Патент на электромонтажные работы

Какой бизнес разрешён для патента

Патентная система налогообложения в России предназначена только для ИП. Виды деятельности, разрешённые Налоговым кодексом и попадающие под патент в 2019 году для индивидуального предпринимателя, указаны в статье 346.43. Вот этот перечень:

  1. ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
  2. ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
  3. парикмахерские и косметические услуги;
  4. химическая чистка, крашение и услуги прачечных;
  5. изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;
  6. ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;
  7. ремонт мебели;
  8. услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;
  9. техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;
  10. оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;
  11. оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом;
  12. ремонт жилья и других построек;
  13. услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;
  14. услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла;
  15. услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;
  16. услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;
  17. услуги по приёму стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;
  18. ветеринарные услуги;
  19. сдача в аренду (наём) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;
  20. изготовление изделий народных художественных промыслов;
  21. прочие услуги производственного характера (услуги по переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу, выделке шкур животных, расчёсу шерсти, стрижке домашних животных, ремонту и изготовлению бондарной посуды и гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней; изготовление валяной обуви; изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; гравёрные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; изготовление и ремонт деревянных лодок; ремонт игрушек; ремонт туристского снаряжения и инвентаря; услуги по вспашке огородов и распиловке дров; услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики; изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества; переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы; зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов питания в электронных часах и других приборах);
  22. производство и реставрация ковров и ковровых изделий;
  23. ремонт ювелирных изделий, бижутерии;
  24. чеканка и гравировка ювелирных изделий;
  25. монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;
  26. услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства;
  27. услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;
  28. проведение занятий по физической культуре и спорту;
  29. услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;
  30. услуги платных туалетов;
  31. услуги поваров по изготовлению блюд на дому;
  32. оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом;
  33. оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом;
  34. услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);
  35. услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);
  36. услуги по зелёному хозяйству и декоративному цветоводству;
  37. ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;
  38. занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;
  39. осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию;
  40. услуги по прокату;
  41. экскурсионные услуги;
  42. обрядовые услуги;
  43. ритуальные услуги;
  44. услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;
  45. розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
  46. розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;
  47. услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;
  48. услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
  49. оказание услуг по забою, транспортировке, перегонке, выпасу скота;
  50. производство кожи и изделий из кожи;
  51. сбор и заготовка пищевых лесных ресурсов, недревесных лесных ресурсов и лекарственных растений;
  52. сушка, переработка и консервирование фруктов и овощей;
  53. производство молочной продукции;
  54. производство плодово-ягодных посадочных материалов, выращивание рассады овощных культур и семян трав;
  55. производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий;
  56. товарное и спортивное рыболовство и рыбоводство;
  57. лесоводство и прочая лесохозяйственная деятельность;
  58. деятельность по письменному и устному переводу;
  59. деятельность по уходу за престарелыми и инвалидами;
  60. сбор, обработка и утилизация отходов, а также обработка вторичного сырья;
  61. резка, обработка и отделка камня для памятников;
  62. оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;
  63. ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования.

Кроме того, субъекты Российской Федерации вправе дополнять этот перечень другими видами деятельности из категории услуг населению.

Сколько стоит патент

Конечно, прежде чем купить патент, надо рассчитать его стоимость и сравнить с налоговой нагрузкой на других льготных режимах – УСН и ЕНВД. Особенность патентной системы налогообложения в том, что налог здесь рассчитывают, исходя не из реального получаемых доходов, а из потенциально возможных.

То есть, государство считает, что занимаясь выбранным видом деятельности в конкретном регионе, предприниматель получает определённый доход. Размер этого дохода определяют региональные законы, поэтому стоимость патента на один и тот же вид деятельности в двух соседних областях может отличаться в разы.

Например, потенциально возможный годовой доход на ПСН для парикмахерских и косметических услуг в г. Москве в 2019 году составляет 990 тысяч рублей, а в Калужской области – 270 тысяч рублей. Соответственно, покупка патента для предпринимателя с московской пропиской обойдется в три раза дороже, чем жителю Калуги. Почему? Потому что предполагается, что цены в московских парикмахерских выше, а клиентов больше, чем в соседней области.

Кроме того, на стоимость патента влияет физический показатель: количество работников, транспортных средств, торговых точек, объектов для сдачи недвижимости и др.

Таким образом, чтобы рассчитать размер налога на ПСН и принять решение — купить или не купить патент для ИП на 2019 год — надо знать потенциально возможный годовой доход по региону и физический показатель выбранного направления бизнеса. Сделаем пример такого расчёта, виды деятельности и потенциальный доход возьмем из закона Московской городской Думы от 31.10.2012 № 53 «О патентной системе налогообложения. Территория действия патента – г. Москва.

Собираетесь открывать ИП или уже открыли? Не забудьте про расчётный счёт. Тем более сейчас многие банки предлагают выгодные условия по открытию и ведению расчётного счёта.

Пример расчёта

Чтобы упростить расчёт, воспользуемся специальным калькулятором, разработанным Федеральной налоговой службой. Узнаем, во что обойдется возможность работать на патенте парикмахеру в Москве сроком на 6 месяцев. Указываем количество месяцев, выбираем муниципальное образование и направление деятельности – парикмахерские и косметические услуги.

Нажимаем кнопку «Рассчитать» и получаем, что сумма налога для нашего примера составит 29 700 рублей. Оплатить его можно двумя платежами:

  • 9900 рублей не позднее 90 дней после начала действия патента;
  • 19800 рублей не позднее срока окончания действия патента.

Если разделить 29700 рублей на 6 месяцев, то получим, что в бюджет надо отдавать 4950 рублей в месяц. Вполне посильная сумма, которую московский парикмахер может заработать за день. Здесь, однако, надо учесть, что страховые взносы, уплачиваемые предпринимателем за себя, не уменьшают рассчитанный налог.

Такая льгота возможна лишь на режимах УСН Доходы и ЕНВД. На УСН Доходы минус расходы, ОСНО и ЕСХН страховые взносы учитывают в расходах, т.е. меньше становится налоговая база для расчёта налога. Теперь сравним, с какой суммы доходов покупка патента будет выгоднее, чем при работе на той же упрощёнке. Расчёт будем вести, исходя из годового дохода ИП.

Пример:

Стоимость патента на полный 2019 год для парикмахера в Москве составляет 59 400 рублей. Плюс надо заплатить за себя страховые взносы из расчёта: 36 238 + (990 000 – 300 000) * 1%) = 43 138 руб. Напоминаем, что на ПСН взносы за себя не уменьшают рассчитанный налог. Получаем, что общая налоговая нагрузка предпринимателя составляет 59 400 + 43 138 = 102 538 руб.

Подсчитаем теперь, какой доход должен получить предприниматель на упрощённой системе, чтобы у него получилась сопоставимая налоговая нагрузка. Если годовой доход составил 1 700 000 рублей, то в бюджет по ставке 6% надо уплатить налог 102 000 рублей. Кроме того, на УСН Доходы можно уменьшать рассчитанный налог за счёт взносов.

Считаем сумму взносов с дохода 1 700 000 рублей на УСН 6%: 36 238 + (1 700 000 – 300 000) * 1%) = 50 238 рублей. Уплаченные взносы вычитаем из рассчитанного налога: 102 000 – 50 238 = 51 762 рублей надо доплатить. Итого, вся сумма для уплаты в бюджет парикмахером на упрощенке составит 102 000 рублей (50 238 руб. взносы плюс 51 762 руб. остаток налога).

Получаем, что в нашем случае переходить на патентную систему налогообложения имеет смысл, только если реальный доход парикмахера превысит 1 700 000 рублей. С дальнейшим ростом дохода стоимость патента увеличиваться не будет, а налог на УСН Доходы будет расти. А вот если доход московского парикмахера меньше, чем 1 700 000 рублей, то ему выгоднее работать на упрощёнке.

Рекомендуем перед выбором системы налогообложения получить бесплатную консультацию по расчёту налоговой нагрузки у специалистов 1С. Это сэкономит вам в дальнейшем значительные суммы.

Сколько действует патент

ПСН удобна в плане того, что на этой системе налогообложения нет деклараций. Необходимо только вести книгу учёта доходов, в ИФНС её не сдают, но при проверке инспектор вправе затребовать КУД для контроля.

Но этот плюс ПСН нивелируется тем, что срок действия патента ограничен тем периодом, который был указан в заявлении о его выдаче. Максимальный срок действия – один календарный год, после чего снова придётся обращаться в инспекцию. Если же вы указали период в несколько месяцев, то каждый раз при продлении срока надо подавать новое заявление.

Так что, применение ПСН, с одной стороны, удобно, а с другой – надо рассчитывать выгоду работы на этом режиме в каждом конкретном случае. Сравнивайте рассчитанные суммы налогов с учётом возможности уменьшать их за счет страховых взносов, как мы показали выше.

ИП для осуществления своей деятельности приобрел патент (услуги по производству монтажу, электромонтажу, санитарно-технических, сварочных работ).
1. Какие именно из выполняемых работ можно будет относить к этому виду деятельности?
2. Если ИП будет выполнять работы, не связанные с вышеуказанными работами, какой ставкой налога они будут облагаться (изначально ИП применял УСН в размере 6%, подача уведомлений об отказе от применения УСН не предполагается)?
3. Можно ли при выполнении работ по патенту применять льготную ставку по страховым взносам в ПФР в отношении выплат в пользу работников?

28 марта 2018

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
1. Конкретного перечня работ, которые могут быть отнесены к услугам по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ для целей ПСН, не существует. При решении вопроса об отнесении тех или иных видов работ к работам, указанным в пп. 13 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, следует исходить из существа выполняемых работ. При этом выполняемые работы должны являться для индивидуального предпринимателя самостоятельным видом деятельности, а не являться лишь частью работ, необходимых для исполнения обязательств по договорам в целом.
2. Если ИП будут выполнены работы, которые не могут быть отнесены к такому виду предпринимательской деятельности, как услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ, то в отношении доходов от выполнения таких работ применяется УСН (6%)
3. В отношении выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, занятых в таком виде предпринимательской деятельности, как услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ, на осуществление которого получен патент, ИП вправе применять пониженные тарифы страховых взносов.

Обоснование позиции:
1. ПСН устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ. ПСН применяется ИП наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (п. 1 ст. 346.43 НК РФ).
ПСН может применять в отношении такого вида предпринимательской деятельности как услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ (пп. 13 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
Применение ПСН в отношении указанного вида предпринимательской деятельности не ставится в зависимость от того, кто именно является заказчиком по договору оказания данных услуг (юридические или физические лица) (смотрите, например, письма Минфина России от 04.12.2017 N 03-11-12/80192, от 17.04.2017 N 03-11-11/22625, от 14.02.2017 N 03-11-12/8046).
Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 1 ст. 11 НК РФ).
Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (п. 4 ст. 38 НК РФ). Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).
Понятие «услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ» НК РФ не определено.
В письмах Минфина России от 29.12.2016 N 03-11-12/78993, от 06.09.2012 N 03-11-11/274 сообщается, что глава 26.5 НК РФ непосредственно не предусматривает использование Общероссийских классификаторов видов экономической деятельности в целях отнесения осуществляемого индивидуальным предпринимателем вида предпринимательской деятельности к виду деятельности, в отношении которого может применяться ПСН.
При этом существуют разъяснения Минфина России, из которых следует, что в случае, если в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей в отношении данного налогоплательщика не указан соответствующий вид экономической деятельности, соответствующие доходы не подлежат обложению в рамках ПСН (письмо Минфина России от 16.05.2013 N 03-11-12/17092).
По нашему мнению, отсутствие в ЕГРИП соответствующего вида экономической деятельности не лишает ИП применять ПСН в отношении такой предпринимательской деятельности (об этом же свидетельствует и указанное выше более позднее письмо Минфина России от 29.12.2016 N 03-11-12/78993).
Как указывается, например, в постановлении ФАС Московского округа от 28.10.2011 N Ф05-11288/11 по делу N А41-40926/2010, зарегистрировавшись в качестве ИП, физическое лицо становится субъектом предпринимательской деятельности (ИП) и одновременно с этим он продолжает оставаться физическим лицом; пройдя процедуру государственной регистрации, физическое лицо приобретает статус ИП в целом, а не на определенные виды экономической деятельности; по выводу суда, все виды экономической деятельности, осуществляемые ИП после государственной регистрации, необходимо рассматривать в качестве предпринимательской деятельности (смотрите также постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.04.2016 N Ф07-1950/16 по делу N А21-977/2015, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2017 N 15АП-13655/17).
Осуществление видов деятельности, не указанных в ЕГРИП, не освобождает ИП от обязанности уплаты налогов с данной деятельности как с предпринимательской в случае признания ее таковой (смотрите, например, постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 12.11.2015 N Ф06-2577/15 по делу N А57-29067/2014, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.03.2017 N 17АП-444/17).
Однако при решении вопроса об отнесении тех или иных выполняемых работ к услугам по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ, полагаем возможным опираться в том числе и на Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК029-2014 (КДЕС Ред.2), принятый и введенный в действие приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст (смотрите также письмо Минфина России от 03.08.2017 N 03-11-12/49783).
ОКВЭД2 содержит группировки «Производство электромонтажных, санитарно-технических и прочих строительно-монтажных работ» (код 43.2), «Производство электромонтажных работ» (код 43.21), «Производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха» (код 43.22), «Производство прочих строительно-монтажных работ» (код 43.29). Более подробная классификация упомянутых работ содержится в Общероссийском классификаторе продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008), принятом и введенным в действие приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст.
При этом только приведенными выше группировками видов работ возможность применения ПСН по рассматриваемому виду деятельности не ограничивается. В частности, к рассматриваемому виду деятельности могут быть отнесены также следующие работы:
— работы по монтажу дверей и перегородок (письмо Минфина России от 16.05.2013 N 03-11-12/17092)
— услуг по производству монтажных и санитарно-технических работ на корабельном судне (письмо Минфина России от 15.03.2013 N 03-11-12/31).
Поскольку понятие монтажным и электромонтажным работам в общероссийских классификаторах, а также в налоговом законодательстве не дано, в постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2018 N 17АП-19870/17 судьи исходили из понятий и терминов, используемых в отраслевом законодательстве, в частности, в Национальном стандарте РФ ГОСТ Р 56203-2014 «Оборудование энергетическое тепло- и гидромеханическое. Шефмонтаж и шефналадка. Общие требования», согласно которому монтажные работы — это работы по монтажу оборудования (включая предварительную сборку из деталей и сборочных единиц на монтажной площадке), а также предпусковые операции (промывки, продувки, опробование оборудования).
Судьи отметили, что данное понятие монтажных работ является общеупотребимым, соответствует деловому обороту (доказательств, что к рассматриваемым правоотношениям можно применить иной стандарт, в котором монтажные работы понимаются по-другому, заявителем не представлено). В этой связи был поддержан вывод налогового органа о том, что спорные работы по техническому обслуживанию, ремонту и диагностике домофонов и систем видеонаблюдения не могут быть отнесены к монтажным и электромонтажным работам (то есть относящимся к первоначальной установке оборудования) (смотрите также письмо Минфина России от 03.08.2017 N 03-11-12/49783).
Интерес представляет и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 27.07.2017 N 01АП-4458/17 (оставлено без изменения постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 29.11.2017 N Ф01-5399/17 по делу N А38-6544/2016). Инспекция пришла к выводу, что выполненные предпринимателем сварочные работы осуществлены при изготовлении металлоконструкций, поэтому в отношении данных работ, как направленных на получение материального результата, не может применяться ПСН по пп. 13 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (изготовление металлоизделий является самостоятельным видом деятельности, на который в соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.43 НК РФ выдается патент «ремонт и изготовление металлоизделий»).
В отношении одной части работ судами было установлено, что из содержания договоров и актов не следует, что заказчикам передавались какие-либо изготовленные подрядчиком вещи и права на них. В указанных документах вид и характер работ определен как услуги по производству монтажных, санитарно-технических и сварочных работ, что полностью соответствует виду деятельности, предусмотренному пп. 13 п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Акты об оказании услуг, которые в соответствии с условиями договоров, являются документом, подтверждающим приемку результата услуг, не содержат сведений о сдаче-приемке изготовленных предметов; документов или иных доказательств передачи таких предметов заказчикам инспекцией не представлено. Указание в актах оказанных услуг на то, что сварочные, монтажные, санитарно-технические работы произведены при изготовлении армокаркасов, металлоконструкций, сеток, устройстве водозабора само по себе не означает, что налогоплательщик осуществлял не работы, поименованные пп. 13 п. 2 ст. 346.43, а именно изготовление названных материальных предметов.
В отношении другой части работ суды установили, что налоговым органом сделан правильный вывод о том, что предпринимателем выполнены работы по капитальному ремонту кровли магазина, которые сопровождались изготовлением и передачей заказчику металлоизделий. Названные работы не подпадают под вид деятельности, предусмотренный пп. 13 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
В постановлении Второго арбитражного апелляционного суда от 03.09.2015 N 02АП-6632/15 (оставлено без изменения постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 29.12.2015 N Ф01-5320/15 по делу N А29-1913/2015) было установлено, что монтажные работы являлись лишь частью выполненных предпринимателем работ и производились в целях достижения предусмотренного договорами конечного результата (общестроительные и ремонтные работы). В связи с этим, учитывая, что произведенные предпринимателем монтажные работы не носили характера самостоятельного вида предпринимательской деятельности, доводы заявителя о том, что работы включали предусмотренные патентами монтажные работы, были признаны несостоятельными, что следует и из правовой позиции, изложенной в определении ВС РФ от 30.01.2015 N 302-КГ14-7660.
Из постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.04.2014 N Ф02-923/14 по делу N А78-7112/2013 следует, что под видами деятельности для целей ПСН могут пониматься такие виды деятельности, в результате осуществления которых у предпринимателя образуется доход. Исходя из положений п. 1 ст. 702, ст. 703 и 704 ГК РФ и буквального толкования содержания договоров, судами сделан вывод о том, что их предметом являлось создание новых вещей — ограждений, представляющих собой металлоконструкции из хромированной стали, в том числе с декоративным оформлением; сварочные работы являлись лишь одним из способов достижения заказанного результата работ. Суды установили, что на основании спорных договоров предпринимателем получены доходы за изготовленные им и установленные в необходимом для заказчика месте металлоконструкции. Изготовление металлоконструкций не подпадает под полученный предпринимателем патент по виду деятельности «производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ», а электромонтажные и сварочные работы являлись лишь частью работ, необходимых для исполнения обязательств по договорам.
Таким образом, конкретного перечня работ, которые могут быть отнесены к услугам по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ для целей ПСН, не существует. При решении вопроса об отнесении тех или иных видов работ к работам, указанным в пп. 13 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, на наш взгляд, следует исходить из существа выполняемых работ. При этом выполняемые работы должны являться для индивидуального предпринимателя самостоятельным видом деятельности, а не являться лишь частью работ, необходимых для исполнения обязательств по договорам в целом.
2. УСН применяется ИП наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (п. 1 ст. 346.11 НК РФ).
Применение УСН ИП предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в частности, НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением НДФЛ, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ). ИП, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС (за некоторыми исключениями, которые не относятся к рассматриваемой ситуации) (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).
ИП может совмещать УСН и ПСН (смотрите также письмо Минфина России от 01.07.2013 N 03-11-12/24977). Отметим, что даже в том случае, если налогоплательщик, применяющий УСН, изъявит желание перейти на ПСН в отношении всех осуществляемых им видов деятельности, то такой налогоплательщик не утрачивает право на применение УСН, а отсутствие доходов от деятельности, не облагаемой налогом, уплачиваемым в связи с применением ПСН, не обязывает его уведомлять о прекращении деятельности, в отношении которой применяется УСН, в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 346.13 НК РФ (письмо Минфина России от 18.07.2014 N 03-11-09/35436).
Соответственно, если в рассматриваемой ситуации ИП будут выполнены работы, которые не могут быть отнесены к такому виду предпринимательской деятельности как услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ, то в отношении доходов от выполнения таких работ применяется УСН (6%) (смотрите также письмо Минфина России от 11.05.2017 N 03-11-12/28550, постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2018 N 17АП-19870/17).
3. В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 427 НК РФ для ИП, применяющих ПСН, применяются пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, занятых в виде экономической деятельности, указанном в патенте (за исключением ИП, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, указанные в пп.пп. 19, 45-48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
ИП, применяющий ПСН и при этом не осуществляющий виды предпринимательской деятельности, указанные в пп.пп. 19, 45-48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, вправе уплачивать страховые взносы по пониженным тарифам, установленным пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ, при условии, если страховые взносы исчислены с сумм выплат и вознаграждений физических лиц, занятых в льготируемом виде экономической деятельности, указанном в патенте (письмо Минфина России от 21.09.2017 N 03-15-05/61019).
Таким образом, в отношении выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, занятых в таком виде предпринимательской деятельности как услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ (пп. 13 п. 2 ст. 346.43 НК РФ), на осуществление которого получен патент, ИП вправе применять пониженные тарифы страховых взносов.
Возможные риски в данном случае могут быть обусловлены корректностью отнесения конкретных видов выполняемых работ к монтажным, электромонтажным, санитарно-техническим и сварочным работам.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *