Ответственность поставщика в договоре поставки

Переход на цивилизованные рыночные отношения в бизнесе, значительно повысил интерес к договору поставки, так как этот договор, является одним из наиболее распространенных видов обязательств, которые используются в предпринимательстве. Договор поставки охватывает практически весь товарооборот хозяйственной деятельности предпринимателей.

Договор поставки – это договор о передаче в обусловленный срок товаров, которые выпускаются или производятся поставщиком-продавцом, покупателю для осуществления последним предпринимательской деятельности или для других целей, не связанных с семейным, личным, домашним или другим использованием (ст. 506 ГК РФ).

Договор поставки является возмездным, двустороннее обязывающим и консенсуальным. Главный признак договора поставки – использование полученного товара в целях, отличных от бытовых.

Согласно части 2 ст. 454 ГК РФ рассматриваемый договор – это разновидность договора купли-продажи. Многие юристы, изучавшие договор поставки, не согласны с причислением договора поставки к договору купли-продажи. Это связано с тем, что данные договора схожи между собой только правовой целью, а именно передачей права собственности или другого производного вещного права на условиях безвозвратности и возмездности, во всем остальном: структуре и признаках они не могут сравниваться.

В отличие от договора купли-продажи, договор поставки подразумевает определенный разрыв между его заключением и предоставлением товара покупателю. Такой срок, устанавливается самим договором и не имеет временных рамок, то есть определение срока зависит от желания продавца и поставщика-производителя товара. Еще одной отличительной особенностью данного договора является длительность взаимодействия сторон, так например, передача товара осуществляется не одноразовым действием, а в течение некоторого периода — поэтапно. Поэтапность может быть обусловлена потребностями в товаре или технологией его производства.

Все возникающие в связи с договором поставки отношения регулируются Гражданским Кодексом РФ ч. 2 глава 30.
Исходя из понятия договора поставки и его цели, обе стороны, заключающие его должны заниматься предпринимательской деятельностью, и соответственно иметь статус юридического лица или индивидуального предпринимателя. Не допускается заключение договоров поставки религиозными, спортивными и другими некоммерческими организациями.

Объектом договора поставки выступает товар и партии товара. И если объектом договора купли-продажи может быть любая вещь, то при поставке вещь, должна быть пригодна для использования в предпринимательской деятельности.

Положения о поставках и иные нормативные акты не содержат четкого указания относительно формы договора поставки, но ч. 1 ст. 44 ГК РФ предусматривает необходимость заключения такого договора в простой письменной форме. Также в пользу письменного заключения данного договора говорят п. 15 «Положения о поставках товаров народного потребления» и п. 18 «Положения о поставках продукции производственно-технического назначения».

Способы заключения договоров – это совокупность юридических действий субъектов, которые обеспечивают возникшие между ними обязательства. Существующие положения о поставках содержат несколько способов письменного оформления договора, а именно:

  1. В порядке обмена радиограммами, телефонограммами, письмами, телетайпограммами и телеграммами;
  2. Путем составления одного документа, подписываемого обеими сторонами;
  3. Путем принятия поставщиком заказа покупателя к исполнению.

Способ заключения письменного договора путем принятия поставщиком к исполнению заказа покупателя применяется только в отношении договоров поставки. Остальные два способа соответствуют требования п. 2 ст. 58 Основ порядка заключения всех видов договоров. Все вышеперечисленные способы заключения договоров имеют равнозначные юридические последствия и создают между сторонами, договорные обязательства.

Выбирать способ заключения договора законодательство предоставляет предпринимателям, в том плане, что любая из сторон может настаивать на применении того или иного способа по своему усмотрению, исходя из возможностей и преимуществ, предоставляемых им.
Принятие поставщиком заказа к исполнению производиться в течение 20 дней с момента подачи заявки покупателем. Если в этот период поставщик не сообщил покупателю об отклонении заказа, договор считается заключенным. Такой способ заключения договора достаточно оперативен потому как, не требует дополнительной переписки. Однако использование такого способа рассчитано на однотипные и стандартизированные условия работы, что в свою очередь ограничивает возможности сторон в плане полного учета особенностей договорных взаимоотношений. Помимо этого в таком порядке заключаются только договора разовой поставки или рассчитанные на срок до одного года.

Наиболее популярным способом заключение любых видов договоров является составление и подписание сторонами одного документа. Среди недостатков такого порядка заключения договоров его долговременность и трудоемкость. Вместе с тем это позволяет субъектам предпринимательской деятельности в наибольшей степени использовать возможности договора для решения разнообразных хозяйственных задач и правовой организации договорных взаимоотношений.

Ст. 432 ГК РФ гласит, что договор считается заключенным, при условии, что между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Такими условиями являются:

  • предмет договора, а именно наименование, количество товара, ассортимент и комплектность;
  • срок поставки – временной период согласованный и предусмотреный сторонами в договоре, в течение которого продавец предоставляет свой товар покупателю

В связи с нередкими случаями невыполнения договорных обязательств по договору поставки, как со стороны поставщика, так и со стороны покупателя не лишним будет, упомянуть о возможности досудебного урегулирования таких споров. Если в договоре отдельным пунктом выделен порядок досудебного урегулирования споров, то путем подачи претензии, можно решить множество вопросов, сэкономив время и денежные средства. Российское законодательство предусматривает досудебное урегулирование споров вне зависимости от наличия такого пункта в договоре только в одном случае – одностороннего изменения или расторжения договора. Во всех остальных случаях для защиты своих прав и интересов сторона, чьи права нарушены, может обратиться в арбитражный суд. Для достижения желаемого результата рекомендуется воспользоваться услугами адвоката по арбитражным делам.

Согласно ст. 521 ГК РФ неустойка, предусмотренная за просрочку поставки товара или недопоставку, рассчитывается исходя из условий договора или в установленном законом порядке. Начисление неустойки производиться в течение всего периода нарушения обязательств, вплоть до их исполнения. Неустойка не может выражаться в иной форме кроме денежной. Для возникновения права на получения неустойки, в договоре должен содержаться пункт, предусматривающий такие начисления, иначе данное право не возникнет.

Если вы заинтересованы тематикой гражданского права, советуем прочесть также «Возбуждение исполнительного производства судебным приставом-исполнителем».

С уважением,
Виктория Демидова, адвокат.

Договор поставки заключается между предпринимателями — в этом его отличие от договора купли-продажи. За нарушение договорных обязательств законом предусмотрена ответственность сторон по договору поставки. В каких случаях и каким образом покупатель и поставщик могут отстаивать свои права, расскажем в статье.

Договор поставки является разновидностью договора купли-продажи, специфика которого определена статьей 506 ГК РФ. По договору поставки поставщик — продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, — обязуется передать ТМЦ, которые он произвел или закупил, покупателю, чтобы тот поставленные ТМЦ использовал в своей предпринимательской деятельности. Причем закон говорит, что поставляемая по такому контракту продукция не будет использоваться для личных или семейных нужд.

Таким образом, договор поставки заключается только между предпринимателями. Это главный квалифицирующий признак. Надо понимать, что никто не препятствует сторонам заключить обычный договор купли-продажи, но тут важно, что положения § 3 главы 30 ГК РФ предполагают регулирование длительных отношений, предполагающих неоднократные поставки имущества, что и влечет ответственность сторон.

Вначале ответственность сторон за нарушение договора поставки рассмотрим с позиции поставщика. Рассмотрим:

  • основные виды нарушений, за которые законом предусмотрена ответственность продавца (поставщика);
  • специфику ответственности.

Ответственность поставщика

Вид нарушений

Ответственность по договору поставки

Основание

Нарушение обязанности продавца передать товар свободным от прав третьих лиц

Покупатель вправе требовать у поставщика уменьшить цену или даже расторгнуть контракт. Но если доказано, что он знал о правах третьих лиц, его требования можно не удовлетворять

Статья 460 ГК РФ

Нарушение условия о количестве

Если продавец передал меньшее количество ТМЦ, покупатель вправе (если в договоре не было иного):

  • потребовать передать недостающее;
  • отказаться от переданных ТМЦ и от оплаты, а если имущество оплачено, потребовать вернуть деньги.

Статья 466 ГК РФ

Нарушение условия об ассортименте

Покупатель вправе отказаться принять и оплатить ТМЦ, а если они оплачены, потребовать возврата денег.

Если продавец передал одновременно с ТМЦ, товары с нарушением условия об ассортименте, покупатель вправе по своему выбору:

  • принять ТМЦ, соответствующие условию об ассортименте, и отказаться от остальных товаров;
  • отказаться от всего;
  • потребовать заменить то, что не соответствует условию об ассортименте;
  • принять все переданное имущество.

Статья 466 ГК РФ

Поставка ненадлежащего качества

Покупатель, которому передана продукция ненадлежащего качества, вправе потребовать от продавца:

  • соразмерного уменьшения цены;
  • безвозмездного устранения недостатков ТМЦ в разумный срок;
  • возмещения расходов на устранение недостатков товара.

Статья 475 ГК РФ

Передача некомплектного товара

Покупатель вправе по своему выбору потребовать от продавца:

  • соразмерного уменьшения покупной цены;
  • доукомплектования в разумный срок.

Если продавец не выполнил требования о доукомплектовании, покупатель вправе:

  • потребовать замены некомплектного товара на комплектный;
  • отказаться от исполнения договора и потребовать возврата уплаченной денежной суммы.

Статья 480 ГК РФ

Специфические формы ответственности установлены статьей 520 ГК РФ. При невыполнении требований покупателя об устранении недостатков ТМЦ или о доукомплектовании товаров он вправе приобрести недоставленное имущество у других лиц с отнесением на поставщика всех необходимых и разумных расходов на приобретение.

Неустойка

Помимо рассмотренных выше форм ответственности поставщика дополнительно может быть предусмотрена уплата неустойки за неисполнение или ненадлежащее исполнение условий договора.

В соответствии со ст. 330 ГК РФ под неустойкой (штрафом, пеней) признается денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. Важно подчеркнуть, что по требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

Статья 331 ГК РФ определяет, что соглашение о неустойке составляется в письменной форме независимо от формы основного обязательства, иначе соглашение о неустойке недействительно.

Неустойка за недопоставку или просрочку поставки взыскивается с поставщика до фактического исполнения обязательства в пределах его обязанности восполнить недопоставленное количество ТМЦ в последующих периодах поставки, если иной порядок уплаты неустойки не установлен законом или соглашением (ст. 521 ГК РФ).

Данная норма интересна тем, неустойка со стоимости недопоставленных в предыдущем периоде ТМЦ взыскивается вторично, если они не переданы приобретателю. Это обусловлено тем, что количество товаров, не переданное в предыдущем периоде, прибавляется к ТМЦ, которые должны быть переданы в следующем периоде (в следующий частный срок), и с этого количества при невыполнении обязательства начисляется неустойка.

При этом надо понимать, что указанная неустойка взыскивается с поставщика вне зависимости от того, есть ли условие о неустойке в договоре поставки. Это так называемая «законная» неустойка (ст. 332 ГК РФ).

Ответственность покупателя

Ответственность за нарушение договора поставки предусмотрена и для покупателя. Он обязуется принять и оплатить ТМЦ. Принять товар — значит совершить действия, которые необходимы для обеспечения передачи и получения соответствующего имущества. Когда покупатель в нарушение закона не принимает поставку или отказывается ее принять, продавец вправе потребовать принять поставку или отказаться от исполнения договора (ст. 484 ГК РФ).

Пени

При невыполнении условий об оплате (несвоевременная оплата) ответственность покупателя определяется договорной неустойкой, которая устанавливается в виде пени за просрочку платежа.

Скачать шаблон договора поставки

АО «АЛГОНТ» оказывает полный комплекс услуг по поставкам оборудования и программного обеспечения, как собственного производства, так и по спецификациям Заказчиков. На протяжении многих лет мы сотрудничаем с ведущими российскими и зарубежными с поставщиками и производителями оборудования, комплектующих изделий и программного обеспечения, что позволяет максимально сокращать сроки и гарантировать качество поставок.

АО «АЛГОНТ» обладает собственной производственной базой, оснащенной всем необходимым технологическим оборудованием и специалистами для производства интегрированных комплексов систем безопасности и их компонентов. Все работы выполняются на основании утвержденной конструкторской и технологической документации. При изготовлении продукции используются самые современные технологии и материалов, ведется тщательный контроль процесса производства. Основной продукцией предприятия являются:

  • интегрированные комплексы систем физической защиты (ИК СФЗ);
  • оборудование систем управления ИК СФЗ;
  • программное обеспечение ИК СФЗ;
  • преграждающие устройства (турникеты, шлюзовые кабины);
  • оборудование досмотровых комплексов (мобильных и стационарных);
  • оборудование учета и контроля проведения регламентных работ;
  • оборудование для систем защиты периметров

Готовые изделия подвергаются 100% приемке ОТК и подвергаются технологическому прогону. Все изделия поставляются с комплектом эксплуатационной документации, инструкциями, руководствами, схемами и паспортами или формулярами, где делается отметка о приемке изделия и гарантиях производителя.

На предприятии функционирует система менеджмента качества, сертифицированная по требованиям ГОСТ Р ИСО 9001-2008 и в Системе добровольной сертификации «ВОЕННЫЙ РЕГИСТР». Работы, выполняемые в интересах Министерства обороны РФ, контролируются военным представительством.

Высокая культура производства подтверждена сертификатом соответствия работ по охране труда государственным нормативным требованиям по охране труда (Сертификат безопасности) № РОСС RU ОТ 008354 от 20.04.2009г.

Отгрузка и доставка готового оборудования до склада потребителя осуществляется силами лицензированных транспортных компаний в кратчайшие сроки.

Нередко случается, что стоимость товара в договоре поставки устанавливается в условных денежных единицах, а оплата товара производится в рублях. При этом если отгрузка товара и его оплата происходят в разные периоды налогообложение и бухучет операций по договору поставки имеют определенные особенности. Договор поставки является разновидностью договора купли-продажи. Понятие договора поставки приведено в ст. 506 Гражданского кодекса РФ. Так, по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Статьей 509 ГК РФ установлено, что поставщик осуществляет поставку товаров путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, которое указано в договоре в качестве получателя.

Основные положения договора поставки

Как правило, договор поставки заключается в случае, когда товары поставляются покупателю в течение определенного (длительного) периода времени. Поэтому важными условиями договора поставки являются наименование и количество поставляемых товаров. Согласно ст. 465 ГК РФ количество товаров, подлежащих передаче покупателю, указывается в договоре в соответствующих единицах измерения или в денежном выражении. Этой же статьей установлено, что в силу специфики договора количество товаров в нем может не указываться, но такой договор должен обязательно содержать порядок определения этого количества. Если договор не позволяет установить количество товаров, подлежащих передаче, он считается недействительным.
Существенным условием договора поставки является срок поставки. Срок исполнения договора поставки может быть определен либо конкретной датой, либо истечением определенного периода времени. Основанием является ст. 190 ГК РФ.
В случае, когда сторонами предусмотрена поставка товаров в течение срока действия договора поставки отдельными партиями и сроки поставки отдельных партий (периоды поставки) в нем не определены, товары должны поставляться равномерными партиями помесячно, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов, существа обязательства или обычаев делового оборота. Об этом говорится в ст. 508 ГК РФ. Наряду с определением периодов поставки в рассматриваемом договоре может быть установлен график поставки товаров (декадный, суточный и т. д.). Для досрочной поставки товаров необходимо согласие покупателя.
Кроме названных выше, существенным условием договора поставки является порядок расчетов между покупателем и поставщиком за поставляемые товары, в частности порядок установления цены. Чаще всего на практике в договоре поставки конкретная цена товара не указывается. Ведь поскольку договор носит долгосрочный характер, цены на один и тот же товар в силу различных объективных причин могут меняться. Поэтому по соглашению сторон цены в договоре устанавливаются в иностранной валюте или условных денежных единицах, которые взаимосвязаны с курсом иностранной валюты (например, 1 у. е. равна 1 евро). Порядок оплаты товаров в данном случае регулируется ст. 317 ГК РФ.

Правила оплаты товара

Согласно п. 1 ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях. Одновременно в пункте 2 этой статьи сказано следующее. В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. При таком способе оплаты сумма, подлежащая уплате в рублях, определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
Таким образом, стороны договора поставки в качестве момента определения цены могут установить любую дату (в частности, дату отгрузки товаров, дату принятия их к учету покупателем, дату оплаты и др.). Причем для целей расчета стоимости товаров может применяться как официальный курс валюты, установленный Банком России, так и иной курс, который стороны договора могут установить по своему усмотрению. Характерно, что наиболее часто цена товара определяется на дату оплаты исходя из курса Банка России, действующего на указанную дату.

Документальное оформление отгрузочных документов

Как и все хозяйственные операции, операции, связанные с исполнением обязательств по договору поставки, в частности по отгрузке товара, оформляются первичными документами.
Согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете » (далее — Закон №129-ФЗ) бухучет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях. При этом операции отражаются в бухучете на основании первичных документов.
Как известно, первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, приведенной в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона №129-ФЗ. В частности, к обязательным реквизитам первичного документа относятся измерители хозяйственной операции в денежном выражении. Один из таких реквизитов, а именно стоимость товаров, в унифицированных формах первичных документов согласно действующим правилам отражается только в рублях. Поэтому заполнение данного реквизита, когда цена товара установлена в условных денежных единицах, в ряде случаев вызывает затруднения у поставщиков. Как правило, это происходит, если по условиям договора товар оплачивается после его отгрузки. Дело в том, что при таких условиях окончательная цена товара в момент отгрузки неизвестна. Поэтому, заполняя первичный документ, например товарную накладную по , поставщик указывает рублевую стоимость товара исходя из курса на дату отгрузки. Вместе с тем покупатель эту стоимость определяет по курсу оплаты. Учитывая это, помимо рублевой стоимости товара, в отгрузочных документах целесообразно указывать его стоимость в условных единицах. Для этого в форму №ТОРГ-12 может быть добавлена дополнительная графа для отражения стоимости в условных единицах. Такая возможность предусмотрена Постановлением Госкомстата РФ от 24.03.99 №20, утвердившим Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации. Порядок разрешает организациям при необходимости вносить в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций) дополнительные реквизиты. Следует иметь в виду, что вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации.

Перерасчет обязательств в бухгалтерском и налоговом учете

Как уже отмечалось, нередко по договору в условных единицах поставщик сначала отгружает товар, а затем получает за него оплату. При этом договором предусмотрено, что цена товара определяется на дату оплаты. При заключении такого договора у организаций появляется необходимость производить перерасчет обязательств в бухгалтерском и налоговом учете. Такая необходимость обусловлена разницей, которая возникает между стоимостью отгруженного товара и суммой поступившей оплаты в связи с изменением курса условной денежной единицы (иностранной валюты) на дату оплаты по отношению к курсу на дату отгрузки товара.

Характерной особенностью является то, что если договором установлено, что стоимость отгруженного товара определяется по курсу условных единиц (иностранной валюты) на дату отгрузки, то в момент оплаты этого товара у сторон договора (как поставщика, так и покупателя) не возникает обязанности по перерасчету суммы задолженности. Дело в том, что в данном случае покупатель перечисляет поставщику сумму за приобретенный товар, которая исчислена по курсу условных единиц (иностранной валюты) на дату отгрузки. Поэтому разницы между стоимостью отгруженного и оплаченного товара не образуется.

Курсовые разницы в бухучете

В бухгалтерском учете перерасчет обязательств по договорам в условных единицах осуществляется по правилам, установленным ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Так, организации обязаны определять стоимость товара:

  • на дату отгрузки;
  • на дату оплаты.

Если эти даты приходятся на разные отчетные периоды, обязательства необходимо пересчитывать также на каждую отчетную дату до момента исполнения данного обязательства (п. 7 ПБУ 3/2006).
Перерасчет обязательств, осуществляемый после отгрузки товара, не увеличивает (не уменьшает) у поставщика выручку. Аналогичным образом у покупателя не меняется стоимость приобретенного товара. Это означает, что изменение курса условной единицы на сумму признанной выручки и стоимость оприходованного товара не влияет.
При перерасчете обязательств, возникших по договору поставки, в бухучете поставщика и покупателя возникают курсовые разницы.
Курсовая разница — это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату оплаты (или отчетную дату соответствующего отчетного периода) и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухучету в отчетном периоде (или отчетную дату предыдущего отчетного периода).
В зависимости от того, в какую сторону меняется курс условной единицы (увеличивается или уменьшается), курсовые разницы бывают положительные и отрицательные. Положительные курсовые разницы в бухучете отражаются в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99), а отрицательные — в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

Суммовые разницы в налоговом учете

В налоговом учете разницы, возникающие при перерасчете обязательств по товарам, стоимость которых выражена в условных денежных единицах, признаются суммовыми. В отличие от курсовых разниц в бухучете суммовые разницы на отчетную дату не определяются. То есть в целях налогообложения прибыли обязательства по договорам в условных единицах рассчитываются на дату отгрузки (оприходования) товаров и на дату их оплаты.
Положительные суммовые разницы учитываются в налоговом учете в соответствии с п. 11.1 ст. 250 НК РФ. Так, в составе внереализационных доходов признаются доходы в виде суммовой разницы, которая возникает у налогоплательщика, если сумма обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
Отрицательные суммовые разницы отражаются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов (подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Они рассчитываются в том же порядке, что и положительные суммовые разницы.
Суммовые разницы при налогообложении прибыли учитывают только организации, исчисляющие доходы и расходы методом начисления. При этом положительная суммовая разница признается доходом у продавца на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары, а у покупателя — на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары. Основанием является п. 7 ст. 271 НК РФ. Аналогичным образом включаются в расходы у поставщика и покупателя отрицательные суммовые разницы (п. 9 ст. 272 НК РФ).

Налоговая база по НДС у поставщика

У организаций, заключивших договор поставки в условных денежных единицах, нередко возникают проблемы, связанные с исчислением налога на добавленную стоимость, причем и у поставщиков, и у покупателей товаров.
Перед поставщиками, реализующими товары согласно договорам, обязательства в которых выражены в условных единицах, зачастую встает вопрос: нужно ли корректировать налоговую базу по НДС и соответственно сумму исчисленного налога при возникновении суммовых разниц?
Пунктом 4 ст. 166 НК РФ установлено, что общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. То есть получается, что на основании данной нормы налогоплательщик обязан корректировать налоговую базу по НДС как на положительные, так и на отрицательные суммовые разницы.
Однако у Минфина РФ иная точка зрения. Финансовое ведомство считает, что поставщик должен начислять НДС с положительных суммовых разниц на основании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, согласно которому налоговая база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров. Причем в целях исчисления НДС отрицательные суммовые разницы не учитываются. Такие разъяснения даны в Письме Минфина РФ от 01.07.10 № 03-07-11/278. В нем сказано, что если по условиям договора оплата товаров (работ, услуг) производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, то уменьшать сумму налога, исчисленную и уплаченную в бюджет по итогам налогового периода, в котором произведена отгрузка товаров (работ, услуг), на отрицательные суммовые разницы, возникающие в налоговом периоде, в котором фактически получена оплата за ранее отгруженные товары (работы, услуги), оснований не имеется. Эта позиция Минфина РФ находит иногда поддержку и у судов (например, Постановление ФА
С Московского округа от 16.01.09 №КА-А41/12582-08 по делу №А41-13087/08).
Вместе с тем в Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.02.09 №9181/08 указано, что при реализации товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в условных денежных единицах, их цена и, следовательно, размер налоговой базы определяются на момент осуществления платежа. Цена товаров (работ, услуг), исчисленная на дату отгрузки и отраженная в счете-фактуре, на основании ст. 167 НК РФ не является стоимостью товаров (работ, услуг), учитываемой при определении налоговой базы по НДС согласно нормам п. 1 ст. 154 НК РФ, поскольку не является ценой, указанной сторонами сделки. В соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
Кроме того, согласно п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Если договором предусмотрена оплата товаров (работ, услуг) в рублевом эквиваленте цены, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), то в этом случае стоимость товаров (работ, услуг), а значит, налоговая база по НДС определяется в момент поступления за них оплаты. Для целей налогообложения эти операции не могут учитываться ранее того налогового периода, в котором произведена оплата. Поэтому налоговая база, исчисленная в налоговом периоде, в котором состоялась отгрузка, носит условный характер. Следовательно, изменение налоговой базы на образовавшиеся суммовые разницы в налоговом периоде поступления платежа соответствует нормам НК РФ и НДС облагается фактически полученная организацией экономическая выгода в денежной ф
орме. Аналогичной позиции придерживаются и арбитражные суды (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 29.03.10 по делу №А53-14397/2009, ФАС Поволжского округа от 10.02.10 по делу №А55-15001/2009).

Учет НДС при возникновении отрицательных суммовых разниц

Как было отмечено выше, по мнению Минфина РФ, при реализации товаров по договорам в условных единицах для целей исчисления НДС учитываются только положительные суммовые разницы. Отрицательные суммовые разницы базу по налогу на добавленную стоимость не уменьшают.
При применении названного порядка у поставщиков возникает вопрос: в какой сумме отрицательные суммовые разницы включаются в целях налогообложения прибыли во внереализационные расходы — с учетом НДС или без него?
Финансовое ведомство полагает, что отрицательная суммовая разница в налоговом учете отражается без учета НДС, поскольку в соответствии с п. 19 ст. 270 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю, в составе расходов не учитываются. Соответствующие разъяснения даны в Письме Минфина РФ от 14.02.07 № 03-03-06/1/85.
Следует учитывать, что положительные курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов без НДС на том основании, что налог, относящийся к указанным разницам, начисляется и уплачивается поставщиком в бюджет.

Налоговые вычеты у покупателя

Покупатели, приобретающие товары по договорам в условных денежных единицах, имеют право на вычеты по НДС в общеустановленном порядке. Стоимость товаров в счетах-фактурах, выставляемых поставщиками таким покупателям, может быть указана в рублях по курсу условной денежной единицы на дату отгрузки или в условных единицах. Если согласно договору цена товара определяется на дату оплаты, перед покупателями встает вопрос: в каком порядке предъявлять НДС к вычету из бюджета?
Налоговым кодексом не установлено специального порядка предъявления к вычету НДС в рассматриваемом случае. Минфин России считает, что право на налоговые вычеты возникает у налогоплательщика в налоговом периоде, в котором приобретенные товары приняты к учету на основании первичных документов и при наличии счетов-фактур, в том числе оформленных в условных денежных единицах. При этом суммы налога на добавленную стоимость, указанные в счетах-фактурах в условных единицах, пересчитываются в рубли по курсу, действующему на дату принятия на учет товаров, и при последующей оплате товаров не корректируются (письма Минфина РФ от 07.06.10 № 03-07-09/35 и от 03.08.10 № 03-07-11/336).
Указанная позиция финансового ведомства не бесспорна. В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров. При этом согласно п.м 1 и 2 ст. 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая поставщиком покупателю товаров, исчисляется по каждому виду этих товаров как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен. Поскольку в рассматриваемой ситуации цена товаров определяется в момент оплаты, то на основании указанной выше нормы от этой цены должен рассчитываться НДС, предъявляемый к вычету из бюджета. Таким образом, покупатель имеет право корректировать сумму ранее заявленного вычета, то есть вычета, исчисленного исходя из цен на дату отгрузки, либо предъявлять этот вычет после оплаты товаров поставщику. Во втором случае налоговый вычет осуществляется позднее.
Следует отметить, что право налогоплательщика откладывать сумму вычета до момента определения суммы сделки и принимать его в более поздний период неоднократно подтверждал ВАС РФ (определения от 21.10.10 № ВАС-13762/10, от 01.10.10 №ВАС-12812/10, от 28.09.10 №ВАС-12752/10, от 27.04.10 №ВАС-4168/10 и от 16.03.10 № ВАС-2824/10). Суд указывал, что ст. 172 НК РФ определяет период возникновения права на налоговый вычет, однако не лишает налогоплательщика права заявить этот вычет в более поздний период. Таким образом, нормы Налогового кодекса не содержат ограничений и не запрещают налогоплательщику воспользоваться правом на налоговый вычет не в момент оприходования товаров, а после их оплаты.
В то же время не стоит забывать, что порядок определения рублевой суммы вычета в случае выставления счета-фактуры в условных единицах законодательством не установлен. Официальных разъяснений по данному вопросу также нет. Поэтому у налогоплательщика-покупателя могут возникнуть проблемы с вычетом при любом варианте развития событий. Так, если покупатель будет ждать оплаты, чтобы точно определить сумму вычета, ему могут отказать на том основании, что вычет заявлен в более позднем периоде, чем возникло право на вычет. Такое право у налогоплательщика возникает уже в том периоде, когда товары приняты на учет и имеется счет-фактура (п. 1 ст. 172 НК РФ). Допустим, покупатель принял «входной» НДС к вычету, не дожидаясь окончательного расчета с поставщиком, а курс условной денежной единицы (иностранной валюты) к моменту оплаты снизился. Тогда получится, что он принял к вычету большую сумму НДС, чем уплатил поставщику. Это также может вызвать негативную реакцию налоговых органов.

Счет-фактура в условных единицах

Вопрос о правомерности составления счетов-фактур в условных денежных единицах долгое время был спорным. Сложившаяся арбитражная практика подтверждала возможность составления счетов-фактур не только в рублях, но и в условных единицах (постановления ФАС Поволжского округа от 30.04.09 по делу №А57-16421/2008, Северо-Западного округа от 08.04.08 по делу № А56-16847/2007, Северо-Кавказского округа от 17.07.09 по делу №А53-13793/2008-С5-34). В настоящее время Минфин РФ также признал правомерность предъявления к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным в условных денежных единицах. Ведь глава 21 НК РФ не содержит норм, запрещающих производить налоговые вычеты по таким счетам-фактурам (письма Минфина РФ от 03.08.10 № 03-07-11/336, от 23.07.10 № 03-07-11/305 и от 23.07.10 № 03-07-09/39).
Финансовое ведомство отметило, что регистрировать в книге покупок и книге продаж указанный счет-фактуру нужно в соответствующем рублевом эквиваленте (письма Минфина РФ от 23.04.10 № 03-07-09/25 и ФНС РФ от 19.04.06 № ШТ-6-03/417@ (п. 2)).
Пример
Организация — продавец заключила с организацией — покупателем договор поставки товара. Цена сделки установлена в условных денежных единицах. При этом 1 у. е. равна 1 евро по официальному курсу Банка России. По условиям договора стоимость товара равна 59 000 у. е. (в том числе НДС — 9000 у. е.). Покупатель должен оплатить товар в течение месяца после отгрузки по курсу на дату платежа. Продавец отгрузил товары 14 марта, а покупатель оплатил их 12 апреля 2011 г.
Предположим, официальный курс евро, установленный Банком России, составил:

  • на 14 марта — 39,7 руб./евро;
  • 31 марта — 40,2 руб./евро;
  • 12 апреля — 40,8 руб./евро.

Как покупатель, так и продавец при исчислении НДС руководствуются позицией Минфина РФ.
Рассмотрим порядок отражения операций по договору поставки в бухгалтерском и налоговом учете поставщика и покупателя.
В бухгалтерском учете организации — продавца будут сделаны следующие проводки:
14 марта
Дт62 — Кт90-1 — учтена выручка от реализации товаров на сумму 2 342 300 руб. (59 000 евро x 39,7 руб/евро);
Дт90-3 — Кт68-2 — исчислен НДС с реализации в размере 357 300 руб. (9000 евро x 39,7 руб/евро);
31 марта
Дт62 — Кт91-1 — отражена в составе прочих доходов положительная курсовая разница, которая возникла при пересчете дебиторской задолженности покупателя на отчетную дату, в размере 29 500 руб. (59 000 евро х (40,2 руб./евро — 39,7 руб./евро));
12 апреля
Дт51 — Кт62 — получена оплата от покупателя за товары на сумму 2 407 200 руб.;
Дт62 — Кт91-1 — отражена в составе прочих доходов положительная курсовая разница, возникшая при пересчете дебиторской задолженности покупателя на дату оплаты на сумму 35 400 руб. (59 000 евро х (40,8 руб./евро — 40,2 руб./евро));
Дт91-2 — Кт 68-2 — начислен НДС с положительной курсовой разницы в размере 9900 руб. (59 000 евро х (40,8 руб./евро — 39.7 руб./евро) х 18/118);
В налоговом учете организация — продавец пересчитывает дебиторскую задолженность покупателя только на дату оплаты, на отчетную дату задолженность не пересчитывается. Поскольку курс евро на дату оплаты товара выше, чем на дату отгрузки, в налоговом учете продавца возникает положительная суммовая разница — 64 900 руб. . Данная разница включается во внереализационные доходы за минусом налога, то есть в сумме 55 000 руб. (64 900 руб. — 64 900 руб. x 18/118).
В бухгалтерском учете организации — покупателя указанные операции отражаются следующим образом:
14 марта
Дт41 — Кт60 — учтена стоимость приобретенных товаров на сумму 1 985 000 руб. (50 000 евро х 39,7 руб./евро)
Дт19 — Кт 60 — учтен НДС по приобретенным товарам в размере 357 300 руб. (9000 евро х 39,7 руб./евро)
Дт68-2 — Кт19 — принят к вычету НДС в размере 357 300 руб.;
31 марта
Дт91-2 — Кт60 — отражена в прочих расходах отрицательная курсовая разница от пересчета кредиторской задолженности перед поставщиком на отчетную дату в размере 25 000 руб. (50 000 евро х (40,2 руб./евро — 39,7 руб./евро));

12 апреля
Дт60 — Кт51 — перечислена оплата поставщику за товары на сумму 2 407 200 руб. (59 000 евро х 40,8 руб./евро);
Дт91-2 — Кт60 — отражена в составе прочих расходов отрицательная курсовая разница от пересчета кредиторской задолженности перед поставщиком на дату оплаты в размере 30 000 руб. (50 000 евро х (40,8 руб./евро — 40,2 руб./евро))
В целях налогообложения прибыли организации — покупателю следует пересчитать кредиторскую задолженность перед поставщиком только на дату оплаты. Поскольку курс евро на дату оплаты товара выше, чем на дату его оприходования, в налоговом учете покупателя возникает отрицательная суммовая разница в размере 55000 руб. . Сумма этой разницы включается во внереализационные расходы.
Валерий Соловьёв, советник государственной гражданской службы РФ II класса

Образец договора разовой поставки товара по сути представляет собой договор обычной поставки, однако имеет свои нюансы. В чем особенность разовой поставки и как правильно отобразить данное условие в тексте договора, будет рассмотрено далее в статье.

Общие положения о поставке и отличия договора поставки от соглашения о купле-продаже

Сделки о поставке регулируются § 3 гл. 30 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ), а также общими нормами о купле-продаже (§ 1 гл. 30 ГК РФ). При этом поставка имеет некоторые особенности:

  • Сторонами договора являются поставщик (продавец) и заказчик (покупатель). Но по сравнению с обычной куплей-продажей ими могут быть только лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью (ст. 506 ГК РФ).
  • Товар, передаваемый по рассматриваемой сделке, приобретается лишь для предпринимательства, но не для личных целей (ст. 506 ГК РФ), в отличие от обычной купли-продажи, когда вещь покупается для любых потребностей.

Существенными условиями договора поставки являются положения о наименовании и количестве товара, подлежащих поставке (п. 3 ст. 455 ГК РФ). То есть объект поставки должен быть определен таким образом, чтобы его можно было четко идентифицировать.

Если срок поставки не согласован, он определяется по правилам, изложенным в ст. 314 ГК РФ. То есть Товар должен быть поставлен в течение 7 дней с момента выставления заказчиком (покупателем) соответствующего требования (п. 7 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 № 18).

Упомянутые выше нормы о сроках являются тем критерием, по которому выделяют такой вид поставки, как разовая. Именно о ней мы поговорим далее.

Составляем образец договора о разовой поставке

Как такового официального деления поставки товара на разовую и длительную не существует. Дело в том, что в предпринимательской деятельности продукция приобретается двумя способами:

  • Многоразовыми поставками в течение длительного времени, например, пока действует договор. Такие отношения чаще формируются между розничными и оптовыми торговыми предприятиями. В подобных сделках согласуются условия о периодичности и графике передачи продукции.
  • Одноразовой поставкой какого-либо необходимого на текущий момент товара. Например, это может быть приобретение запчасти на транспортное средство. При таком варианте сделки поставка также может быть разбита на несколько этапов.

Условие о разовой поставке оформляется в договоре путем установления конкретного срока, который предполагает передачу всего товара одномоментно. При многоразовой поставке определяются даты поэтапной доставки/выборки продукции. Образец договора разовой поставки можно скачать на нашем ресурсе.

Скачать образец

Почему нельзя опосредовать подобное разовое приобретение договором купли-продажи? Здесь следует руководствоваться целями. Как уже говорилось выше, покупка для предпринимательской деятельности отвечает признакам именно поставки, а не купли-продажи товара.

***

Итак, разовая поставка товара обязательно должна предусматривать определенный срок (один для всего объема поставляемой продукции). Несогласованность этого условия может стать основанием для признания разового договора поставки незаключенным.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *