Отечественный банк открывает предприятию на месяц краткосрочную кредитную линию для текущих платежей. Как правильно это отразить в бухгалтерском учете? Как влияет плата за пользование овердрафтом на налоговый учет?

Существует два варианта бухгалтерского учета: классический — правильный и практический — удобный. Расскажем о каждом из них. Но вначале — кратко о сути овердрафта.

Суть овердрафта

Открытие овердрафта предоставляет клиенту банка право оплачивать платежные поручения больше той суммы, которая находится на текущем счете, но в пределах обусловленного лимита.

По сути, оплата за счет овердрафта — это не что иное, как краткосрочный кредит, только его сумма не перечисляется банком на текущий счет клиента. Платежи клиента за счет овердрафта списываются с его текущего счета «в минус».

С целью иллюстрации порядка предоставления овердрафта предлагаем ознакомиться с приложением № 8 «Краткосрочный кредит в форме овердрафт» к Договору на комплексное банковское обслуживание, размещенным на сайте Альфа-Банка. В его пп. 2.2.1 определено:

«Овердрафт предоставляется путем кредитования счета, то есть оплаты Банком в течение Операционного дня с текущего счета Клиента в Банке, что будет предусмотрено в Договоре овердрафта, расчетных документов на перевод средств (выдачу наличности) в суммах, превышающих остаток средств на указанном текущем счете, но не превышающих Лимит Овердрафта, указанный и/или определенный в соответствии с условиями раздела I данного Приложения № 8 и Договора овердрафта. При этом дебетовое сальдо, возникшее на указанном текущем счете в результате оплаты средств за счет Овердрафта, в любой момент времени не может превышать лимит овердрафта».

Бухучет комиссии банка

За открытие кредитной линии, как правило, предприятие выплачивает банку одноразовый платеж (комиссию). А за пользование овердрафтом уплачивает проценты.

Предоставляемые банком услуги по открытию кредитной линии проводят в бухучете записью Дт 92 Кт 685. Услуги банка попадают в административные расходы согласно п. 18 П(С)БУ 16 «Расходы», который гласит:

«…плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков, а также расходы, связанные с куплей-продажей валюты».

Подтверждает данные расходы выписка банка.

Бухучет овердрафта: 601 или 311?

Сам факт подписания договора на краткосрочную кредитную линию с определенным лимитом еще не приводит к возникновению задолженности, поэтому бухпроводками его не отражают.

Однако задолженность по овердрафту представляет собой задолженность (обязательства) по краткосрочному кредиту банка. Соответственно, ее следует отражать по кредиту субсчета 601 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте». Данную задолженность предприятие идентифицирует по банковской выписке на соответствующую дату, в которой будет указано дебетовое сальдо по текущему счету клиента (для учета предприятия-заемщика это будет кредитовое сальдо по текущему счету). При наличии такого остатка в выписке бухгалтер будет делать корреспонденцию счетов Дт 311 «Текущие счета в национальной валюте» Кт 601.

Таким образом, предприятие «занулит» отрицательный остаток (кредитовое сальдо) на субсчете 311 и признает на его сумму задолженность по краткосрочному кредиту. И если задолженность по овердрафту не будет погашена на конец отчетного периода, ее отразят в строке 1600 баланса.

Соответственно, при уменьшении отрицательного остатка на текущем счете (вследствие погашения задолженности по овердрафту за счет поступлений на текущий счет), по данным банковской выписки на соответствующую дату делают обратную запись Дт 601 Кт 311.

К тому же встречается разновидность данного подхода. Как только предприятие воспользовалось кредитной линией — уплатило с текущего расчетного счета больше, нежели остаток средств на нем, сумму, уплаченную за счет кредита, учитывают корреспонденцией Дт 631 Кт 601 (по выписке банка). То есть очевидно, при таком подходе предприятие отражает в бухучете уплату с текущего счета только в пределах имеющихся собственных средств. А уплату за счет овердрафта признает как задолженность по кредиту. Таким образом оно игнорирует кредитовое сальдо по текущему счету (в выписке банка это дебетовое сальдо). При поступлении денег на расчетный счет (например, при получении оплаты от покупателя услуг) обязательства по кредиту закрываются проводкой Дт 601 Кт 311.

Мы описали классический, правильный вариант учета, который требует постоянного мониторинга бухучета, но гарантирует ежедневный контроль задолженности по овердрафту. Далее расскажем о более удобном варианте, прижившемся на практике.

Итак, при учете овердрафта его сумму на основании выписки банка не отражают по кредиту субсчета 601, а учитывают по кредиту субсчета 311. Ведь при уплате с текущего счета на сумму, превышающую остаток на данном счете, по субсчету 311 фактически возникнет кредитовое сальдо. Безусловно, мы понимаем, что с текущего счета нельзя потратить больше, чем на нем было. Однако такой кредитный остаток как раз и будет свидетельствовать о задолженности предприятия перед банком по предоставленному овердрафту (кредиту) на уплату счетов предприятия.

При таком подходе данные бухучета предприятия будут соответствовать данным из банковской выписки (в которой банк отразит дебетовое сальдо по текущему счету клиента). В свое время именно такой учет поддерживал и Минфин. В частности, в письме от 09.12.2003 г. № 31-04200-30-5/7021 указано: кредитовое сальдо текущего счета, образуемое по займу овердрафт, отражается на основании выписки банка по кредиту счета 31 «Счета в банках» и в статье «Краткосрочные кредиты банков» раздела IV пассива Баланса.

Очевидно, чтобы реализовать в бухучете такой вариант учета и презентации в «обязывающей» статье баланса, сумму задолженности по овердрафту на конец отчетного периода (дату баланса) придется все-таки «перебросить» из субсчета 311 на субсчет 601, т.е. в обязательства по краткосрочным кредитам банков (Дт 311 Кт 601). Это позволит технически отразить его в строке 1600 баланса. Соответственно, в первый день следующего квартала бухгалтер вернет все «на круги своя» и сделает обратную запись Дт 601 Кт 311.

Бухучет процентов

Начисленные проценты за пользование кредитной линией отражают в финрасходах: Дт 951 «Проценты зa кредит» Кт 684 «Расчеты по начисленным процентам». По сути, такие проценты — это проценты по займам согласно п. 27 П(С)БУ 16 и П(С)БУ 31″Финансовые расходы», поэтому они должны учитываться в финрасходах.

Обратите внимание

В случае если овердрафт использован на создание квалификационного актива, проценты по такому кредиту капитализируют (включают в себестоимость данного актива) в порядке, предусмотренном П(С)БУ 31. При этом начисленные проценты показывают записью Дт 951 Кт 684, а затем их капитализированную сумму включают в себестоимость квалификационных активов Дт 15 «Капитальные инвестиции» Кт 951 (см. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету финансовых расходов, утвержденные приказом Минфина Украины от 01.11.2010 г. № 1300).

Термин

Квалификационный актив — это актив, требующий существенного времени для его создания. Минфин рекомендует считать существенным время, превышающее 3 месяца.

Не капитализируют финансовые расходы, а признают их расходами того отчетного периода, за который они были начислены (признаны обязательствами):

— юридические лица, признанные микропредприятиями, малыми предприятиями в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-XIV;

— непредпринимательские общества;

— предприятия, которые ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов в соответствии с налоговым законодательством (т.е. единщики группы 3);

— представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности.

Подробно, когда и как капитализируют финрасходы на создание квалификационных активов, мы рассказывали в материале «Один кредит на строительство и на пополнение оборотных средств: как капитализировать расходы».

Налог на прибыль

Непосредственно операции по выдаче и погашению овердрафта не влияют на финансовый результат до налогообложения отчетного периода и, соответственно, на объект обложения налогом на прибыль.

Комиссии за открытие кредитной линии, начисление процентов, а также другие возможные расходы, связанные с использованием овердрафта, тоже отражаются на налоговом учете по бухгалтерским правилам. Ведь разницы, связанные с овердрафтным кредитованием, в НКУ не предусмотрены. Поэтому все, как отражено в бухгалтерском учете по данным операциям, так и останется.

НДС

В подтверждение сказанному — пример.

Пример

В сентябре 2019 года предприятие «Калейдоскоп» открыло в банке краткосрочную кредитную линию (заключило договор овердрафта). Комиссия банка за открытие составила 300 грн.

По состоянию на 26.09.2019 остаток средств на текущем счете был равен 1000 грн. В этот же день предприятие провело оплату за ранее приобретенные товары в сумме 3000 грн.

30.09.2019 на текущий счет поступила оплата за ранее предоставленные предприятием услуги в сумме 1500 грн.

Проценты за пользование овердрафтом, начисленные за сентябрь 2019 года, составляли 50 грн (суммы — условные).

На дату баланса (30.09.2019) остаток задолженности предприятия по овердрафту составил 500 грн (1000 грн – 3000 грн + 1500 грн), а задолженность по начисленным процентам — 50 грн.

В таблице покажем бухгалтерский учет по обоим вариантам.

Таблица

Учет овердрафта

№ п/п	Содержание хозяйственной операции		Дт		Кт	Сумма, грн
	Оплачена комиссия за открытие кредитной линии		377*
	Отнесена на административные расходы стоимость услуг банка		92*		685*
	Засчитаны задолженности		685*		377*
Варианты учета с применением субсчета 601
		26.09.2019 оплачены товары, ранее полученные от поставщика (по другому подходу Дт 631 Кт 311 на 1000 грн)
		26.09.2019 признана задолженность перед банком в сумме 2000 грн (1000 грн – 3000 грн) по предоставленному овердрафту на основании выписки банка (по другому подходу Дт 631 Кт 601 на 2000 грн)
		30.09.2019 получена оплата за предоставленные услуги
		30.09.2019 уменьшена задолженность по овердрафту на сумму поступлений на текущий счет на основании выписки банка
		30.09.2019 начислены проценты за пользование кредитной линией
Вариант учета без применения субсчета 601
	26.09.2019 оплачены товары, ранее полученные от поставщика (на субсчете 311 возник кредитовый остаток 2000 грн (1000 грн – 3000 грн))
	30.09.2019 получена оплата за предоставленные услуги (кредитовый остаток на счете 311 уменьшился до 500 грн (-2000 грн + 1500 грн))
	30.09.2019 начислены проценты за пользование кредитной линией
	На дату баланса (30.09.2019) задолженность по овердрафту переведена в состав краткосрочного кредита банка
	На 01.04.2019 задолженность по овердрафту восстановлена по кредиту субсчета 311

* Не ошибка, если услуги банка отражены проводкой Дт 92 Кт 311.

Редакция газеты

«Интерактивная бухгалтерия»

В жизни предприятия случается всякое. Необходимость срочно произвести оплату поставщику, когда на расчетном счете кот наплакал – нередкая ситуация. В такой ситуации на помощь придет овердрафт.

Овердрафт – кредит, который дает банк при недостаточности или отсутствии средств на расчетном счете. В договоре с компанией банк обычно устанавливает доступную сумму овердрафта. Максимальный лимит рассчитывается исходя из оборотов по счету заемщика. Эта сумма может меняться в зависимости от снижения или роста оборотов по счету компании (ИП).

Давайте разберемся, какие особенности договора нужно учитывать и как ведется бухучет овердрафта. Не забудем и про налоги!

Что такое овердрафт – простыми словами?

Счет с овердрафтом – это расчетный счет с кредитным лимитом. Проводя аналогию с картами физлица, это одновременно и дебетовая, и кредитная карта.

Лимит овердрафта – максимально возможная сумма денежных средств, которую может получить заемщик сверх имеющегося на расчетном счете остатка.

В отличие от привычных кредитов, овердрафт выдается компании или ИП по мере необходимости, заранее на расчетный счет эту сумму получить нельзя. Также сумму по овердрафту нельзя обналичить.

Порядок кредитования расчетного счета регламентирует глава 42 ГК РФ. Возможность предоставления овердрафта предусмотрена ст. 850 ГК РФ.

Условия овердрафта нередко прописываются в договоре на обслуживание банковского счета. Компания может никогда и не воспользоваться кредитом, т.к. возможность пользоваться овердрафтом — это право, а не обязанность. И наоборот: если в договоре с банком изначально нет речи об овердрафте, то при необходимости можно заключить дополнительное соглашение.

Порядок получения и списания овердрафта

Если возникла необходимость рассчитаться с поставщиком в условиях недостатка средств на счете, то банк как бы напрямую зачисляет нужную сумму на счет поставщика. Когда на счет компании-заемщика поступают деньги, банк автоматически погашает задолженность по овердрафту.

За пользование овердрафтом банк ежедневно начисляет проценты. Они списываются со счета автоматически и в банковской выписке вы их обязательно найдете. Если задолженность по овердрафту закрывается в день, когда она образовалась, проценты не начисляются.

Преимущества и недостатки расчетного счета с овердрафтом можно представить в виде таблицы.

Проводки в бухучете по овердрафту

Овердрафт — это, по сути, разновидность краткосрочного кредита. В бухгалтерском учете все краткосрочные займы и кредиты отражаются по счету 66. Правила учета операций установлены ПБУ 15/2008 «Учет расходов пол кредитам и займам» (утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н).

За открытие овердрафта банк берет комиссию, вы увидите ее в банковской выписке. На сумму комиссии делается проводка:

Дебет 91 – Кредит 51 — списали комиссию за открытие овердрафта

Также для отражения единовременной комиссии за подключение овердрафта можно составлять проводки с участием счета 76, тогда вместо одной проводки будет две:

Дебет 76-09 – Кредит 51 – банк удержал единовременную комиссию за пользование овердрафтом

Дебет 91-02 – Кредит 76-09 – единовременную комиссию включили в расходы

Операции, связанные с самим овердрафтом, обычно отражают такими проводками:

Дебет 51 — Кредит 66 — банк предоставил овердрафт;

Дебет 60 (70, 76 и др.) — Кредит 51 — организация перечислила оплату контрагенту за счет заемных средств;

Некоторые специалисты считают такие проводки в бухучете по овердрафту неправильными, т.к. фактического зачисления денежных средств на счет организации не происходит, они сразу отправляются со счета банка контрагенту. Поэтому вы можете сделать и прямую проводку:

Дебет 60 – Кредит 66 – оплата поставщику произведена за счет кредитных средств.

Также бухучет овердрафта всегда предусматривает отражение начисленных банком процентов:

Дебет 91-2 — Кредит 66 — начислили проценты за пользование овердрафтом;

Дебет 66 — Кредит 51 — возвратили сумму овердрафта, погашены проценты.

Бухучет овердрафта – альтернативный вариант

Однако некоторые специалисты предлагают использовать для учета овердрафта счет 55 «Специальные счета в банках». Если такой метод учета закреплен в учетной политике, следует делать такие проводки:

Дебет 55 — Кредит 66 — банк предоставил овердрафт;

Дебет 60 (70, 76 и др.) — Кредит 55 — перечислили оплату контрагенту за счет заемных средств банка;

Дебет 91-2 — Кредит 66 — начислили проценты за пользование овердрафтом;

Дебет 66 — Кредит 55 — организация возвратила сумму овердрафта;

Дебет 66 — Кредит 51 — организация погасила проценты.

Эти проводки используются, если на конец дня на счете 51 образуется отрицательный остаток.

Если же использование овердрафта и погашение задолженности по нему происходят в течение одного операционного дня, то бухгалтер отражает текущие платежи в обычном порядке, корреспондируя счет 51 со счетами контрагентов, которым платежи направлены. Т.е. 66 счет использоваться не будет. Это правило действует для обоих вариантов проводок (51 и 55 счет).

Обратите внимание: проценты и комиссии банки, как правило, списывают в безакцептном порядке (проводки Дебет 66 – Кредит 51 или 55). Происходит это в тот момент, когда на счете компании появляется достаточно средств, чтобы полностью погасить все долги.

Правда, при этом банк будет учитывать очередность платежей, прописанную в статье 855 Гражданского кодекса РФ. То есть сначала будет списана задолженность по исполнительным документам (если таковая есть), долги по зарплате работникам, перед внебюджетными фондами и налоговой. Списать деньги в счет погашения долга по овердрафту банк сможет лишь после того, как все перечисленные выше требования будут удовлетворены.

Налоговый учет овердрафта

Овердрафт как вид кредита не входит в налоговую базу при расчете налога на прибыль. Поэтому операции по предоставлению овердрафта и его возврату никак не влияют на доходы и расходы организации.

Однако проценты по овердрафту уже будет относиться к внереализационным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК). К расходам можно отнести всю сумму начисленных процентов, если это не противоречит требованиям, закрепленным в статье 269 НК. Включение в расходы сумм процентов производится ежемесячно.

Налоговый учет овердрафта на УСН происходит аналогично, т.к. среди расходов на «упрощенке» также можно учесть расходы по кредитам.

Пример овердрафта

Теперь бухучет овердрафта разберем на конкретном практическом примере. ООО «Теремок» получило овердрафт, лимит которого составляет 500 000 руб. Единовременная комиссия за открытие овердрафта – 2000 руб. Ставка по кредиту 18% годовых. Остаток на расчетном счете 100 000 руб. Задолженность перед поставщиком 400 000 руб.

Задолженность перед поставщиком погашена 24 июля. Платеж от покупателя в сумме 700 000 руб. получен 8 августа. Посмотрим пример овердрафта с проводками

Дебет 91 — Кредит 51 – на сумму 2000 руб. — списали комиссию за открытие овердрафта (остаток на счете стал 98 000 руб.)

24 июля:

Дебет 51 — Кредит 66-1 – на сумму 302 000 руб. (400 000 – 98 000) — банк предоставил овердрафт

Дебет 60 — Кредит 51 – на сумму 400 000 руб. — перечислили оплату контрагенту за счет собственных и заемных средств

31 июля:

Дебет 91-2 — Кредит 66-2 – на сумму 1042,52 руб. (302 000 * 18% / 365 * 7) — начислили проценты за пользование овердрафтом за июль (нужно отразить и в налоговом учете как внереализационные расходы);

8 августа:

Дебет 51 – Кредит 62 – на сумму 700 000 руб. – получили оплата от покупателя

Дебет 66-1 — Кредит 51 – на сумму 302 000 руб. — возвратили сумму овердрафта

Дебет 91-2 — Кредит 66-2 – на сумму 1191,45 руб. (302 000 * 18% / 365 * 8) — начислили проценты за пользование овердрафтом за август (нужно отразить и в налоговом учете как внереализационные расходы);

Дебет 66-2 – Кредит 51 – на сумму 2233,97 руб. — погасили проценты за июль и август

Бухгалтерский учет овердрафта за балансом

Часто рекомендуют для учета сумм овердрафта использовать также забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». На этом счете отражают по:

• дебету: суммы неиспользованных лимитов, установленных договорами, суммы восстановления лимитов при погашении задолженности;
• кредиту: использование сумм лимитов, списание лимитов при прекращении договора.

Для нашего примера бухгалтерский учет овердрафта за балансом будет выглядеть так:

На дату заключения договора:

Дебет 008 – на сумму 500 000 руб. – учли кредитную линию

24 июля:

Кредит 008 – на сумму 302 000 руб. – списали кредитную линию

8 августа:

Дебет 008 — на сумму 302 000 руб. – восстановили кредитную линию

В качестве контроля правильности произведенных записей выступает следующее равенство:

остаток по счету 008 + остаток по счету 66-1 = лимит овердрафта.

Давайте проверим выполнение равенства на 31 июля для нашего примера:

198 000 (остаток по счету 008) + 302 000 (задолженность по счету 66-1) = 500 000 (лимит овердрафта)

Далеко не всегда в нашем распоряжении находится ровно столько денег, сколько требуется. Один из способов быстро решить эту проблему – взять кредит. Получить от БПС-Сбербанка овердрафт можно как уже действующему клиенту банка, так и потенциальному. Запомните это название – кредитная карта «Fun».

В чем отличие овердрафта от обычного кредита?

Как видим, главное отличие овердрафта от кредита в том, что клиент выплачивает проценты банку только с той суммы, которую он использовал. В теории овердрафт является краткосрочным денежным займом, но это условие соблюдается все реже – и граница между ним и обычным кредитом уверенно размывается.

Можно ли в БПС-Сбербанке оформить овердрафт на зарплатную карту?

Разумеется, это очень удобно – открыть кредитную линию и привязать ее к уже существующему карт-счету, на который регулярно поступают зарплатные средства. Ведь моменты, когда нужно совершить срочную выгодную покупку, случаются не так уж и редко, а овердрафт в таком случае – оптимальное решение проблемы.

С этим вопросом мы обратились к специалисту контакт-центра БПС-Сбербанка и вот какой ответ получили.

Увы, но оформить овердрафт на зарплатную карту БПС-Сбербанка не получится. И даже опция «Заявка на кредит» в интернет-банкинге работает лишь номинально, предлагая перейти на страничку банка с предложением оформить кредитную карту Fun.

Она открывается на отдельный карт-счет и предоставляет возможность каждому клиенту банка использовать ее, кроме прямого назначения, в качестве карты рассрочки.

Конечно, всегда можно перевести зарплату на другую карточку, зарегистрированную на ваше имя, но факт выполнения лишних действий радовать не может.

Условия по кредитной карте «КартаFun»

В отсутствие альтернатив обратимся непосредственно к кредитной карточке «Fun». Она дает клиентам:

• овердрафтный кредит до 10 000 BYN под 15,8% до 3 лет;
• до конца каждого месяца погашение 3% от использованной суммы плюс процент;
• рассрочка с символической процентной ставкой 0,000001% до 12 месяцев в магазинах-партнерах, в
• остальных – до 2 месяцев;
• кэшбек – 1%, если вы делаете покупки за счет собственных средств;
• бесконтактная оплата в любой стране мира;
• снятие наличных средств в любом банкомате как в Беларуси, так и за рубежом.

Пополнять карточку можно как через интернет-банкинг, так и через инфокиоск с системой cash-in.

Также доступно и прямое пополнение. Для этого можно воспользоваться онлайн-инструментом банка.

С полным списком документов, необходимых для оформления, можно ознакомиться на официальном сайте банка в соответствующем разделе.

Разумеется, такой вид овердрафта от БПС-Сбербанка не придется по душе тем, кто не желает обзаводиться новым пластиком. Однако у этого банковского продукта есть немало плюсов. К тому же со временем кредитную линию можно расширить и увеличить используемые лимиты до оптимального для вас уровня.

Добрый день!
Пользуюсь дебетовой картой Сбербанка для переводов. Периодически возникает такая ситуация, что я перевожу деньги на карту Сбербанка, они там появляются, смс о зачислении приходит, и я перевожу эти деньги другому человеку. Потом, просматривая выписку, обнаруживаю, что у меня списаны некоторые суммы денег (копеечные, но всё-таки деньги). Звоню в Сбербанк, узнаю за что списали деньги, оставляю претензию, её рассматривают кучу времени, но деньги потом возвращают.
Сбербанк, доколе это будет продолжаться? Почему клиенты страдают из-за недочётов Вашей программы? У меня деньги на счете есть, я их вижу и распоряжаюсь ими по своему усмотрению. Почему я потом должна тратить нервы на разговоры с вашей некомпетентной поддержкой? А многие вообще не просматривают выписку и не замечают, так с каждого по копеечке спишете, и в пользу банка миллион рублей…
Для примера, возьмём мою текущую ситуацию: 8 марта я просматривала выписку, и обнаружила, что с моего счета 03.03.2017 было списано 0,43 руб. Это было вечером. Я позвонила в техподдержку, диктовала свою претензию какой-то девушке, потом она сказала, что не может зарегистрировать претензию, так как у нее в программе регион не выбирается, переключила меня на парня, которому мне пришлось диктовать всё заново, который к тому же хамил. В итоге парень сказал, что моя претензия зарегистрирована, и что мне должно прийти смс с номером претензии, но смс мне не пришло! Звонить и диктовать всё в третий раз мне уже не хотелось.
Поэтому, пишу сюда, прошу разобраться в ситуации, наказать виновных не зарегистрировавших мою претензию сотрудников (звонок был вечером 8 марта в 20:50 по Москве), и вернуть на мой счёт 0,43 руб.!
Спасибо.