Минагрополитики на своем сайте опубликовало проект приказа об утверждении:

• Норм естественной убыли зерна и продуктов его переработки при хранении на зерновых складах и зерноперерабатывающих предприятиях (отдельно не приводится);
• Порядка расчета норм естественной убыли зерна и продуктов его переработки при хранении на зерновых складах и зерноперерабатывающих предприятиях (далее – Порядок расчета норм естественной убыли зерна, приводится в приложении к указанному проекту на официальном сайте министерства).

Обосновывая необходимость принятия анализируемого проекта, в объяснительной записке к проекту приказа его разработчики убеждают, что это даст возможность без затрат работать зерновым складам и зерноперерабатывающим предприятиям на действующих программах бухгалтерского учета и автоматических информационно-аналитических комплексах обслуживания работы зерновых складов и зерноперерабатывающих предприятий. Ведь Налоговым кодексом не предусмотрено самостоятельно определять субъектам хозяйствования нормы естественной убыли зерна и продуктов его переработки на зерновых складах и зерноперерабатывающих предприятиях.

Согласно общему порядку, храня зерно и продукты его переработки, субъекты хозяйствования для списания естественной убыли должны руководствоваться нормативно-правовыми актами. Вместе с тем в сообщении Минагрополитики (объяснительной записке) указано, что на сегодня нет каких-либо нормативных актов, которые бы регулировали нормы естественной убыли зерна во время хранения, ссылаясь на отмену советского норматива – приказа Минхлебопродуктов СССР от 28.01.86 г. № 23 (далее – Приказ № 23, утратил силу согласно постановлению КМУ от 23.11.16 г. № 1066).

Отметим, что по своей сути Приказ № 23 как таковой не утверждал нормативов убыли зерна, а только содержал указание министрам хлебопродуктов СССР, начальникам главных управлений и отделов Минхлебопродуктов СССР и т. п. принять к руководству и исполнению Нормы естественной убыли зерна, продуктов его переработки, семян трав, кормов травяных, искусственно высушенных, и семян масличных культур при хранении на предприятиях системы Министерства хлебопродуктов СССР, утвержденные постановлением Госснаба СССР от 07.01.86 р. № 4 (далее – Нормы № 4), действующим и до сих пор. А потому субъекты хозяйствования и по сей день применяют эти нормы согласно постановлению Верховной Рады от 12.09.91 г. № 1545-XII «О порядке временного действия на территории Украины отдельных актов законодательства СССР» (см. письма Минэкономики от 19.09.03 г. № 83-22/605, от 27.09.07 г. № 58-24/222).

В разработанном Минагрополитики Порядке расчет норм естественной убыли зерна предлагаются нормативы, которые с точностью повторяют Нормы № 4. А расчет норм естественной убыли в массе зерна и продуктов его переработки в зависимости от срока его хранения предлагается проводить по методике, изложенной в Инструкции учета и оформления операций с зерном и продуктами его переработки на хлебоприемочных и зерноперерабатывающих предприятиях, утвержденной приказом Минагрополитики от 13.10.08 г. № 661 (утратила силу согласно распоряжению КМУ от 10.03.17 г. № 166-р «Об отмене некоторых приказов министерств и других центральных органов исполнительной власти»), которая применялась для списания потерь во время ведения количественно-качественного учета зерна и продуктов его переработки.

Обнародован на веб-портале Минагрополитики 23.04.19 г.

действует Редакция от 20.07.2001 Подробная информация

Наименование документ	ПРИКАЗ Минздрава РФ от 20.07.2001 N 284 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ НОРМ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ И ИЗДЕЛИЙ МЕДИЦИНСКОГО НАЗНАЧЕНИЯ В АПТЕЧНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ НЕЗАВИСИМО ОТ ОРГАНИЗАЦИОННО — ПРАВОВОЙ ФОРМЫ И ФОРМЫ СОБСТВЕННОСТИ»
Вид документа	приказ, инструкция
Принявший орган	минздрав рф
Номер документа	284
Дата принятия	01.01.1970
Дата редакции	20.07.2001
Номер регистрации в Минюсте	2997
Дата регистрации в Минюсте	26.10.2001
Статус	действует
Публикация	«Российская газета», N 222, 13.11.2001 «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», N 45, 05.11.2001
Навигатор	Примечания

ПРИКАЗ Минздрава РФ от 20.07.2001 N 284 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ НОРМ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ И ИЗДЕЛИЙ МЕДИЦИНСКОГО НАЗНАЧЕНИЯ В АПТЕЧНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ НЕЗАВИСИМО ОТ ОРГАНИЗАЦИОННО — ПРАВОВОЙ ФОРМЫ И ФОРМЫ СОБСТВЕННОСТИ»

Зарегистрировано в Минюсте РФ 26 октября 2001 г. N 2997

Приказ

В целях снижения непроизводительных потерь и повышения ответственности за сохранность товарно — материальных ценностей в аптечных организациях независимо от организационно — правовой формы и формы собственности приказываю:

1. Утвердить:

1.1. Нормы естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных организациях независимо от организационно — правовой формы и формы собственности (Приложение N 1).

1.2. Инструкцию по применению норм естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных организациях независимо от организационно — правовой формы и формы собственности (Приложение N 2).

2. Руководителям органов управления здравоохранением и фармацевтическими организациями субъектов Российской Федерации принять к руководству и исполнению настоящий Приказ.

3. Контроль за исполнением настоящего Приказа возложить на заместителя Министра А.В. Катлинского.

Министр
Ю.Л.ШЕВЧЕНКО

Приложения

Приложение N 1
к Приказу
Министерства здравоохранения
Российской Федерации
от 20.07.2001 N 284

НОРМЫ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ И ИЗДЕЛИЙ МЕДИЦИНСКОГО НАЗНАЧЕНИЯ В АПТЕЧНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ НЕЗАВИСИМО ОТ ОРГАНИЗАЦИОННО — ПРАВОВОЙ ФОРМЫ И ФОРМЫ СОБСТВЕННОСТИ

N п/п	Показатель	Нормы естественной убыли, %
1	2	3
	ЛЕКАРСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА:
1.1.	Изготовление лекарственных средств по рецептам и требованиям учреждений здравоохранения, внутриаптечной заготовке и фасовке.	1,80
1.2.	Изготовление гомеопатических лекарственных средств.	0,80
1.3.	Отвешивание и отмеривание медикаментов в аптечную тару без дополнительных технологических операций (смешивание, растворение, разделение на дозы).	0,65
	НАРКОТИЧЕСКИЕ СРЕДСТВА, ПСИХОТРОПНЫЕ ВЕЩЕСТВА И ИХ ПРЕКУРСОРЫ, ЛЕКАРСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА СПИСКОВ ПККН, ДРУГИЕ ЛЕКАРСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА, ПОДЛЕЖАЩИЕ ПРЕДМЕТНО — КОЛИЧЕСТВЕННОМУ УЧЕТУ:
2.1.	Индивидуальное изготовление лекарственных средств по рецептам и требованиям учреждений здравоохранения, в том числе по гомеопатическим прописям.	0,95
2.2.	Отвешивание и отмеривание их в аптечную тару без дополнительных технологических операций (смешивание, растворение, разделение на дозы).	0,4
	ЭТИЛОВЫЙ СПИРТ:
3.1.	Индивидуальное изготовление лекарственных средств, в том числе по гомеопатическим прописям.	1,9
3.2.	Отвешивание спирта в аптечную тару без дополнительных технологических операций (смешивание с другими медикаментами, разделение на дозы).	0,65

Приложение N 2
к Приказу
Министерства здравоохранения
Российской Федерации
от 20.07.2001 N 284

ИНСТРУКЦИЯ ПО ПРИМЕНЕНИЮ НОРМ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ И ИЗДЕЛИЙ МЕДИЦИНСКОГО НАЗНАЧЕНИЯ В АПТЕЧНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ НЕЗАВИСИМО ОТ ОРГАНИЗАЦИОННО — ПРАВОВОЙ ФОРМЫ И ФОРМЫ СОБСТВЕННОСТИ

1. Настоящие нормы естественной убыли установлены для возмещения стоимости потерь в пределах норм естественной убыли при изготовлении лекарственных средств по рецептам врачей и требованиям учреждений здравоохранения, внутриаптечной заготовке и фасовке в аптечных организациях независимо от организационно — правовой формы и формы собственности.

Нормы естественной убыли применяются только в случаях выявления недостачи товарно — материальных ценностей при проведении инвентаризации.

Списание естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения при отсутствии потерь не допускается.

Нормы естественной убыли лекарственных средств, подлежащих предметно — количественному учету, должны применяться только по тому наименованию, по которому установлена недостача.

2. Нормы естественной убыли включают потери лекарственных средств, используемых при аптечном изготовлении лекарств. Они устанавливаются к стоимости индивидуально изготовленных лекарств по рецептам врачей и по требованиям учреждений здравоохранения, внутриаптечной заготовки и фасовки.

3. Нормы естественной убыли наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, внесенных в списки II, III, IV Перечня наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.98 N 681; сильнодействующих и ядовитых веществ списков Постоянного комитета по контролю наркотиков, этилового спирта и других лекарственных средств, подлежащих предметно — количественному учету, устанавливаются к их израсходованным количествам, и списание потерь производится за межинвентаризационный период.

4. Исчисление суммы потерь от естественной убыли в пределах установленных норм производится на основе данных первичных учетных документов по отпуску (реализации) лекарственных средств, индивидуально изготовленных по рецептам и требованиям учреждений здравоохранения, внутриаптечной заготовки и фасовки, а также при отпуске в массе (ангро), с нарушением оригинальной упаковки.

5. К готовым лекарственным средствам промышленного производства и весовым медикаментам (в т.ч. этиловому спирту), реализованных в оригинальной (заводской, фабричной, складской) упаковке, настоящие нормы естественной убыли не применяются.

6. Нормы естественной убыли применяются лишь к лекарственным средствам и изделиям медицинского назначения, реализованным за межинвентаризационный период. Размер естественной убыли определяется по форме «Расчет естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения» (приложение к настоящей инструкции).

7. Бой, брак, порча, потери за счет истечения срока годности лекарственных средств не списываются по нормам естественной убыли.

8. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием лекарственных средств и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишек лекарственного средства приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации — на увеличение финансирования (фондов);

б) недостача лекарственных средств в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения, сверх норм — на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи лекарственных средств списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации — на уменьшение финансирования (фондов).

Приложение
к Инструкции

РАСЧЕТ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ И ИЗДЕЛИЙ МЕДИЦИНСКОГО НАЗНАЧЕНИЯ

N п/п

Наименование

Единица измерения

Оборот за межинвентаризационный период

Норма естественной убыли, %

Начислено по нормам естественной убыли

Списано по нормам естественной убыли

Недостача сверх норм естественной убыли

Об утверждении норм естественной убыли

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ

от 26 июня 2008 года N 273

Об утверждении норм естественной убыли

В соответствии с пунктом 3 постановления Правительства Российской Федерации от 19 июня 2006 года N 380 «Об учете объемов производства и оборота (за исключением розничной продажи) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции»

Собрание законодательства Российской Федерации, 2006, N 26, ст.2845.

приказываю:

Утвердить нормы естественной убыли при производстве и обороте (за исключением розничной продажи) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции согласно приложениям N 1, 2, 3, 4.

Министр
А.В.Гордеев

Зарегистрировано
в Министерстве юстиции
Российской Федерации
9 июля 2008 года,
регистрационный N 11952

Приложение N 1. Нормы естественной убыли при закупке, хранении и поставке этилового спирта

Приложение N 1
к приказу Минсельхоза России
от 26 июня 2008 года N 273

Таблица 1. Нормы естественной убыли при хранении этилового спирта в стационарных цистернах

Таблица 1

(в декалитрах безводного спирта на 1 кв.м
поверхности испарения в месяц)

Наименование	Осенне-зимний период	Весенне-летний период
В закрытых спиртохранилищах	0,008	0,024
На открытых площадках	0,016	0,065

Таблица 2. Нормы естественной убыли при хранении этилового спирта в стальных бочках

Таблица 2

(в процентах к количеству хранящегося
безводного спирта в месяц)

Наименование	Осенне-зимний период	Весенне-летний период
Этиловый спирт	0,09	0,10

Таблица 3. Нормы естественной убыли при поставке и закупке этилового спирта

Таблица 3

(в процентах к количеству поставляемого
или закупаемого безводного спирта)

Наименование	Осенне-зимний период	Весенне-летний период
Перемещение:	%	%
из резервуара в железнодорожные или автомобильные цистерны:
насосом	0,027	0,053
самотеком	0,025	0,04
из резервуара в стальные бочки	0,08	0,09
из стальных бочек в железнодорожные или автомобильные цистерны	0,08	0,09
из стальных бочек в резервуар	0,08	0,09
из железнодорожной цистерны в резервуар:
насосом	0,06	0,10
сифоном	0,04	0,06
из автомобильной цистерны в резервуар:
насосом	0,027	0,053
сифоном	0,025	0,04

Таблица 4. Нормы естественной убыли при поставке и закупке этилового спирта

Таблица 4

Наименование	Осенне-зимний период	Весенне-летний период
Транспортирование:	%	%
в железнодорожных цистернах, за каждые сутки пребывания спирта в железнодорожной цистерне (в декалитрах безводного спирта):
грузоподъемностью 20 т	0,125	0,14
грузоподъемностью 50 т	0,24	0,28
грузоподъемностью 60 т	0,28	0,30
в автомобильных цистернах (в процентах к количеству безводного спирта):
на расстояние от 0,5 до 50 км	0,02	0,03
на расстояние свыше 50 км	0,0007 на каждый фактически пройденный километр свыше 50 км
в стальных бочках (в процентах к количеству безводного спирта за каждые сутки пребывания спирта в бочке)	0,01	0,015
	за весь период транспортировки, но не более
	0,10	0,15

Приложение N 2. Нормы естественной убыли при производстве алкогольной продукции (за исключением продукции винодельческой промышленности)

Приложение N 2
к приказу Минсельхоза России
от 26 июня 2008 года N 273

Таблица 1. Нормы естественной убыли этилового спирта при производстве водки

Таблица 1

(в процентах к количеству безводного спирта)

Наименование операции	%
Производство водки, разливаемой «по объему»:
на внутренний рынок	0,93
на внутренний рынок, с обработкой сортировки сухим молоком, модифицированным крахмалом, яичным белком	1,6
для экспорта	2,1
в сувенирном исполнении	2,1
Производство водки, разливаемой «по уровню»:
на внутренний рынок	1,87
на внутренний рынок, с обработкой сортировки сухим молоком, модифицированным крахмалом, яичным белком	2,54
для экспорта в бутылки всех вместимостей, за исключением бутылок вместимостью 0,05 л	2,74
для экспорта в бутылки вместимостью 0,05 л	4,13
в сувенирном исполнении в бутылки всех вместимостей, за исключением бутылок вместимостью 0,05 л	2,74
в сувенирном исполнении в бутылки вместимостью 0,05 л	4,13

Таблица 2. Нормы естественной убыли этилового спирта при производстве спиртных напитков

Таблица 2

(в процентах к количеству безводного спирта)

Наименование операции	%
Производство спиртных налитков на внутренний рынок, разливаемых «по объему»:
настоек горьких	1,05
сладких изделий (наливки, пунши, настойки сладкие, настойки полусладкие, настойки полусладкие слабоградусные, напитки десертные, коктейли, аперитивы)	1,78
ликеров, кремов, бальзамов	2,3
Производство спиртных напитков для экспорта и в сувенирном исполнении, разливаемых «по объему»:
настоек горьких	2,5
сладких изделий (наливки, пунши, настойки сладкие, настойки полусладкие, настойки полусладкие слабоградусные, напитки десертные, коктейли, аперитивы)	3,0
ликеров, кремов, бальзамов	3,5
Производство спиртных напитков на внутренний рынок, разливаемых «по уровню»:
настоек горьких	1,88
сладких изделий (наливки, пунши, настойки сладкие, настойки полусладкие, настойки полусладкие слабоградусные, напитки десертные, коктейли, аперитивы)	2,89
ликеров, кремов, бальзамов	3,81
Производство спиртных напитков для экспорта и в сувенирном исполнении, разливаемых «по уровню»:
настоек горьких	3,3
сладких изделий (наливки, пунши, настойки сладкие, настойки полусладкие, настойки полусладкие слабоградусные, напитки десертные, коктейли, аперитивы)	3,8
ликеров, кремов, бальзамов	4,1

Таблица 3. Нормы естественной убыли этилового спирта при производстве алкогольной продукции с содержанием этилового спирта не более 9 процентов объема готовой продукции

Таблица 3

(в процентах к количеству безводного спирта)

Наименование операции	%
Производство алкогольной продукции с содержанием этилового спирта не более 9 процентов объема готовой продукции негазированной	1,88
Производство алкогольной продукции с содержанием этилового спирта не более 9 процентов объема готовой продукции газированной	2,89

Приложение N 3. Нормы естественной убыли при производстве и обороте продукции винодельческой промышленности

Приложение N 3
к приказу Минсельхоза России
от 26 июня 2008 года N 273

Таблица 1. Нормы естественной убыли этилового спирта при производстве виноматериалов

Таблица 1

(в процентах к количеству безводного спирта,
поступившему на данную операцию)

Наименование операции	%
Спиртование сусла на мезге	6,0
Спиртование сусла без мезги	0,2

Таблица 2. Нормы естественной убыли при производстве и хранении виноматериалов

Таблица 2

(в процентах за год)

Наименование	Среднемесячная температура при хранении, °С
	до 15,0	15,1-20,0	20,1-25,0	свыше 25,0
В подвальных помещениях и закрытых помещениях подвального типа:
в бочках вместимостью до 120 дал вкл.	2,0	2,4	2,9
в бутах вместимостью до 1000 дал вкл.	1,5	1,8	2,1
в бутах вместимостью свыше 1000 дал	1,3	1,6	1,9
в железобетонных емкостях	0,6	0,6	0,6
в металлических емкостях	0,35	0,35	0,35
В наземных помещениях:
в бочках вместимостью до 120 дал вкл.	2,6	3,1	3,6	4,2
в бутах и чанах вместимостью до 1000 дал вкл.	2,0	2,3	2,6	2,9
в бутах вместимостью свыше 1000 дал	1,8	2,1	2,4	2,7
в железобетонных емкостях	0,7	0,9	1,1	1,3
в металлических емкостях вместимостью до 10000 дал вкл.	0,45	0,55	0,65	0,75
в металлических емкостях вместимостью свыше 10000 дал	0,4	0,54	0,64	0,74
На открытом воздухе:
в бочках вместимостью до 120 дал вкл.	4,0	5,5	6,5	7,5
в бутах и чанах вместимостью свыше 120 дал	3,0	3,8	4,4	5,2
в железобетонных емкостях	0,83	1,18	1,48	1,94
в металлических емкостях вместимостью до 10000 дал вкл.	0,63	0,81	0,89	1,27
в металлических емкостях вместимостью свыше 10000 дал	0,48	0,69	0,84	1,13
Хересование виноматериалов пленочным методом:
в дубовых бочках:
в подвальных помещениях и закрытых помещениях подвального типа	6,15
в наземных помещениях	6,63
в металлических резервуарах	0,45

Таблица 3. Нормы естественной убыли при производстве и хранении виноматериалов (технологическая обработка)

Таблица 3

(в процентах к количеству,
поступившему на данную операцию)

Наименование операции	%
Переливка из тары вместимостью:
до 120 дал вкл.	0,14
свыше 120 дал до 2000 дал вкл.	0,09
свыше 2000 дал до 10000 дал вкл.	0,07
свыше 10000 дал	0,06
Перемешивание (путем перекачивания в ту же емкость):
при купаже, эгализации, спиртовании	0,06
при оклейке	0,07
Фильтрация (впитывание виноматериалов):
фильтр-картоном	0,15
фильтр-ватой	0,05
диатомитом, намывным фильтрующим материалом	0,03
применение подставы при фильтрации	0,09
Термическая обработка:
теплом в потоке без выдержки	0,2
холодом в потоке без выдержки	0,25
холодом в потоке с выдержкой до 3 суток	0,26
теплом в потоке с выдержкой:
до 10 суток вкл.	0,3
от 11 до 20 суток вкл.	0,42
за месяц	0,5

Таблица 4. Нормы естественной убыли при производстве и хранении виноматериалов и коньячных спиртов (впитывание в дубовую клепку)

Таблица 4

(объем (дм) на 1 кг абсолютно
сухой древесины)

Виноматериал в металлических резервуарах	0,68
Коньячный спирт в металлических резервуарах	0,5

Таблица 5. Нормы естественной убыли этилового спирта при производстве и хранении виноматериалов (технологическая обработка)

Таблица 5

(в процентах к количеству безводного спирта,
поступившему на данную операцию)

Наименование операции	%
Технологическая обработка:
специальных виноградных виноматериалов (без обработки теплом), включая купаж и розлив	0,3
то же без купажа	0,2
сброженно-спиртованных виноматериалов, включая купаж и фильтрацию	0,2
то же без фильтрации	0,1
плодовых виноматериалов, приготовленных из сброженно-спиртованных виноматериалов, включая купаж и розлив	0,2
плодовых виноматериалов, приготовленных из сброженно-спиртованных виноматериалов и разлитых на заводах вторичного виноделия	0,3
плодовых виноматериалов, приготовленных спиртовым брожением сока свежих плодов, включая купаж и розлив	0,3
Хранение (выдержка) за год:
специальных виноматериалов	0,3
натуральных виноматериалов (включая технологическую обработку)	0,2
Обработка теплом (включая портвейн, мадеру и херес) в потоке с выдержкой во всех видах тары:
до 20 суток вкл.	0,2
до 1 месяца вкл.	0,25
за каждый последующий месяц	0,2
Производство хереса (в процессе хересования под пленкой) за год
в дубовых бочках и в бутах	0,5
в металлических резервуарах	0,4
Хересование виноматериалов в условиях повышенной концентрации дрожжевых клеток в аппаратах с насадкой	0,2

Таблица 6. Нормы естественной убыли при поставке и закупке виноматериалов

Таблица 6

(в процентах к отгруженному
объему продукции)

Вид операции	%
Налив бочек, переливка из бочек в тару получателя при приемке	0,1
Налив из мерника в цистерны	0,064
Слив из цистерн	0,07

Таблица 7. Нормы естественной убыли при производстве и хранении ликеров, используемых в производстве шампанского, игристых и газированных вин

Таблица 7

Наименование ликера	Нормативы потерь, % от количества (объема) приготовленного ликера	Нормативы потерь этилового спирта, % от объема
Используемый в производстве шампанского и игристых вин:
резервуарный ликер	0,67
экспедиционный ликер	0,85	0,2
Используемый в производстве газированных вин	0,75	0,2

Таблица 8. Нормы естественной убыли этилового спирта при производстве коньячных спиртов (дистиллятов), коньяков и спиртованных вод

Таблица 8

(в процентах к количеству безводного спирта)

Наименование операции	%
Дистилляция виноматериалов на спирт-сырец или коньячный спирт на аппаратах периодического действия	1,3
Дистилляция спирта-сырца на коньячный спирт на аппаратах периодического действия	1,35
Дистилляция виноматериалов на коньячный спирт на аппаратах непрерывного действия	1,25
Переливка коньяка из тары вместимостью:
до 150 дал вкл.	0,12
свыше 150 дал	0,09
Перемешивание (при эгализации, купаже, оклейке)	0,07
Фильтрация	0,09
Оклейка	0,08
Обработка холодом в потоке с выдержкой на холоде	0,3
Обработка теплом (без перекачивания)	0,05

Таблица 9. Нормы естественной убыли этилового спирта при производстве и хранении коньячных спиртов (дистиллятов) и спиртованных вод

Таблица 9

(в процентах к количеству хранящегося
безводного спирта в первый и второй год хранения)

Таблица 10. Нормы естественной убыли при производстве и хранении коньячного спирта

Таблица 10

(в процентах к количеству безводного спирта)

Наименование операции	%
Впитывание в клепку и введение (дозирование) кислорода в коньячный спирт при:
заливе коньячного спирта в бочки (буты), не бывшие в употреблении под коньячным спиртом или коньяком	1,2
заливе коньячного спирта в бочки (буты), бывшие в употреблении под коньячным спиртом или коньяком	0,45
введении (дозировании) кислорода в коньячный спирт, при каждом введении	0,1

Таблица 11. Нормы естественной убыли при поставке и закупке коньячных спиртов и коньяков

Таблица 11

(в процентах к отгруженному объему продукции)

Вид операции	%
Налив из мерника в бочки, переливка из бочек в тару получателя при приемке	0,11
Налив из мерника в цистерны	0,072
Слив из цистерн	0,087

Таблица 12. Нормы естественной убыли при производстве и хранении коньяков

Таблица 12

(в процентах к количеству хранящегося
безводного спирта в год)

Таблица 13. Нормы естественной убыли при производстве вина

Таблица 13

(в процентах к количеству,
поступившему на данную операцию)

Наименование операции	%
Купаж, сатурация, розлив, укупорка, мюзлевание и бракераж газированных вин:
на линиях российского производства	2,6
на линиях импортного производства	1,53
Отделка (оформление), укладка в ящики и передача на склад готовой продукции газированных вин:
на линиях российского производства	0,04
на линиях импортного производства	0,04
Розлив тихих вин в бутылки с последующей укупоркой, отделкой, ручной укладкой в ящики и передачей на склад готовой продукции:
вместимостью 0,7 и 0,75 л	0,33
вместимостью 0,2 л	0,5
Розлив тихих вин в упаковку «мешок в коробке» с последующей укупоркой, отделкой, ручной укладкой в ящики и передачей на склад готовой продукции:
вместимостью 1, 2, 3 л	0,4
Горячий розлив вина	0,58
Бутылочная пастеризация:
тихих вин	1,35
вин, насыщенных двуокисью (диоксидом) углерода	1,2

Таблица 14. Нормы естественной убыли при производстве коньяка, бренди, кальвадоса

Таблица 14

(в процентах к количеству
безводного спирта)

Наименование операции	%
Розлив коньяка, бренди, кальвадоса в бутылки с последующей укупоркой, отделкой, ручной укладкой в ящики и передачей на склад готовой продукции:
вместимостью 0,5; 0,7; 0,75; 1,0 и 1,75 л	0,43
вместимостью 0,1; 0,25 и 0,375 л	0,5
вместимостью 0,05 л	0,54
в сувенирном исполнении в бутылки всех вместимостей за исключением бутылок вместимостью 0,05 л	0,5
в сувенирном исполнении в бутылки вместимостью 0,05 л	0,6
Розлив коньяка «по уровню» с последующей укупоркой, отделкой, ручной укладкой в ящики и передачей на склад готовой продукции:
вместимостью 0,5; 0,7 и 0,75 л	0,85
вместимостью 0,1 и 0,25 л	0,92
вместимостью 0,05 л	0,96

Приложение N 4. Нормы естественной убыли при производстве спиртосодержащей продукции

Приложение N 4
к приказу Минсельхоза России
от 26 июня 2008 года N 273

Таблица 1. Нормы естественной убыли этилового спирта при производстве плодово-ягодных спиртованных соков

Таблица 1

(в процентах к количеству безводного спирта)

Наименование операции	%
Производство спиртованных соков крепостью 16-25 %	2,4

Таблица 2. Нормы естественной убыли этилового спирта при производстве спиртованных морсов из свежего плодово-ягодного сырья

Таблица 2

(в процентах к количеству безводного
спирта, взятого на залив сырья)

Наименование операции	%
Производство:
методом настаивания в настойных емкостях	5,5
на экстракционных установках	5,0

Таблица 3. Нормы естественной убыли этилового спирта при производстве спиртованных морсов из сушеного плодово-ягодного сырья

Таблица 3

(в процентах к количеству безводного
спирта, взятого на залив сырья)

Наименование операции	%
Производство спиртованных морсов из сушеного плодово-ягодного сырья	6,4

Таблица 4. Нормы естественной убыли этилового спирта при производстве ароматных спиртов

Таблица 4

(в процентах к количеству безводного
спирта, взятого на залив сырья)

Наименование операции	%
Производство ароматных спиртов:
из эфирных масел	2,85
из растительного сырья	3,9

Таблица 5. Нормы естественной убыли этилового спирта при производстве спиртованных настоев из сушеного растительного сырья

Таблица 5

(в процентах к количеству безводного
спирта, взятого на залив сырья)

Наименование операции	%
Производство спиртованных настоев с извлечением спирта из отработанного сырья на выпарном аппарате:
при однократном настаивании	4,5
при двукратном настаивании	5,9
Производство спиртованных настоев на экстракционной установке с извлечением спирта из отработанного сырья на этой же установке:
при однократном настаивании	4,0
при двукратном настаивании	5,4
Производство настоев на вакуум-экстракционной установке с извлечением из отработанного сырья на этой же установке	4,0

Таблица 6. Нормы естественной убыли этилового спирта при хранении спиртованных настоев и ароматных спиртов

Таблица 6

(в процентах от среднемесячного наличия
безводного спирта в настоях и ароматных
спиртах, находящихся на хранении)

Способ хранения	%
в деревянных емкостях	0,12
в эмалированных емкостях	0,08
в стеклянной посуде	0,08

Таблица 7. Нормы естественной убыли этилового спирта при хранении спиртованных плодово-ягодных соков и морсов

Таблица 7

(в процентах от среднемесячного наличия
безводного спирта в соках и морсах,
находящихся на хранении)

Способ хранения	%
в деревянных емкостях до 1000 дал (в месяц)	0,10
в металлических емкостях (в месяц):
в помещениях наземного типа	0,10
в помещениях подвального типа	0,085

Таблица 8. Нормы естественной убыли этилового спирта при наливе спиртованных плодово-ягодных соков и морсов в тару и при сливе их из тары

Таблица 8

(в процентах к количеству безводного
спирта в спиртованных соках и морсах)

Наименование операции
при наливе спиртованных соков и морсов в тару (бочки, цистерны)	0,15
при сливе спиртованных соков и морсов из тары (бочки, цистерны)	0,10

Таблица 9. Нормы естественной убыли этилового спирта при производстве парфюмерно-косметической продукции

Таблица 9

(в процентах к количеству безводного спирта)

Наименование операции	%
Приготовление (перемешивание, отстаивание, фильтрация) и фасование:
лосьонов	1,9
жидкостей для снятия лака	1,9
репеллентов	1,9
одеколонов	2,3
парфюмерных вод	2,3
туалетных вод	2,3
духов	2,3
жидкого молочка	0,15
густого геля-репеллена	2,6
густых масок	0,4

Примечание. Осенне-зимним периодом считается время с 1 октября по 31 марта, а весенне-летним периодом — с 1 апреля по 30 сентября.
Электронный текст документа
подготовлен ЗАО «Кодекс» и сверен по:

Бюллетень нормативных актов
федеральных органов
исполнительной власти,
N 31, 04.08.2008

действует Редакция от 01.01.1970 Подробная информация

Наименование документ	ПРИКАЗ Минтопэнерго РФ от 01.10.98 N 318 «О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ НОРМ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ НЕФТЕПРОДУКТОВ ПРИ ПРИЕМЕ, ТРАНСПОРТИРОВАНИИ, ХРАНЕНИИ И ОТПУСКЕ НА ОБЪЕКТАХ МАГИСТРАЛЬНЫХ НЕФТЕПРОДУКТОПРОВОДОВ (РД 153-39.4-033-98)»
Вид документа	приказ
Принявший орган	минтопэнерго рф
Номер документа	318
Дата принятия	01.01.1970
Дата редакции	01.01.1970
Дата регистрации в Минюсте	01.01.1970
Статус	действует
Публикация	На момент включения в базу документ опубликован не был
Навигатор	Примечания

ПРИКАЗ Минтопэнерго РФ от 01.10.98 N 318 «О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ НОРМ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ НЕФТЕПРОДУКТОВ ПРИ ПРИЕМЕ, ТРАНСПОРТИРОВАНИИ, ХРАНЕНИИ И ОТПУСКЕ НА ОБЪЕКТАХ МАГИСТРАЛЬНЫХ НЕФТЕПРОДУКТОПРОВОДОВ (РД 153-39.4-033-98)»

ПРИМЕРЫ РАСЧЕТОВ НОРМАТИВНОЙ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ НЕФТЕПРОДУКТОВ ПРИ ПРИЕМЕ, ОТПУСКЕ, ХРАНЕНИИ И ПЕРЕКАЧКЕ ПО МАГИСТРАЛЬНЫМ НЕФТЕПРОДУКТОПРОВОДАМ

Пример 1.

Перекачивающая станция ЛПДС-1 расположена во втором климатическом поясе. В мае (весенне — летний период) принято от НПЗ 130000 т автобензина с температурой 28 град. С. ЛПДС производит налив в суда и железнодорожные цистерны, отпуск на нефтебазу (по отводу) и перекачку по магистральному нефтепродуктопроводу длиной 138 км на другую перекачивающую станцию ЛПДС-2, расположенную в той же климатической зоне; на 19-м километре производится сброс на вторую нефтебазу в РВСп-2000; на 54-м километре сброс на третью нефтебазу в резервуары РВСп-1000 (рис. 1).

Рис. 1

1. Естественная убыль автобензина складывается:

1.1. При приеме от НПЗ в резервуары РВСп-5000:

Епр = 130000 х 0,11 = 14300 кг = 14,300 т,

где: 130000 — масса принятого автобензина, т;

0,11 — норма естественной убыли автобензина из резервуара с понтоном в весенне — летний период (табл. 1).

1.2. При хранении в резервуарах РВСп-5000 ЛПДС-1:

Ехр = (130000 — 14,3) х 0,08 = 10399 кг = 10,399 т,

где: 14,300 — естественная убыль автобензина, начисленная по норме на прием в резервуары с понтонами;

0,08 — норма естественной убыли автобензина при хранении в резервуарах с понтонами в весенне — летний период (табл. 2).

1.3. При отпуске в суда:

Ес = 20000 х 0,19 = 3800 кг = 3,800 т,

где: 20000 — масса автобензина (т), отгруженного в нефтеналивные суда;

0,19 — норма естественной убыли автобензина при отпуске в суда (табл. 6).

1.4. При наливе в железнодорожные цистерны:

Ежд = 12800 х 0,19 = 2432 кг = 2,432 т,

где: 12800 — масса автобензина (т), отгруженного в железнодорожные цистерны;

0,19 — норма естественной убыли автобензина при отпуске в железнодорожные цистерны (табл. 6).

1.5. При отпуске в резервуары РВС-1000 первой нефтебазы:

Ен = 10000 х 0,40 = 4000 кг = 4,000 т,

где: 10000 — масса автобензина (т), закачанного в резервуары первой нефтебазы;

0,40 — норма естественной убыли автобензина при сдаче на нефтебазу в резервуары РВС-1000 (без понтона) (табл. 7).

1.6. При перекачке по отводу длиной 900 м на первую нефтебазу:

Епн1 = 10000 х 0,01 х 0,9 х 0,19 = 17,1 кг = 0,017 т,

где: 10000 — масса автобензина, сброшенного на первую нефтебазу;

0,9 — длина отвода, км;

0,19 — норма естественной убыли автобензина при перекачке (табл. 5).

1.7. При откачке из резервуара РВСп-5000 в магистральный трубопровод диаметром Д = 530:

масса автобензина:

М = 130000 — (20000 + 12800 + 10000 + 14,3 + 10,399) = 87175,301 т,

где:

20000, 12800, 10000 — масса автобензина, отпущенного в суда, железнодорожные цистерны, на первую нефтебазу;

14,3 — естественная убыль при приеме от НПЗ;

10,399 — естественная убыль автобензина при хранении в резервуарах ЛПДС-1 перед откачкой;

естественная убыль автобензина:

Еот = 87175,301 х 0,02 = 1744 кг = 1,744 т,

где:

0,02 — норма естественной убыли автобензина при откачке из резервуаров в магистральный нефтепродуктопровод (табл. 4).

1.8. При перекачке по магистральному нефтепродуктопроводу диаметром 530 мм длиной 19 км (до отвода ко второй нефтебазе):

Еп1 = (87175,301 — 1,744) х 0,01 х 19 х 0,19 = 3146,9 кг = 3,146 т,

где:

1,744 — естественная убыль автобензина при откачке из резервуаров ЛПДС в магистральный нефтепродуктопровод;

0,19 — норма естественной убыли при перекачке.

1.9. При перекачке по отводу диаметром 150 мм длиной 0,6 км на вторую нефтебазу:

Епн2 = 15000 х 0,01 х 0,6 х 0,19 = 17,1 кг = 0,017 т,

где:

15000 — масса бензина, перекачиваемого в резервуары второй нефтебазы, т;

0,19 — норма естественной убыли на перекачку (табл. 5).

1.10. При закачке в резервуары второй нефтебазы:

Ен2 = 15000 х 0,14 = 2100 кг = 2,100 т,

где:

0,14 — норма естественной убыли автобензина при приеме в резервуары РВСп-2000 второй нефтебазы (табл. 7).

1.11. При перекачке по магистральному нефтепродуктопроводу диаметром 530 мм длиной 35 км (до отвода к третьей нефтебазе): масса автобензина:

М = 87173,557 — (15000 + 3,146) = 72170,411 т,

где:

15000 — сброс на вторую нефтебазу;

3,146 — естественная убыль при перекачке по магистральному нефтепродуктопроводу до отвода на вторую нефтебазу; естественная убыль автобензина:

Еп2 = 72170,411 х 0,01 х 35 х 0,19 = 4799,3 кг = 4,799 т,

где:

0,19 — норма естественной убыли при перекачке.

1.12. При перекачке по отводу диаметром 150 мм длиной 1 км на третью нефтебазу:

Епн3 = 18000 х 0,01 х 1 х 0,19 = 34,2 кг = 0,034 т.

1.13. При закачке в резервуары третьей нефтебазы:

Ен3 = 18000 х 0,34 = 6120 кг = 6,120 т,

где:

18000 — масса автобензина, закачанного в резервуары третьей нефтебазы, т;

0,34 — норма естественной убыли автобензина при закачке в резервуары РВСп-1000 (табл. 7).

1.14. При перекачке по магистральному нефтепродуктопроводу диаметром 530 мм длиной 84 км (до ЛПДС-2): масса автобензина:

М = 72170,411 — (18000 + 4,799) = 54165,612 т,

где:

18000 — масса автобензина, закачанного в резервуары третьей нефтебазы;

4,799 — естественная убыль автобензина на участке магистрального нефтепродуктопровода длиной 35 км; естественная убыль автобензина:

Еп3 = 54165,612 х 0,01 х 84 х 0,19 = 8644,832 кг = 8,644 т,

где:

0,19 — норма естественной убыли автобензина при перекачке (табл. 5).

1.15. При сдаче автобензина в резервуары ЛПДС-2:

масса автобензина:

М = 54165,612 — 8,644 = 54156,968 т,

где:

8,644 — естественная убыль автобензина при перекачке на участке магистрального нефтепродуктопровода длиной 84 км; естественная убыль автобензина:

Есд = 54156,968 х 0,11 = 5957,266 кг = 5,957 т,

где:

0,11 — норма естественной убыли автобензина при закачке в резервуары РВСп-10000 (табл. 1).

1.16. Всего нормативной естественной убыли автобензина:

Е = 14,300 + 10,399 + 3,800 + 2,432 + 4,000 + 0,017 + 1,744 + + 3,146 + 0,017 + 2,100 + 4,799 + 0,034 + 6,120 + 8,644 + 5,957 = = 67,509 т.

Пример 2.

Перекачивающая станция ЛПДС-1 расположена в третьем климатическом поясе. В октябре (осенне — зимний период) принято от НПЗ дизтопливо с температурой 42 град. С в количестве 260000 т. Перекачивающая станция осуществляет налив в железнодорожные цистерны, перекачку по отводу диаметром 150 мм длиной 15 км на ближайшую нефтебазу, а также перекачку по магистральному нефтепродуктопроводу диаметром 530 мм длиной 126 км на промежуточную станцию (рис. 2).

1. Естественная убыль дизельного топлива складывается:

1.1. При приеме от НПЗ в резервуары РВС-5000:

Епр = 260000 х 0,02 х 1,5 = 7800 кг = 7,800 т,

где: 260000 — масса принятого от НПЗ дизтоплива в резервуары ЛПДС-1;

0,02 — норма естественной убыли дизтоплива (табл. 1);

1,5 — коэффициент, применяемый согласно п. 2.4.

1.2. При хранении в резервуарах ЛПДС-1:

Ехр = (260000 — 7,800) х 0,01 = 2600 кг = 2,600 т,

где: 7,800 — естественная убыль дизтоплива при приеме в резервуары;

0,01 — норма естественной убыли при хранении в резервуарах (табл. 2).

———-¬ ———-¬
НПЗ ¦ЛПДС-1 ¦ 126 км ¦ЛПДС-2 ¦
————> ¦РВС-5000 ¦ ————————->¦РВС-5000 ¦
L—T—-T— L———-
¦ ¦
¦ /
¦ ———-¬
¦ ¦Ж/д ¦
¦ ¦цистерны ¦
¦ L———-
/
———-¬
¦Нефтебаза¦
¦РВС-5000 ¦
L———-

Рис. 2

1.3. При наливе железнодорожных цистерн:

Ежд = 24000 х 0,01 = 240 кг = 0,240 т,

где: 24000 — масса дизтоплива, отгруженного в железнодорожные цистерны, т;

0,01 — норма естественной убыли (табл. 6).

1.4. При отпуске в резервуары нефтебазы:

Е = 30000 х 0,02 = 600 кг = 0,600 т,

где: 30000 — масса дизтоплива, закачанного в резервуары нефтебазы, т;

0,02 — норма естественной убыли дизтоплива при закачке в резервуары нефтебазы (табл. 7).

1.5. При перекачке по отводу диаметром 150 мм длиной 15 км на нефтебазу:

Епн = 30000 х 0,01 х 15 х 0,12 = 540 кг = 0,54 т,

где: 0,12 — норма естественной убыли дизтоплива при перекачке (табл. 5).

1.6. При откачке из резервуаров ЛПДС-1 в магистральный нефтепродуктопровод:

масса дизтоплива:

М = 260000 — (24000 + 30000 + 7,800 + 2,600) = 205989,600 т,

где: 24000, 30000 — масса дизтоплива, отгруженного в железнодорожные цистерны и на нефтебазу;

7,800 — естественная убыль при приеме от НПЗ, т;

2,600 — естественная убыль при хранении в резервуарах ЛПДС-1, т;

естественная убыль дизтоплива:

Еот = 205989,600 х 0,01 = 2060 кг = 2,060 т,

где: 0,01 — норма естественной убыли дизтоплива при откачке из резервуаров (табл. 4).

1.7. При перекачке по магистральному нефтепродуктопроводу диаметром 530 мм длиной 126 км:

масса дизтоплива:

М = 205989,600 — 2,060 = 205987,540 т,

где: 2,600 — естественная убыль дизтоплива при откачке из резервуаров ЛПДС-1;

естественная убыль дизтоплива:

Еп = 205987,540 х 0,01 х 126 х 0,12 = 31145,3 кг = 31,145 т,

где: 0,12 — норма естественной убыли дизтоплива при перекачке (табл. 5).

1.8. При поступлении дизтоплива (с температурой 29 град. С) в резервуары промежуточной станции:

масса дизтоплива:

М = 205987,540 — 31,145 = 205956,395 т,

где: 31,145 — естественная убыль дизтоплива при перекачке по магистральному нефтепродуктопроводу;

естественная убыль дизтоплива:

Есд = 205961,586 х 0,02 = 4119 кг = 4,119 т,

где: 0,02 — норма естественной убыли дизтоплива при закачке в резервуары (табл. 1).

1.9. Всего нормативной естественной убыли дизтоплива:

Едиз = 7800 + 2600 + 240 + 600 + 540 + 2060 + 31145,3 + 4119 = = 49104,3 кг = 49,104 т.

Пример 3.

Магистральный нефтепродуктопровод находился при отсутствии перекачки с автобензином (с температурой 10 град. С) более двух месяцев.

Трубопровод состоит из линейной части длиной 100 км диаметром 530 мм, отвода на нефтебазу длиной 30 км диаметром 150 мм и технологических трубопроводов длиной 3 км диаметром 530 мм.

Масса автобензина, находящегося в трубопроводах, определяется в соответствии с «Инструкцией по учету нефтепродуктов на магистральных нефтепродуктопроводах» РД 153-39-011-97.

Естественная убыль автобензина в первый месяц простоя трубопроводов составила:

Етр = 16150 х 0,08 = 1292 кг = 1,292 т,

где: 16150 — масса автобензина в трубопроводах, определенная согласно инструкции РД 153-39-011-97, при температуре 10 град. С, т;

0,08 — норма естественной убыли автобензина при простое трубопровода в течение календарного месяца (табл. 8).

Естественная убыль в следующий месяц простоя трубопроводов с автобензином определяется аналогично.

При возобновлении перекачки в течение календарного месяца естественная убыль начисляется только по норме на перекачку.

Изучаем положения Налогового кодекса

Согласно пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения прибыли приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов (забегая вперед, сразу же подчеркнем, что речь идет о потерях, возникших в связи с уменьшением массы (количества) товара). Но действует ограничение: расходы признаются в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ. Таким образом, в состав материальных расходов допустимо включение потерь только в пределах норм естественной убыли, утвержденных соответствующим образом.

В связи с этим возникает вопрос, можно ли учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль сверхнормативные потери и потери по продукции, в отношении которой нормы естественной убыли не утверждены. Для ответа обратимся к положениям п. 2 ст. 265 НК РФ, где перечислены убытки, приравниваемые к внереализационным расходам. В этот перечень попали расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены (пп. 5). (Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.)

Делаем выводы

Потери запасов при транспортировке включаются в состав материальных расходов в том случае, если они связаны с естественной убылью (безвозвратными потерями) материальных ценностей (в пределах утвержденных норм). К внереализационным расходам потери запасов при транспортировке приравниваются только в ситуации, когда недостача связана с хищением груза, а виновники не установлены, что должно быть подтверждено документально.

Потери материально-производственных запасов при хранении приравниваются к материальным расходам в случае их естественной убыли (в пределах норм). Потери сверх норм можно включить в состав внереализационных расходов при отсутствии виновных лиц. То же самое касается потерь по продукции, в отношении которой нормы естественной убыли при хранении не утверждены. Помимо этого, нужно помнить об общем правиле признания расходов: налоговыми признаются только обоснованные (экономически оправданные) затраты. Поэтому если, к примеру, недостача материально-производственных запасов связана с нарушением технологических условий хранения товара (хранение в непригодном для этого помещении), потери от порчи нельзя признать экономически обоснованными затратами (Постановление ФАС ВСО от 08.11.2007 № А19-3185/07-51-Ф02-8271/07).

На какие нормы естественной убыли ориентироваться?

В главе 25 НК РФ сказано, что нормы естественной убыли должны быть утверждены в порядке, установленном Правительством РФ, а именно его Постановлением от 12.11.2002 № 814. В соответствии с этим документом разработка и утверждение норм естественной убыли – обязанность уполномоченных федеральных органов исполнительной власти по отраслям, отнесенным к сфере их ведения, исполняемая с учетом Методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли, утвержденных Приказом Минэкономразвития РФ от 31.03.2003 № 95. К примеру, нормы естественной убыли:

• при хранении (сливе, наливе) химической продукции утверждены Приказом Минпромторга РФ от 08.11.2010 № 1000;
• при хранении нефтепродуктов – Приказом Минэнерго РФ от 13.08.2009 № 364;
• при хранении нефти – Приказом Минэнерго РФ от 13.08.2009 № 365;
• при перевозке сырья и побочной продукции сахарной промышленности – Приказом Минсельхоза РФ № 426, Минтранса РФ № 139 от 21.11.2006;
• при перевозках железнодорожным транспортом грузов в металлургической промышленности – Приказом Минпромнауки РФ от 25.02.2004 № 55.

Необходимо учитывать, что федеральные органы исполнительной власти во исполнение Постановления Правительства РФ № 814 утвердили нормы естественной убыли не во всех областях (хотя срок был установлен до 01.01.2003). В связи с этим в соответствующих случаях следует применять нормы естественной убыли, утвержденные ранее. Данное допущение закреплено в ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ и распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2002. Так, до сих пор подлежат применению нормы естественной убыли:

• отдельных видов продукции при перевозках речным транспортом – утвержденные Постановлением Госснаба СССР от 18.05.1976 № 51;
• отдельных видов продукции производственно-технического назначения при морских перевозках – Постановлением Госснаба СССР от 27.04.1989 № 32;
• нерудных строительных материалов при хранении и перевозках – Постановлением Госснаба СССР от 15.06.1984 № 72;
• отдельных видов продукции производственно-технического назначения при перевозках железнодорожным транспортом – Постановлением Госснаба СССР от 19.10.1989 № 64. К сведению: утвержденная данным документом норма естественной убыли черных металлов в виде изгари и окалины черных металлов при транспортировке железнодорожным транспортом (0,65% от массы груза) может применяться для определения потерь массы окалины и ржавчины, содержащихся в ломе черных металлов, в случае его транспортировки железнодорожным транспортом – естественно, при наличии доказательств наличия окалины на ломе при его погрузке и транспортировке железнодорожным транспортом (Постановление ФАС ЦО от 25.09.2009 по делу № А14-14842/2008/454/28);
• строительных материалов при их транспортировании автотранспортом, хранении и реализации – Приказом Минторга СССР от 27.11.1991 № 95. Нормы убыли, установленные данным документов для цементов, можно применять для цементного клинкера (Решение Арбитражного суда Саратовской области от 30.10.2009 по делу № А57-22653/2007, оставленное без изменения постановлениями Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.01.2010 и ФАС ПО от 05.05.2010). (Клинкер – это полупродукт, получаемый (в виде гранул) при обжиге тонкоизмельченной смеси известняка с глиной, применяемый в производстве цементов.)

Что следует понимать под естественной убылью?

Информация об этом представлена в Методических рекомендациях по разработке норм естественной убыли. Итак, под естественной убылью товарно-материальных ценностей следует понимать потерю в виде уменьшения массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами, произошедшую в результате естественного изменения биологических или физико-химических свойств товаров. Таким образом, о возникновении естественной убыли речь идет исключительно в случае количественного изменения запаса (Постановление ФАС ЦО от 24.04.2013 по делу № А54-4268/2012).

К естественной убыли не относятся:

• технологические потери;
• потери от брака;
• потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования;
• потери товарно-материальных ценностей при ремонте или профилактике применяемого для хранения и транспортировки технологического оборудования, при внутрискладских операциях;
• аварийные потери.

Норма естественной убыли – это допустимая величина безвозвратных потерь (естественной убыли). При транспортировке она определяется путем сопоставления массы товара, указанной отправителем (изготовителем) в сопроводительном документе, с массой товара, фактически принятой получателем. Обратите внимание: потери (естественная убыль) возможны на протяжении всего процесса доставки груза от продавцов к покупателям, в него включаются как перевозка, так и перегрузка товаров. Поэтому налоговой орган без должных доказательств не может настаивать на том, что потери, связанные с перегрузкой товара, не являются естественной убылью, так как обусловлены не естественными процессами, вызывающими изменение количества товара (Постановление ФАС ЗСО от 25.03.2009 № Ф04-1893/2009(3500-А27-25)). При хранении норма естественной убыли рассчитывается за время хранения товара путем сопоставления его массы с массой товара, фактически принятой на хранение.

При перевозке

При расчете предельной величины потерь при транспортировке норма естественной убыли выбирается в зависимости:

• от вида транспорта (железнодорожный, водный, автомобильный, смешанный);
• от расстояния перевозки (учитывается не всегда);
• от количества перевалок с одного вида транспорта на другой – перегрузок из вагона в вагон, с судна на судно (устанавливаются дополнительные нормы естественной убыли);
• от времени нахождения в пути.

По определенным видам груза норма естественной убыли выбирается с учетом периода, когда осуществляется перевозка (весенне-летний (с 1 апреля по 30 сентября), осенне-зимний (с 1 октября по 31 марта)). Это, к примеру, касается перевозки природных и синтетических смол, глифталевой и пентафталевой олифы, олифы оксоль (см. Приказ Минпромэнерго РФ № 93, Минтранса РФ № 41 от 11.03.2008).

В связи с этим предприятию необходимо побеспокоиться о документальном подтверждении сведений, которые нужны для выбора нормы естественной убыли (в противном случае существует риск расчета потерь по наименьшей из возможных величин).

Обратите внимание: утвержденные нормы естественной убыли при транспортировке применяются, как правило, только в случае фактической недостачи массы груза.

Считаем потери по нормам

Нормы естественной убыли устанавливаются в процентах от массы (количества) перевозимого груза (хранимой продукции), поэтому для того, чтобы определить, не превышают ли потери (в количественном выражении) предельную величину, массу (количество) груза (продукции) нужно умножить на норму естественной убыли. Что для сравнения необходимо брать количественные показатели, продемонстрировано в Постановлении ФАС ЦО от 19.03.2009 по делу № А68-3262/08-270/14-358/13.

Предприятие может столкнуться с тем, что для расчета предельной величины потерь количество груза (вес нетто) нужно пересчитать (то есть норму естественной убыли применить не к фактически полученной (хранимой) массе груза, а провести дополнительные корректировки, допустим, определить количество продукции в пересчете на ту или иную влажность). Чаще всего это актуально при хранении и перевозке полезных ископаемых. Например, такая ситуация возникает в случае приобретения гранулированного шлака (используется в качестве компонента шихты при производстве цементов). Влажность шлаков не нормируется, поэтому она устанавливается по договоренности между поставщиком и потребителем. В то же время количество поставляемого шлака устанавливается в пересчете на сухой шлак. Понятно, что масса шлака определенной влажности и масса шлака в пересчете на сухую массу – разные величины (причем существенно отличающиеся друг от друга). Поэтому нормы естественной убыли для перевозимых гранулированных шлаков в Приказе Минпромнауки РФ № 55 даны в пересчете на сухую массу.

Пересчет нужен не всегда. Это наглядно продемонстрировали судьи ФАС УО на примере цинкового концентрата. Налоговый орган посчитал, что налогоплательщик был вправе применить пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ в отношении стоимости утраченного в процессе поставки сырья только после пересчета его количества в сухих метрических тоннах, поскольку по условиям договоров поставок оплачиваемым металлом в концентрате является цинк. Налогоплательщик же применял норму естественной убыли к количеству, определенному во влажных метрических тоннах (в соответствии с договорами).

Арбитры выяснили, что согласно ПриказуМинпромнауки РФ № 55 по группе 15 «Сырье цветных металлов, сырье серное» к цинковым концентратам при перевозке на расстояние до 750 км применяется норма естественной убыли в размере 1,5%. Из указанного приказа следует, что нормы естественной убыли по цинковым концентратам применяются к фактически полученной массе груза без каких-либо дополнительных корректировок. Требования, что для целей определения потерь в пути и их соответствия нормам естественной убыли масса груза должна быть пересчитана в сухие метрические тонны либо приведена к единой влажности (фактической либо указанной в документах поставщика), приказ не содержит. Случаи, когда пересчет на сухую массу является существенным условием определения нормы естественной убыли, прямо названы в приказе. Поэтому налогоплательщик правомерно применял норму естественной убыли к влажным метрическим тоннам, то есть умножал влажную метрическую тонну на 1,5%, а затем влажную метрическую тонну поставщика с учетом потерь 1,5% сравнивал с фактически принятым весом и, если сверхдопустимые отклонения по влажному весу отсутствовали, принимал фактический вес (Постановление от 28.04.2012 № Ф09-2433/12). Таким образом, норма естественной убыли применяется к фактической массе груза (цинковым концентратам) без пересчета в сухие метрические тонны, поскольку иная методика нормативно не установлена.

* * *

Потери от недостачи или порчи материально-производственных запасов, возникшие в процессе их транспортировки или хранения, можно включить в состав материальных расходов, но только в пределах утвержденных норм естественной убыли. В отношении других потерь следует рассмотреть возможность их включения в состав внереализационных расходов (это допустимо при условии экономической оправданности (обоснованности) расходов и отсутствия виновных лиц).

В целях исчисления налога на прибыль должны применяться нормы естественной убыли, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ № 814. Если данная обязанность по определенной продукции органами власти не исполнена, налогоплательщик может ориентироваться на нормы, утвержденные ранее. Конкретная норма естественной убыли по соответствующему наименованию продукта выбирается с учетом различных факторов, влияющих на естественную убыль запаса. Так, при транспортировке нужно принимать во внимание вид транспорта, расстояние перевозки, количество перевалок с одного вида транспорта на другой.

Исходя из нормы естественной убыли рассчитывается масса (количество) перевозимого груза (хранимой продукции), потеря которой не превышает предельной величины. При этом следует помнить, что фактическую массу определенных видов продукции требуется пересчитать (например, вес гранулированного шлака должен быть установлен в пересчете на сухой шлак).

«Сборник норм естественной убыли продукции производственно-технического назначения и норм боя строительных материалов при транспортировании и хранении» (составлен Минпромстроем СССР) (ред. от 20.09.1988, с изм. от 18.05.1988) (Извлечение)

МИНИСТЕРСТВО ПРОМЫШЛЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВА СССР ГЛАВНОЕ ТЕХНИЧЕСКОЕ УПРАВЛЕНИЕ КОНСТРУКТОРСКО-ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ СБОРНИК НОРМ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ ПРОДУКЦИИ ПРОИЗВОДСТВЕННО-ТЕХНИЧЕСКОГО НАЗНАЧЕНИЯ И НОРМ БОЯ СТРОИТЕЛЬНЫХ МАТЕРИАЛОВ ПРИ ТРАНСПОРТИРОВАНИИ И ХРАНЕНИИ (Извлечение)

Список изменяющих документов

• Введение
• 1. Нормы естественной убыли цемента (29)
• 1.1. При транспортировании
• 2. Нормы естественной убыли нерудных строительных материалов (группа 23)
• 2.1. При транспортировании
• 2.1.1. Железнодорожные и автомобильные перевозки
• 2.1.2. Речные перевозки
• 2.2. При хранении
• 3. Нормы естественной убыли гранулированных шлаков (группа 28)
• 3.1. Речные перевозки
• 4. Нормы естественной убыли вторичного сырья. — Утратили силу
• 5. Нормы естественной убыли строительных материалов минерального происхождения (группа 35 — щебень, гравий, песок, асбест в кусках и порошке, пемза в кусках)
• 5.1. Морские перевозки
• 6. Нормы естественной убыли нефтепродуктов (группы 1 — 8)
• 6.1. При транспортировании
• 6.1.1. Железнодорожные перевозки
• 6.1.2. Водные перевозки
• 6.2. При хранении
• 6.2.1. Прием, отпуск и хранение автомобильных бензинов до одного месяца
• 6.2.2. Прием, отпуск и хранение нефтепродуктов до одного месяца
• 6.2.3. Хранение нефтепродуктов свыше одного месяца и до одного года включительно
• 6.2.4. Хранение нефтепродуктов свыше одного года
• 6.2.5. Прием, отпуск и хранение нефтепродуктов в первый год длительного хранения
• 6.2.6. Отпуск и хранение мазутов в открытых земляных амбарах
• 6.2.7. Хранение твердых нефтепродуктов
• 7. Временные нормы естественной убыли каменных углей (группа 16). — Утратили силу
• 8. Нормы естественной убыли смолы природной и синтетической, пластмасс, клея (группа 47), кислот, щелочей и других химических продуктов (группа 49)
• 8.1. Речные перевозки
• 9. Нормы естественной убыли топливной продукции при хранении, складских операциях и перевозках со склада на склад
• Таблица 1
• Таблица 2
• Таблица 3
• 10. Нормы боя кирпича строительного при транспортировании
• 10.1. Нормы боя кирпича красного при транспортировании (утв. Минпромстройматериалов СССР от 10.05.1982)
• 10.2. Нормы боя кирпича силикатного (утв. Минпромстройматериалов СССР от 10.03.1983)
• 11. Нормы боя изделий строительной керамики при транспортировании железнодорожным и водным транспортом (утв. Минпромстройматериалов СССР от 22.04.1974)
• 12. Нормы боя стекла при перевозке железнодорожным, водным транспортом или смешанном сообщении (утв. Минпромстройматериалов СССР от 21.10.1982)
• 13. Нормы боя облицовочных материалов из природного камня и плит декоративных из природного камня при хранении (утв. Минпромстройматериалов СССР от 10.09.1980)

Открыть полный текст документа