Ответ от 18.03.2019:

Подписка на периодические издания может быть оформлена путем заключения договора возмездного оказания информационных услуг (п. 2 ст. 779 ГК РФ). Чаще договор в письменном виде не оформляется, издательство выставляет счет на оплату подписки (оферта), а организация оплачивает этот счет (акцепт) (ст. 434, ст. 435, ст. 438 ГК РФ).

Учитывая, что услуга будет оказываться путем предоставления подписчику доступа к очередному номеру электронной версии издания в течение нескольких месяцев (полугодия, года), единовременную оплату за подписку следует квалифицировать как аванс.

Если издательство ежемесячно предоставляет закрывающие документы, то учет электронной подписки аналогичен подписке на печатные издания. Затраты на подписку по мере получения акта об оказании информационных услуг и доступа к очередному номеру издания учитываются в сумме, приходящейся на текущий номер:

• в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5, п. 7 ПБУ 10/99) по дебету счетов учета затрат в зависимости от производственной направленности издания (26, 25, 44 и др.);
• в целях исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на информационные услуги при условии их обоснованности, документального подтверждения и использования изданий в производственных целях (п. 1 ст. 252, п. 14 ст. 264, п. 29 ст. 270, п. 3 ст. 272 НК РФ).

НДС к вычету принимается по мере получения счетов-фактур на очередной номер издания (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Издатель обязан выставить счет-фактуру не позднее пяти дней с передачи очередного номера подписчику (п. 3 ст. 168 НК РФ, письмо Минфина РФ от 06.04.2011 № 03-07-09/07). Если авансовый НДС ранее был принят к вычету (договор с издательством содержит условие о предоплате и издатель выставил счет-фактуру на аванс), то его необходимо восстановить в сумме, относящейся к очередному номеру издания (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если издательство после получения оплаты предоставило подписчику закрывающие документы (товарную накладную, акт, счет-фактуру, УПД) единовременно на общую сумму за весь период подписки, то в этом случае следует руководствоваться принципом равномерного учета расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым периодам):

Бухгалтерский учет:

• Если какие-либо затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, то они подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этого актива (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н). В ином случае такие затраты отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в течение периода, к которому они относятся (п. 19 ПБУ 10/99, письмо Минфина РФ от 12.01.2012 № 07-02-06/5).
  Наиболее рациональным в данном случае будет учесть затраты на подписку на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием в расходы по обычным видам деятельности равномерно в течение всего периода подписки по дебету счетов учета затрат (26, 25, 44 и др.) (п. 5, п. 7, п. 19 ПБУ 10/99).

Налог на прибыль:

• Расходы в целях исчисления налога на прибыль признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются организацией самостоятельно (п. 1 ст. 272 НК РФ).
  Таким образом, с учетом норм п. 1 ст. 272 НК РФ затраты на подписку следует равномерно включать в состав прочих расходов по налогу на прибыль как расходы на информационные услуги в течение срока действия подписки при условии их обоснованности, документального подтверждения и использования изданий в производственных целях (п. 1 ст. 252, пп. 14 п. 1 ст. 264, п. 29 ст. 270, п. 3 ст. 272 НК РФ).

НДС в данном случае принимается к вычету единовременно на основании счета-фактуры, выданного издательством (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина РФ от 05.10.2011 № 03-07-11/261).

Довольно редко бывает ситуация, когда редакция заключает с подписчиком лицензионный договор на право доступа к электронному ресурсу (ст. 1286 ГК РФ). На основании такого договора подписчик на определенный срок получает право доступа к базе данных, т.е. представленной в объективной форме совокупности самостоятельных материалов (статей, расчетов, нормативных актов, судебных решений и иных подобных материалов), систематизированных таким образом, чтобы эти материалы могли быть найдены и обработаны с помощью электронной вычислительной машины (ЭВМ) (абз. 2 п. 2 ст. 1260 ГК РФ). В этом случае расходы следует отражать:

• в бухгалтерском учете на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием на счета учета затрат в течение срока действия подписки согласно п. 39 ПБУ 14/07;
• в целях исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов по налогу на прибыль как расходы, связанные с приобретением права на использование баз данных, в течение срока действия доступа при условии их обоснованности, документального подтверждения и использования изданий в производственных целях (п. 1 ст. 252, пп. 26 п. 1 ст. 264, п. 29 ст. 270, п. 1 ст. 272, п. 3 ст. 272 НК РФ)

Операции по предоставлению прав на использование баз данных на основании лицензионного договора не подлежат обложению НДС (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

При применении УСН подписку на любые периодические издания учесть в расходах для целей исчисления единого налога нельзя (письмо Минфина РФ от 07.05.2015 № 03-11-03/2/26501).

Бухгалтерский и налоговый учет: периодических изданий, деловой и специализированной литературы

Одни компании оформляют подписку на периодические издания, другие покупают специализированную литературу в розничной сети. Как правильно отразить в учете приобретение деловой литературы?

В подавляющем большинстве случаев приобретаемые книги, брошюры, журналы и иные издания могут использоваться в течение длительного времени, как минимум несколько лет. Чаще всего деловая литература приобретается для управленческих нужд и не предназначается для перепродажи.
На первый взгляд, в отношении деловой литературы соблюдаются условия, прописанные в п. 4 ПБУ 6/01 для признания объектов в качестве основных средств. Однако стоимость каждой единицы деловой литературы обычно невысока. Маловероятно, чтобы она превысила 40 000 руб. или иной лимит, установленный на более низком уровне в учетной политике конкретной организации в соответствии с нормами п. 5 ПБУ 6/01.
Конечно, если коммерческая организация решила не устанавливать лимит стоимости основных средств, все имущество, которое используется более 12 месяцев и удовлетворяет остальным критериям, следует признавать в качестве основных средств и амортизировать. Но если лимит все-таки установлен, объекты, соответствующие общим требованиям к основным средствам, но имеющие стоимость ниже этого лимита, следует отражать в бухгалтерском учете в составе МПЗ.

Учет изданий, приобретенных в розничной торговле

Чаще всего приобретаемые книги и другая деловая литература принимаются к учету именно как МПЗ, с последующим списанием их стоимости на соответствующие счета учета затрат по мере их передачи в те подразделения, где эта литература будет использоваться. Для контроля сохранности приобретенной литературы можно организовать забалансовый учет либо «внесистемный» учет и контроль за рамками бухгалтерского учета.
В налоговом учете приобретенные издания не признаются основными средствами вне зависимости от их стоимости. На основании пп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ их стоимость включается в состав прочих расходов в полной сумме в момент приобретения литературы. Иными словами, для целей налогообложения прибыли приобретаемые книги и иные издания не надо даже признавать в качестве материалов и ждать их передачи в то подразделение, где они будут использоваться.
Нужно иметь в виду, что п. 29 ст. 270 НК РФ содержит прямой запрет на признание в целях налогообложения прибыли расходов, произведенных в пользу работников, в том числе на оплату подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу. Поэтому, если организация приобретает литературу, не соответствующую профилю ее деятельности, доказать обоснованность таких расходов и, соответственно, отстоять свое право на их признание в целях налогообложения прибыли и вычет по НДС в отношении таких изданий вряд ли получится.
Поскольку деловые издания необходимы сотрудникам организации для выполнения их профессиональных должностных обязанностей, проблем с налогообложением возникать не должно. Ведь и требования п. 1 ст. 252 НК РФ в такой ситуации будут выполнены (конечно, при условии должного документального оформления операций по приобретению такой литературы).
Однако для большей уверенности в правомерности признания таких расходов можно оформлять приказы на приобретение литературы с указанием конкретных наименований и обоснованием необходимости их приобретения, а также можно включить положения об обязанности организации-работодателя обеспечивать работников необходимой профессиональной литературой в коллективный договор и в должностные инструкции соответствующих сотрудников.
Конкретная схема бухгалтерских записей по приобретению деловой литературы зависит от способа ее покупки.
Во-первых, книги и другие издания могут приобретаться непосредственно в издательствах, а также в оптовых книготорговых организациях по безналичному расчету. В этом случае с поставщиком будет заключен договор, и вместе с литературой он представит накладные, счета-фактуры и иные документы, которые и послужат основанием для бухгалтерских записей и признания расходов в налоговом учете (пример 1).

Пример 1. Организация приобрела необходимую ее работникам деловую литературу непосредственно у издательства. Первоначально была перечислена предоплата в сумме 23 600 руб. (в том числе НДС). Издательством поставлена литература на общую сумму 35 400 руб. (включая НДС), после чего организация произвела доплату. В бухгалтерском учете произведены следующие записи (табл. 1).

Таблица 1

	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов <*>
		Д-т	К-т
Перечислена предоплата издательству	23 600	60-2	51
Предъявлен к вычету НДС с суммы перечисленной предоплаты	3 600	68	76-5
Приняты к учету в составе материально- производственных запасов поступившие справочные издания и книги	30 000	10	60-1
Отражен НДС в стоимости справочных изданий и книг	5 400	19	60-1
Предъявлен к вычету НДС по принятым к учету справочным изданиям и книгам	5 400	68	19
Восстановлен НДС, ранее предъявленный к вычету с суммы перечисленной предоплаты	3 600	76-5	68
Зачтен уплаченный ранее аванс	23 600	60-1	60-2
Произведен окончательный расчет с издательством	11 800	60-1	51
Списана стоимость справочных изданий и книг	30 000	26	10
Принята переданная в подразделения деловая литература к забалансовому учету	30 000	012
——————————— <*> В этом и последующих примерах предполагаем, что организация является плательщиком НДС и ее рабочим планом счетов предусмотрено использование субсчетов: — 60-1 «Расчеты с поставщиками за поставленные ценности, выполненные работы, оказанные услуги»; — 60-2 «Расчеты с поставщиками по выданным авансам и предоплатам»; — 76-5 «Расчеты по вычетам и восстановлению НДС с авансов и предоплат».

Во-вторых, нередко деловая литература приобретается через подотчетных лиц, которым на эти цели выдаются денежные средства из кассы организации. При покупке литературы работник должен будет получить документы, доказывающие факт ее приобретения (кассовые чеки, товарные чеки, накладные и т.д.), и на их основании составить авансовый отчет, который утверждается руководителем организации. В совокупности эти документы будут служить основанием для бухгалтерских записей и подтверждения расходов в целях налогообложения (пример 2).

Пример 2. Бухгалтер торговой компании получил под отчет 150 руб. для покупки в книжном магазине сборника Положений по бухгалтерскому учету и купил эту книгу, после чего отчитался о выделенных под отчет средствах. В бухгалтерском учете произведены записи, приведенные в табл. 2.

Таблица 2

	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
Выданы наличные деньги из кассы подотчетному лицу
Принят к учету сборник ПБУ, приобретенный подотчетным лицом
Списана стоимость сборника при его передаче в бухгалтерию для использования в работе (предположим, что забалансовый учет деловой литературы не ведется)

Учет подписки на периодические издания

Периодические издания чаще всего приобретаются по подписке. Иногда возможна покупка отдельных номеров, как в газетных киосках, так и непосредственно в редакции или у распространителей, тогда учет ведется в порядке, рассмотренном выше в отношении приобретения деловой литературы. Если же все-таки оформлена подписка, нужно учесть ряд важных нюансов, напрямую влияющих на порядок бухгалтерского и налогового учета.
Сумму, вносимую при оформлении подписки, нужно трактовать как уплаченный распространителю аванс в счет предстоящей поставки периодических изданий.
Выданные авансы должны учитываться на отдельном аналитическом счете к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» до тех пор, пока соответствующие обязательства по поставке ценностей и оказанию услуг не будут выполнены поставщиком или подрядчиком.
Согласно ПБУ 10/99 выбытие активов (в том числе денежных средств) в порядке предварительной оплаты ценностей, работ, услуг или в виде авансов и задатков в счет оплаты ценностей, работ и услуг не признается расходом организации. Следовательно, дебиторская задолженность распространителя (редакции, издателя, иного лица) в виде уплаченной ему цены подписки за еще не предоставленные экземпляры должна числиться на отдельном аналитическом счете к счету 60 в течение всего срока действия договора подписки (до момента получения подписчиком последнего экземпляра издания). Однако она будет уменьшаться по мере получения очередных экземпляров, стоимость которых бухгалтер будет относить на текущие расходы с одновременным осуществлением зачета соответствующей части внесенной подписной платы.
Строго говоря, к учету периодики можно подходить точно так же, как и к учету отдельных книг, брошюр и прочей деловой литературы: сначала приходовать полученные номера в составе материальных ценностей (на счете 10 «Материалы»), и лишь затем отражать списание их стоимости на счета учета расходов по мере их передачи в соответствующие подразделения. Однако, на наш взгляд, в отношении периодических изданий целесообразно «облегчить» схему учета и сразу списывать стоимость очередных полученных номеров журнала или газет в дебет соответствующего счета учета затрат, без отражения их движения в составе материально-производственных запасов. Ведь, как правило, газеты и журналы сразу передаются «по назначению», они не находятся на складе и не требуют применения методов складского учета, как другие виды материальных ценностей.
При желании можно организовать забалансовый учет полученных периодических изданий. Либо можно следить за их наличием и движением по иной системе, вне рамок бухгалтерского учета.
Как правило, периодические издания, распространяемые по подписке, облагаются НДС по ставке 10%. При исполнении всех требований, установленных гл. 21 НК РФ, организации-подписчики могут принимать «входной» НДС к вычету.
Обратим особое внимание на Письмо Минфина России от 06.04.2011 N 03-07-09/07, в котором разъяснено, что при распространении по полугодовой подписке журналов, передаваемых подписчикам ежемесячно, счета-фактуры должны выставляться при передаче ежемесячного номера журнала. То есть, руководствуясь нормами п. 3 ст. 168 НК РФ, издатели (распространители) должны выставлять счета-фактуры регулярно при передаче очередных номеров изданий, а не единовременно с последним номером.
Также действующие требования налогового законодательства предписывают выставлять счета-фактуры и на суммы полученных авансов и предоплат. Поэтому лицо, уплатившее предоплату (внесшее аванс), имеет право предъявлять соответствующие суммы НДС с авансов к вычету на основании п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ. В течение пяти дней с момента получения подписной платы распространитель (в том числе издательство, редакция) обязан выставить счет-фактуру на сумму полученной предоплаты с выделением суммы НДС, уплаченной в составе данной предоплаты. Причем в счете-фактуре на предоплату должны быть указаны, помимо прочего, наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав. То есть там не просто может быть написано «предоплата по договору N…», а следует перечислить наименования тех периодических изданий, на которые оформлена подписка.
Правда, чтобы воспользоваться правом на вычет, недостаточно только счета-фактуры, необходимо, чтобы в договоре было предусмотрено внесение предоплаты. Кроме того, нужно иметь платежный документ, подтверждающий факт внесения предоплаты (например, платежное поручение).
При исполнении этих условий можно с полным правом предъявить к вычету сумму НДС, уплаченную в составе стоимости подписки, в том же квартале, когда она была оформлена, не дожидаясь получения соответствующих номеров журнала или газеты. Впрочем, это не обязанность, а право организации.
В дальнейшем при получении очередных номеров журналов (газет, иных изданий) и счетов-фактур на них бухгалтеру нужно вновь предъявлять к вычету «входной» НДС — уже на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ. А соответствующую часть той суммы НДС, которая уже была принята к вычету при внесении подписной платы (уплате аванса), следует восстановить (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ) (пример 3).

Пример 3. Организация оформила годовую подписку на ежемесячный бухгалтерский журнал, перечислив 11 748 руб. (включая налог на добавленную стоимость) в октябре 2011 г. В бухгалтерском учете следует произвести следующие записи (табл. 3).

Таблица 3

	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
При оформлении подписки в октябре 2011 г.
Перечислена подписная плата при оформлении годовой редакционной подписки на ежемесячный бухгалтерский журнал	11 748	60-2	51
Предъявлен к вычету НДС в составе предоплаты	1 068	68	76-5
Ежемесячно в течение 2012 г. по мере получения очередного номера журнала и сопроводительных документов (накладных, счетов-фактур)
Включена в состав текущих расходов стоимость полученного очередного номера журнала, без НДС	890	26	60-1
Отражен НДС, выделенный в счете-фактуре редакции	89	19	60-1
Предъявлен к вычету НДС по полученному номеру журнала	89	68	19
Восстановлена соответствующая часть НДС, ранее предъявленного к вычету с суммы перечисленной предоплаты	89	76-5	68
Зачтен уплаченный ранее аванс в части стоимости полученного номера журнала	979	60-1	60-2

Если организация решит отказаться от подписки и распространитель вернет полностью или частично внесенную ранее подписную плату, бухгалтеру нужно будет отразить получение денежных средств и погашение дебиторской задолженности распространителя (редакции, издателя) записью в дебет счета 51 с кредита счета 60 (по тому аналитическому счету, где учитывались расчеты по выданным авансам в виде стоимости подписки).
Придется восстанавливать и соответствующие суммы НДС, предъявленные к вычету при внесении подписной платы (аванса). Восстановление НДС, относящегося к возвращаемой части подписной платы, производится в том квартале, когда произошло расторжение договора подписки и возврат суммы предоплаты (пример 4).

Пример 4. Продолжим рассматривать ситуацию, описанную в примере 3, но предположим, что договор подписки расторгнут в апреле 2012 г. (после получения трех номеров ежемесячного бухгалтерского журнала). Бухгалтерские записи будут выглядеть так (табл. 4).

Таблица 4

	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
При оформлении подписки в октябре 2011 г.
Перечислена подписная плата при оформлении годовой редакционной подписки	11 748	60-2	51
Предъявлен к вычету НДС с суммы перечисленной предоплаты	1 068	68	76-5
Ежемесячно в январе — марте 2012 г. по мере получения очередного номера журнала и сопроводительных документов
Включена в состав текущих расходов стоимость полученного очередного номера журнала, без НДС	890	26	60-1
Отражен НДС, выделенный в счете-фактуре редакции	89	19	60-1
Предъявлен к вычету НДС по полученному номеру журнала	89	68	19
Восстановлена соответствующая часть НДС, ранее предъявленного к вычету с суммы перечисленной предоплаты	89	76-5	68
Зачтен уплаченный ранее аванс в части стоимости полученного номера журнала	979	60-1	60-2
В апреле 2012 г. при расторжении договора и возврате части суммы подписной платы
Поступила на расчетный счет возвращенная редакцией часть стоимости подписки в связи с расторжением договора (11 748 руб. — 979 руб. x 3 мес.)	8 811	51	60-2
Восстановлена соответствующая часть НДС в связи с возвратом денежных средств при расторжении договора (1068 руб. — 89 руб. x 3 мес.)	801	76-5	68

Специальных положений, конкретно регламентирующих порядок учета расходов на подписку, гл. 25 НК РФ не содержит. Если подписка оформлена на профессиональные периодические издания, необходимые для деятельности организации, затраты можно признать на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы, связанные с производством и реализацией.
При наличии достаточных финансовых возможностей вовсе не обязательно ограничиваться одним периодическим изданием. В Письме Минфина России от 23.05.2005 N 03-03-01-04/1/279 разъяснено, что организация имеет полное право учесть в составе расходов, признаваемых в налоговом учете, затраты на подписку на несколько печатных изданий по одной тематике в случае, если все они используются в ее производственной деятельности.
На наш взгляд, ни к одной организации не должно быть нареканий со стороны налоговых органов, если она подписалась на «Парламентскую газету», «Российскую газету», «Собрание законодательства РФ». Ведь в соответствии со ст. 4 Федерального закона от 14.06.1994 N 5-ФЗ «О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания» первая публикация полного текста федерального конституционного закона, федерального закона, акта палаты Федерального Собрания в том числе в этих изданиях считается их официальным опубликованием.
Также не должно возникать проблем при подписке на бухгалтерские и узкоспециализированные периодические издания по профилю деятельности организации.
Впрочем, на практике могут быть и некоторые сложности. Например, если организация, применяющая общий режим налогообложения, подписалась на специализированный журнал, рассматривающий исключительно вопросы применения УСН, у налоговых органов могут возникнуть претензии, ведь в ходе своей работы сотрудники этой организации не сталкиваются с такими вопросами (если, конечно, речь не идет об аудиторской или консалтинговой фирме, в числе клиентов которой есть или могут появиться организации, применяющие УСН).
Говоря о тех организациях, которые применяют УСН, необходимо отметить, что в закрытом перечне «разрешенных» расходов, который содержится в ст. 346.16 НК РФ, расходы на приобретение профессиональной литературы не упоминаются. На этом основании в Письмах Минфина России от 10.08.2009 N 03-11-06/2/151, 17.01.2007 N 03-11-04/2/12, УФНС России по г. Москве от 01.12.2004 N 21-09/77274 указано на то, что организация не вправе учитывать расходы на подписку на периодические издания (в том числе и на бухгалтерскую литературу). В Письме Минфина России от 14.02.2005 N 03-03-02-04/1/40 разъяснено, что даже в случае, если срок использования периодических изданий составляет более 12 месяцев, их нельзя признать основными средствами и включить в расходы организации, применяющей УСН, в качестве «разрешенных» расходов на приобретение основных средств.
Существуют примеры из арбитражной практики, когда судьи поддерживали плательщиков УСН и признавали правомерным списание расходов на подписку на профессиональные периодические издания в качестве материальных расходов на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Постановления ФАС Поволжского округа от 30.10.2008 по делу N А65-1419/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 22.01.2007 N Ф04-8976/2006(29957-А67-40) и др.).
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относится не только стоимость сырья, материалов и комплектующих, непосредственно используемых в производстве продукции, ее упаковке, при выполнении работ, оказании услуг, в процессе эксплуатации основных средств и т.д., но и расходы организации на приобретение различных инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым. Таковым можно считать и периодические печатные издания. Кроме того, на основании пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным можно отнести расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

Компенсации на приобретение литературы

Совершенно не обязательно, чтобы в роли подписчика выступала организация, оформить подписку может и частное лицо. Например, подписаться на бухгалтерские журналы может лично главный бухгалтер фирмы, а журналы по кадровому делу может выписать на свое имя (и на свой домашний адрес) работник отдела кадров. При этом им выплачивается компенсация расходов на приобретение литературы, необходимой для выполнения профессиональных функций.
Все организационные вопросы по оформлению подписки работник возьмет на себя, и бухгалтеру не нужно будет проводить целый комплекс операций по внесению аванса, получению изданий, зачету авансов и расчетам по НДС; ему останется отразить в учете начисление и выплату компенсации в размере и в порядке, определенном руководством компании.
Чтобы признать расходы на выплату работникам компенсации стоимости выписываемых ими периодических изданий или приобретаемой деловой литературы, необходимых для работы, нужно прописать в коллективном договоре или в трудовом договоре с конкретным работником следующее:
— в силу должностных обязанностей определенные работники (или данный конкретный работник) должны быть в курсе всех событий, изменений законодательства, новейших разработок в соответствующей профессиональной области и т.п., для этого ему необходимо выписывать определенные издания и регулярно их читать;
— работодатель компенсирует данному работнику соответствующие расходы на подписку или приобретение данной литературы в определенном размере.
В средних и крупных организациях целесообразно разработать специальное внутрифирменное положение об оформлении и компенсации расходов на подписку работников на профессиональные периодические издания, регламентирующее процедуры:
— представления работником документов (заявлений, квитанций и т.д.) для получения компенсации средств, израсходованных на оформление подписки;
— подтверждения экономической обоснованности расходов на подписку и санкционирования компенсационных выплат;
— определения размера выплаты (с учетом предельных размеров или иных правил, установленных в организации); выплаты компенсации.
Если обязанность работодателя выплачивать работнику компенсацию стоимости подписки на профессиональные издания закреплена должным образом (в частности, предусмотрена трудовым, коллективным договором), эти расходы можно включить в состав расходов на оплату труда, ведь их перечень, согласно п. 25 ст. 255 НК РФ, является открытым.
Оформить подписку на работника могут как организации, находящиеся на общем режиме налогообложения, так и применяющие УСН. В любом случае, независимо от режима налогообложения, необходимо принимать во внимание экономическую обоснованность расходов (ст. 252 НК РФ). Данного подхода придерживаются и арбитражные суды.
Так, ФАС Дальневосточного округа (Постановление от 30.01.2008 N Ф03-А80/07-2/6039) признал правомерным уменьшение налоговой базы по единому налогу при УСН на сумму затрат на возмещение расходов главного бухгалтера на приобретение изданий бухгалтерской и налоговой тематики. Суд подчеркнул, что поскольку возмещение расходов на подписку предусмотрено трудовым договором с бухгалтером, а печатные издания используются в деятельности организации (т.е. расходы являются обоснованными), эти затраты должны учитываться как расходы на оплату труда.
Расходы на выплату компенсации стоимости подписки следует отражать на тех же счетах учета затрат, на которых учитывались бы расходы по подписке: 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д. Причем, если сумма расходов не является существенной, можно предусмотреть в учетной политике единовременное признание сумм компенсации расходов на подписку в момент их выплаты (пример 5).

Пример 5. Главный бухгалтер организации оформил на свое имя полугодовую подписку на бухгалтерский журнал, израсходовав на это 5800 руб. Работодатель, руководствуясь требованиями должностной инструкции главного бухгалтера и положениями трудового договора, компенсировал сотруднице расходы на подписку. В учете произведены следующие записи (табл. 5).

Таблица 5

В соответствии со статьей 2 Закона №176-ФЗ пользователи услуг почтовой связи — граждане, органы государственной власти Российской Федерации, органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления и юридические лица, пользующиеся услугами почтовой связи. Согласно ОКВЭД перечень услуг связи (код 64) включает прочую деятельность почтовой связи. Эта группировка включает в себя: подписку на газеты, журналы, книги и другие печатные издания (код 64.11.14), пересылку и доставку газет, журналов и других печатных изданий (код 64.11.14), продажу почтовых марок, маркированных карточек (открыток) и конвертов (код 64.11.14) и тому подобное.

Осуществляя хозяйственную деятельность, практически каждая организация пользуется услугами почтовой связи, заключая договора подписки на периодические издания.

Рассмотрим порядок отражения операций, связанных с оформлением подписки на периодические издания.

Бухгалтерский учетНапомним, что организации при отражении в бухгалтерском учете расходов руководствуются нормами 10/99.

Согласно пункту 2 ПБУ 10/99, расходы возникают у организации, когда происходит выбытие активов или возникновение обязательств. Если организация перечисляет денежные средства в оплату подписки, то факта выбытия активов у нее не происходит, ведь в данном случае один актив заменяется другим: выбывают денежные средства, но возникает дебиторская задолженность. Новых обязательств при этом не возникает, соответственно, и расходов в этот момент у организации нет.

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 10/99 не признается расходом организации для целей бухгалтерского учета выбытие активов:

• «в порядке предварительной оплаты материально — производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально — производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг»;

Следовательно, с точки зрения ПБУ 10/99, перечисление денежных средств за подписку представляет собой не что иное, как предварительную оплату под предстоящее получение периодических изданий.

Порядок предварительной оплаты регулируется статьей 487 ГК РФ, согласно которой под предварительной оплатой понимается обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи его продавцом товара.

При оформлении подписки на периодические издания организация осуществляет расчет сразу за все издания, которые будут поступать в будущих отчетных периодах. Расчет производится в том отчетном периоде, в котором оформляется подписка.

Таким образом, для целей бухгалтерского учета затраты на подписку не будут признаваться расходами организации до тех пор, пока организация не начнет получать экземпляры подписных изданий. Итак, перечисленные средства за подписку учитываются у организации не в составе расходов будущих периодов, а в составе предварительной оплаты.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», перечисление предоплаты за периодические издания отражается проводкой:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчетные счета».

После получения периодических изданий бухгалтеру организации нужно определить относятся ли они в состав основных средств или нет.

Напомним, что согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК013-94, утвержденному Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26 декабря 1994 года №359 «О принятии Общероссийского классификатора основных фондов», периодические издания относятся к основным фондам (код 19 0001112).

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• использование в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организацией не предполагается последующая перепродажа данного объекта;
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Если вышеперечисленные условия выполняются, то периодическое издание признается основным средством.

Напоминаем, что в Приказом №147н в ПБУ 6/01 внесены изменения.

Так, если прежняя редакция пункта 18 ПБУ 6/01 содержала абзац в соответствии с которым организации имели возможность списывать приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания на затраты в момент их отпуска в производство, то с 1 января 2006 года данная норма исключена.

Правда, у организации с 1 января 2006 года имеется возможность учитывать такие издания в составе МПЗ. Это позволяет сделать пункт 5 ПБУ 6/01, согласно которому:

«Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением». Если организация использует эту возможность, то закрепив это положение в учетной политике организации, можно списать периодическое издание на затраты в момент отпуска его в производство.

Отметим, что если стоимость приобретенного организацией издания превышает 20 000 рублей (что, конечно, маловероятно, но возможно, например, какой либо справочник), то существующее бухгалтерское законодательство умалчивает о том, следует ли на указанное издание начислять амортизацию или нет.

По мнению авторов настоящей книги, в отношении таких периодических изданий, можно воспользоваться нормами налогового учета.

Подпунктом 6 статьи 256 НК РФ определено, что в целях налогообложения прибыли не подлежат амортизации приобретенные издания (книги, брошюры и иные объекты), при этом их стоимость включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией в полной сумме в момент приобретения указанных объектов. Поэтому, организация может закрепить в бухгалтерской учетной политике порядок, используемый в целях налогообложения. Заметим, что аналогичная точка зрения прослеживается и в Письме Минфина Российской Федерации от 15 мая 2006 года №07-05-06/116 «Расходы налогоплательщика на приобретение бухгалтерской литературы».

Напоминаем, что на каждый объект основных средств заводится инвентарная карточка по форме ОС-6, утвержденная Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 21 января 2003 года №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Пример 1

Организация «А» оплатила годовую подписку на ежемесячный журнал «Налоги и право». Стоимость годовой подписки составила 3 300 рублей, в том числе НДС (10%) 300 рублей.

В учетной политике организации для целей бухгалтерского учета установлено, что журнал «Налоги и право» будет использоваться более 12 месяцев. При этом учетной политикой закреплено, что активы, удовлетворяющие условиям пункта 4 ПБУ 6/01 и стоимостью менее 20 000 рублей, учитываются организацией в качестве МПЗ и списываются на затраты в момент отпуска в производство.

Бухгалтерский учет организации «А» ведется с использованием субсчетов:

60-1 «Авансы выданные»,

60-2 «Расчеты с почтовым отделением».

Операции, связанные с подпиской в бухгалтерском учете организации, отражены следующим образом:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
60-1	51	1 500	Оплачена подписка на журнал
08	60-2	250	Отражена стоимость первого журнала по подписке (при получении первого журнала) 3 000/12
19	60-2	25	Отражен НДС
60-2	60-1	275	Списана часть аванса за подписку
10	08	250	Учтен журнал в качестве МПЗ
68	19	25	Принят к вычету НДС
26	10	250	Списана стоимость первого журнала по подписке

class=»klerktable»>В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 164 НК РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 10% при реализации периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

Для принятия организацией к вычету из бюджета суммы НДС, уплаченной за подписку необходимо, чтобы представителями почтового отделения была оформлена счет-фактура.

Напоминаем, что для реализации налогоплательщиком права на вычет у него должны выполняться следующие условия:

• периодическое издание, на которое подписалась организация, должно использоваться в налогооблагаемой деятельности;
• периодическое издание должно быть принято к учету;
• у налогоплательщика на руках должен быть счет-фактура, оформленный надлежащим образом.

Если организация для целей бухгалтерского учета установила в своей учетной политике срок полезного использования приобретаемых периодических изданий менее 12 месяцев, то данные издания не учитываются в составе объектов основных средств. В данном случае поступление периодических изданий и принятие их к бухгалтерскому учету будет отражаться по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Пример 2

Организация «А» в ноябре текущего года оформила подписку на первое полугодие следующего года на журнал «Налоги и право». Журнал выходит 1 раз в месяц.

Стоимость годовой подписки 3 300 рублей, в том числе НДС 10% -300 рублей.

Учетной политикой организации установлено, что срок полезного использования получаемого журнала составляет 6 месяцев. Доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль определяются организацией по методу начисления.

В бухгалтерском учете организации «А» будут сделаны следующие проводки:

Корреспонденция счетов			Сумма, рублей
Дебет	Кредит
Ноябрь
60-1	51	1 650		Оплачена подписка на журнал
Январь
10-9	60-2	250		Принят к учету первый журнал по подписке (при получении первого журнала)
19	60-2	25		Отражен НДС первого журнала по подписке
68	19	25		Принят к вычету НДС первого журнала по подписке
60-2	60-1	275		Списана часть аванса за подписку
26	10-9	250		Списана стоимость первого журнала по подписке

class=»klerktable»> Окончание примера. Если организация-подписчик оформила подписку на периодические издания, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью, то затраты на нее будут отражаться в соответствии с пунктом 12 ПБУ 10/99 согласно которому внереализационными расходами являются:

«перечисление средств (взносов, выплат и так далее), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно — просветительского характера и иных аналогичных мероприятий».

Пример 3

Воспользуемся условием предыдущего примера, только предположим, что организация «А» оформила подписку на спортивный журнал.

В бухгалтерском учете организации «А» расходы на подписку на спортивный журнал будут отражены проводками:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
Ноябрь
60-1	51	1 650	Оплачена подписка на журнал
Январь
10-9	60-2	250	Принят к учету первый журнал по подписке (при получении первого журнала)
68	19	25	Принят к вычету НДС первого журнала по подписке
60-2	60-1	275	Списана часть аванса за подписку
91-2	10-9	250	Списана стоимость первого журнала по подписке
91-2	19	25	Сумма НДС списана в состав внереализационных расходов

class=»klerktable»>Налоговый учет В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ:

«Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей».

Иначе говоря, если стоимость печатного издания составляет более 10 000 рублей, то для целей главы 25 «налог на прибыль организаций» НК РФ оно признается амортизируемым имуществом. Однако амортизация по нему не начисляется, так как подпунктом 6 пункта 2 статьи 256 НК РФ установлено, что: «Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов».

Следовательно, стоимость таких периодических изданий будет включаться в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения изданий (статья 264 НК РФ).

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Дата возникновения расходов при методе начисления определяется в соответствии со статьей 272 НК РФ. Расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся исходя из условий сделки. Расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно в случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Налог на добавленную стоимость

Порядок исчисления и уплаты НДС установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 164 НК РФ, обложение НДС по ставке 10% производится при реализации:

«3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

В целях настоящего подпункта под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.

В целях настоящего подпункта к периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера периодического печатного издания».

Таким образом, при реализации периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, обложение НДС производится по налоговой ставке 10 процентов.

Сумму НДС, уплаченную организацией почтовому отделению связи при подписке на периодические издания, можно принять к вычету в том налоговом периоде, в котором издания получены. При этом должны быть одновременно выполнены условия статей 171 и 172 НК РФ.

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Подписка

Подписка — это сбор предварительных заказов на периодические издания (газеты, журналы), многотомные книжные издания и другие периодически обновляемые информационные продукты, а также продукты потребления и товары.

Подписной абонемент на собрание сочинений Войновича. Союзпечать

Подписка даёт возможность:

• Издателю (продавцу, производителю) — определять потенциальные тиражи изданий, товаров.
• Подписчику — гарантированно получать выписанные им периодические издания, товары.

В России подписка на (газеты и журналы) оформляется почтовыми отделениями связи, через редакции изданий, с помощью подписных агентств общественными распространителями печати на предприятиях, в учреждениях, учебных заведениях, жилищно-эксплуатационных конторах.

(в 1974 Подписка на центральные газеты и журналы составила около 86 % от их общего тиража); Подписка на книжные издания производится в книжных магазинах, имеющих отделы подписных изданий (в 1974 их насчитывалось свыше 1000).

Подписку на периодические издания можно оформить:

• Через редакцию издания. (Для оформления достаточно заполнить анкету на сайте издателя, просто оплатив квитанцию, которую, как правило, помещают в изданиях и т. д.).
• В отделении почтовой связи России, странах СНГ и Балтии по объединённому каталогу «Пресса России», официальному каталогу Почты России «Подписные издания» или агентства «Роспечать». (Для оформления подписки необходимо знать подписной индекс журнала или найти его в каталоге по названию).
• В региональном альтернативном подписном агентстве. (Для оформления достаточно названия или знания темы журнала, подборку журналов агентство может взять на себя).
• Через подписные интернет-каталоги (наиболее пластичный в части требований пользователя способ).

C появлением электро-почты появилась и подписка на .

> Литература

1. Большая советская энциклопедия, 1969—1978 гг., 30 т.

> Ссылки

Электронный подписной каталог

Каталог подписок на товары и услуги

> См. также

• Подписной каталог
• Подписной индекс
• Средства массовой информации
• Абонемент

Как отразить в бухучете расходы, связанные с подпиской на электронные периодические издания

Внесение предоплаты отразите проводкой:

Дебет 60 Кредит 51

– оплачена стоимость права пользования электронным изданием.

Сумму единовременного платежа за право пользования электронной версией журнала следует отразить на счете 97 «Расходы будущих периодов»

Дебет 97 Кредит 60
– отнесена на расходы будущих периодов стоимость права доступа к электронному изданию.

Ежемесячно равными долями стоимость подписки включается в расходы по обычным видам деятельности в течение срока действия договора.

Также электронный журнал для целей бухгалтерского учета признается нематериальным активом, полученным Вами в пользование. Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются на забалансовом счете 012 «Электронные подписные издания» в оценке, установленной договором.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух».

Ситуация: Как отразить в бухучете расходы, связанные с подпиской на электронные периодические издания

Бухучет расходов на периодические электронные издания зависит от вида договора.

Подписка на электронные периодические издания может быть оформлена:*

• договором возмездного оказания информационных услуг по предоставлению экземпляра периодического издания в электронном виде (п. 2 ст. 779 ГК РФ);
• лицензионным договором, по которому передаются неисключительные права на пользование электронными ресурсами издательства (ст. 1367 ГК РФ).

Во втором случае для целей бухучета нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются на забалансовом счете в оценке, установленной договором (п. 39 ПБУ 14/2007).* План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому организации нужно самостоятельно открыть забалансовый счет и закрепить это в учетной политике для целей бухучета. Например, счет 012 «Электронные подписные издания».

Единовременный платеж за предоставленное право пользования электронным изданием отразите в бухучете на счете 97 «Расходы будущих периодов» и ежемесячно включайте в расходы по обычным видам деятельности в течение срока действия лицензионного договора (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007).*

В бухучете внесение предоплаты отразите проводкой:*

Дебет 60 Кредит 51
– оплачена стоимость права пользования электронным изданием.

После получения доступа к электронному изданию сделайте записи:

Дебет 012 «Электронные подписные издания»
– учтена стоимость права доступа к электронному изданию;

Дебет 97 Кредит 60
– отнесена на расходы будущих периодов стоимость права доступа к электронному изданию.

Механизм переноса расходов будущих периодов на себестоимость определите самостоятельно. Такие расходы можно списывать:
– равномерно;
– пропорционально доходам, полученным от реализации;
– другими способами.

Срок списания расходов определите периодом, на который был предоставлен доступ к электронному подписному изданию. Начало этого периода (начало срока использования подписного издания) обусловлено форматом предоставляемого программного обеспечения. Например, для интернет-версии – с момента активации кода.*

Срок использования подписного издания указан в договоре.

Установленный порядок списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 4, 8 ПБУ 1/2008, письмо Минфина России от 12 января 2012 г. № 07-02-06/5).

Ежемесячно в течение срока доступа к электронному подписному изданию делайте проводку:*

Дебет 26 (44) Кредит 97
– списана часть платежа за пользование электронным изданием.

Такой порядок основан на положениях Инструкции к плану счетов (счета 97, 60, 44, 26), пунктов 18 и 19 ПБУ 10/99

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.