Содержание
2020-07-30 17523
В предыдущей статье мы разобрались с составом финансовой отчетности по МСФО, предъявляемыми требованиями, отличиями от национальных стандартов и особенностями представления. Этот материал посвящен более подробному рассмотрению состава полного комплекта финансовой отчетности, в который входят:
- Баланс
- Отчет о прибылях и убытках
- Отчет об изменениях в собственном капитале
- Отчет о движении денежных средств
- Примечания.
Согласно пунктам 44-48 МСФО (IAS) 1, независимо от содержания финансовой отчетности, раскрытия статей или примечаний, в ней обязательно должны содержаться определения формы финансовой отчетности и каждого ее компонента. Также в ней должна быть информация о:
- названии компании, которая отчитывается
- ее организационном положении
- отчетной дате на момент составления отчетности, или отчетном периоде
- валюте отчетности
- уровне точности расчета показателей.
Главной составляющей финансовой отчетности выступает баланс. Элементы отчета о финансовом положении (баланс) включают активы, обязательства, капитал.
По МСФО баланс может быть составлен двумя способами:
- (или) с разделением на краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства
- (или) без такого разделения, но в порядке уменьшения или увеличения ликвидности.
Отчет о финансовом положении
В Отчет о финансовом положении должны входить статьи, которые представляют следующие суммы (п. 54 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»):
- основные средства;
- инвестиционное имущество;
- нематериальные активы;
- финансовые активы (за исключением сумм, указанных в подпунктах (e), (h) и (i));
- инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;
- биологические активы;
- запасы;
- торговая и прочая дебиторская задолженность;
- денежные средства и их эквиваленты;
- итоговая сумма активов, классифицируемых как предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;
- торговая и прочая кредиторская задолженность;
- резервы;
- финансовые обязательства (за исключением сумм, указанных в подпунктах (k) и (l));
- обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»;
- отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как определено в МСФО (IAS) 12;
- обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;
- неконтролирующие доли, представленные в составе капитала;
- выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнского предприятия. Расположение статей баланса и их названия могут изменяться, поскольку баланс должен отражать полную картину финансового положения организации. Информация, которая представлена в балансе о наличии активов и обязательств на определенную дату, отличных по характеру и функциям может оцениваться по-разному.
Отчет о прибылях и убытках
Следующая форма финансовой отчетности МСФО — отчет о прибылях и убытках. Этот отчет отражает доход компании и затраты, которые она произвела для его получения за отчетный период.
Он является первой из двух частей Отчета о совокупном доходе.
В статьи отчета о прибылях и убытках входят:
- выручка;
- результаты операционной деятельности;
- затраты по финансированию;
- доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, исчисляемая методом участия;
- расходы по налогу;
- прибыль или убыток от обычной деятельности;
- результаты чрезвычайных обстоятельств;
- доля меньшинства;
- чистая прибыль или убыток за период.
МСФО предусматривают две формы представления расходов: по характеру затрат или по функциям затрат (метод себестоимости продаж).
Отчет о совокупном доходе МСФО
Этот отчет только частично входит в состав комплекта финансовой отчетности по МСФО. Отчет о совокупном доходе — это документ, в котором отражают размер прибылей и убытков, а также изменений прочего совокупного дохода за определенный отчетный период. Его составление представление также регулирует МСФО 1.
Отчет состоит из двух разделов:
- Отчет о прибылях и убытках
- Отчет о прочем совокупном доходе (статьи, влияющие на нераспределенную прибыль, но не отраженные в отчете о прибылях и убытках, например,изменение резерва переоценки, объявленные дивиденды и прочее).
Классификацию расходов в отчете о совокупном доходе выполняют по их характеру и по их функции. В любом варианте прибыль и совокупный доход выделяется отдельно, принадлежащий материнскому предприятию и отдельно неконтролирующим акционерам. МСФО (IAS) 1 содержит минимальный список статей доходов и расходов, которые подлежат отражению в отчете о совокупном доходе. Предприятие обязано расшифровывать эти статьи, если это необходимо для понимания финансовых результатов. МСФО позволяют предоставлять вышеуказанную информацию в одной форме, а также двумя документами: «Отчет о прибылях и убытках” и документ с данными о нераспределенной прибыли/убытках, а также со строками прочих совокупных доходов.
Пример Отчета о совокупном доходе
ПАО «LYE» Отчет о совокупном доходе за год, завершившийся 31 декабря 2016 года |
||
(в руб) | ||
2011 | 2010 | |
Выручка от реализации | 89 795 229 | 79 306 979 |
Себестоимость реализации | (42 115 606) | (34 161 877) |
Валовая прибыль (убыток) | 47 679 623 | 45 145 102 |
Прочий доход | 163 622 | 75 551 |
Расходы на сбыт | (23 752 001) | (18 551 647) |
Административные расходы | (2 439 445) | (2 429 000) |
Прочие расходы | (10 709) | (551 231) |
Прибыль (убыток) от операционной деятельности | 21 641 090 | 23 688 775 |
Финансовые доходы | 1 319 017 | 1 269 192 |
Финансовые расходы | (788 173) | (712 991) |
Чистая финансовая прибыль (убыток) | 530 844 | 556 201 |
Доля прибыли (убытка) от инвестиций, учитываемых по методу участия в капитале | 29 193 | (57 629) |
Прибыль (убыток) до уплаты налога | 22 201 127 | 24 187 347 |
Налог на прибыль | (4 487 947) | (5 016 165) |
Чистая прибыль (убыток) | 17 713 180 | 19 171 182 |
Прочий совокупный доход | ||
Курсовые разницы, связанные с перерасчетом иностранных операций в валюту отчетности | 268 023 | 62 340 |
Итого совокупный доход за год | 17 981 203 | 19 233 522 |
Отчет об изменениях в собственном капитале
В отчете о движении капитала отражается размер каждого компонента собственного капитала на отчетные даты, а также изменение этих компонентов.
Структура отчета об изменениях капитала состоит из:
- Собственного капитала на начало периода:
- входящий остаток
- изменения в учетной политике
- скорректированный остаток.
- вклады владельцев
- изъятия владельцами
- чистая прибыль (убыток)
- прочий совокупный доход
- прочие операции.
Предприятие должно также представить сумму дивидендов, признанную в качестве выплат в пользу собственников в течение периода, и соответствующую сумму дивидендов в расчете на акцию.
Отчет о движении денежных средств
В документе отражается поступление и выбытие денежных средств, а также их эквивалентов за отчетный период. Составление и представление этого отчета регулируется МСФО (IAS) 7. Отчет обязателен для представления всеми предприятиями.
Денежными средствами являются деньги и банковские вклады до востребования. Краткосрочные высоколиквидные инвестиции относятся к денежным эквивалентам.
В отчете денежные потоки классифицируются по трем видам деятельности:
- операционной, то есть основной, которая приносит доход;
- инвестиционной, то есть направленной на приобретение и выбытие долгосрочных активов и прочих инвестиций;
- финансовой, то есть приводящей к изменению в составе и величине капитала и заемных средств.
Движение денежных средств от операционной деятельности может быть представлена прямым методом и косвенно. В первом варианте раскрываются основные виды денежных поступлений и денежных платежей. Во втором прибыль корректируется на операции неденежного характера. Отчет, составленный таким методом, не раскрывает информацию о видах денежных поступлений и денежных платежей.
В пояснениях к отчету о движении денежных средств раскрываются:
- состав денежных средств и их эквивалентов;
- существенные остатки денежных средств и их эквивалентов, в том числе, недоступные для использования
- группой (с указанием причин, по которым использование невозможно);
- величина потоков денежных средств, направленных на увеличение производственных мощностей отдельно от средств, направленных на поддержание производственных мощностей;
- информация о движении денежных средств по отчетным сегментам;
- другая уместная информация.
Примечания
Примечания к финансовой отчетности являются ее неотъемлемой частью. В них содержится информация, которая дополняет информацию о суммах, раскрытую в отдельных формах отчетности. Также они включают описание учетной политики, существенных оценочных значений и суждений, раскрытие информации о капитале и финансовых инструментах, предусматривающих обязательство выкупа, классифицированных в качестве капитала.
Кстати, недавно прошел тренинг по теории и практике построения отчета о движении денежных средств по МСФО.
Предлагаем ознакомится с фрагментом этого тренинга
Пройдите комплексный курс «ДипИФР. Гарантия», чтобы изучить теорию и практику работы с МСФО и превратиться в востребованного специалиста. Зарегистрируйтесь и пройдите 1-й модуль курса бесплатно!
Совокупный доход (comprehensive income) это итоговый показатель «Statement of comprehensive income», который состоит из profit or loss — прибыли и убытков (чистой прибыли после налогообложения) и other comprehensive income — прочего совокупного дохода.
Прочий совокупный доход (other comprehensive income) это доходы и потери, отражаемые непосредственно на счетах собственного капитала.
Отчет о совокупном доходе, это тот же Отчет о прибылях и убытках (Отчет о финансовых результатах), дополненный разделом показателей о других результатах деятельности, не нашедших отражения в прибылях и убытках, но отраженных по другим статьям собственного капитала.
В целом, итоговый показатель Отчета о совокупном доходе (Совокупный финансовый результат периода) формируется тремя составляющими:
- Чистая прибыль (или Убыток), как итоговый показатель Отчета о финансовых результатах
- Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
- Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (кроме тех, что выводятся из операциями расчетов с акционерами и участниками)
Первый пункт есть показатель, выводимый из операций, результат которых отражается на счете «Прибыли и убытки». Два других — из операций, по которым положительная и отрицательная разница отражается на других счетах собственного капитала, минуя счет «Прибыли и убытки». Эти два пункта и составляют Прочий совокупный доход. А «Прибыли и убытки» плюс «Прочий совокупный доход» составляют Совокупный доход.
Отчет о совокупном доходе (Statement of comprehensive income) является компонентом единого пакета финансовой отчетности.
Комплект финансовой отчетности:
- Отчет о финансовом положении (Баланс) — Statement of financial position (Balance sheet);
- Отчет о совокупном доходе — Statement of comprehensive income;
- Отчет об изменениях в собственном капитале — Statement of changes in equity;
- Отчет о денежных потоках (Отчет о движении денежных средств) — Statement of cash flows;
- Примечания к финансовой отчетности — Notes to financial statements.
Общие требования к финансовой отчетности, в том числе, как она должна быть структурирована, минимальные требования к содержанию изложены в IAS 1 Presentation of Financial Statements.
Основные финансовые отчеты до и после 2007 года, когда в терминологию были внесены поправки