Премия 6 НДФЛ

Многие компании выплачивают своим работниками, помимо регламентированного оклада, премии. В данной статье разберем на примере, как отразить премию в 6-НДФЛ. Принцип заполнения расчета покажем для разных видов премиальных выплат.

По вопросу отражения премий в форме 6-НДФЛ налоговая служба не раз издавала разъясняющие письма. В письмах были различные варианты фиксации премиальных сумм в расчете. Одно из последних — письмо от 10 октября 2017 г. № ГД-4-11/20374@. В нем ФНС рассказала, что датой получения ежемесячного премиального дохода следует считать последний день месяца, а в случае выплаты единовременных, квартальных, за полугодие или годовых премий, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода.

Годовая премия

Пример. ООО «Колос» произвело выплату премии по итогам трудовой деятельности в 2019 году. Премия составила 780 000 рублей. НДФЛ 101 400 рублей (780 000 х 13 %). Начисление произведено на основании приказа № 24 от 29.01.2020 в январе 2020 года. Фактически деньги выданы 06.02.2020. Бухгалтер ООО «Колос» отразил премию в расчете за I квартал.

Раздел 1:

строка 020 (сумма премии) — 780 000

строка 040 (исчисленный с премии налог) — 101 400

строка 070 (удержанный с премии налог) — 101 400

Раздел 2:

строка 100 (когда признан доход) — 06.02.2020

строка 110 (когда удержан НДФЛ) — 06.02.2020

строка 120 (когда нужно перечислить НДФЛ) — 07.02.2020

строка 130 (сумма премии) — 780 000

строка 140 (удержанный с премии налог) — 101 400

Месячная премия

Рассмотрим, как правильно отразить премию за месяц. Разница в том, что датой признания дохода в виде годовой премии является день фактической выплаты, а датой признания дохода при выплате месячной премии — последний день месяца, за который премия начислена.

ООО «Колос» выплатило за май премию в размере 124 341 рубль. Деньги перечислены сотрудникам 05.06.2020. Сумма налога составила 16 164 рубля (124 341 х 13 %).

Раздел 1:

строка 020 (сумма премии) — 124 341

строка 040 (исчисленный с премии налог) — 16 164

строка 070 (удержанный с премии налог) — 16 164

Раздел 2:

строка 100 (когда признан доход) — 31.05.2020

строка 110 (когда удержан НДФЛ) — 05.06.2020

строка 120 (когда нужно перечислить НДФЛ) — 08.06.2020

строка 130 (сумма премии) — 124 341

строка 140 (удержанный с премии налог) — 16 164

Подкопаев М. В., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

С введением в оборот отчета по форме 6-НДФЛ налогоплательщики (налоговые агенты) стали больше внимания уделять правильному отражению операций по начислению и уплате НДФЛ.

Отметим: хотя налоговым периодом у НДФЛ является календарный год, для его правильного начисления имеет значение и каждый месяц в течение названного периода. Многие выплаты повторяются ежемесячно (пусть и меняется их сумма), как и начисление налога по ним, а также последующее отражение в отчетности. Поэтому отражение их в отчетности не вызывает у бухгалтера затруднений.

Но другие выплаты могут иметь иную периодичность (или не иметь никакой), а начисляться особым решением. В отношении заполнения отчетности по ним возникают вопросы. Пример тому – премии разного рода.

Наиболее типичным видом премий является их начисление по результатам работы за определенный период, как правило, месяц (иногда – квартал). Данные премии являются составной частью оплаты труда, выплачиваются в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда на основании положений ТК РФ.

Поэтому к таким премиям применяются общие правила, преду­смотренные гл. 23 НК РФ для начислений, признающихся оплатой труда. То есть датой фактического получения дохода в виде этих премий считается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором (контрактом) (см. Письмо Минфина России от 29.09.2017 № 03-04-07/63400 (доведено до территориальных налоговых органов Письмом ФНС России от 06.10.2017 № ГД-4-11/20217)).

В Определении ВС РФ от 16.04.2015 № 307-КГ15-2718 по делу № А56-74147/2013 подчеркивается: трудовым законодательством для таких премий не установлено специальных сроков выплат, поэтому НДФЛ на их суммы начисляется и уплачивается в общем порядке, предусмотренном для оплаты труда.

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом. При этом они обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Пример 1.

Доход в виде премии работнику за производственные результаты по итогам работы за октябрь 2017 года выплачен 10.11.2017 на основании соответствующего приказа в сумме 10 000 руб.

Данная операция отражается в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2017 год следующим образом:

Скорее всего, налоговый агент выплатит данную премию вместе с основной зарплатой за месяц (начисленной по окладу или сдельным расценкам), а значит, общая сумма выплаты будет отражена в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ один раз.

Единственное, пожалуй, исключение – выплата данной премии работнику уже после того, как он уволился. В таком случае дата фактического получения дохода для бывшего работника определяется как день выплаты (в том числе перечисления на счет в банке) указанного дохода налогоплательщику (см. Письмо ФНС России от 05.10.2017 № ГД-4-11/20102@).

Пример 2.

Работник уволен по собственному желанию с 20.11.2017. В соответствии с трудовым договором ему начислена премия по итогам работы за ноябрь 2017 года в сумме 20 000 руб., которая выплачена ему 04.12.2017.

Данная операция отражается в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2017 год следующим образом:

  • по строке 100 указывается «30.11.2017»;

  • по строке 110 – «04.12.2017»;

  • по строке 120 – «05.12.2017»;

  • по строке 130 – «20 000»;

  • по строке 140 – «2 600».

Иногда итоги за период, на основании которых рассчитывается сумма премии, подводятся довольно долго, например, проходит больше месяца, прежде чем появляется приказ о премировании, или премия депонируется. В этом случае надо учесть, когда произошло удержание налога (см. Письмо ФНС России от 14.09.2017 № БС-4-11/18391).

Пример 3.

Работнику доход в виде премии за производственные результаты по итогам работы за сентябрь 2017 года на основании соответствующего приказа выплачен 08.11.2017 в сумме 15 000 руб.

Данная операция отражается в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2017 год таким образом:

  • по строке 100 указывается «30.09.2017»;

  • по строке 110 – «08.11.2017»;

  • по строке 120 – «09.11.2017»;

  • по строке 130 – «15 000»;

  • по строке 140 – «1 950».

Иной подход для начисления и уплаты НДФЛ применяется в отношении премий по итогам работы за год, а также единовременных премий за достигнутые производственные результаты.

В Письме Минфина России № 03-04-07/63400 указано: ст. 223 НК РФ не содержит положений, позволяющих определять дату получения дохода в виде премии как последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам соответствующей премии. То есть для этих выплат обозначенную дату надо определять иначе, чем для выплат в виде оплаты труда в общем случае.

Поэтому в случае начисления и выплаты сотрудникам организации премий (годовых, единовременных), хоть и являющихся составной частью оплаты труда, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. (Финансисты привели пример, в котором премия выплачена по итогам работы за 2016 год, приказ о выплате ее датирован 15.06.2017.)

Пример 4.

Работнику 19.02.2017 выплачена премия по итогам работы за прошедший год в размере 50 000 руб.

Данная операция отражается в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2017 год следующим образом:

  • по строке 100 указывается «19.02.2017»;

  • по строке 110 – «19.02.2017»;

  • по строке 120 – «20.02.2017»;

  • по строке 130 – «50 000»;

  • по строке 140 – «6 500».

Разовая премия может быть выплачена по разным поводам, например к юбилею или празднику. Подобная премия не входит в фонд оплаты труда. Но дата фактического получения соответствующего дохода определяется как день его выплаты налогоплательщику (в том числе перечисления дохода на счета в банке). Удержание и перечисление налога в данном случае производятся в общем порядке (п. 9 Письма ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).

Пример 5.

Работнику по случаю праздника выплачена премия 07.11.2017 в размере 5 000 руб.

Данная операция отражается в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2017 год следующим образом:

  • по строке 100 указывается «07.11.2017»;

  • по строке 110 – «07.11.2017»;

  • по строке 120 – «08.11.2017»;

  • по строке 130 – «5 000»;

  • по строке 140 – «650».

При заполнении справки по форме 2-НДФЛ за 2017 год следует учитывать, что теперь для разных видов премий Приказом ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ установлены отдельные коды доходов.

В предыдущих периодах для всех премий был установлен лишь один код – 2000, то есть тот же, что и для всех других вознаграждений, получаемых налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей (см. Письмо ФНС России от 19.09.2016 № БС-4-11/17537).

Теперь для сумм вознаграждений, выплачиваемых за счет средств прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений, предназначен отдельный код 2003.

Суммы премий, выплачиваемых за производственные результаты и иные подобные показатели, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (выплачиваемые не за счет средств прибыли организации или средств специального назначения или целевых поступлений), отражаются по коду 2002. То есть по этому коду отражаются, например, премии, выплачиваемые сотрудникам организации за производственные результаты за месяц (см. Письмо ФНС России от 11.08.2017 № ГД-4-11/15902@).

По коду дохода 2002 отражаются премии по итогам работы за месяц, квартал, год, единовременные премии за особо важное задание, премии в связи с присуждением почетных званий, с награждением государственными и ведомственными наградами, выплачиваемые за производственные результаты работы (Письмо ФНС России от 07.08.2017 № СА-4-11/15473@).

По коду дохода 2003 отражаются вознаграждения (премии) к юбилейным датам, праздникам, премии в виде дополнительного материального стимулирования и иные премии, не связанные с выполнением трудовых обязанностей.

А вот сумма надбавки за выслугу лет отражается по коду дохода 2000.

Федеральная налоговая служба вновь обратилась к актуальной теме — заполнению расчета по форме 6-НДФЛ при выплате премий за трудовые результаты. На этот раз чиновники пояснили на примерах, как налоговому агенту надо заполнить раздел 2 данного расчета при выплате единовременной премии, а также премий по итогам месяца и полугодия (письмо ФНС от 10.10.17 № ГД-4-11/20374@) .

Премия за месяц

Авторы письма напоминают, что датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который работнику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности (п. 2 ст. 223 НК РФ). А Верховный суд в определении от 16.04.15 № 307-КГ15-2718 указал: с учетом пункта 2 статьи 223 НК РФ, датой фактического получения дохода в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за месяц является последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход.

То есть при выплате премии за месяц датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который работнику были начислены премиальные.

21 июля 2017 года на основании приказа от 15 июля 2017 года, работнику выплачена премия по итогам работы за июнь 2017 года. Данную операцию нужно было отразить в разделе 2 расчета за девять месяцев следующим образом:

Премии квартальные, полугодовые, годовые, единовременные

Дело обстоит иначе, если работнику выплачиваются единовременные, квартальные, полугодовые, годовые премии, являющиеся составной частью оплаты труда. В таком случае датой фактического получения дохода признается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

10 августа 2017 года на основании приказа от 05.08.17 работнику выплачена премия по итогам работы за первое полугодие 2017 года. Данную операцию нужно было отразить в разделе 2 расчета за девять месяцев следующим образом:

10 августа 2017 года на основании приказа от 05.08.17 работнику выплачена единовременная премия за внедрение программного обеспечения в декабре 2016 года — июле 2017 года. Данную операцию нужно было отразить в разделе 2 расчета за девять месяцев следующим образом:

Как отражать премии в 6-НДФЛ, зависит от того, о каких выплатах идет речь: ежемесячных, квартальных, годовых или разовых. Не допустить ошибок помогут подсказки по заполнению отчета для разных случаев.

Ежемесячная премия в 6-НДФЛ

Премию, которую платите по итогам месяца, отражайте в 6-НДФЛ так же, как и зарплату. Дата дохода у обеих выплат одинаковая — последний день месяца, за который их начисляют (п. 2 ст. 223 НК). Удержите НДФЛ при выплате и перечислите в бюджет не позднее следующего рабочего дня после удержания налога (письма Минфина от 26.03.2018 № 03-04-06/18932 и от 30.05.2018 № 03-04-06/36761). Узнайте, когда опасно платить премии сотрудникам.

Ежемесячную премию в 6-НДФЛ надо отжать так. В раздел 1 включите ежемесячную премию в периоде, за который ее начислили. В строку 020 включите сумму дохода, в строку 040 – исчисленный налог, строку 070 заполните в отчетном периоде, когда налог удержали. В разделе 2 премию покажите в периоде, когда наступит предельный срок уплаты налога (см. таблицу).

Как отразить ежемесячную премию в 6-НДФЛ

Последнее число месяца, за который начислили ежемесячную премию, или последний рабочий день, если сотрудник уволился

Дату выплаты или перечисления ежемесячной премии

Следующий рабочий день после выплаты ежемесячной премии

Выплаченную ежемесячную премию вместе с НДФЛ

Общую сумму удержанного с ежемесячной премии налога

Квартальные и годовые премии в 6-НДФЛ

Премии отражайте в 6-НДФЛ в зависимости от даты выплаты и периода, за который ее начислили. Для квартальной, полугодовой и годовой премии дата дохода – день выплаты. Дата приказа о премировании значения не имеет (письма Минфина от 03.09.2018 № 03-04-06/62848, ФНС от 10.10.2017 № ГД-4-11/20374@). Удержите НДФЛ при выплате и перечислите в бюджет не позднее следующего рабочего дня после удержания налога. Что записывать по строкам разделов 1 и 2 расчета 6-НДФЛ, смотрите в таблице.

В строку 020 включите сумму выплаченных премий вместе с НДФЛ

В строке 040 покажите исчисленный НДФЛ.

В строке 070 запишите удержанный налог

По строке 100 – день выплаты премии.

По строке 110 – день удержания налога.

По строке 120 – следующий рабочий день после выплаты.

По строке 130 – сумму премии, включая НДФЛ.

По строке 140 – удержанный НДФЛ.

Премии, которые выплатили в разные дни, покажите в отдельных блоках

Разовые премии

Компании выплачивают премии к юбилею, профессиональному празднику и т. д. Они не связаны с работой. В таком случае дата получения дохода — день выдачи денег. Не имеет значения, в каком месяце директор подписал приказ о премировании. Как сэкономить на праздничной премии.

В разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ разовые премии надо показывать так же, как и квартальные, полугодовые и годовые премии. То есть в раздел 1 расчета 6-НДФЛ такие премии включите в периоде выплаты, а в раздел 2 – в периоде, на который выпал предельный срок уплаты НДФЛ.

Пример заполнения 6-НДФЛ с разовой премией

9 сентября директор клиники выписал премию врачам ко дню рождения фирмы 200 000 рублей. НДФЛ с нее — 26 000 руб. (200 000 руб. х 13%). Компания выплатила премию 12 сентября.

В разделе 2 премию надо отразить премию так. В строке 100 бухгалтер запишет 13.09.2019, в строке 110 – 12.09.2019, в строке 120 – 13.09.2019. По строке 130 бухгалтер выпишет 200 000 руб., в строке 140 – 26 000 руб.

Непроизводственная премия в 6-НДФЛ

В расчете 6-НДФЛ непроизводственную премию отразите на дату выплаты. В этот день нужно одновременно признать доход и удержать НДФЛ (письмо ФНС от 17.09.2018 № БС-4-11/18094) Как отразить непроизводственную премию в 6-НДФЛ, смотрите в таблице.

По строке 020 – сумму премии вместе с НДФЛ.

По строке 040 – исчисленный налог.

По строке 070 – удержанный налог

По строке 100 – дату выплаты непроизводственной премии.

По строке 110 – ту же дату, что и по строке 100.

По строке 120 – первый рабочий день после того, который указан по строке 110.

Что такое 6-НДФЛ

Отчетная форма 6-НДФЛ была введена с 2016 года (приказ ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450).

Цель введения этого отчета — усиление контроля за налоговыми агентами по НДФЛ. Ранее налоговики получали сведения о подоходном налоге только раз в год, а новый отчет предусматривает ежеквартальное представление сведений.

Первый раздел формы содержит общие сведения о суммах дохода, вычетах и начисленном НДФЛ.

Вторая часть 6-НДФЛ предназначена для контроля за своевременностью перечисления подоходного налога. По каждой дате получения дохода или удержания НДФЛ в рамках этого раздела формы заполняется отдельный блок.

Виды премий: месячная, квартальная, годовая

С точки зрения Трудового кодекса премия — это один из способов поощрения работников за добросовестное исполнение трудовых обязанностей.

По основаниям и периодам начисления премии бывают:

  1. Ежемесячными. Обычно начисляются вместе с заработной платой и во многих компаниях являются ее неотъемлемой частью. Меняя размер таких премий, руководство организации осуществляет текущее стимулирование своих сотрудников.
  2. Квартальными и годовыми. Эти виды выплат начисляются по итогам работы за более длительный период после подведения итогов.
  3. Разовыми. Делятся:
  • на трудовые — выплаты за отдельные достижения в работе, например за внедрение усовершенствований в бизнес-процессы;
  • не связанные прямо с рабочим процессом (выплата за выслугу лет и т. п.).

Когда доход считается полученным для НДФЛ

На бытовом уровне работник понимает дату получения дохода просто. Если на карточку поступила выплата от работодателя, значит, в этот день доход и получен.

Но с точки зрения налогового законодательства это не всегда верно.

Например, доход в виде заработной платы считается полученным в последний день расчетного месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). Для других же денежных выплат датой получения дохода признается день их получения (п. 1 ст. 223 НК РФ).

Таким образом, вопрос сводится к тому, считать премию частью заработной платы либо отдельной формой вознаграждения.

Эта ситуация в 2017 году была предметом разногласий между Минфином и налоговой службой.

Когда признавать доход в виде премии: позиция ФНС

Из разъяснений налоговиков (письмо ФНС от 24.01.2017 № БС-4-11/1139) следует, что:

  1. Месячные премии — часть оплаты труда, и доход по ним считается полученным в последний день месяца, за который начислена поощрительная выплата.
  2. Доход в виде квартальных и годовых премий признается в последний день месяца, в котором был издан приказ об их начислении.

Первый пункт вопросов не вызывает, ведь премия за месяц в большинстве компаний, фактически являясь частью оплаты труда, начисляется и платится вместе с зарплатой.

А вот в отношении выплат за более длительные периоды уже может возникнуть спорная ситуация. Например, приказ о премировании за год или квартал издан 1 февраля, а выплата проведена 10 февраля. Тогда, если руководствоваться позицией ФНС, доход в виде премии на момент ее перечисления работникам еще не получен.

Ясность в этот вопрос была внесена письмом Минфина РФ от 29.09.2017 № 03-04-07/63400. В зависимости от вида поощрительной выплаты финансовое ведомство определило дату получения дохода следующим образом:

  1. Для месячных премий — последний день расчетного месяца.
  2. Для квартальных, годовых и разовых премий за производственные результаты — дата выплаты.

Минфин не разъясняет отдельно порядок признания дохода по разовым непроизводственным премиям. К ним относятся, например, выплаты к юбилейным датам. Но доход по таким видам поощрения всегда признавался в дату выплаты и не вызывал разногласий между контролирующими органами (письмо ФНС РФ от 11.08.2017 № ГД-4-11/15902@).

Рассмотрим, как отразить в 6-НДФЛ премию с учетом актуальных разъяснений налоговиков и Минфина.

Порядок и пример заполнения 6-НДФЛ

Премии в 6-НДФЛ отражаются по-разному в зависимости от раздела. В первой части формы поощрительные выплаты никак не выделяются, т. к. они облагаются НДФЛ по той же ставке 13%, что и обычная зарплата. Поэтому данные по суммам премий и начисленному с них НДФЛ объединяются с зарплатой в одном блоке строк 010–050 раздела 1.

В разделе 2 премии уже необходимо учитывать отдельно в зависимости от их вида.

Для каждой даты получения дохода и даты удержания налога заполняется отдельный блок строк 100–140.

Например, квартальная премия в 6-НДФЛ за 2018-2019 годы будет заполняться отдельно от месячной с учетом фактической даты ее получения.

Дата удержания НДФЛ при выплате дохода в денежной форме соответствует дате его перечисления получателю (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Перечислить НДФЛ по всем видам доходов (кроме больничных и отпускных) нужно не позднее следующего дня после его удержания (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Рассмотрим пример — как отразить премию в 6-НДФЛ.

  1. Заработная плата за апрель — 15.05.2018 в сумме 800 000 руб.
  2. Квартальная премия за 1-й квартал 2018 года — 22.05.2018 (приказ от 17.05.2018) в сумме 400 000 руб.
  3. Единовременная премия к юбилею — 29.05.2018 в сумме 30 000 руб.

Выплаты за другие месяцы 1-го полугодия, а также налоговые вычеты учитывать не будем.

В разделе 2 по каждой выплате нужно заполнить отдельный блок строк 100–140.

Премии в 6-НДФЛ: разновидности и характеристики

В зависимости от периодичности выделяются премии:

  • систематические;
  • разовые.

Первый вид выплачивается по результатам труда, за выполненный производственный план за месяц, квартал или год, второй (как правило) — как поощрение, благодарность или по поводу значимого события.

Подробнее о том, какие виды премий и вознаграждений работникам бывают, читайте .

Как вид премии влияет на ее отражение в 6-НДФЛ и какие здесь возможны ошибки?

Когда разовая премия выплачивается вместе с основным окладом, есть риск при составлении 6-НДФЛ посчитать премию и оклад равноправными составляющими зарплаты. НДФЛ по ним тоже перечисляется одновременно, поэтому о различных датах фактического получения дохода кто-нибудь может и забыть.

К данному подходу можно прийти, если сравнить п. 2 ст. 223 НК РФ и ст. 129 ТК РФ. В соответствии с ТК РФ зарплата состоит:

  • из вознаграждения за труд;
  • компенсационных выплат (например, за работу в тяжелых условиях, вредных для здоровья и т. д.);
  • стимулирующих выплат (включая премии).

В п. 2 ст. 223 НК РФ дана формулировка «доход за выполненные трудовые обязанности», то есть говорится о первой составляющей зарплаты по ст. 129 ТК РФ. Премии, не связанные с выполнением трудовых обязанностей (например, к празднику, юбилею и т. п.), под условия п. 2 ст. 223 НК РФ не подходят, поэтому к ним нужно применять требования подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Таким образом, дата получения дохода для таких премиальных выплат — день их выплаты.

О правилах обложения премиальных выплат НДФЛ читайте в статье «Облагается ли премия НДФЛ (подоходным налогом)?».

Составление 6-НДФЛ при выплате премии разового характера

Рассмотрим порядок отображения срока уплаты налога в 6-НДФЛ с премии, не связанной с выполнением трудовых обязанностей, в отчете 6-НДФЛ.

Номер строки

Операция

Срок операции

Ссылка на НК РФ

Начисление дохода

В день выплаты

В соответствии с датой исчисления НДФЛ

Исчисление НДФЛ

В день выплаты

П. 3 ст. 226

Дата фактического получения дохода

В день выплаты

Подп. 1 п. 1 ст. 223

070, 110

Удержание НДФЛ

В день выплаты

П. 4 ст. 226

Перечисление НДФЛ

Не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода работнику

П. 6 ст. 226

В расчете премии нужно показать в самостоятельном блоке ячеек 100–140 в разделе 2.

Проверьте правильно ли вы заполнили 6-НДФЛ с помощью Готового решения от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Рассмотрим запись в расчете разных видов разовой премии в конкретной ситуации.

Пример 1

08.05.2020ХХ сотрудникам была выплачена премия к празднику 9 мая в размере 174 000 руб. (НДФЛ — 22 620 руб.). Срок уплаты налога — первый рабочий день, 12.05.20ХХ.

Ниже представлен фрагмент расчета, где показаны данные выплаты (отчетный период — 6 мес.).

Систематические премии: каков срок уплаты налога

Что же касается премий, связанных с выполнением трудовых обязанностей, то здесь сначала было все неоднозначно. Контролирующие органы в своих разъяснениях не разделяли премии на связанные с выполнением трудовых обязанностей и не связанные. Требование признавать дату выплаты премии, полученной за исполнение трудовых обязанностей, датой получения дохода приводило к судебным спорам.

Надо отметить, что суды не соглашались с контролирующими органами. Об этом читайте в материале «Когда перечислять в бюджет НДФЛ с премий работникам».

Но потом чиновники выработали следующий подход:

  • Ежемесячные премии. Датой получения дохода считается последний день месяца, за который премия начислена (письмо Минфина от 29.09.2017 № 03-04-07/63400). При этом не важно, каким месяцем датирован приказ о премировании и когда премия выдана.

Подробнее об этом читайте и в этой публикации.

О нюансах премий, выданных после увольнения, читайте .

Это и нужно учитывать при отражении премий в 6-НДФЛ.

Выплата премии с основной зарплатой: пример отражения в 6-НДФЛ

А теперь разберем пример, когда премия, связанная с выполнением трудовых обязанностей, выплачивается вместе с основной зарплатой.

Пример 2

09.11.2020 сотрудникам была выплачена основная заработная плата за октябрь в сумме 578 400 руб. (НДФЛ — 75 192 руб.)

В этот же день выплатили и ежемесячную премию по итогам работы, начисленную за сентябрь 2020 года в соответствии с приказом от 23.10.2020, в сумме 356 700 руб. (НДФЛ — 46 371 руб.)

Ниже представлен фрагмент второго раздела расчета 6-НДФЛ при выплате премии с указанием строк, в которых следует отобразить данные вознаграждения (отчетный период — год).

Итоги

Премии, выплаченные за производственные результаты, и премии, не связанные с выполнением трудовых обязанностей (выплаченные к юбилейным датам, праздникам), отражаются в отчете 6-НДФЛ по-разному, поскольку различаются даты получения дохода.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

При этом датой фактического получения дохода в виде оплаты труда на основании пункта 2 статьи 223 Кодекса признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом).
С учетом указанных положений статьи 223 Кодекса, а также принимая во внимание позицию Верховного Суда Российской Федерации, изложенную в Определении от 16.04.2015 N 307-КГ15-2718, датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда на основании положений Трудового договора Российской Федерации (далее — Трудовой кодекс), в соответствии с пунктом 2 статьи 223 Кодекса признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Учитывая изложенное, датой фактического получения дохода в виде премии, выплачиваемой сотрудникам организации в соответствии с Трудовым договором за производственные результаты в ближайший день после утверждения приказа руководителя, установленный в организации для выплаты заработной платы, с учетом пункта 2 статьи 223 Кодекса признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен данный доход.
И дается конкретный пример: Таким образом, например, если работнику доход в виде премии за производственные результаты по итогам работы за февраль 2017 года на основании соответствующего приказа выплачен 06.03.2017, то данная операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года следующим образом.
Раздел 1:
по строкам 020, 040, 070 — соответствующие суммовые показатели;
по строке 060 — количество физических лиц, получивших доход.
Раздел 2:
по строке 100 указывается 28.02.2017;
по строке 110 — 06.03.2017;
по строке 120 — 07.03.2017;
по строкам 130, 140 — соответствующие суммовые показатели.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *