Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

• расходы по обычным видам деятельности;

• прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности организация несет регулярно, они непосредственно связаны с ее основной деятельностью — производством продукции (в том числе работ, услуг), продажей товаров.

Например, для торговой организации расходами по обычным видам деятельности являются затраты на приобретение товаров, выплату зарплаты работникам, аренду офиса, склада, магазина и т.п.

Расходы в бухгалтерском учете

Согласно п. п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Условия принятия к бухгалтерскому учету расходов

Согласно п. п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

• сумма расхода может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Группировка расходов по элементам

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Порядок отражения расходов в бухгалтерском учете

Расходы по обычным видам деятельности отражаются по дебету счета 90 «Продажи».

В аналитическом учете каждый вид расходов по обычным видам деятельности следует отражать отдельно.

Это можно сделать, открыв субсчета к счету 90:

• 90-себестоимость;

• 90-коммерческие расходы;

• 90-управленческие расходы.

Проводки по признанию расходов по обычным видам деятельности будут следующие:

Дебет счета 90-себестоимость — Кредит счета 41 (43)	Учтена себестоимость продаж
Дебет счета 90-коммерческие расходы — Кредит счета 44	Учтены коммерческие расходы
Дебет счета 90-управленческие расходы — Кредит счета 26	Учтены управленческие расходы

Расходы и Отчет о финансовых результатах

В отчете о финансовых результатах расходы по обычным видам деятельности делятся на три вида.

1. Себестоимость продаж, которая отражается по строке 2120. Сумма этих расходов равна кредитовому обороту по счетам 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с субсчетом 90-себестоимость.

2. Коммерческие расходы, которые отражаются по строке 2210. Сумма их равна кредитовому обороту по счету 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с субсчетом 90-коммерческие расходы.

3. Управленческие расходы, которые отражаются по строке 2220. Сумма этих расходов равна кредитовому обороту по счету 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с субсчетом 90-управленческие расходы.

Проводки с кредита счета 41 (43) в дебет субсчета 90-себестоимость делаются одновременно с признанием выручки от реализации по кредиту субсчета 90-выручка. Это нужно, чтобы посчитать валовую прибыль (убыток) от продажи товаров (продукции), которая отражается по строке 2100.

Коммерческие и управленческие расходы относятся не к какой-либо конкретной операции, а к деятельности организации в целом. Поэтому, как правило, сальдо счетов 44 и 26 в конце месяца полностью списывается в дебет соответствующего субсчета к счету 90.

Библиографическое описание:



Сравнительный анализ отечественных и зарубежных классификаций затрат

Жданова Наталья Геннадьевна, старший преподаватель

Сибирский государственный индустриальный университет

В статье рассмотрены основные отечественные и зарубежные классификации затрат, проведен анализ используемых критериев классификации.

Ключевые слова:производство, себестоимость продукции, затраты, учет, анализ, классификация

Актуальность данного исследования обусловлена тем, что к настоящему времени как в отечественной, так и зарубежной теории и практике управленческого учета и анализа сформировался широкий видовой перечень затрат хозяйствующих субъектов. При этом многообразие терминов в отношении классификаций затрат нередко порождает неоднозначность состава последних, что не только затрудняет общение между учеными, но и приносит неудобства в практической деятельности.

Проведенный анализ экономической литературы позволил выявить различные подходы к определению сущности затрат. Согласно экономико-математическому словарю , затраты — широко распространенное в экономической литературе понятие, не имеющее, однако, общепринятого определения. В самой общей форме — это ресурсы, «уничтожаемые» в процессе производства (понимаемого в широком смысле, включающем, например, хранение, транспортировку и т.д.) ради получения продуктов этого производства. Более строго: выраженная в денежном эквиваленте величина ресурсов, использованных в определенных целях.

Современный экономический словарь трактует затраты как выраженные в денежной форме расходы предприятий, предпринимателей, частных производителей на производство, обращение, сбыт продукции.

В словаре бизнес-терминов затраты представлены как расход денежных и материальных ресурсов на производство и реализацию услуг, а также на создание и поддержание необходимых для этого производственных мощностей.

В связи с такими подходами к определению сущности затрат разными авторами обозначено большое многообразие критериев классификации последних.

Проведенный анализ экономической литературы позволил выявить следующие основные классификационные признаки затрат: по местам возникновения, носителям затрат, их видам.

По месту возникновения затраты группируются по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации их учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Носителями затрат выступают виды продукции (работ, услуг) для реализации. Данная группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят: расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли; принятие управленческого решения и планирование; контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности .

Решению каждой из названных задач соответствует своя классификация затрат. Так, для расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли затраты классифицируются по следующим признакам: способности приносить доход в будущем (входящие и истекшие); способу отнесения на себестоимость отдельных видов продукции (прямые и косвенные); назначению (основные и накладные); характеру (производственные и внепроизводственные); составу (одноэлементные и комплексные). Для принятия решения и планирования затраты классифицируются в зависимости от реагирования на изменение объемов производства (продаж) (постоянные, переменные), в зависимости от изменения в сравниваемых альтернативных вариантах (принимаемые (релевантные) и не принимаемые в расчет при оценках), по включению в плановую себестоимость продукции (планируемые и непланируемые). Кроме того, в управленческом учете различают безвозвратные (истекшие), вмененные (воображаемые), предельные и приростные затраты. Для осуществления функций контроля и регулирования различают регулируемые (контролируемые) и нерегулируемые (неконтролируемые) затраты (по возможности воздействия на них менеджера центра ответственности).

Наряду с выше перечисленными признаками классификации затрат в экономической литературе встречаются и другие: по отношению к денежному потоку (наличные выплаты, неденежные начисления) ; по экономическому содержанию (затраты на производство и реализацию, на расширение, на развитие непроизводственной сферы) ; по удельному весу затрат в себестоимости продукции (материалоёмкие, топливоёмкие, энергоёмкие, фондоёмкие, трудоёмкие) .

В зарубежной экономической литературе используют иные классификации затрат в зависимости от целей. Так, например, при подготовке внешней финансовой отчетности выделяют затраты производственные (относящиеся к продукту) (productcosts, inventoriablecosts) — прямые материальные (directmaterials) и трудовые (directlabor) затраты, накладные расходы (manufacturingoverhead), и непроизводственные (относящиеся к периоду времени) (periodcosts) — сбытовые (sellingcosts) и административные (administrativecosts) расходы. По поведению затрат в связи с изменением деловой активности предприятия выделяют переменные (variablecost) и постоянные (fixedcost) затраты. В зависимости от способа включения в себестоимость отдельных объектов затраты подразделяют на прямые (directcosts) и косвенные (indirectcost). При принятии решений различают дополнительные (дифференциальные) (differentialcost, incrementalcost), альтернативные (opportunitycosts) и невозвратные (sunkcost) затраты. С целью обеспечения качества затраты классифицируют на затраты на предотвращение брака, затраты на осуществление выходного контроля, внутренние и внешние затраты на исправление брака.

Таким образом, очевидно, что зарубежной терминологии, как и отечественной в отношении затрат присуще многообразие, а перенос терминов в отечественную литературу порождает неоднозначность их трактования.

Так, например, в отечественной практике к прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются на счете 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

Косвенные расходы невозможно (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной методике, описанной в учетной политике предприятия. В отечественной экономической литературе косвенные расходы также называют накладными расходами.

В составе косвенных расходов выделяют общепроизводственные (производственные) расходы (общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством; они учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы») и общехозяйственные (непроизводственные) расходы (осуществляются в целях управления производством; они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы»).

Согласно другому классификационному признаку — по своему назначению — затраты делятся на основные и накладные (расходы на управление предприятием). К основным затратам относят все виды ресурсов, потребление которых связано с выпуском продукции (сырье, основные материалы, полуфабрикаты; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.).

Накладные расходы обусловлены функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением.

Изучив сущность накладных и косвенных затрат, можно сформулировать следующее умозаключение: все накладные расходы являются косвенными, но не все косвенные расходы являются накладными (например, амортизация основных производственных фондов) (таблица 1).

Таблица 1

Различия в классификации затрат по способу отнесения их на себестоимость отдельных видов продукции и по назначению*

Счета бухгалтерского учета затрат	Счет 20 «Основное производство»	Счет 25 «Общепроизводственные расходы»	Счет 26 «Общехозяйственные расходы»
Классификация затрат по способу отнесения на себестоимость отдельных видов продукции	Прямые затраты (сырье, материалы, оплата труда, которые могут быть непосредственно отнесены на конкретный продукт)	Косвенные затраты (затраты на производство, его организацию, обслуживание и управление, которые невозможно (или экономически нецелесообразно) отнести на конкретный продукт)
Классификация затрат по назначению	Основные затраты (все виды ресурсов, потребление которых связано с выпуском продукта)		Накладные затраты (затраты, связанные с организацией и управлением деятельности предприятия)

*Составлено автором

Что касается зарубежной классификации, то «накладные расходы», описанные Р.Х. Гаррисоном, по сути, являются косвенными основными затратами. «Производственные накладные расходы, третий элемент производственной себестоимости, включает все остальные затраты на производство продукции, кроме прямых материальных и трудовых затрат. К производственным накладным расходам относятся косвенные затраты на материалы, оплату труда, содержание и ремонт производственного оборудования, тепло- и электроэнергию, налоги на недвижимость, амортизацию, страхование. …Расходы на оплату тепло- и электроэнергии, вспомогательных материалов, амортизации, аренды и т.п., которые рассматриваются как производственные, а связаны со сбытом и управлением компанией в целом» называются непроизводственными затратами (сбытовыми, общими и административными) (selling, generalandadministrative — SG&A) .

Согласно К. Щиборщ , в теории и практике управленческого учета иногда происходит смешение понятий условно-постоянных и косвенных затрат. Косвенные затраты, учитываемые на счете 25 «Общепроизводственные расходы», являются переменными, т. к. они непосредственно связаны с выпуском продукции. Условно-постоянными являются затраты, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Они связаны с общими условиями деятельности предприятия и не зависят от выпуска конкретных видов продукции.

Таким образом, наличие большого многообразия классификаций затрат и отсутствие достаточно четкого разделения затрат по отдельным признакам приводит к смешению в теории и практике управленческого учета и анализа разных понятий. В данной ситуации необходимо четко сформулировать и закрепить в общем использовании (научного сообщества и практических работников) видовую терминологию в отношении затрат. Ведь именно научно-обоснованная, грамотная классификация затрат в деятельности хозяйствующего субъекта во многом предопределяет возможности его управленческого анализа, а значит и достижения эффективного результата деятельности в целом.

Литература:

Основные термины (генерируются автоматически): затрата, расход, классификация затрат, управленческий учет, накладная, экономическая литература, оплата труда, отдельный вид продукции, производство, способ отнесения.