Заборьевская средняя общеобразовательная школа

Питьевой режим в образовательных учреждениях регламентирует СанПиН 2.4.5.2409-08 «Санитарно-эпидемиологические требования к организации питания обучающихся в общеобразовательных учреждениях, учреждениях начального и среднего профессионального образования».

Согласно санитарным правилам, в образовательных учреждениях должно быть предусмотрено централизованное обеспечение обучающихся питьевой водой, отвечающей гигиеническим требованиям, предъявляемым к качеству воды централизованных систем питьевого водоснабжения.

При этом доступ к питьевой воде детей должен быть обеспечен в течение всего времени их пребывания в образовательном учреждении.

При организации питьевого режима с использованием бутилированной воды, образовательное учреждение должно быть обеспечено достаточным количеством чистой посуды (стеклянной, фаянсовой – в обеденном зале и одноразовых стаканчиков — в учебных и спальных помещениях), а также отдельными промаркированными подносами для чистой и использованной стеклянной или фаянсовой посуды; контейнерами — для сбора использованной посуды одноразового применения.

При использовании установок с дозированным розливом питьевой воды, расфасованной в емкости, предусматривается замена емкости по мере необходимости, но не реже 1 раза в 2 недели.

При отсутствии централизованного водоснабжения в населенном пункте организация питьевого режима обучающихся осуществляется только с использованием воды, расфасованной в емкости, при условии организации контроля розлива питьевой воды.

Бутилированная вода, поставляемая в образовательные учреждения должна иметь документы, подтверждающие ее происхождение, качество и безопасность.

Поветрие последнего времени – установка кулеров в классах по желанию родителей. Специалисты Роспотребнадзора предупреждают: если за кулером или механической помпой для воды ухаживать ненадлежащим образом, вместо пользы они могут принести вред. В литературе описаны случаи, когда в накопителях воды обнаруживалась слизь, плесень, колонии бактерий и неорганические примеси. И тогда употребление воды из кулера может стать причиной кишечных инфекций.

Поэтому, используя для питьевого водоснабжения кулер, необходимо следовать рекомендациям Международной ассоциации бутилированных вод (IBWA) и инструкциям производителей кулеров, а именно:

1.Располагать прибор вдали от источников тепла, в месте, исключающем попадание прямых солнечных лучей.

2. Емкость с водой должна заменяться не реже одного раза в две недели. Бутилированная вода, поставляемая в образовательные учреждения, обязательно должна иметь документы, подтверждающие ее происхождение, качество и безопасность.

3. При каждой смене бутыли нужно протирать водоприемник и иглу водоприемника влажной салфеткой.

4. При наливе воды необходимо следить, чтобы носик крана не касался края стакана и воды в стакане.

5. Не следует касаться руками кранов кулера, нельзя пить воду непосредственно из кранов.

6. Для мытья поверхности кулера используются моющие средства без хлора, те, которые обычно используют для мытья посуды.

7. В случае прекращения эксплуатации (даже временной) кулера нужно сливать воду из накопителей и закрывать приёмное гнездо чистой салфеткой для предотвращения попадания пыли и посторонних предметов.

8. Обязательно мыть руки при замене бутылей, удалении термоусадочного колпачка или наклейки с пробки.

9. Регулярно (обычно не реже одного раза в 3 месяца) проводить санитарную обработку кулеров самостоятельно в соответствии с рекомендациями производителя или в специализированных сервисных центрах.

Санитарная обработка кулера подразумевает дезинфекцию кулера от микробов, очистку кулера от накипи и промывку кулера.

Для дезинфекции необходимо выбирать дезинфицирующие средства, разрешенные к применению в пищевой промышленности, официально зарегистрированные в РФ и имеющие инструкцию по использованию.

Только в том случае, если соблюдаются указанные выше рекомендации, употребление воды из кулеров может быть безопасным.

Вопрос:
Обязан ли работодатель обеспечить питьевой водой работников во время выполнения ими своих трудовых обязанностей?
Ответ:
Статьей 223 Трудового Кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) предусмотрена обязанность работодателя по обеспечению работников санитарно-бытовым обслуживанием. В этих целях работодателем по установленным нормам оборудуются санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, устанавливаются аппараты (устройства) для обеспечения работников горячих цехов и участков газированной соленой водой и другое.
Также в соответствии с положениями ст. 163 ТК РФ работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства. Понятие условий труда установлено положениями ст. 209 ТК РФ. Так, под условиями труда следует понимать совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника.
В соответствии с положениями ст. 22 ТК РФ работодатель в числе прочего обязан:

• соблюдать трудовое законодательство и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, локальные нормативные акты, условия коллективного договора, соглашений и трудовых договоров;
• обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей.

Пунктом 18 Приказа Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н (являющимся нормативным правовым актом) установлено, что одним из мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков является приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой.
Очевидно, что у любого работника в течение рабочей смены возникает нормальная физиологическая потребность в питьевой воде, и она должна быть удовлетворена как в количественном, так и в качественном исполнении. Таким образом, работодатель должен организовать соответствующий питьевой режим не только для работников горячих цехов, но и для всех остальных работников.

Места расположения аппаратов (устройств) для обеспечения работников питьевой водой, нормы по обеспечению бутилированной водой и т.п. необходимо закрепить в коллективном договоре или локальном акте принятом после учета мотивированного мнения профсоюзной организации, а в случае ее отсутствия иного представительного органа работников.
Вопрос:
От каких факторов зависит питьевой режим организации? На каком расстоянии источник воды должен быть от рабочего места, какой температуры должна быть вода?
Ответ:
Для организации питьевого режима существенными факторами являются:

• стационарный объект (здание, сооружение и др.);
• нестационарный объект (железнодорожный транспорт, водный транспорт, воздушный транспорт, автомобильный транспорт);
• удаленность от населенных пунктов при выполнении работы (в т.ч. вахтовый метод работы);
• площадь самого стационарного объекта и расстояние до производственных участков, рабочих мест;
• открытая территория;
• летний или зимний период года, температура воздуха в конкретные жаркие дни;
• наличие в месте нахождения стационарного объекта систем водоснабжения (централизованного, децентрализованного);
• способ обеспечения водой (трубопроводный или бутилированный);
• от количества работников занятых работой в офисе и производственных помещениях, от группы производственного процесса;
• отраслевая специфика или вид деятельности, установленная в санитарных документах (СанПиНах, СП), межотраслевых и отраслевых правилах. В некоторых из них также зафиксирован тип установки для обеспечения водой, нормы потребления воды, температура воды и расстояние от них от рабочих мест.

С учетом данных факторов работодателю рекомендуется издать приказ об обеспечении работников питьевой водой (при необходимости разработать положение или стандарт предприятия). Также по предложению первичной профсоюзной организации или работодателя условия обеспечения работников питьевой водой можно отразить в коллективном договоре организации с учетом фактической потребности работников связанной, как правило, с микроклиматом на рабочих местах (температура окружающей среды, скорость движения воздушных масс, влажность и пр.)
Стоит также учитывать еще и дополнительную обязанность работодателя по обеспечению питьевой водой определенного качества, и в зависимости от способа обеспечения потребности работников в питьевой воде применяются санитарные документы по контролю за её качеством. В том числе в отношении персонала занимающихся обеспечением водой и обслуживанием установок для питьевого обеспечения.
В нормативно-правовых актах, регулирующих обеспечение питьевой водой работников в зависимости от отрасли источник воды должен быть от рабочего места на расстоянии от 75 до 150 метров. Для пользования питьевой водой должны устраиваться фонтанчики, соединенные с водопроводной сетью, с бачками или специальными установками (сатуратурами). Питьевые бачки должны изготовляться из легко ощищаемых и дезинфицирующихся материалов. Бачки должны иметь плотно закрывающиеся крышки, запираться на замок и устанавливаться на высоте 1 метра от пола. Вода в бачках должна ежедневно заменяться свежей. Бачки необходимо регулярно промывать горячей водой и подвергать дезинфекции. При охлаждении питьевой воды льдом должна исключаться возможность загрязнения воды от попадания в нее льда. Температуру питьевой воды следует принимать не выше 20° и не ниже 8°. В горячих цехах рабочие должны обеспечиваться подсоленной газированной водой с содержанием соли до 0,5% и из расчета 4 — 5 л. на человека в смену. При обеспечении работников бутилированной водой нужно обращать внимание на срок хранения воды в емкости (газированная, негазированная, минеральная или нет), на состояние самой бутылки (целостность, отсутствие внутри емкости осадка (факт очистки бутылки), изменения цвета бутылки (цветет на солнце) и др.). Источники воды рационально размещать в комнатах приема пищи, комнатах отдыха, в цехах у проходов. Следует также решить вопрос с тарой для потребления воды (одноразовые, многоразовые), возможность их помыть и места их хранения.

Вопрос:
Можно ли отнести затраты на обеспечение питьевой водой на себестоимость продукции, услуги?
Ответ:
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, т.е. работодателем.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
На основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Учитывая изложенное, затраты организации на приобретение чистой питьевой воды, а также затраты на приобретение и установку кулеров могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, на основании ст. 264 НК РФ с учетом положений ст. 252 НК РФ.
Основание: Письмо Минфина РФ от 20 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/707.
Вопрос:
Какие отраслевые документы регулируют порядок обеспечения питьевой водой работников?
Ответ:
Порядок обеспечения водой работников, в т.ч. в определённых отраслях регулируют нормативные документы, перечень которых является примерным, но не исчерпывающим и приведен ниже:

1. п. 115-120 «Инструкции по санитарному содержанию помещений и оборудования производственных предприятий» (утв. Минздравом СССР 31.12.1966 N 658-66);
2. п.6.9. «Санитарных правил для предприятий дрожжевой промышленности» (утв. Главным государственным санитарным врачом СССР 26.11.1980 N 2266-80);
3. п.3.4. «Санитарных правил для предприятий пищеконцентратной промышленности» (утв. Главным государственным санитарным врачом СССР 01.03.1976 N 1408-76);
4. п.9.15. Постановления Главного государственного санитарного врача РФ от 11.06.2003 N 141 (ред. от 03.09.2010) «О введении в действие Санитарных правил и нормативов СанПиН 2.2.3.1384-03» (вместе с «СанПиН 2.2.3.1384-03. 2.2.3. Гигиена труда. Предприятия отдельных отраслей промышленности, сельского хозяйства, связи. Гигиенические требования к организации строительного производства и строительных работ. Санитарно-эпидемиологические правила и нормативы», утв. Главным государственным санитарным врачом РФ 11.06.2003) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 18.06.2003 N 4714);
5. п.2.3.2.5. Постановления Минтруда РФ от 12.05.2003 N 28 «Об утверждении Межотраслевых правил по охране труда на автомобильном транспорте» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.06.2003 N 4734);
6. п. 3.5.8. Постановления Главного государственного санитарного врача РФ от 04.03.2003 N 12 (ред. от 16.06.2010) «О введении в действие «Санитарных правил по организации пассажирских перевозок на железнодорожном транспорте СП 2.5.1198-03» (вместе с «СП 2.5.1198-03. 2.5. Гигиена и эпидемиология на транспорте. Санитарные правила по организации пассажирских перевозок на железнодорожном транспорте. Санитарно-эпидемиологические правила», утв. Главным государственным санитарным врачом РФ 03.03.2003);
7. п. 3.46.1. «ПОТ РО 14000-001-98. Правила по охране труда на предприятиях и в организациях машиностроения» (утв. Департаментом экономики машиностроения Минэкономики РФ 12.03.1998);
8. п. 12.9. Постановления Минтруда РФ от 24.12.1999 N 52 «Об утверждении Межотраслевых правил по охране труда в общественном питании» (вместе с «ПОТ Р М-011-2000…»);
9. п. 11.8. Приказа Минсвязи РФ от 20.06.1994 N 160 «Об утверждении и введении в действие инструкции по санитарному содержанию предприятий связи» (вместе с «Инструкцией по санитарному содержанию предприятий связи (ОМД Р-45-003-94)»);
10. п. 2.5.7. «ПОТ РО 29-003-95. Правила по охране труда для предприятий книжной торговли» (утв. Приказом Роскомпечати от 21.03.1995 N 33);
11. п. 2.3.2. «ПОТ РО-152-31.82.03-96. Правила охраны труда в морских портах» (утв. Приказом Минтранса РФ от 09.01.1996 N 2);
12. п. 1.147. «ПОТ РО 00-97. Правила по охране труда в целлюлозно-бумажной и лесохимической промышленности» (утв. Госкомлеспромом РФ 06.06.1997) (вместе с «Типовым положением о порядке выполнения работ повышенной опасности на предприятиях и в организациях лесопромышленного комплекса», «Положением о порядке расследования и учета некатегорированных аварий, не относящихся к авариям 1 и 2 категорий, и производственных неполадок, не повлекших за собой несчастных случаев, на химических предприятиях лесной промышленности, подконтрольных Госгортехнадзору России»);
13. п. 5.5, 5.6 «МР 2.2.8.0017-10. 2.2.8. Гигиена труда. Средства коллективной и индивидуальной защиты. Режимы труда и отдыха работающих в нагревающем микроклимате в производственном помещении и на открытой местности в теплый период года. Методические рекомендации» (утв. Главным государственным санитарным врачом РФ 28.12.2010);
14. п. 2.4.12, 2.4.13 «ПОТ Р М 005-97. Правила по охране труда при термической обработке металлов» (утв. Постановлением Минтруда РФ от 29.09.1997 N 48) (ред. от 21.04.2011);
15. п. 2.5.10. «ПОТ Р М 006-97. Межотраслевые правила по охране труда при холодной обработке металлов» (утв. Постановлением Минтруда РФ от 27.10.1997 N 55) (ред. от 21.04.2011);
16. п.7.9. «Санитарных правил для животноводческих предприятий» (утв. Главным государственным санитарным врачом СССР 31.12.1987 N 4542-87);
17. п. 16.2.1. «ПБ 03-428-02. Правила безопасности при строительстве подземных сооружений» (утв. Постановлением Госгортехнадзора РФ от 02.11.2001 N 49);
18. п. 4.2.39 Приказа Минэнерго РФ от 20.06.2003 N 242 «Об утверждении глав Правил устройства электроустановок» (вместе с «Правилами устройства электроустановок. Седьмое издание. Раздел 4. Распределительные устройства и подстанции. Главы 4.1, 4.2»);
19. п.10.8. СНиП 2.04.01-85 «Внутренний водопровод и канализация зданий» зарегистрирован Росстандартом 24.12.2010 в качестве СП 30.13330.2010.
20. МУ 2.1.4.1184-03. 2.1.4. Питьевая вода и водоснабжение населенных мест. Методические указания по внедрению и применению санитарно-эпидемиологических правил и нормативов СанПиН 2.1.4.1116-02 «Питьевая вода. Гигиенические требования к качеству воды, расфасованной в емкости. Контроль качества». Методические указания».
21. п.п. «в» п.4.1. Постановления Главного государственного санитарного врача РФ от 13.07.2001 N 18 (ред. от 27.03.2007) «О введении в действие Санитарных правил — СП 1.1.1058-01» (вместе с «СП 1.1.1058-01. 1.1. Общие вопросы. Организация и проведение производственного контроля за соблюдением Санитарных правил и выполнением санитарно-противоэпидемических (профилактических) мероприятий. Санитарные правила», утв. Главным государственным санитарным врачом РФ 10.07.2001).

Заведующий отделом защиты прав трудящихся,
главный технический инспектор труда крайсовпрофа А. А. Порываев

Налог на прибыль

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ. Под условиями труда понимается совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работников (ст. 209 ТК РФ). На основании ст. 22 ТК РФ в состав обязанностей работодателя входит обеспечение безопасности и условий труда, соответствующих государственным нормативным требованиям охраны труда, а также бытовых нужд работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей. Так, в Рекомендациях по планированию мероприятий по охране труда <1>, которые были подготовлены с целью улучшения работы по созданию здоровых и безопасных условий труда на производстве, повышения качества разработки коллективных договоров и соглашений по охране труда, к мероприятиям по охране труда отнесены:

• приобретение и монтаж сатураторных установок (автоматов) для приготовления газированной воды;
• устройство централизованной подачи к рабочим местам питьевой и газированной воды, чая и других тонизирующих напитков.

<1> Утверждены Постановлением Минтруда России от 27.02.1995 N 11.

Кроме того, ст. 163 ТК РФ предусмотрено, что для выполнения сотрудниками установленных норм выработки работодатель должен обеспечить для этого нормальные условия. В указанной статье приведен открытый перечень таких условий:

• исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования;
• своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией;
• надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работнику;
• условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

Справка. В Трудовом кодексе отсутствует определение нормы выработки. Таковое мы нашли в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат труда и его оплаты в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Минсельхозом 22.10.2008. Нормой выработки признается определенное количество продукции надлежащего качества или трудовых операций, которое работник должен произвести в условиях нормальной работы за конкретное время.

С целью обеспечения санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания в соответствии с требованиями охраны труда работодатель принимает такие меры, как (ст. 223 ТК РФ):

• оборудование санитарно-бытовых помещений, помещений для приема пищи, помещений для оказания медицинской помощи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки;
• создание санитарных постов с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой помощи;
• установление аппаратов (устройств) для обеспечения работников горячих цехов и участков газированной соленой водой.

На основании изложенного затраты, связанные с приобретением питьевой воды для сотрудников, можно учесть в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Однако, как известно, налоговыми признаются только обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком в рамках ведения деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). По мнению Минфина, затраты на приобретение питьевой воды, специального оборудования для фильтрации водопроводной воды участвуют в расчете налога на прибыль при условии, что водопроводная вода не соответствует требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01 <2> и опасна для использования в качестве питьевой (Письма от 31.01.2011 N 03-03-06/1/43, от 10.06.2010 N 03-03-06/1/406).

<2> СанПиН 2.1.4.1074-01 «Питьевая вода и водоснабжение населенных мест. Питьевая вода. Гигиенические требования к качеству воды централизованных систем питьевого водоснабжения. Контроль качества. Гигиенические требования к обеспечению безопасности систем горячего водоснабжения. Санитарно-эпидемиологические правила и нормативы», утв. Главным государственным санитарным врачом РФ 26.09.2001 (введены в действие Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 26.09.2001 N 24).

К сведению. С позицией финансистов о том, что расходы на приобретение питьевой воды нельзя учесть при определении налоговой базы по УСНО, не поспоришь (Письма от 01.02.2011 N 03-11-11/22, от 26.01.2007 N 03-11-04/2/19). Перечень налоговых расходов для «упрощенцев», приведенный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является закрытым. Расходы на обеспечение нормальных условий труда, в том числе расходы, связанные с приобретением питьевой воды, кулера и др., в него не включены.

Аналогичного мнения придерживается московская налоговая служба. В Письме от 30.01.2009 N 19-12/007411 она рассмотрела возможность учета в целях исчисления налога на прибыль расходов на приобретение природной питьевой воды и аренду кулеров организацией, арендующей под офис нежилые помещения. В первую очередь налоговики напомнили, что при решении вопроса об отнесении затрат, связанных с мероприятиями по обеспечению нормальных условий труда, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, необходимо определить их экономическую оправданность и производственный характер их осуществления. Поэтому затраты организации на приобретение питьевой воды и аренду кулера можно включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, на основании ст. 264 НК РФ с учетом положений ст. ст. 252 и 272 НК РФ. Однако данные затраты могут быть признаны экономически необоснованными, если окажется, что фактически арендатор пользуется системой водоснабжения организации-арендодателя, расходы на водопотребление включены в размер арендной платы, а справка Госсанэпиднадзора о несоответствии водопроводной воды, поступающей арендодателю, требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01 и опасности ее использования в качестве питьевой воды отсутствует.

В другом Письме (от 17.04.2009 N 20-14/2/037464@) столичные налоговики разрешили нотариусу учитывать в составе профессиональных налоговых вычетов при исчислении налоговой базы по НДФЛ расходы на приобретение питьевой воды при наличии санитарно-эпидемиологического заключения о непригодности для питья воды, подаваемой системой водоснабжения в нотариальную контору. Если же качество водопроводной воды соответствует санитарно-эпидемиологическим правилам и нормативам, дополнительные расходы на приобретение питьевой воды являются экономически неоправданными.

Посмотрим, что по изложенной проблематике думают судьи. В Постановлении от 13.08.2008 N КА-А40/7595-08 ФАС МО посчитал, что расходы на приобретение питьевой воды и иные связанные с ней затраты осуществлялись обществом в целях обеспечения нормальных условий для деятельности трудового коллектива. При этом доводы налоговой инспекции о том, что спорные затраты не поименованы в ст. 163 ТК РФ, были отклонены, поскольку в указанной норме не содержится исчерпывающего перечня нормальных условий для выполнения сотрудниками норм выработки. Такая же участь постигла доводы налоговиков об отсутствии документов, свидетельствующих о непригодности воды из городского водопровода для питья, так как наличие заключения санитарно-эпидемиологических органов не является в соответствии со ст. 264 НК РФ условием для включения спорных затрат в состав налоговых расходов.

В другом деле (Постановление от 05.05.2009 N КА-А40/3335-09) судьи этого же округа столкнулись с претензиями налоговой инспекции к обществу о том, что оно неправомерно отнесло к расходам, уменьшающим сумму доходов от реализации, затраты на питьевую воду, поскольку водопроводная вода оплачивалась в арендованном помещении (в результате расходы на воду были удвоены). При этом заключение Госсанэпиднадзора о несоответствии водопроводной воды требованиям санитарных норм отсутствовало. Арбитры решили: предоставление сотрудникам питьевой воды является одним из мероприятий, осуществляемых обществом, по созданию нормальных условий труда для своих работников. Непредставление заключения Госсанэпиднадзора о несоответствии водопроводной воды в арендованных помещениях требованиям санитарных норм не является в соответствии со ст. 264 НК РФ условием для отнесения этих расходов к уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

В Постановлении ФАС МО от 08.04.2009 N КА-А40/231-09-2 отмечено: обязанность обеспечивать сотрудников нормальными условиями труда, в том числе нормальной питьевой водой, установлена законом, в связи с чем общество правомерно включило в состав налоговых расходов затраты на приобретение питьевой воды по договорам купли-продажи питьевой воды в бутылках объемом 18,9 л, соответствующей ГОСТу и санитарным нормам.

Судьи ФАС СКО также отклонили доводы налогового органа об экономической необоснованности расходов на приобретение питьевой воды для работников ввиду отсутствия заключения Госсанэпиднадзора о соответствии водопроводной воды требованиям ГОСТа. Общество правомерно отнесло стоимость приобретения минеральной воды к расходам на обеспечение нормальных условий труда, поскольку обязанность по обеспечению работников водой возложена на него Трудовым кодексом и действующими правилами охраны труда (Постановление от 16.11.2010 N А32-16552/2009).

Солидарны со всеми остальными и судьи ФАС ВСО: общество правомерно учло в качестве прочих расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы на приобретение питьевой воды, так как они связаны с санитарно-бытовым обслуживанием работников общества (Постановление от 13.10.2009 N А33-15318/07). Поскольку обязанность работодателя по обеспечению нормальных условий труда установлена действующим трудовым законодательством, затраты на приобретение обществом чистой питьевой воды для работников являются экономически оправданными. При таких обстоятельствах эти затраты на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ правомерно включены обществом в состав прочих расходов (Постановления от 23.04.2009 N А33-8434/07-Ф02-1511/09 <3>, от 11.08.2008 N А19-17095/07-50-Ф02-3307/08). Заключение регионального отделения N 51 Федерального медико-биологического агентства (ФМБА) о соответствии водопроводной воды СанПиН 2.1.4.1074-01, а также разъяснения, содержащиеся в Письме ФНС России от 10.03.2005 N 02-1-08/46@, не являются основаниями для признания затрат на приобретение чистой питьевой воды для бытовых нужд работников экономически неоправданными (Постановление от 13.03.2008 N А33-9419/07-Ф02-902/08 <4>). Согласно указанному Письму налоговой службы, если качество питьевой воды, подаваемой в организацию на основании договоров, заключенных с организациями водопроводно-канализационного хозяйства, соответствует СанПиН 2.1.4.1074-01, дополнительные расходы на приобретение питьевой воды являются экономически неоправданными и не могут относиться на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. При наличии справки Госсанэпиднадзора о несоответствии водопроводной воды, поступающей в организацию, требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01 и опасности ее использования в качестве питьевой расходы на приобретение питьевой воды для персонала организации либо затраты на приобретение специального оборудования для фильтрации водопроводной воды можно учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

<3> В передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора было отказано Определением ВАС РФ от 10.08.2009 N ВАС-10293/09.
<4> В передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора было отказано Определением ВАС РФ от 30.05.2008 N 6728/08.

Арбитры ФАС ПО также не приняли во внимание ссылку налогового органа на Письмо ФНС России N 02-1-08/46@, поскольку оно не относится к нормативным актам по налогам и сборам. Работодатель самостоятельно, исходя из норм трудового законодательства, определяет свои обязанности по обеспечению бытовых нужд работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей (Постановление от 24.02.2009 N А06-4776/2008).

Налог на добавленную стоимость

Следующим шагом налоговых органов после претензий о завышении налоговых расходов на затраты по приобретению питьевой воды для сотрудников является отказ в предъявлении к вычету «входного» НДС, относящегося к данным затратам. Почему в этой части требования налоговиков, как и в случае доначисления налога на прибыль, не удовлетворяются?

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ, если товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, или перепродажи, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при их приобретении, подлежат вычету. Эти вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ). Таким образом, условиями, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком для обоснования права на налоговый вычет, являются:

• принятие товаров (работ, услуг) к учету при наличии соответствующих первичных документов;
• приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, подпадающих под обложение НДС, или для перепродажи;
• наличие выставленного покупателю продавцом счета-фактуры, оформленного в установленном порядке.

Если предприятие промышленности осуществляет деятельность, облагаемую НДС, при соблюдении прочих условий (при наличии счета-фактуры и первичных документов, подтверждающих приобретение питьевой воды, кулера и др.) «входной» НДС можно предъявить к вычету. Приведем примеры из арбитражной практики.

В Постановлении от 16.11.2010 N А32-16552/2009 судьи ФАС СКО признали правомерным предъявление к вычету НДС, относящегося к приобретенной для сотрудников минеральной воде. Данную воду общество использовало в деятельности, подлежащей обложению НДС. При этом налоговый орган не оспорил реальность хозяйственной сделки и надлежащее оформление счетов-фактур.

Приобретение питьевой воды и аренда оборудования для ее розлива осуществлялись для обеспечения нормальных условий для трудовой деятельности коллектива общества. Поскольку общество ведет деятельность, облагаемую НДС, суммы налога, предъявленные контрагентом налогоплательщику по указанным операциям, подлежат вычету на основании ст. ст. 171 и 172 НК РФ (Постановление ФАС МО от 13.08.2008 N КА-А40/7595-08). К аналогичным выводам пришли арбитры ФАС ВСО в Постановлениях от 23.04.2009 N А33-8434/07-Ф02-1511/09, от 11.08.2008 N А19-17095/07-50-Ф02-3307/08.

Налог на доходы физических лиц

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им в денежной или натуральной форме либо право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся (п. 2 ст. 211 НК РФ):

• оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
• полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Ключевыми здесь являются слова «в интересах налогоплательщика» (работника организации). Однако в нашем случае питьевая вода приобретается не в интересах сотрудников, а с целью обеспечения нормальных условий труда (нормальной совокупности факторов производственной среды и трудового процесса). Следовательно, объекта обложения НДФЛ не возникает. С этим согласны и московские налоговики: суммы расходов работодателя на приобретение питьевой воды для работников не подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ (Письмо от 28.08.2006 N 21-11/75538@).

В то же время финансисты считают, что при приобретении организацией питьевой воды для своих сотрудников указанные лица могут получать доходы в натуральной форме, как это установлено ст. 211 НК РФ, а организация, приобретающая питьевую воду, — выполнять функции налогового агента, предусмотренные ст. 226 НК РФ (Письмо от 13.05.2011 N 03-04-06/6-107). Именно могут, потому что размер дохода не всегда можно оценить. Налоговая база по НДФЛ — это доходы налогоплательщика (сотрудника предприятия). В свою очередь, согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 и 25 НК РФ. Минфин настаивает на том, что организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками при потреблении питьевой воды, приобретенной организацией, однако допускает: если возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, отсутствует, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.

* * *

В соответствии с нормами трудового законодательства обеспечение сотрудников питьевой водой — обязанность работодателя, связанная с установлением нормальных условий труда. Поскольку согласно положениям гл. 25 НК РФ в состав налоговых расходов включаются затраты на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, обозначенные расходы учитываются в целях исчисления налога на прибыль. При этом, как показывает арбитражная практика, не является критичным отсутствие справки соответствующего органа о несоответствии водопроводной воды требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01 и опасности ее использования в качестве питьевой. На наличии справки в качестве экономического обоснования понесенных расходов настаивают финансисты и налоговики, однако судьи считают, что она не обязательна, поскольку не является условием для включения обозначенных расходов в состав налоговых. Если деятельность предприятия промышленности облагается НДС, «входной» НДС по питьевой воде смело можно предъявлять к вычету при наличии правильно оформленного счета-фактуры и первичных документов. Арбитражная практика по этому вопросу также складывается в пользу налогоплательщиков. Кроме того, приобретенная для работников питьевая вода не является объектом обложения НДФЛ. Правда, данная точка зрения расходится с мнением Минфина, который допускает возникновение обязательств по этому налогу, если величину дохода можно персонифицировать.

Н.В.Герасимова

Эксперт журнала

«Промышленность:

бухгалтерский учет

и налогообложение»

	Как управлять умниками?
Незавершенное производство и готовая продукция: оценка в учете и отчетности