Передача материалов в переработку

Какие документы оформляютсяОтличительной особенностью данных хозяйственных операций служит то, что собственник материалов является заказчиком, а переработчик – исполнителем работ. Иными словами, выполнение работ сторонними лицами производится исключительно из материалов заказчика (давальческого сырья).

ДОГОВОР ПЕРЕРАБОТКИГражданское законодательство не содержит специальных требований к договору переработки. Но поскольку, в сущности, такая сделка является разновидностью договора подряда, при его заключении стороны должны руководствоваться главой 37 «Подряд» Гражданского кодекса РФ.
В договоре переработки необходимо предусмотреть следующие условия:
– характер работ (доработка материалов, получение готовой продукции и т. д.);
– наименование, количество и стоимость передаваемого сырья;
– наименование, ассортимент, технические характеристики, количество получаемой после переработки готовой продукции, в том числе побочной;
– цену переработки (обработки) материалов, сроки выполнения, порядок и условия расчетов;
– порядок передачи сырья переработчику и выпущенной продукции давальцу;
– нормы расхода сырья, технологических потерь, образования отходов, естественной убыли;
– собственника отходов, порядок их утилизации и т. д.

КАКИЕ МАТЕРИАЛЫ СЧИТАЮТСЯ ДАВАЛЬЧЕСКИМИ
В соответствии с пунктом 156 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, это материалы, которые передаются на сторону для обработки, выполнения работ или изготовления продукции. Такие материалы переработчик не оплачивает.
ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫГрамотное оформление передачи давальческого сырья первичными документами имеет немаловажное значение. Ведь в случае, если документы оформлены неверно, операция может быть квалифицирована как безвозмездная передача имущества. Это в свою очередь влечет за собой негативные налоговые последствия по НДС и налогу на прибыль.
Итак, передачу материалов переработчику следует оформить накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15), которая утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Эта же накладная используется и для случаев возврата заказчику (давальцу) продукции из уже переработанного сырья. Во избежание претензий и разногласий в графе «Основание» данного документа следует указать, что ценности передаются в рамках договора переработки на давальческой основе, и привести реквизиты этого договора.
Также, согласно требованиям пункта 1 статьи 713 Гражданского кодекса РФ, переработчик представляет заказчику отчет об израсходованных им материалах. Данный документ должен содержать сведения о наименовании и количестве поступившего и использованного сырья, произведенной продукции и образовавшихся отходах.
Кроме того, на выполненные работы подрядчик составляет акт сдачи-приемки с указанием в нем стоимости своих услуг. А если он является плательщиком НДС, то и счет-фактуру.
На складе производственного предприятия факт поступления готовой продукции от переработчика фиксируется накладной по форме № МХ-18. Форма ее утверждена постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66. Если же в результате переработки получены материалы, то оформляется приходный ордер (унифицированная форма № М-4, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а).

Бухучет и налогообложениеДалее рассмотрим, как операции по переработке материалов на стороне отражаются в бухгалтерском и налоговом учете.

ПРАВИЛА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТАСырье и материалы, предназначенные для переработки на стороне, изначально учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (п. 5 ПБУ 5/01).
При передаче в переработку их стоимость с баланса не списывается, а продолжает учитываться на счете 10 на отдельном субсчете «Материалы, переданные в переработку на сторону» (п. 157 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, далее – Методические указания).
В зависимости от того, с какой целью материалы переданы в переработку (доработка материалов, получение готовой продукции и т. д.), дальнейшее отражение в учете давальческих операций будет иметь свои особенности.
Так, если возвращенные после переработки ценности являются материалами, которые в дальнейшем будут переданы в производство для выпуска продукции, давалец отражает их на соответствующем субсчете счета 10. По дебету этого же субсчета (в корреспонденции с кредитом счета 60) следует учитывать и стоимость услуг подрядчика по доработке материалов.
Если же в результате переработки получена готовая продукция, то все расходы давальца, связанные с такой переработкой (в том числе стоимость давальческого сырья и услуг по переработке), отражаются на отдельном субсчете счета 20. Иными словами, на данном субсчете собирается фактическая себестоимость изготовленной на давальческих началах продукции. В дальнейшем себестоимость готовых изделий будет отражаться в обычном порядке – проводкой по дебету счета 43 в корреспонденции с кредитом счета 20.

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВДля целей налогообложения налога на прибыль стоимость переданного в переработку сырья или материалов организация включает в состав материальных расходов. Основание – подпункт 1 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ.
Подпункт 6 данного пункта также позволяет относить на материальные расходы затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними лицами. В том числе выполнение для предприятия отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, обработке сырья (материалов). Таким образом, признать в налоговом учете заказчик может и стоимость услуг подрядчика.
Суммы «входного» налога на добавленную стоимость, предъявленные как поставщиками сырья и материалов, так и переработчиком, принимаются к вычету (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ) в общем порядке.
Рассмотрим конкретную ситуацию.
ПРИМЕР 1
Компания «Золотой ключик» занимается изготовлением дверей. В январе 2010 года она приобрела стекло (50 шт. по цене 590 руб.) на сумму 29 500 руб., в том числе НДС – 4500 руб. Стекло передано переработчику для изготовления витражей. Стоимость работ составляет 118 руб. за один витраж, в том числе НДС – 18 руб. Часть витражей (40 шт.) компания планирует использовать для производства дверей, оставшиеся 10 – реализовать в качестве готовой продукции.
В учете организации делаются следующие записи:
ДЕБЕТ 10 субсчет «Сырье и материалы»
КРЕДИТ 60
– 25 000 руб. (29 500 – 4500) – оприходовано стекло;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 4500 руб. – отражена сумма «входного» НДС по приобретенному стеклу;
ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 19
– 4500 руб. – предъявлена к вычету сумма «входного» НДС по стеклу;
ДЕБЕТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку»
КРЕДИТ 10 субсчет «Сырье и материалы»
– 25 000 руб. – передано на переработку стекло;
ДЕБЕТ 10 субсчет «Сырье и материалы»
КРЕДИТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку»
– 20 000 руб. (40 шт. x 500 руб/шт.) – оприходованы в составе материалов витражи, которые будут использованы для изготовления дверей;
ДЕБЕТ 10 субсчет «Сырье и материалы»
КРЕДИТ 60
– 4000 руб. (40 шт. x 100 руб/шт.) – увеличена стоимость витражей, учтенных в составе материалов, на стоимость работ по их изготовлению;
ДЕБЕТ 20 субсчет «Переработка на давальческих условиях»
КРЕДИТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку»
– 5000 руб. (10 шт. x 500 руб/шт.) – учтена в затратах на изготовление предназначенных для продажи витражей стоимость переработанного стекла;
ДЕБЕТ 20 субсчет «Переработка на давальческих условиях»
КРЕДИТ 60
– 1000 руб. (10 шт. x 100 руб/шт.) – отражены затраты по изготовлению витражей, предназначенных для реализации;
ДЕБЕТ 43
КРЕДИТ 20 субсчет «Переработка на давальческих условиях»
– 6000 руб. (5000 + 1000) – оприходованы витражи, предназначенные для реализации, в составе готовой продукции;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 900 руб. (50 шт. x 18 руб/шт.) – отражена сумма «входного» НДС по изготовлению витражей;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19
– 900 руб. – предъявлена к вычету сумма «входного» НДС по изготовлению витражей.

Учет отходовПо общему правилу результаты переработки, в том числе побочная продукция в виде отходов, принадлежат собственнику давальческого сырья (п. 1 ст. 713 Гражданского кодекса РФ). На прак-
тике отходы могут быть:
– либо возвращены заказчику (давальцу);
– либо остаться у переработчика.

КОГДА ОТХОДЫ ВОЗВРАЩАЮТСЯВ бухгалтерском учете заказчика в этом случае уменьшается стоимость переданного в переработку сырья и материалов на оценочную стоимость возвратных отходов (п. 111 Методических указаний).
ПРИМЕР 2
Воспользуемся условиями примера 1, но несколько изменим их. Предположим, что в результате обработки стекла, использованного для изготовления предназначенных для продажи витражей, у переработчика образовались отходы, которые оценены в размере 800 руб. По условиям договора эти отходы возвращены давальцу.
В бухучете компании «Золотой ключик» изготовление и возврат десяти предназначенных для реализации на сторону витражей отражаются следующими проводками:
ДЕБЕТ 10 субсчет «Прочие материалы»
КРЕДИТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку»
– 800 руб. – отражена стоимость возвратных отходов;
ДЕБЕТ 20 субсчет «Переработка на давальческих условиях»
КРЕДИТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку»
– 4200 руб. (10 шт. x 500 руб/шт. – 800 руб.) – учтена в затратах на изготовление предназначенных для продажи витражей стоимость переработанного стекла;
ДЕБЕТ 20 субсчет «Переработка на давальческих условиях»
КРЕДИТ 60
– 1000 руб. (10 шт. x 100 руб/шт.) – отражены затраты по изготовлению витражей, предназначенных для реализации;
ДЕБЕТ 43
КРЕДИТ 20 субсчет «Переработка на давальческих условиях»
– 5200 руб. (4200 + 1000) – оприходованы в составе готовой продукции предназначенные для реализации витражи;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 900 руб. (50 шт. x 18 руб/шт.) – отражена сумма «входного» НДС по изготовлению витражей;
ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 19
– 900 руб. – предъявлены к вычету суммы «входного» НДС по изготовлению витражей.
Аналогичным образом отражается стоимость возвратных отходов и в налоговом учете. Согласно пункту 6 статьи 254 Налогового кодекса РФ, она уменьшает величину материальных расходов предприятия.
Правда, в зависимости от направления их дальнейшего использования оценку таких отходов следует производить:
– по цене возможного использования, когда они использованы в производстве;
– по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

ЕСЛИ ОТХОДЫ ОСТАЛИСЬ У ПЕРЕРАБОТЧИКАВ этом случае стоимость услуг подрядчика по переработке в зависимости от соглашения сторон может:
– быть уменьшена на стоимость отходов;
– остаться неизменной.
В первом случае у давальца имеет место реализация отходов и, как следствие, возникновение обязанности исчислить налог на добавленную стоимость.
Во втором – безвозмездная передача, при которой налог также придется начислить, поскольку передача ценностей на безвозмездной основе также является объектом налогообложения. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.

Статья напечатана в журнале «Учет в производстве» №2, февраль 2010 г.

Вход на сайт

Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 по ценам, предусмотренным в договорах. Аналитический учет по счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения. Так, давальческие материалы, полученные от заказчика и принятые на склад переработчика на основании товарно-транспортной накладной, отражаются по дебету счета 003-2. Давальческие материалы, переданные со склада в переработку на основании документов на внутреннее перемещение, списываются с кредита счета 003-2 и одновременно приходуются в дебете счета 003-3. После подписания акта выполненных работ стоимость давальческого сырья списывается с кредита счета 003-3 «Материалы, принятые в переработку», а готовая продукция заказчика учитывается на забалансовом счете 002 «Товары, принятые на ответственное хранение». Рассмотрим на условном примере порядок отражения выручки от реализации услуг по переработке давальческого сырья и исчисление налогов и платежей в бюджет переработчиком. Организация-переработчик (резидент РБ) осуществляет для организации-заказчика (резидента Литвы) пошив костюмов из давальческого сырья.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *