Обоснование

Выплаты сотруднику, которые предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором (либо в организации утверждено положение о премировании, а в трудовых и (или) коллективных договорах дана ссылка на него), могут быть отнесены в целях налогообложения прибыли к расходам на оплату труда (ст. 252, 255 и 270 НК РФ). Если трудовым договором выплаты не установлены, учесть их в расходах при исчислении прибыли организации нельзя.

Однако, по мнению контролирующих органов, сказанное не распространяется на выплаты к юбилейным датам. Основной аргумент такой: выплаты к юбилейным и праздничным датам не приравниваются к выплатам стимулирующего характера, в связи с чем не могут быть учтены в расходах на оплату труда и уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, даже если предусмотрены трудовым договором. Кроме того, такие выплаты не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, поскольку не связаны с производственными результатами работников (см. письма Минфина России от 16.11.2007 № 03-04-06-02/208, от 09.11.2007 № 03-03-06/1/786, от 21.07.2010 № 03-03-06/1/474 и от 22.02.2011 № 03-03-06/4/12).

В связи с этим при оформлении приказа на выплату премии организации применяют формулировки, аналогичные указанной в вопросе — позволяющие причислить премию к стимулирующим выплатам, например: «за добросовестный труд», «за высокие производственные и трудовые показатели», «за большой вклад в дело развития производства», «за трудовой вклад в развитие производственного процесса».

Судебная практика свидетельствует о том, что арбитражные суды признают обоснованным включение премий, выплаченных сотрудникам к юбилейным и праздничным датам, в состав расходов на оплату труда при условии, что эти выплаты предусмотрены трудовыми (коллективным) договорами.

Так, в постановлении ФАС Уральского округа от 05.09.2011 № Ф09-5411/11 судьи при вынесении решения в пользу налогоплательщика приняли во внимание дифференцированность установления единовременных поощрений в связи с достижением работниками 50-летнего возраста, исходя из стажа работы и среднемесячного заработка, и признали выплаты к юбилею сотрудника стимулирующими, способствующими уменьшению текучести кадров, устанавливающими больший размер поощрения в зависимости от конкретно отработанного стажа и соответствующими п. 25 ст. 255 НК РФ (см. также постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.06.2011 № Ф07-15050/10).

В постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2009 № 09АП-12225/2009 судьи отметили, что ст. 255 НК РФ содержит открытый перечень расходов, которые могут быть отнесены к расходам на оплату труда. Единственным условием является закрепление обязанности работодателя по их выплате в трудовом и (или) коллективном договоре. Суд учел, что деятельность организации направлена на получение прибыли, а также тот факт, что сотрудники, получившие премии, принимают непосредственное участие в этой деятельности и добросовестно выполняют трудовые обязанности, и сделал следующий вывод. Данные выплаты (премии) непосредственно связаны с выполнением трудовых функций и получением дохода и входят в установленную на предприятии систему оплаты труда, носят поощрительный и стимулирующий характер и обеспечивают социальные гарантии работников.

В постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.08.2009 № 09АП-12231/2009 судьи установили, что хотя премии были приурочены к праздникам и юбилейным датам и т.п., они выплачивались именно за добросовестный труд. При таких обстоятельствах организация правомерно включила в расходы на оплату труда выплаченные работникам суммы вознаграждений.

Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Московского округа от 24.02.2010 № КА-А40/702-10, Уральского округа от 30.03.2009 № Ф09-1640/09-С3, Северо-Западного округа от 25.07.2008 № А44-3266/2006-9, Западно-Сибирского округа от 23.01.2008 № Ф04-222/200 и Центрального округа от 15.09.2006 № А64-1004/06-11.

Исходя из сложившейся практики шансы на положительное решение могут быть в том случае, если премии к юбилейным и праздничным датам предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором (либо локальными актами со ссылкой на них в трудовых и коллективных договорах). При этом по своему характеру они должны носить признаки начислений стимулирующего характера, выплачиваться в связи с производственными результатами деятельности работника, профессиональным мастерством, высокими достижениями в труде и иными подобными показателями (п. 2 ст. 255 НК РФ). Сама выплата премии по дате может быть приурочена и к юбилею сотрудника.

В данной компании все изложенное присутствует. Как в таком случае отреагирует налоговый орган, сказать сложно. Но, учитывая обширную арбитражную практику, риск в части признания премий к юбилейным датам в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль полностью исключить нельзя. Вполне возможно, что, несмотря на формулировку приказа о выплате премий, организации придется отстаивать свою позицию в суде.

В заключение обращаем внимание на письмо Федеральной налоговой службы от 01.04.2011 № КЕ-4-3/5165 (о порядке учета выплат в виде премий за основные результаты хозяйственной деятельности в целях исчисления налога на прибыль).

По мнению налоговых органов, для учета сумм премий в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли необходимы:

• документы, подтверждающие отношение выплат в виде премий к системе оплаты труда в организации. Для этого выплаты должны быть установлены в трудовых договорах с работниками или трудовые договоры должны содержать ссылку на локальный нормативный акт, регулирующий обязанности работодателя в части оплаты и (или) стимулирования труда работников. При этом отношения по оплате труда считаются установленными, если условиями трудового договора или локальных нормативных актов размер причитающихся к получению работником выплат может быть однозначно определен из согласованных условий. Иными словами, совокупность документов, определяющих обязанность работодателя по оплате и стимулированию труда, должна четко определять систему отношений по выплате премий за труд, то есть однозначный порядок расчета обязательных к выплате работодателем премий, которые основой для своего исчисления имеют конкретные оценки труда работников (время труда, объем труда, качество труда (при возможности его формализации), иные показатели, характеризующие итоги труда). В противном случае, если условия трудовых договоров или локальных нормативных актов не позволяют однозначно определить причитающуюся к выплате работнику сумму исходя из достигнутых им (или трудовым коллективом) показателей оценки труда, то права и обязанности работника и работодателя в этой части следует считать не установленными;
• документы, подтверждающие достижение работниками конкретных показателей оценки труда (фактически отработанное время, количество созданных трудом материальных ценностей, суммы полученных с привлечением труда доходов и проч.);
• первичные документы о начислении конкретных сумм выплат в пользу работников по действующей в организации системе оплаты труда, оформленные в соответствии с законодательством.

Итак, когда в трудовом договоре закреплено, что работнику полагается денежная премия в рамках системы оплаты труда, то есть соблюдены все названные условия, такая премия учитывается в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли.

По нашему мнению, повышает налоговый риск тот факт, что в рассматриваемом случае сумма премии для всех сотрудников одинаковая. В связи с этим порядок расчета премии следует поставить в зависимость от конкретного трудового вклада работника.

Юбилейная мультиконференция

С 29 августа по 2 сентября в Академгородке проходит десятая юбилейная Международная мультиконференция по биоинформатике регуляции и структуры генома и системной биологии BGRS\SB’–2016. В этом году программа получилась очень обширной и помимо основной части, состоящей из нескольких направлений – «геномика, транскриптомика и биоинформатика», «эволюционная биоинформатика», «компьютерная фармакология», «протеомика» и др. – включала в себя ряд сателлитных симпозиумов и мероприятий. В их числе ставшая уже традиционной Школа молодых ученых, симпозиум «Математическое моделирование и высокопроизводительные вычисления в биоинформатике, биомедицине и биотехнологии», открытый Семинар ИЦиГ СО РАН (Новосибирск) – Университет Тохоку (Япония). Одним из новшеств на юбилейной конференции стал отдельный симпозиум по фундаментальной медицинской науке «Системная биология и биомедицина». Еще одним условным «сателлитом» BGRS\SB’–2016 можно назвать международный научный симпозиум «Генетика и геномика растений для продовольственной безопасности», прошедший в Академгородке накануне. В целом, на мероприятиях, связанных с мультиконференцией зарегистрировано почти 700 участников, представляющих ведущие научные центры страны и мира.

А начиналось все еще в 1980-е годы, когда по инициативе ученых Академгородка в Новосибирске прошли первые семинары и конференции, посвященные только зарождавшейся научной дисциплине – биоинформатике. Затем последовал перерыв в несколько лет, а в 1998 году это направление возродилось в виде мультиконференции BGRS\SB. Организатором и бессменным председателем Программного комитета ее является директор ИЦиГ СО РАН академик Николай Александрович Колчанов.

Выступая с приветственным словом на открытии конференции, академик Колчанов отметил, что по мере исчерпания возможностей, которые имеются у традиционных экспериментальных методов, возрастает значение биоинформатики и системной биологии (оперирующей, в том числе, математическим моделированием).

– Эти научные дисциплины формируют платформу для взаимодействия ученых из самых разных областей знаний, – подчеркнул Николай Александрович. – И, что не менее важно, они дают возможность практического применения полученных знаний через инжиниринг живых систем. Это особенно востребовано в медицине, фармакалогии, биотехнологии.

Тему взаимодействия наук продолжил в своем выступлении директор Института вычислительной математики и математической геофизики СО РАН член-корр. РАН Сергей Кабанихин:

– Уже второй год в рамках мультиконференции проходит отдельная конференция, посвященная вопросам математического моделирования и высокопроизводительных вычислений в биоинформатике и биомедицине. И она вызывает у математиков большой интерес. Мы видим для себя в биологии очень перспективную сферу работы.

Конечно, математики не могут решить собственно биологические научные задачи. Но мы предоставляем биологам инструментарий, который позволяет получать результаты, недостижимые традиционными для биологии методами. И в этом главное значение нашего сотрудничества.

Многие участники мультиконференции отмечали, что современная проблематика биологии, генетики – это настоящая mega science, которая требует участия ученых из разных областей. И одновременно является одним из приоритетов развития науки вообще, поскольку она ориентирована на человека и его здоровье. И здесь у Академгородка, где сильны традиции научной коллаборации и успешно развиваются ИТ- и биокластеры, очень хорошие позиции. Недаром мультиконференция BGRS\SB, ставшая за эти годы площадкой мирового уровня, традиционно организовывается и проводится нашими учеными.

Георгий Батухтин