ответ на следующий вопрос.В одном квартале у нас облагаемые и не облагаемые операции по НДС, а также был возврат товара поставщику.Вопрос: Участвует ли «обратная реализация» в раздельном учете НДС?

Отвечает Ольга Векшина, эксперт

Если возврат товаров производился Вами по соглашению сторон, то у вас происходит обратная реализация. Такую операцию необходимо учитывать, составляя пропорцию для распределения входного НДС при раздельном учете. Если же речь идет о возврате товаров «по закону» (т.е. когда поставщик поставил бракованный товар, не в той упаковке и т.д.), то реализация ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете не отражается. Следовательно, нет и оснований учитывать такую операцию при ведении раздельного учета.

Обоснование

1. Из рекомендации
Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Как организовать раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС

<…>

Порядок ведения раздельного учета

Конкретной методики ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения, в Налоговом кодексе РФ нет. Поэтому организация может вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем разграничить облагаемые и освобожденные от НДС операции.

К примеру, учет облагаемых и освобожденных от налогообложения операций можно вести на субсчетах, специально открытых к счетам реализации. Также можно использовать данные аналитического учета (специальные ведомости, таблицы, справки и т. д.) или информацию из журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж.

Выбранный порядок ведения раздельного учета облагаемых и освобожденных от налогообложения операций закрепите в учетной политике для целей налогообложения. Раздел учетной политики о раздельном учете по НДС можно составить, например, в следующей форме.

Необходимость ведения раздельного учета входного НДС связана с тем, что по облагаемым и освобожденным от налогообложения операциям налог нужно учитывать по-разному. Входной НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым для выполнения облагаемых операций, принимается к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). По операциям, освобожденным от налогообложения, входной НДС нужно включить в стоимость приобретенного товара (работ, услуг, имущественных прав) (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). А если организация одновременно совершает как облагаемые, так и не облагаемые операции, входной НДС нужно распределять (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ).

<…>

2. Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Как отразить в бухучете и при налогообложении возврат товаров поставщику по инициативе организации

Помимо случаев, установленных законодательством, покупатель может вернуть продавцу товар в связи с возникновением условий возврата, предусмотренных достигнутым соглашением (ст. 421 ГК РФ). Например, торговая организация может вернуть товары продавцу в связи с отсутствием на них покупательского спроса или в связи с истечением срока годности реализации, установленного договором. При возврате товара право собственности на товар переходит к покупателю – бывшему поставщику (п. 1 ст. 454 ГК РФ).

Бухучет

При возврате товара по основаниям, предусмотренным договором, в бухучете отразите выручку от реализации на дату перехода права собственности на товар бывшему поставщику (п. 5, 6.1, 12 ПБУ 9/99). Одновременно в составе расходов по обычным видам деятельности отразите фактическую себестоимость реализованного товара (п. 5, 7 ПБУ 10/99). Учитывая, что товар возвращается по стоимости его приобретения, финансовый результат по данной операции равен нулю (при условии что отсутствуют расходы, связанные с приобретением и реализацией товара).

Для учета доходов и расходов при возврате товаров используйте счет 90 «Продажи» (Инструкция к плану счетов). Если возврату подлежит имущество, отличное от товаров, вместо счета 90 «Продажи» используйте счет 91″Прочие доходы и расходы» (Инструкция к плану счетов).

Как в бухучете отразить возврат принятого на учет товара

Возврат товаров отразите в учете следующими проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от возврата товара (на основании накладной по форме № ТОРГ-12);

Дебет 90-2 Кредит 41
– списана стоимость возвращенных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС со стоимости возвращенных товаров.

<…>

Нужно ли начислять НДС на стоимость товаров при их возврате

После того как товары, поставленные продавцом, были приняты к учету, покупатель вправе применить налоговый вычет по НДС (при соблюдении остальных условий, необходимых для вычета) (п. 1 ст. 172 НК РФ).

При возврате товаров покупатель на стоимость возвращаемых товаров обязан выставить бывшему поставщику счет-фактуру и начислить НДС с выручки от реализации (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 10 августа 2012 № 03-07-11/280, от 20 февраля 2012 № 03-07-09/08.

<…>

3. Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Как покупателю учесть возврат товаров по закону: проводки, налоги, документы

<…>

Как в бухучете покупателя отразить возврат товаров после их принятия на учет

Если у покупателя появляется право возвратить товар по основаниям, предусмотренным в законодательстве (например, ненадлежащее качество, неукомплектованность и т. д.), происходит расторжение договора в одностороннем порядке. В этом случае:

? покупатель возвращает товар продавцу;

? обязательство по оплате товара прекращается (если расторжение договора произошло до оплаты товара);

? появляется право на требование возврата денег (если товар уже был оплачен).

Это следует из пункта 2 статьи 475, статьи 309 Гражданского кодекса РФ.

Когда именно договор будет считаться расторгнутым, определяют в зависимости от его условий либо от условий, содержащихся в уведомлении об одностороннем отказе от исполнения договора (п. 4 ст. 523 ГК РФ).

Так как договор купли-продажи в части возвращенных товаров считается несостоявшимся, покупателю нужно сделать соответствующие корректировки в бухучете.

В момент оприходования (до выявления брака):

Дебет 41 Кредит 60
– оприходован товар;

Дебет 19 Кредит 60
– учтен НДС по поступившим товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету НДС.

После того как был выявлен брак:

Дебет 60 Кредит 41
– отражен возврат бракованных товаров;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС со стоимости возвращенных товаров;

Дебет 60 Кредит 91-1
– сумма начисленного НДС со стоимости возвращенных товаров предъявлена продавцу.

<…>

ОСНО: налог на прибыль

Как покупателю учесть возврат товара по основаниям, предусмотренным законодательством при расчете налога на прибыль

По основаниям, предусмотренным законодательством, покупатель вправе по своему выбору:

? отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

? потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

Такой порядок установлен статьей 475 Гражданского кодекса РФ.

Полученные от поставщика при отказе от исполнения договора денежные средства в доходы не включайте, так как их получение не приводит к увеличению экономических выгод покупателя (ст. 41 НК РФ). При этом стоимость ранее приобретенных и нереализованных товаров, подлежащих возврату, при расчете налога на прибыль в расходах не учитывайте (подп. 3 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если стоимость возвращенного товара была учтена в расходах, то внесите уточнения в налоговую декларацию того периода, в котором были признаны такие расходы (ст. 81 НК РФ). Подробнее об этом см.:

<…>

Как покупателю учесть при расчете НДС возврат товаров после их принятия на учет

Если товары, поставленные продавцом, были приняты к учету, покупатель вправе применить налоговый вычет по НДС (при соблюдении остальных условий, необходимых для вычета) (п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом на стоимость возвращаемых товаров покупатель обязан выставить бывшему поставщику счет-фактуру. Счет-фактуру составьте на ту же сумму, которая была указана в счете-фактуре поставщика. То есть суммы в счетах-фактурах поставщика и покупателя не должны отличаться. Ведь начисленная ранее продавцом сумма НДС к уплате и, соответственно, сумма, принятая к вычету покупателем, должны «откорректироваться» при возврате.

Это следует из положений пункта 1 статьи 146, пункта 5 статьи 171, пункта 4 статьи 172 Налогового кодекса РФ, пункта 3 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Такой порядок следует из разъяснений финансового ведомства (см., например, письма Минфина России от 10 августа 2012 г. № 03-07-11/280, от 7 августа 2012 г. № 03-07-09/109, от 13 апреля 2012 г. № 03-07-09/34). Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 5 июля 2012 г. № АС-4-3/11044 (документ размещен на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами»).

Премия покупателю за объем закупок

В последнее время поощрение покупателей за достижение различных показателей получает все большее распространение. Среди способов такого поощрения выделяют скидки, премии и бонусы. О бухгалтерском и налоговом учете премиальной системы поощрения покупателей расскажем в нашем материале.

Зачастую налогоплательщики не видят разницы между такими способами поощрения, как скидки, премии и бонусы. Напомним, что законодательно данные понятия на сегодняшний день не определены. Поэтому, как правило, в такой ситуации обращаться следует к обычаям делового оборота и экономической литературе. Однако в литературе данные понятия также часто определяются по-разному. Единой практики не существует и в деловом обороте. Поэтому очень важно, чтобы в договоре и (или) в документе, определяющем ценовую политику продавца (поставщика), применяемый способ поощрения покупателей был подробно описан.

Нами будет рассмотрен порядок учета вознаграждения (премии) покупателя за достижение им определенного объема закупок без изменения установленных сторонами цен.

Под премиями для целей настоящей статьи понимаем вознаграждение, выплачиваемое покупателю продавцом за достижение определенных результатов, в частности установленного сторонами объема закупок.

Нюансы договора

На наш взгляд, в договоре должны быть определены как минимум следующие моменты:

• объем закупок в ценовом или количественном эквиваленте, по достижении которого возникает право покупателя на премию (уровней может быть несколько);
• период, за который определяется объем закупок (как правило, это месяц, квартал или год или сочетание данных периодов);
• установить, определяется ли объем закупок нарастающим итогом;
• порядок выплаты премии (например, перечисление денежных средств на счет покупателя или же зачет встречных требований);
• сторона, ответственная за учет объема закупок.

Если ответственным по договору будет покупатель, то желательно, чтобы он в подтверждение своего права на получение премии составлял отчет-заявку, форму и сроки представления которой также нужно указать в договоре. В этом случае также желательно установить срок, в течение которого поставщик проверит указанные в отчете-заявке данные и утвердит размер премии.

Согласие продавца может подтверждаться актом, форму и срок подписания которого также нужно будет указать в договоре.

Налог на добавленную стоимость

В настоящее время не существует единого мнения о том, является ли выплачиваемая покупателю премия объектом НДС. Так, некоторые специалисты рассматривают премии за рост объема закупок как вознаграждение за услугу со стороны покупателя. Противники данной позиции говорят о том, что договор купли-продажи в принципе предусматривает закупки как таковые, и их увеличение нельзя рассматривать еще и как услугу. Минфин России и ФНС России в последнее время придерживаются второй точки зрения, хотя ранее она была противоположной.

Представляется возможным, что увеличение числа закупок действительно нельзя расценивать как какую-либо услугу со стороны покупателя, а значит, объекта НДС в данном случае не возникает. Кроме того, согласно пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса для целей налога на прибыль премия у продавца признается внереализационным расходом, что косвенно свидетельствует о том, что речь не идет о реализации каких-либо услуг. Между тем это часто невыгодно продавцу, так как у него не появляется входного НДС, который можно было бы принять к вычету.

На практике нередки случаи, когда стороны составляют смешанный договор, в котором в обязанности покупателя помимо обязанности принять и оплатить товар включается обязанность оказать продавцу услуги по продвижению товара на рынок (дистрибьюторский договор). Причем достаточно часто такое условие вносится только для того, чтобы возникал объект НДС, а услуги фактически не оказываются. В данном случае следует говорить уже не о премии, а о вознаграждении за оказанные услуги.

Но, даже если продавец действительно предпринимает некие действия по продвижению товара на рынок, для продавца сохраняется существенный риск, о чем будет более подробно сказано в части статьи, посвященной налогу на прибыль.

Кроме того, несколько слов следует сказать о случае, когда погашение задолженности по выплате премии (вознаграждения) будет осуществляться путем зачета. Напомним, что согласно новой редакции п. 4 ст. 168 Налогового кодекса, вступившей в силу с 1 января 2007 г., при зачете взаимных требований сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщиком на основании платежного поручения на перечисление денежных средств. Таким образом, произведение зачета встречных требований для сторон может быть неудобным.

Налог на прибыль

У продавца к внереализационным расходам относятся расходы в виде премии, выплаченной покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Исходя из принципа зеркальности, можно предположить, что у покупателя сумма премии относится к внереализационным доходам. Заметим, что «зеркальной» нормы для покупателя Налоговый кодекс не содержит. В то же время Минфин в Письме от 5 сентября 2005 г. N 03-03-04/1/190 указывает, что для покупателя такая премия будет являться безвозмездно полученным имуществом, подлежащим включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций в соответствии с п. 8 ст. 250 Налогового кодекса (в составе внереализационных доходов).

В случае если между сторонами будет заключен дистрибьюторский договор, у продавца, как уже было указано выше, возникают существенные налоговые риски. Во-первых, нельзя будет применить пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса, так как его положения не предусматривают оказание покупателем каких-либо услуг. Во-вторых, достаточно сложно подтвердить сам факт оказания подобных услуг (особенно если на самом деле они не оказывались).

Так, к услугам по продвижению товара, например, относят:

• обеспечение присутствия товаров заказчика в согласованном ассортименте в магазинах, принадлежащих покупателю;
• обеспечение доли выкладки товаров заказчика в определенном размере относительно общей выкладки аналогичных товаров;
• обеспечение текущего минимального запаса товаров заказчика в каждом магазине.

Минфин России в Письме от 5 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/1/170 отметил, что в акте, составляемом по итогам установленного сторонами периода, нельзя отразить фактическое исполнение указанных выше обязательств исполнителя в течение квартала. Поэтому осуществляемые на основании этого акта затраты организации не отвечают условиям документальной подтвержденности.

Таким образом, заключая подобный договор, сторонам следует позаботиться о подтверждении фактического оказания услуги. Например, в данном случае можно рекомендовать регулярно составлять акт визуального наблюдения с приложением фото- и (или) видеоотчетов.

Но и наличие пакета оправдательных документов не избавляет продавца от налоговых рисков. Так, по мнению ряда специалистов, затраты на продвижение уже проданного товара не являются экономически оправданными, поскольку покупатель сам заинтересован в последующем сбыте. Это в результате приведет к отказу в налоговом вычете по НДС.

Бухгалтерский учет премий

Рассмотрим, как рассматриваемые операции отражаются в бухгалтерском учете продавца. Добавим, что счет 62-1 — «Расчеты с покупателем по закупкам», счет 62-2 — «Расчеты с покупателем по премии».

Вариант 1.

Дебет 62-1 Кредит 90-1

• покупателю отгружена очередная партия товара;

Дебет 90-2 Кредит 41

• списана себестоимость отгруженного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68

• начислен НДС;

Дебет 91 Кредит 62-2

• начислена премия покупателю;

Дебет 62-2 Кредит 51

• перечислена премия покупателю.

Вариант 2.

Дебет 62-1 Кредит 90-1

• покупателю отгружена очередная партия товара;

Дебет 90-2 Кредит 41

• списана себестоимость отгруженного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68

• начислен НДС;

Дебет 91 Кредит 62-2

• начислена премия покупателю;

Дебет 62-2 Кредит 62-1

• произведен зачет;

Дебет 51 Кредит 62-1

• перечислен НДС с суммы зачета.

Рассмотрим, как учитывается у продавца вознаграждение за продвижение товара на рынке.

Вариант 1.

Дебет 62-1 Кредит 90-1

• покупателю отгружена очередная партия товара;

Дебет 90-2 Кредит 41

• списана себестоимость отгруженного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68

• начислен НДС;

Дебет 44 Кредит 62-2

• начислено вознаграждение за продвижение товара;

Дебет 19 Кредит 62-2

• НДС с суммы вознаграждения;

Дебет 62-2 Кредит 51

• перечислено вознаграждение покупателю.

Вариант 2.

Дебет 62-1 Кредит 90-1

• покупателю отгружена очередная партия товара;

Дебет 90-2 Кредит 41

• списана себестоимость отгруженного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68

• начислен НДС;

Дебет 44 Кредит 62-2

• начислено вознаграждение за продвижение товара;

Дебет 19 Кредит 62-2

• НДС с суммы вознаграждения;

Дебет 62-2 Кредит 62-1

• произведен зачет;

Дебет 51 Кредит 62-1

• перечислен НДС с суммы зачета;

Дебет 62-2 Кредит 51

• перечислен НДС с суммы зачета.

В.Чернавская

Консультант по налогам

ООО «Нексиа Пачоли»

	Отпускные: рассчитываем правильно
12 способов оптимизации ЕСН

Учёт бонусов, премий и подарков от поставщика

Мы рассмотрим особенности учёта премий, бонусов и скидов у покупателя. Коснёмся и налогового, и бухгалтерского учёта.

Взаимоотношения между поставщиком и покупателем могут быть очень разнообразными. Например, поставщик в целях увеличения продаж предоставляет постоянным покупателям скидки, vip-клиентам могут быть предоставлены денежные премии, а некоторым покупателям отгружается бонусный товар. Каждый из таких элементов торговли несет для покупателя положительные моменты, а именно – это экономия средств и увеличение активов. Но, как и у любой медали здесь присутствует и вторая сторона – налогообложение полученных доходов. Рассмотрим более подробно каждый элемент стимулирующей торговли – премию, бонус, скидку у покупателя.

Отличительные особенности поощрений
Премия. В настоящий момент в законодательстве нет чётких терминов разных видов поощрений. Премия по своему экономическому смыслу предполагает получение дохода. В данном случае вместе с товаром покупатель получает доход от поставщика, выраженный в денежной или натуральной форме. Премию обычно предоставляют за выполнение условий договора по превышению объемы закупки или стоимости, или размера оплаты (например, 100-процентная предоплата) и т.д. Стороны договора самостоятельно и по своему усмотрению устанавливают размер премии, но по законодательству предусмотрены исключения. Относительно продовольственных товаров размер премии не может превышать 10 процентов от цены приобретенных продовольственных товаров (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ).
Бонус. В законодательстве официального трактования данного термина нет. По экономическому смыслу бонус очень похож на премию в натуральной форме с отличительной особенностью — он может быть предоставлен на будущее. При выполнении условий договора поставки покупатель на будущее получает возможность истратить, например, мифические баллы или получить в подарок какой-либо товар, как связанный с прошлой поставкой, так и не имеющий к ней никакого отношения. Бонусный товар необходимо оприходовать по рыночной цене, именно поэтому рекомендуем иметь оправдательные документы по определению рыночной цены на неидентичный товар, который вам предоставил поставщик. В противном случае, налоговая инспекция сама оценит бонусный товар. Мы будем рассматривать бонус как дополнительный товар.
Скидка. В практике договорных отношений скидки бывают разные: «настоящие», «будущие» и ретроскидки. «Настоящие» скидки уже уменьшили действительную стоимость товаров. «Будущие» скидки напрямую связаны со следующими поставками товаров. Их предоставляют только при соблюдении определенных условий договора. Ретроскидки – самая непростая составляющая стимулирующей торговли, так как влечет многочисленные исправления в учёте обеих сторон. При получении ретроскидки у покупателя уменьшается кредиторская задолженность и возникает налогооблагаемый доход. Далее мы рассмотрим получение скидки на товар, которое влечет изменение цены.

Особенности бухгалтерского и налогового учёта полученных премий
Рассмотрим бухгалтерский учёт у покупателя при получении денежной премии от поставщика. Расчёты с поставщиком фирма ведет с использование 60 счета и после оприходования товаров в учёте надо сделать следующие записи:
Дебет 60 Кредит 90.1 — начислена премия от поставщика при выполнении условий договора (договор поставки, бухгалтерская справка);
Дебет 51 Кредит 60 — премия получена на расчетный счёт (выписка банка по расчетному счету).

В бухучёте покупатель покажет премию в составе прочих доходов. Записи в учёте будут производить только после получения от поставщика извещения или иного документа о предоставлении премии.
По приобретенным товарам покупатель принимает НДС к вычету на основании счёта-фактуры. С 1 июля 2013 года покупатель не уменьшает НДС ранее принятый к вычету, за исключение случаев, когда премия уменьшает стоимость отгруженных товаров (п. 2.1 ст. 154 НК РФ, п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 05.04.2013 № 39-ФЗ). Самое важное, что при выполнении условия в договоре о превышении объёма закупки или стоимости товаров, полученную премию не учитывают как отдельную составляющую и на неё не начисляют отдельно НДС (письмо Минфина России от 14.12.2010 № 03-07-07/78, постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11637/11 по делу № А40-56521/10-35-297).
Премия, полученная от поставщика, включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Её надо учесть в составе внереализационных доходов (письма от 28.12.2012 № 03-01-18/10-200 (п. 3), от 19.12.2012 № 03-03-06/1/668, от 27.09.2012 № 03-03-06/1/506). Датой получения внереализационных доходов в виде безвозмездно полученного имущества является дата подписания сторонами акта приёма-передачи имущества независимо от применяемого в налоговом учёте метода признания доходов и расходов (пп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Как учесть полученный бонус от поставщика?
Рассмотрим случай с производственным предприятием, которое оплатило поставку сырья и в качестве бонуса получает еще несколько единиц того же самого сырья. В учёте необходимо сделать следующие записи:
Дебет 60 Кредит 91.1 — отражаем бонус от поставщика как прочий доход (договор поставки, бухгалтерская справка);
Дебет 10.1 Кредит 60 – оприходуем бонусное сырье от поставщика (отгрузочные документы поставщика, приходный ордер);
Дебет 20 Кредит 10.1 — бонусное сырье списано в производство (требование накладная);
Дебет 99 Кредит 68 — отражаем постоянное налоговое обязательство (бухгалтерская справка-расчет).

В бухучёте бонусное сырье компания оприходует в составе материально-производственных запасов и отразит на 10 счёте. Согласно ГК РФ бонусный товар от поставщика не считается безвозмездно переданным, так как для его получения покупатель выполнил определенные условия (п. 1 ст. 423 ГК РФ). В учёте компании надо отразить постоянную разницу между бухгалтерским и налоговым учётом. При списании бонусного сырья в производство формируется в бухгалтерском учёте себестоимость, а в налоговом учёте это некоим образом не влияет на налогооблагаемую базу.
Относительно НДС у покупателя права на вычет не возникает, так как НДС по такому товару поставщиком не предъявляется (п. 1 ст. 172 НК РФ, пп. «а» п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, письмо Минфина России от 21.03.2006 № 03-04-11/60).
Что касается налога на прибыль, то бонусное сырье необходимо расценивать как безвозмездно полученное имущество, которое включается в налогооблагаемый доход (п. 2 ст. 248 НК РФ). Как уже отмечалось выше — при списании в производство безвозмездно полученных материалов, стоимость их не учитывается в расходах (п. 2 ст. 254 НК РФ, письмо Минфина России от 26.09.2011 № 03-03-06/1/590).

Бухгалтерский учёт и налогообложение скидки
Рассмотрим ситуацию, когда покупателю продавец предоставляет скидку при соблюдении условии договора о досрочной оплате товара. При покупке речь идёт об одной цене, именно по ней оформляют первичные документы и счёт-фактуру. Покупатель оплатил досрочно всю сумму сразу и поставщик в день оплаты выписывает корректировочный счёт-фактуру и делает исправления в первичных документах.
В бухгалтерском учёте делаем следующие записи:
На дату приобретения товара
Дебет 41 Кредит 60 — оприходованы товары от поставщика (отгрузочные документы от поставщика, акт о приемке товаров);
Дебет 19 Кредит 60 — учтён входящий НДС (счет-фактура);
Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету входящий НДС (счёт-фактура).

На дату получения права на скидку
Дебет 60 Кредит 51- перечислена оплата с учетом причитающейся скидки (бухгалтерская справка-расчет, выписка банка по расчетному счету);
Сторно Дебет 41 Кредит 60 — скорректированы фактические затраты на приобретение товаров, по которым получена скидка (договор, уведомление о возникновении права на скидку, бухгалтерская справка-расчет);
Сторно Дебет 19 Кредит 60 — скорректирован предъявленный НДС в части, приходящейся на договорную стоимость товаров, по которым получена скидка (договор, уведомление о возникновении права на скидку, бухгалтерская справка-расчет);
Дебет 41 Кредит 60 — приняты к учету товары по цене с учетом полученной скидки
(договор, уведомление о возникновении права на скидку, бухгалтерская справка-расчет);
Дебет 19 Кредит 60 — отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком со стоимости приобретенных товаров с учетом скидки (корректировочный счет-фактура);
Дебет 19 Кредит 68 — восстановлен НДС с суммы предоставленной скидки, принятый к вычету (корректировочный счет-фактура).

Договор исполняется по цене, указанной в договоре. Цена договора может быть изменена, после заключения договора (п. п. 1, 2 ст. 424 ГК РФ). До выполнения условий по договору покупатель приходует товар по полной стоимости. Только после получения уведомления о праве на скидку покупатель может производить корректировку стоимости полученных товаров.
Фирма-покупатель имеет право на вычет НДС. В самом начале операции она его заявляет к вычету в полной сумме. Потом, после получения уведомления о скидке компания понимает, что излишне приняла к вычету НДС. Разница между суммами товара до и после скидки подлежит восстановлению.
По налогу на прибыль — при покупке товаров компания производит прямые расходы, которые полностью учитываются в налогооблагаемой базе. Прямые расходы признаются после реализации товаров. Скидка получена до реализации покупных товаров, следовательно, в учете изменяется покупная цена. И независимо от метода учёта затрат в расходах будет учитываться уже скорректированная покупная цена товаров.

Проводки по бонусам от поставщика

Премия по своему экономическому смыслу предполагает получение дохода. В данном случае вместе с товаром покупатель получает доход от поставщика, выраженный в денежной или натуральной форме. Премию обычно предоставляют за выполнение условий договора по превышению объемы закупки или стоимости, или размера оплаты (например, 100-процентная предоплата) и т.д. Стороны договора самостоятельно и по своему усмотрению устанавливают размер премии, но по законодательству предусмотрены исключения. Относительно продовольственных товаров размер премии не может превышать 10 процентов от цены приобретенных продовольственных товаров (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ).Бонус. В законодательстве официального трактования данного термина нет. По экономическому смыслу бонус очень похож на премию в натуральной форме с отличительной особенностью — он может быть предоставлен на будущее.

Договор исполняется по цене, указанной в договоре. Цена договора может быть изменена, после заключения договора (п. п. 1, 2 ст. 424 ГК РФ). До выполнения условий по договору покупатель приходует товар по полной стоимости. Только после получения уведомления о праве на скидку покупатель может производить корректировку стоимости полученных товаров.Фирма-покупатель имеет право на вычет НДС.
В самом начале операции она его заявляет к вычету в полной сумме. Потом, после получения уведомления о скидке компания понимает, что излишне приняла к вычету НДС. Разница между суммами товара до и после скидки подлежит восстановлению.По налогу на прибыль — при покупке товаров компания производит прямые расходы, которые полностью учитываются в налогооблагаемой базе.
Прямые расходы признаются после реализации товаров.

Бухгалтерские счета и проводки по скидкам,подаркам и бонусам

Важно! В бухучете сырье списывается, и его стоимость не отмечается в доходах. Учет скидок на товары (услуги) Под скидками подразумевается некоторое снижение зафиксированной в договоре цены на поставляемые товары (продукцию) или предоставляемые услуги. Они приобретают реальность только тогда, когда выполнены определенные условия.

Виды скидок: Скидки Характеристика Настоящие Действительная стоимость реализованной продукции (товара) уже уменьшена. Предоставляются на момент поставки Будущие Поставки товаров в ближайшее время. Предоставляются для будущей реализации и только тогда, когда будут выполнены заранее оговоренные пункты договора Ретроскидки Действуют уже после реализации товара.

Предусматривается уменьшение кредиторской задолженности у покупателя. При этом возникает доход, который подлежит налогообложению.
При выполнении условий договора поставки покупатель на будущее получает возможность истратить, например, мифические баллы или получить в подарок какой-либо товар, как связанный с прошлой поставкой, так и не имеющий к ней никакого отношения. Бонусный товар необходимо оприходовать по рыночной цене, именно поэтому рекомендуем иметь оправдательные документы по определению рыночной цены на неидентичный товар, который вам предоставил поставщик. В противном случае, налоговая инспекция сама оценит бонусный товар. Мы будем рассматривать бонус как дополнительный товар.Скидка. В практике договорных отношений скидки бывают разные: «настоящие», «будущие» и ретроскидки. «Настоящие» скидки уже уменьшили действительную стоимость товаров. «Будущие» скидки напрямую связаны со следующими поставками товаров. Их предоставляют только при соблюдении определенных условий договора.

Тут возможны несколько вариантов: Варианты Предоставление бонуса Сумма Вариант 1 Поставщик предоставил премию в денежном виде Сумма премии учитывается в доходах на дату ее поступления Вариант 2 Бонусом снижается кредиторская задолженность Стоимость товара (в учете налоговом) определяется за минусом суммы бонуса Вариант 3 Поощрение засчитано как оплата за следующую поставку продукции Сумма отражается в доходах, когда поступит указанная партия продукции. Товары, поставленные перед ней, считаются оплаченными полностью. В целях обложения налогами они учитываются по цене, которая не содержит бонус Учет бонусов при режиме ЕНВД Когда предприятие ведет исключительно деятельность, которая облагается ЕНВД, то ему не предполагается платить еще какие-нибудь налоги с суммы бонуса.

Это в полной мере относится и к поощрению в форме денежной премии.

В учете с обеих сторон необходимо провести многочисленные исправления В последующем примере представлены проводки, актуальные тогда, когда товар еще не продан на время предоставления скидки. Пример №1. Предприятие «Компьютеры для всех» приобрело 20 принтеров. В одном из пунктов договора с продавцом предусмотрено 2% скидки.

• Общая стоимость принтеров составляет 141 600 руб.

  (без учета скидки).

• Учитывая 2% скидку: 141 600 · 0,98 = 138 768 руб.
• НДС = 138 768 · 0,18 : 1,18 = 21 168 руб.
• Без НДС: 138768 – 21 168 = 117 600 руб.

В бухгалтерские документы необходимо внести проводки: Счета Описание Сумма, руб.
Это либо день получения первичных документов, которые подтверждают, что стоимость приобретенных товаров продавец уменьшил на сумму поощрения. Либо дата получения корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом на премию. Такой вывод сделали представители Минфина России в письмах от 3 сентября 2012 г. № 03-07-15/120 и от 31 мая 2012 г. № 03-07-11/163. А если премия от поставщика повлияла на сумму НДС текущего периода, то вы проведете корректировку суммы налога текущей датой (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Бывает так, что меняются цены на товары, которые поставщик отгрузил по нескольким счетам-фактурам. В этом случае продавец может составить всего один корректировочный документ в адрес покупателя (абз. 2 подп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).
При совмещении ЕНВД с «упрощенкой», доходом, который принимается в расчет налога, является часть бонуса. Она определяется тем видом деятельности, который не относится к ЕНВД. В бухучете это отражается так: Счета Описание Дебет Кредит 60 91 Отражается сумма полученного поощрения 60 60 Бонус засчитан в счет платы за поставки продукции в будущем 51 60 Поощрение поступило Ретробонусы, полученные от поставщика, влекут за собой уточнение суммы доходов и расходов (в налоговом учете). В НК подобный порядок не урегулирован достаточно четко. Поэтому, чтобы избежать дополнительных проблем и претензий, в договоре желательно упустить пункт, который предусматривает корректировку цены товаров, купленных ранее. Вопросы, которые задаются наиболее часто Вопрос №1. Поставщик решил вознаградить покупателя – юридическое лицо подарком на сумму, превышающую 3000 руб..

>Премия от поставщика проводки

Отражение премий в УТ и БУХ

Я

dfaa

Т е наша организация продала больше товара чем по плану по договору, поставщик за это нам выплатил премию.
И ровно такая же схема на наоборот, мы поставляем товар, покупатель продал больше чем по плану. Мы ему выплачиваем премию.

Подскажите какими документа можно отразить премию поставщика и премию покупателя в УТ?
И как это должно перелить в буху потом?

Dmitry1c

поступление дс с видом операции «прочий приход» по статье доходов «сверх премии»

Dmitry1c

>И как это должно перелить в буху потом?
а здесь сложнее. по Буху это должно попасть на 60 и 62

Umga2002

в 91.01 премии поставщиков налог на прибыль

Umga2002

дт 60.01 кт 91.01

dfaa

А если это учесть как взаиморасчеты. Т е не гонять дс туда сюда. А просто списать задолжность премиями

dfaa

Ещё такой вопрос.
Нужно ли отражать премию от поставщика, как нашу выручку. И проводить документ по регистру выручки?

Джинн

(0) Премия в какой форме? Денежная?

dfaa

(7) Да

Вафель

Ретробонус?

Джинн

(8) Отражение прочих доходов.

dfaa

(9) система ретробонусов есть в типовой?

Вафель

нет

dfaa

(10) Мне интересно по выручки должна проходить премия от поставщика нам?
Просто по факту документ прочие доходы и расходы делают аналогичные движения документу «списание задолжности»
Но по выручке они не проходят.

Фрэнки

(13) Отражение прочих доходов — это не Выручка — это по счету Прочие доходы и расходы.

Отражение в УТ вознаграждения поставщику и от поставщика

Выручка нормальная — это нужны первичные документы на продажу. Вы же не переделываете сумму в первичных документах? Не оказываете допуслуги отдельным документом с подписью и печатью? А если нет, то и попадает на «Прочие доходы и расходы»

dfaa

(14) Нет первичные документы не исправляем.
Т е в ут это должно отразиться документом «Отражение прочих доходов и расходов»
А в бухе каким видом документа?

Вафель

(15) проводкой

dfaa

(16) Просто ручной проводкой?
На автомате из Ут каким документом должно перегрузиться?

Фрэнки

(15) безналом поступили?
Так в Бухе уже должны были разнести. Если они сдуру поставили там не ту корреспонденцию, то надо исправить. Либо перезаписать документ Поступление на расчетный счет, либо проводку исправить Операцией, которая отсторнирует поступление с кт 62 на проводку Дт 51 Кт 91.01

Джинн

(13) Получение премий — это явно не основной вид деятельности. На кой ляд выручка?

Джинн

(18) За корреспонденцию 51 счета с 91, если это не комиссия банка, буха нужно убивать.

Фрэнки

(20) ок. запомню 🙂

Наведи порядок в своей работе используя конфигурацию 1C «Управление IT-отделом 8»

ВНИМАНИЕ! Если вы потеряли окно ввода сообщения, нажмите Ctrl-F5 или Ctrl-R или кнопку «Обновить» в браузере.

Тема не обновлялась длительное время, и была помечена как архивная. Добавление сообщений невозможно.
Но вы можете создать новую ветку и вам обязательно ответят!
Каждый час на Волшебном форуме бывает более 2000 человек.

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены в таблице проводок. Налог, уплачиваемый при применении УСН Организации, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Исходя из п. 2 ст. 248 НК РФ бонусный товар считается полученным безвозмездно, поскольку его получение не связано с возникновением обязанности передать поставщику имущество (имущественные права) (выполнить для него работы или оказать услуги). Согласно п. 1 ст. 248 и п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ безвозмездное получение имущества приводит к возникновению у организации внереализационного дохода.

По условиям договора, если оплатить товар не позднее одного дня, продавец предоставит скидку в 2%. Товар был оплачен на следующий день. Общая сумма – 141 600 руб.
(20 · 7080),

ВниманиеНДС – 21 168 (138 768 · 0,18 : 1,18). Когда товар был получен, но еще не оплачен, в учете сделаны такие пометки: Счета Описание операции Сумма, руб. Дебет Кредит 41 60 принтеры оприходованы 96 432 (без НДС) 19 60 по приобретенным принтерам учтен НДС 21 168 За принтеры с учетом скидки заплачено:

• 141 600 · 0,98 = 138 768 руб.
• Скидка: 141 600 · 0,02 = 2832 руб.

(НДС – 432).

Продавец отправил потребителю счет-фактуру (корректировочный), что позволило составить проводки: Счета Описание Сумма, руб.

>Учет оптовых премий при усн

Инфо

Покупатель фактически заплатит за товары: 50 руб. — 50 руб.

Скидки и бонусы в бухгалтерском учете

Как выше было отмечено, при определении объекта налогообложения необходимо учитывать доходы в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ, то есть по аналогии с налогообложением налогом на прибыль Если обратиться к разъяснениям, данным плательщикам налога на прибыль, то, как неоднократно указывал Минфин России (письма от 28.12.12 № 03-01-18/10-200, от 19.12.12 № 03-03-06/1/668), на основании статьи 250 НК РФ премии, полученные покупателем вследствие выполнения определенных условий договора, не связанных с изменением цены единицы товара, учитываются в целях налога на прибыль в составе внереализационных доходов. Следовательно, подход к определению доходов в виде премии, выплачиваемой за выполнение определенных условий договора поставки должен быть идентичным как при налогообложении прибыли, так и при уплате единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются налогоплательщиком в составе расходов по мере реализации ценностей (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Среди покупателей возможно ошибочное мнение, что поскольку решение о скидке и соответствующие документы приняты в настоящем налоговом периоде, то и коррекцию надо вносить именно сейчас, не трогая прошедший налоговый период. Но это не так. Налоговая база за прошедший период потребует корректировки вследствие изменения цены товара (п.

1 ст. 54

НК РФ). Покупателю надо подать в инспекцию по месту учета в качестве налогоплательщика уточненную декларацию по «упрощенному» налогу. Также ему придется внести в Книгу запись о коррекции расходов на сумму скидки.

Причем коррекция в данном случае должна быть произведена исправлением проставленной в качестве расхода в графе 5 Книги суммы покупной стоимости товара с указанием обосновывающих изменение документов (соглашение об изменении цены, корректировочного счета-фактуры) и подтверждена подписью руководителя и печатью (п.

Премии и бонусы покупателям проводки усн

Рассмотрим различные нюансы налогового учета скидок и премий, с которыми сталкиваются продавцы и покупатели, применяющие УСН (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»). Отметим, что на вопросе размера скидок с точки зрения закона останавливаться не будем.
Поощрения можно условно разделить на две категории:

• поощрения без изменения первоначальной цены товара (к ним относятся выплаты премий, предоставляемые покупателям, например, в соответствии с условием договора, по достижении определенного объема закупок);
• поощрения, влекущие изменение первоначальной цены товара (иными словами, скидки).

По сути, скидка — это сумма, на которую снижается продажная цена товара, реализуемого покупателю с учетом условий договора. Рассмотрим каждую категорию в отдельности.
Компаниям на УСН следует внимательно заключать договоры, предусматривающие выплаты и получение премий или скидок при реализации товара оптом. Кроме того, нужно грамотно обосновать возникновение таких премий при УСН 21.09.2015 Марина Карманова, главный бухгалтер компании «Консалтинговая группа «Экон-Профи» В условиях жесткой конкуренции на рынке, желая заключить выгодный договор и повысить лояльность своих контрагентов, многие компании оптовой торговли (далее — продавцы) предоставляют фирмам — покупателям товара (далее — покупатели) всевозможные поощрения в виде скидок или премий.
Однако, не зная всех тонкостей в оформлении и учете подобных вознаграждений, они могут подвергнуть и себя, и своих контрагентов определенным налоговым рискам.

Она устанавливает, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выраженных в денежной и (или) натуральной форме. Таким образом, доход покупателя, полученный в виде премии, предоставленной продавцом за выполнение определенных условий договора поставки товаров, должен быть учтен при расчете базы по «упрощенному» налогу.

На это в своих письмах указывают Минфин России и московские налоговики (письма Минфина России от 30.09.2013 № 03-11-06/2/40319, УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 № 16-15/). Еще раз напомним, что датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу (п.

1 ст. 346.17 НК РФ);

У продавца к внереализационным расходам относятся расходы в виде премии, выплаченной покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Исходя из принципа зеркальности, можно предположить, что у покупателя сумма премии относится к внереализационным доходам. Заметим, что «зеркальной» нормы для покупателя Налоговый кодекс не содержит. В то же время Минфин в Письме от 5 сентября 2005 г. N 03-03-04/1/190 указывает, что для покупателя такая премия будет являться безвозмездно полученным имуществом, подлежащим включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций в соответствии с п. 8 ст.