Продажа ценных бумаг проводки

Учет операций по приобретению и продаже ценных бумаг

Учет операций по приобретению, продаже и прочему выбытию ценных бумаг проводится на дату перехода прав на ценные бумаги от продавца к покупателю. Дата перехода прав на ценные бумаги определяется ст. 29 Федерального закона » О рынке ценных бумаг».
Покупка (приобретение) ценных бумаг
Профессиональные участники рынка ценных бумаг обязаны вести раздельный учет:
долгосрочных финансовых вложений в ценные бумаги (с целью получения инвестиционного дохода);
краткосрочных финансовых вложений в ценные бумаги (с целью получения дохода от их реализации, перепродажи).
Обобщение информации о наличии и движении инвестиций в ценные бумаги профессиональные участники рынка ценных бумаг отражают на счете 58 «Финансовые вложения» с открытием субсчетов:
581 «Паи и акции»;
582 «Долговые ценные бумаги»;
583 «Предоставленные займы»;
584 «Вклады по договору простого товарищества» и др.
Для отражения и обобщения информации о долгосрочных финансовых вложениях отдельный счет новым Планом счетов не предусмотрен и никаких разъяснений и рекомендаций по отражению этой информации на счетах бухгалтерского учета Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета фи
нансовохозяйственной деятельности организаций не дано. Тем самым профессиональные участники рынка ценных бумаг и инвестиционные фонды самостоятельно формируют систему учета инвестиций в ценные бумаги. Им предоставлено право самостоятельно выбрать один из двух методических подходов к организации бухгалтерского учета.
Первый методический подход основан на первоначальном разделении информации об инвестициях в ценные бумаги на долгосрочные финансовые вложения и на краткосрочные финансовые вложения, а внутри этих субсчетов – разделение информации по видам ценных бумаг (табл. 12.1).
Таблица 12.1
Рабочий план счетов учета финансовых вложений в ценные бумаги
Счет Субсчет Субсчет второго порядка
58 «Финансовые вложения» 581 Долгосрочные финансовые вложения» 582 «Краткосрочные финансовые вложения» 5811 «Паи и акции»
58)2 Долговые ценные бумаги» 5821 «Паи и акции»
5822 «Долговые ценные бумаги»
В этом случае к счету 58 «Финансовые вложения» для раздельного обобщения информации о долгосрочных и краткосрочных вложениях открываются два субсчета;
581 «Долгосрочные финансовые вложения»;
582 «Краткосрочные финансовые вложения».
И внутри этих субсчетов открываются соответствующие субсчета второго порядка:
5811 «Долгосрочные паи и акции»;
5812 «Долгосрочные долговые ценные бумаги»;
5821 «Краткосрочные паи и акции»;
5822 «Краткосрочные долговые ценные бумаги».
Второй методический подход для обобщения информации о финансовых вложениях в ценные бумаги предполагает использование субсчетов, рекомендованных Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Внутри этих субсчетов информация об инвестициях в ценные бумаги отражается раздельно по долгосрочным и по краткосрочным финансовым вложениям (табл. 12.2).
Рабочий план счетов учета финансовых вложений в ценные бумаги
Счет Субсчет Субсчет, второго порядка
58 «Финансовые вложения» 581 «Паи и акции»
582 «Долговые ценные бумаги» 5811 «Долгосрочные финансовые вложения в паи и акции»
5812 «Краткосрочные финансовые вложения в паи и акции»
5821 Долгосрочные финансовые вложения в долговые ценные бумаги» 5822 «Краткосрочные финансовые вложения в долговые ценные бумаги»
В этом случае для обобщения и отражения информации об инвестициях в ценные бумаги используются исходные субсчета Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций:
581 «Паи и акции»;
582 «Долговые ценные бумаги».
К этим субсчетам открываются субсчета второго порядка:
5811 «Долгосрочные финансовые вложения в паи и акции»;
5812 «Краткосрочные финансовые вложения в паи и акции»;
5821 «Долгосрочные финансовые вложения в долговые ценные бумаги»;
«Краткосрочные финансовые вложения в долговые ценные бумаги».
Оба эти методических подхода равноправны, и профессиональные участники при формировании в начале года в составе учетной политики рабочего плана счетов самостоятельно выбирают любой из них, отдавая предпочтение тому, который в большей мере согласуется со сложившейся в организации практикой учета.
Если профессиональный участник имеет ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ) и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, то в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса РФ он обязан вести раздельный учет расходов и доходов по операциям с ними, т.е. в бухгалтерском учете информацию об инвестициях в ценные бумаги необходимо отражать раздельно в зависимости от характера их обращения.
В этой связи в рабочем плане счетов учета информации об инвестициях в ценные бумаги необходимо выделить субсчет тре
тьего порядка либо вести отдельные регистры бухгалтерского учета по обобщению информации об инвестициях в ценные бумаги по обращающимся на организованном рынке ценных бумаг и не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, как того требует Налоговый кодекс РФ (глава 25).
В системе бухгалтерского учета более предпочтительно ведение единых регистров бухгалтерского учета, в которых находила бы отражение и информация для целей налогообложения. Сама же структура субсчетов по своему предназначению должна отражать исчерпывающую информацию о характере и движении финансовых вложений в ценные бумаги. Рассмотрим возможные варианты примерного рабочего плана счетов бухгалтерского учета инвестиций в ценные бумаги, который обобщил бы требования финансового и налогового учетов в едином документе. В их основе лежат ранее рассмотренные методические подходы к формированию структуры субсчетов. В дальнейшем это позволит составить удобный для ведения бухгалтерского учета й проведения оперативного анализа единый регистр бухгалтерского учета, практическая реализация которого в условиях компьютеризации бухгалтерского учета не представляет особой сложности.
При втором варианте организации учета ценных бумаг рабочий план счетов может иметь иную структуру субсчетов и субсчетов второго и третьего порядка. В любом случае конкретное построение рабочего плана счетов определяется в конечном итоге исполнителем – бухгалтером со своим собственным видением решения поставленной задачи. Определение последовательности содержания субсчетов различного порядка не регламентируется нормативноправовыми документами. Следовательно, каждая организация, каждый профессиональный участник рынка ценных бумаг имеет собственное видение решения данной задачи исходя из собственного понимания удобства ведения учета. Но в любом случае организация должна сделать для себя вывод: что важнее или что первичней для нее в данных конкретных условиях коммерческой деятельности;
распределение ценных бумаг на обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;
распределение финансовых вложений в ценные бумаги на долгосрочные и на краткосрочные.
Рассмотрим третий вариант построения рабочего плана счетов учета финансовых вложений в ценные бумаги профессиональными участниками рынка ценных бумаг на основе приоритетности в учете разделения ценных бумаг на обращающиеся на ОРЦБ и не обращающиеся на ОРЦБ и долгосрочные финансовые вложения и краткосрочные финансовые вложения с последующей детализацией по видам ценных бумаг.
При сопоставлении всех трех вариантов организации учета финансовых вложений в ценные бумаги более предпочтительным следует признать тот вариант, который как по простоте, так и по логике построения субсчетов в большей мере соответствует сложившейся в организации практике ведения бухгалтерского и налогового учетов, наиболее удобен при обработке информации и составлении финансовой и налоговой отчетности. Дальнейшие примеры отражения в учете операций с ценными бумагами будем рассматривать на основе первого методического подхода с приоритетностью и соответствующим порядком субсчетов:
1) подразделение ценных бумаг на инвестиционные (долгосрочные финансовые вложения) и доходные (краткосрочные финансовые вложения);
2) подразделение ценных бумаг на обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ);
3) подразделение ценных бумаг на виды.
Ценные бумаги, приобретенные профессиональным участником в порядке долгосрочных финансовых вложений с целью получения инвестиционного дохода, принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение и отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 581 «Долгосрочные финансовые вложения», с последующей налоговой детализацией по субсчетам второго и третьего порядка в корреспонденции учета денежных средств или расчетов.
Пример. ООО «Провинция» заключило брокерский договор с ООО «Титул» на покупку на фондовой бирже:
1000 акций ОАО «Прогресс» с целью получения инвестиционного дохода номиналом 100 руб. по цене котировки 110 руб. за штуку;
10 %ных облигаций ОАО «РИТМ» номиналом 10000,0 руб. по номинальной цене;
оплата услуг брокера составила 2% покупной стоимости ценных бумаг, оплата консультационных услуг ООО «ВАК» – 2100 руб.
ООО «Провинция» делает следующие бухгалтерские проводки:
а) при предварительной оплате расходов на приобретение ценных бумаг:
Дт сч. 76, Кт. сч. 51 – отражена оплата стоимости акций ОАО «Прогресс» на сумму 110000,0 руб. (110 руб./шт. • 1000 шт.);
Дт сч. 76, Кт. сч. 51 – отражена оплата стоимости облигаций ОАО «РИТМ» на сумму 100000,0 руб. (10000,0 руб./шт. • 10 шт.);
Дт сч. 76, Кт. сч. 51 – отражена оплата брокерских услуг, перечислена стоимость посреднических услуг брокерской фирме ООО «Титул» на сумму 4200,0 руб. (110000,0 руб. + 100000,0 руб.) ж х 2%;
Дт сч. 76, Кт. сч. 51 – отражена оплата консультационных услуг, перечислена стоимость консультационных услуг ООО «ВАК» на сумму 2100,0 руб.;
б) при переходе права собственности на ценные бумаги к ООО «Провинция» они приходуются в сумме фактических затрат на приобретение. ООО «Провинция» делает следующие проводки:
Дт сч. 581М, Кт. сч. 76 – оприходованы акции по покупной стоимости после перехода права собственности на них к ООО «Провинция» на сумму 110000,0 руб.;
Дт сч. 58111, Кт. сч. 76 – отражена оплата брокерских услуг при покупке акций на сумму 2200,0 руб.;
Дт сч. 58112, Кт. сч. 76 – оприходованы облигации ОАО «РИТМ» по покупной стоимости после перехода права собственности на них к ООО «Провинция» на сумму 100000,0 руб.;
Дт сч. 58112, Кт. сч. 76отражена оплата брокерских услуг при покупке облигаций на сумму 2000,0 руб.
Оплата консультационных услуг осуществляется общей суммой без разделения по видам ценных бумах. Распределение их по видам ценных бумаг осуществляется профессиональным участником самостоятельно пропорционально покупной стоимости каждого вида ценных бумаг. Так, если ООО «Провинция» уплатило ООО «ВАК» по договору за консультационные услуги 2100,0 руб., то эта сумма следующим образом распределяется на расходы по приобретению акций и облигаций:
на консультационные расходы по приобретение акций относится:
2100 0
110000,0 = 1100,0руб.;
110000,0+100000,0
на консультационные расходы по приобретению облигаций:
2100,0
100000,0 = 1000,0руб.
110000,0 + 100000,0
Переход права собственности на ценные бумаги установлен ст.

28 и 29 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» № 39ФЗ. Момент перехода права собственности на эмиссионные ценные бумаги (акции, облигации) зависит от формы их выпуска:
на эмиссионные ценные бумаги в бумажном виде (на бумажном носителе) момент перехода права собственности определяется моментом переоформления сертификата на покупателя;
на эмиссионные ценные бумаги в электронном виде момент перехода права собственности определяется моментом перехода их: с лицевого счета продавца в реестре акционеров на лицевой счет покупателя, открываемый реестродержателем на нового покупателя (если он не был открыт ранее);
со счета депо продавца в депозитарии на счет депо покупателя в том же депозитарии.
Если же условиями договора купли-продажи акций предусмотрена последующая оплата, то последовательность бухгалтерских проводок меняется: сначала оприходываются ценные бумаги, а затем производится их оплата:
а) Дт сч. 58, Кт. сч. 76 – приняты к учету и оприходованы ООО «Провинция» акции на сумму 110000,0 руб.;
б) Дт сч. 58, Кт. сч. К 76 – приняты к учету и оприходованы ООО «Провинция» облигации на сумму 100000,0 руб.;
в) Дт сч. 76, Кт. сч. 51 – перечислены денежные средства в оплату акций, оплачена стоимость акций ОАО «Прогресс» на сумму 110000,0 руб.;
г) Дт сч. 76, Кт. сч. 51 – перечислены денежные средства в оплату облигаций, оплачена стоимость облигаций ОАО «РИТМ» на сумму 100000,0 руб.;
д) Дт сч. 76, Кт. сч. 51 – перечислены денежные средства в оплату посреднических услуг, оплачены услуги брокерской компании ООО «Титул») на сумму 4200,0 руб.;
е) Дт сч. 76, Кт. сч. 51 – перечислены денежные средства в оплату консультационных услуг, оплачены консультационные услуги ООО «ВАК» на сумму 2100,0 руб.
Затем брокерские и консультационные услуги распределяются по видам ценных бумаг пропорционально их покупной стоимости.
В практической деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг нередко возникают ситуации, когда в один и тот же торговый день организация покупает ценные бумаги и продает их по той же самой цене. В этом случае расчеты осуществляются в порядке зачета встречных требований, т.е. путем так называемого «неттинга» – весьма распространенной на фондовой бирже операции. Экономические результаты у профессионального участника не изменяются, однако в соответствии с правилами бухгалтерского учета все хозяйственные операции, совершенные организацией в течение дня, независимо от их экономических результатов должны быть занесены в журнал учета хозяйственных операций, а по соответствующим счетам осуществлены проводки, отражающие все проведенные хозяйственные операции (купли-продажи ценных бумаг, связанные с переходом права собственности).
Ценные бумаги, приобретенные профессиональным участником с целью получения дохода от их реализации, принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 582 «Краткосрочные финансовые вложения»), с последующей расшифровкой по характеру обращения (субсчета второго порядка 5821 или 5822) и видам ценных бумаг (субсчетам третьего порядка) в корреспонденции со счетами денежных средств (50, 51) или расчетов (76). Расходы по приобретению ценных бумаг (посреднические, консультационные), которые в соответствии с заключенными договорами указываются общей суммой, распределятся по видам ценных бумаг пропорционально их покупной стоимости.

Переоценка ценных бумаг. Профессиональные участники рынка ценных бумаг и инвестиционные фонды имеют право проводить переоценку вложений в ценные бумаги, котировка которых регулярно публикуется. В соответствии с утвержденными Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг «Правилами отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами» от 27.11.97 №40 под котировкой понимается объявленное участником торговли в соответствии с правилами организатора торговли предложение на покупку или предложение на продажу ценных бумаг (п. 2.2). Налоговый кодекс РФ трактует котировку ценных бумаг как информацию о ценах:
публикуемую в средствах массовой информации (в том числе и в электронном виде);
предоставляемую организатором торговли либо уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операции с ценными бумагами (ст. 280, п.2).
Переоценка финансовых вложений в ценные бумаги проводится:
а) на дату совершения операции с ценными бумагами;
б) на последний календарный день отчетного периода;
в) умножением количества находящихся в портфеле профессионального участника или инвестиционного фонда ценных бумаг на их рыночную цену.
Под рыночной ценой в соответствии с утвержденными ФКЦБ правилами понимается средневзвешенная цена (курс) одной.ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через организатора торговли. Если по одной и той же ценной бумаге на дату переоценки сделки совершались через двух и более организаторов торговли, то профессиональные участники самостоятельно могут выбирать курс ценной бумаги для оценки собственных вложений (п. 2.2). Следует учесть, что то, что ФКЦБ трактует в качестве розничной цены ценной бумаги, Налоговый кодекс РФ называет это рыночной котировкой ценной бумаги (ст. 280, п. 4).
На практике нередко встречается ситуация, когда организаторы торговли не рассчитывают средневзвешенную цену (курс) той или иной ценной бумаги. В этом случае Налоговый кодекс РФ рекомендует исчислять ее самостоятельно по данным организатора торговли как среднюю из максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня:
IIЦмакс +Ц ЧИН
Цср 2
где Цср – средневзвешенная цена (курс) ценной бумаги;
Цмаксмаксимальная цена ценной бумаги;
ЦМШ| – минимальная цена ценной бумаги.
Профессиональные участники и инвестиционные фонды, осуществляющие переоценку финансовых вложений в ценные бумаги, производят пересчет рыночной цены ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте, в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации для этой иностранной валюты по отношению к рублю на дату проведения переоценки.
Переоценка ценных бумаг в бухгалтерском учете отражается путем увеличения (или уменьшения, в зависимости от конкретной ситуации) балансовой стоимости ценных бумаг по дебету или кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
Пример. По состоянию на 31 декабря 2003 г. котировка ценных бумаг на фондовой бирже составила:

акций ОАО «Прогресс» – 120 руб./шт. при номинале 110 руб./шт.; облигаций ОАО «РИТМ» – 9950 руб./шт. при номинале 100(^0,0 руб./шт.;
Таким образом, рыночная стоимость ценных бумаг по состоянию на 31 декабря 2003 г. составляет.:
пакета акций ОАО «Прогресс» в количестве 1000 шт.
120000,0 руб. (120 руб./шт. • 1000 шт.);
пакета облигаций ОАО «РИТМ» в количестве 10 шт. – 99500,0 руб. (9950,0 руб./шт. • 10 шт.).
ООО «Провинция» в соответствии с требованиями Правил отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами отдельных операций с ценными бумагами и исходя из Нового Плана счетов бухгалтерского учета делает следующие проводки: по акциям ОАО «Прогресс» – Дт сч. 58 «Финансовые вложения»
Кт. сч. 91 «Прочие доходы и расходы»10000,0 руб. (120000,0 руб. – 110000,0 руб.);
по облигациям ОАО «РИТМ» – Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
Кт. сч. 58 «Финансовые вложения» – 50 руб. (99950,0 руб.
100000,0 руб.).
Продажа пенных бумаг. Продажа ценных бумаг профессиональным участником рынка ценных бумаг и инвестиционным фондом отражается в бухгалтерском учете в зависимости от срочности инвестиций в ценные бумаги. Краткосрочные финансовые вложения (менее года) означают приобретение ценных бумаг с целью получения дохода от их дальнейшей перепродажи в течение года. Выручка от продажи таких ценных бумаг отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 901 «Выручка», в корреспонденции со счетами учета расчетов:
Дт сч. 50 «Касса», субсчет 501 «Касса организации» – при оплате покупателем ценных бумаг наличными. Предельные расчеты наличными между юридическими лицами устанавливаются Центральным банком России;
Дт сч. 51 «Расчетные счета» – при осуществлении расчетов безналичным путем.
Выручка от реализации и прочего выбытия ценных бумаг, приобретенных профессиональным участником с целью получения инвестиционного дохода, отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов.
Пример. ООО «Провинция» продало:
1000 акций ОАО «Большевичка», приобретенных частями у физических лиц для последующей перепродажи после формирования крупного пакета акций, по цене 25 руб./шт.;
2000 акций ОАО «ЮКОС», приобретенных в предыдущем году для получения инвестиционного дохода, по цене 365 руб./шт.
Все расчеты по реализации ценных бумаг осуществлялись безналичным путем.
ООО «Провинция» делает следующие записи:
Дт сч. 51, Кт. сч. 76 – отражено получение ООО «Провинция» оплаты за доходные ценные бумаги от покупателя на сумму
25000,0 руб.;
Дт сч. 76, Кт. сч. 90 – отражена выручка от продажи доходных ценных бумаг на сумму 25000,0 руб.;
Дт сч. 90, Кт. сч. 58 – списана покупная стоимость проданных акций – доходных ценных бумаг на сумму 21000,0 руб.;
Дт сч. 51, Кт сч. 76 – отражено получение ООО «Провинция» оплаты за инвестиционные ценные бумаги от покупателя на сумму 700000,0 руб.;
Дт сч. 76, Кт. сч. 91 – отражена выручка от реализации инвестиционных ценных бумаг на сумму 700000,0 руб.;
Дт сч. 90, Кт. сч. 58 – списана покупная стоимость реализованных акций – инвестиционных ценных бумаг на сумму 650000,0 руб.

Себестоимость реализованных и выбывших ценных бумаг. Себестоимость реализованных и выбывших ценных бумаг определяется организацией в соответствии с выбранной учетной политикой одним из следующих методов оценки: по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени покупок (ФИФО); по себестоимости последних по времени покупок (ЛИФО). Правилами отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами выбор любого метода оценки себестоимости реализованных ценных бумаг разрешается только тем организациям, которые не проводят переоценку финансовых вложений в ценные бумаги. Профессиональные участники и инвестиционные фонды, которые осуществляют переоценку вложений в ценные бумаги в соответствии с их котировкой, имеют право использовать только один метод оценки себестоимости ценных бумаг – метод средней себестоимости.
Выбранный профессиональным участником метод оценки себестоимости закрепляется в учетной политике и используется в течение всего отчетного года. В случае изменения метода оценки себестоимости реализованных и выбывших ценных бумаг в бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию: причина изменения метода оценки; оценка последствий этого изменения.

Бухучет ценных бумаг

Бухгалтерский учет ценных бумаг ведется на счете 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) в соответствии с ПБУ 19/02.

При этом аналитический учет на счете 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям — продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация и т.п.). Кроме того в аналитическом учете необходимо разделение ценных бумаг на краткосрочные и долгосрочные активы.

Необходимо иметь в виду, что к финансовым вложениям организации не относятся (п. 3 ПБУ 19/02):

  • собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
  • векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Следовательно, учет этих объектов ведется не на счете 58, а на счетах 81 «Собственные акции (доли)» и на отдельном субсчете к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» соответственно.

В нашей консультации речь пойдет о ценных бумагах, являющихся для организации финансовыми вложениями.

Ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Порядок первоначальной и последующей оценки ценных бумаг, особенности их обесценения, выбытия, а также учета доходов и расходов по ним раскрываются в ПБУ 19/02, а в учетном аспекте – еще и в Приказе Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Проводки по учету ценных бумаг

Приведем типовые бухгалтерские записи по учету ценных бумаг на примере акций. Учет акций ведется на отдельном субсчете 58-1.

Учет акций в бухгалтерском учете (проводки):

Операция Дебет счета Кредит счета
Приобретены акции 58-1 51 «Расчетные счета»
52 «Валютные счета»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Начислены дивиденды по акциям 76 91-1 «Прочие доходы»
Отражено увеличение рыночной стоимости акций на отчетную дату 58-1 91-1
Отражено уменьшение рыночной стоимости акций на отчетную дату 91-2 «Прочие расходы» 58-1
Создан (увеличен) резерв под обесценение ценных бумаг в отношении акций, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость 91-2 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»
Списан (уменьшен) резерв под обесценение ценных бумаг в отношении акций, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, при выбытии этих акций (повышении их расчетной стоимости) 59 91-1
Отражен доход от продажи акций 76
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
91-1
Списана учетная стоимость акций при их продаже 91-2 58-1

Учет облигаций в бухучете

Порядок, в соответствии с которым операции, связанные с облигациями, подлежат бухучету, подробно расписан в «учете расходов по займам и кредитам». Задолженность перед обладателем данного типа ценной бумаги отражается как долги по кредитам и займам. Для составления корреспонденции берутся счета 66 и 67. Выбор нужного счета зависит от типа долга – краткосрочного он типа или долгосрочного. В первом случае применяется счет 66, во втором – 67. Читайте также статью: → «Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов (счет 66 и 67)».

Если поступившие средства превышают номинальную стоимость облигации, то та сумма, на которую превышена номинальная стоимость облигации, включается в счет прочих доходов.

Сюда же входят и расходы в виде начисленных процентов по облигациям. Примеры типовых проводок по бухучету облигаций:

№ п/п Дебет Кредит Тип операции
1 Фирма приобрела облигации 76 51 3
2 Обнаружена задолженность покупателя за погашаемые облигации 91.2 58.2 1
3 Погашена облигация 91 58.2 2
4 Произошло списание разницы между изначальной облигационной стоимостью и номинальной 58.2 91 4
5 Показано получение средств за облигации 51 62 3

Учет акций в бухучете

При учете акций чаще всего используют проводки 58.1, 81 и 76. Учет акций ведется для отслеживания перемещения собственных акций фирмы и акций третьих лиц. В проводках отображаются приобретение, выбытие, продажа и другие действия, происходящие с акциями. Акции являются первичным имуществом фирмы и связаны с уставным капиталом, поэтому множество проводок выполняются со счетом 80. Читайте также статью: → «Увеличение уставного капитала ООО (счет 80). Проводки».

Кроме первичного выпуска, есть еще выпуск дополнительных акций. О приобретении акций нужно обязательно уведомлять налоговую инспекцию и закреплять это в документах. Приобретение акций бухгалтер может отражать не в ежеквартальном отчете, а оформлять документ в момент приобретения. Также в письменной форме оформляются договоры купли-продажи акций с другими лицами или организациями.

Примеры стандартных бухгалтерских проводок по учету акций:

№ п/п Дебет Кредит Тип операции
1 Фирмой куплены акции 58.1 76 3
2 Показано начисление %-тов по ним 76 91 2
3 Списана стоимость выбывших в связи с продажей акций 91 58 4
4 Списан резерв, формируемый в связи с обесцениванием акций 59 91 4
5 Учтено балансовое принятие акций 58 60 3

Пример учета ценных бумаг

Ценные бумаги, информация по которым представлена выше, возможно поделить на основные и вспомогательные. К первым относятся паи и акции (сч.58.1), а к вспомогательным – оставшиеся бумаги (векселя, чеки, облигации и т.д) (сч.58.2). Ценные бумаги заняты в основном в процессах приобретения, продажи, выбытия и начисления %-тов. В отдельных случаях возможно их перечисление и списание.

Участвовать в передвижении ценных бумаг на рынке могут обычные юридические лица и предприниматели, а также юрлица и ИП, которые занимаются перемещениями таких бумаг на профессиональном уровне. В бухучете есть целые составы операций по конкретным ситуациям, где необходимо составлять большое количество проводок и выявлять абсолютно все операции, совершенные в определенной ситуации. Приведем пример с участием ценных бумаг.

Самый простой пример: компания приобрела акции банка по цене 1500 рублей, хотя номинальная стоимость акций составляла 1000 рублей. Единственный вынужденный расход – оплата эмитенту. Между тем максимальный срок обращения облигаций составил всего 2 года. Доход по облигациям выплачивался их владельцу каждые полгода по тарифу 40% годовых. Далее составим таблицу, в которой запишем все операции, произошедшие в данной ситуации.

№ п/п Дебет Кредит Сумма операции
1 Стоимость облигаций выплачена их первоначальному владельцу (эмитенту) 76 51 1500
2 Отражена балансовая стоимость облигаций 58.1 76 1500
3 Начислены дивиденды 76 91 300
4 Перечислены дивиденды 51 76 300
5 Отражена доля, на которую уменьшилась цена облигаций 91 58

Подобные операции могут происходить и с акциями (что бывает чаще всего), и с векселями, и с остальными видами ценных бумаг. Данный пример включает в себя пять проводок, однако чаще всего проводки в подобных примерах могут достигать двадцати. Здесь главное — правильно подсчитать сумму и дебет с кредитом. В бухгалтерском учете отражение ценных бумаг делает по их балансовой стоимости.

Распространенные ошибки в учете ценных бумаг

Не секрет, что бухгалтерский учет – дело тонкое, и ошибиться нельзя. Даже самая маленькая ошибка будет чревата последствиями. Далее перечислим самые распространенные ошибки, которые возникают у бухгалтеров при учете ценных бумаг. Первая распространенная ошибка связана с оформлением векселей. От неправильного оформления пойдут неправильные проводки.

Следующая ошибка – в учете собственного векселя покупателя. Его отражают 58 счетом. Но здесь очень важно знать, покупатель выписал свой вексель или осуществил его передачу третьим лицам. В первом случае вексель необходимо отражать по дебету 62 счета (расчеты с покупателями и заказчиками). А во втором случае по дебету нужно отразить вексель и отнести его к счету краткосрочных задолженностей.

Третья ошибка опять же связана с векселями. Вексель (да и любую другую ценную бумагу) можно безвозмездно получить от поставщика (подрядчика). И многие фирмы ошибочно полагают, что за это не стоит отчитываться перед налоговой. Но это не так, даже за безвозмездные поступления юридическое лицо обязано отчитаться перед ФНС. И последняя частая ошибка — расходы на реализацию ценных бумаг указаны в статье расходов. Нельзя этого делать, расходы на реализацию ценных бумаг не помогут снизить налоговые выплаты.

Часто возникающие вопросы и ответы на них

Вопрос №1. Как правильно использовать метод ФИФО при выбытии рассматриваемых бумаг?

Если ценные бумаги покидают обладателя, и при этом принято решение применить метод ФИФО для оформления процесса выбытия, то нужно учитывать их место хранения и цели приобретения. Отражать это следует в учетной политике целей.

Вопрос №2. Как отражать приобретенные бумаги ценного типа на внебиржевом рынке?

В данной ситуации отражать это нужно в той же последовательности, что и прочие бумаги ценного типа, поступившие от иных поставщиков. Тогда стоимость их либо переводится на банковский счет, либо фиксируется через прочие доходы.

Вопрос №3. Должен ли эмитент удержать НДФЛ с дивидендов, которые он перечисляет юридическому лицу за бумаги, обладателями которых выступают физлица?

Ответ однозначный дать нельзя. Однако профессиональные бухгалтеры придерживаются того мнения, что не должен.

Вопрос №4. Что делать, если эмитент признан банкротом?

Для начала с эмитентом необходимо связаться и выслушать его предложения для вас. Далее, если толковых предложений не получено, проще всего дождаться суда, на который эмитента вызовут по заявлению других кредиторов. Также существует закон о банкротстве, где есть порядок действий в такой ситуации.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Юридическая Консультация бесплатная
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *