В отношении формы 300.00 за 2017 год:
В соответствии с положениями статьи 270 Налогового кодекса РК (в редакции 2017 года) одновременно с декларацией по НДС (форма 300.00) представляются реестры счетов-фактур по приобретенным и реализованным в течение налогового периода товарам, работам, услугам, являющиеся приложением к декларации (формы 300.07 и 300.08).
В случае если плательщик НДС:
— выписывает в течение налогового периода счета-фактуры исключительно в электронной форме, то реестр счетов-фактур по реализованным в течение налогового периода товарам, работам, услугам в налоговые органы не представляется;
— получает в течение налогового периода счета-фактуры исключительно в электронной форме, то реестр счетов-фактур по приобретенным в течение налогового периода товарам, работам, услугам в налоговые органы не представляется.
Т.е. в вышеуказанных нормах четко указано, что формы 300.07 и 300.08 не заполняются только в том случае если в течение налогового периода выписаны/получены исключительно счета-фактуры в электронном виде.
Если в течение налогового периода счета-фактуры выписывали/получали и в электронном виде, и на бумажном носителе в разрезе разных контрагентов, то в форме 300.07 и 300.08 должны отражаться все счета-фактуры как в электронном виде, так и на бумажном носителе.
Согласно пункту 42 Правил составления налоговой отчетности (декларации) по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00), утвержденных Приложением 12 к приказу Министра финансов РК от 31 октября 2016 года № 579 (далее по тексту – Правила составления формы 300.00 за 2017 год), форма 300.08 предназначена для отражения сведений о счетах – фактурах (документов на выпуск товаров из государственного материального резерва) по товарам, работам, услугам, приобретенным на территории Республики Казахстан. При осуществлении за отчетный налоговый период приобретений товаров, работ, услуг, данное приложение подлежит обязательному представлению и заполнению.
Реестр счетов-фактур по приобретенным товарам, работам, услугам в течение отчетного периода (далее – Реестр) представляется также комиссионерами, комитентами, поверенными, доверителями, экспедиторами, участниками договора о совместной деятельности.
Не отражаются в Реестре счета-фактуры по товарам, работам, услугам, приобретенным от нерезидентов, не осуществляющих деятельность в Республике Казахстан, в том числе через филиал, представительство.
Т.е. в вышеуказанной норме Правил составления формы 300.00 не сказано, что в форме 300.08 должны отражаться приобретения товаров, работ, услуг только с НДС.
Сказано только, что в форме 300.08 не отражаются счета-фактуры, выписанные нерезидентами, не осуществляющими деятельность в РК, в том числе через филиал, представительство.
Соответственно, в форме 300.08 должны отражаться счета-фактуры, полученные при приобретении товаров, работ, услуг (кроме нерезидентов) как с НДС, так и без НДС.
В отношении формы 300.00 за 2018 год:
В соответствии с положениями статьи 424 Налогового кодекса РК (в редакции 2018 года) одновременно с декларацией по НДС (форма 300.00) представляются реестры счетов-фактур по приобретенным и реализованным в течение налогового периода товарам, работам, услугам, являющиеся приложением к декларации (формы 300.07 и 300.08).
В случае если плательщик НДС:
— выписывает в течение налогового периода счета-фактуры в электронной форме и на бумажном носителе, то в реестре счетов-фактур по реализованным в течение налогового периода товарам, работам, услугам отражаются счета-фактуры, выписанные на бумажном носителе;
— получает в течение налогового периода счета-фактуры в электронной форме и на бумажном носителе, то в реестре счетов-фактур по приобретенным в течение налогового периода товарам, работам, услугам отражаются счета-фактуры, выписанные на бумажном носителе.
В случае если плательщик НДС:
— выписывает в течение налогового периода счета-фактуры исключительно в электронной форме, то реестр счетов-фактур по реализованным в течение налогового периода товарам, работам, услугам в налоговые органы не представляется;
— получает в течение налогового периода счета-фактуры исключительно в электронной форме, то реестр счетов-фактур по приобретенным в течение налогового периода товарам, работам, услугам в налоговые органы не представляется.
Согласно пункту 49 Правил составления налоговой отчетности «Декларация по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00)», утвержденных Приложением 23 к приказу Министра финансов РК от 12 февраля 2018 года № 166 отражены нормы аналогично вышеуказанным нормам статьи 424 Налогового кодекса РК.
Также сказано, что не отражаются в форме 300.08 счета-фактуры, полученные от нерезидентов, не осуществляющих деятельность в Республике Казахстан, в том числе через филиал, представительство, и нет указания, что в форме 300.08 должны отражаться только счета-фактуры с НДС.
Ответственность и корректировки формы 300.00:
За нарушение правил заполнения налоговой отчетности не предусмотрена административная ответственность.
Только по результатам камерального контроля, проводимого налоговыми органами в соответствии с положениями главы 10 Налогового кодекса РК, Вам может быть направлено извещение или уведомление о нарушениях в части заполнения форм 300.07 и 300.08 и тогда Вы должны будете представить дополнительную форму 300.00 согласно подпунктам 3), 4) пункта 3 статьи 206 Налогового кодекса РК в части внесения изменения в формы 300.07 и 300.08.