Последствия истечения исковой давности

Предприятия уже хорошо усвоили, что дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, получает статус безнадежной (п. 4 П(С)БУ 10, пп. «а» пп. 14.1.11 НКУ). В свою очередь, переход дебиторской задолженности в состояние безнадежной влечет за собой соответствующие последствия в бухгалтерском и налоговом учете, а именно:

— происходит «списание» задолженности, то есть отнесение в состав расходов (абз. 2 п. 11 П(С)БУ 10),

— расходы приводят к уменьшению базы обложения налогом на прибыль,

— при определенных условиях необходимо увеличивать финансовый результат на сумму безнадежной задолженности, если должниками выступали лица, не являющиеся плательщиками налога на прибыль (кроме физлиц), или являются налогоплательщики, которые облагаются налогами по ставке 0 % (пп. 14.1.257 и 140.5.10 НКУ),

— если безнадежной стала «товарная» задолженность (то есть не происходила поставка товара), то, по мнению налоговиков, покупатель должен уменьшить сумму налогового кредита.

Следовательно, истечение исковой давности запускает целый ряд событий в бухгалтерском и налоговом учете предприятий, а потому правильное определение этого момента имеет большое значение.

Общее об исковой давности

В соответствии со ст. 260 ГКУ исковая давность исчисляется по общим правилам определения сроков, установленным ст. ст. 253 — 255 ГКУ. То есть течение срока начинается со следующего дня после соответствующей календарной даты или наступления события, с которым связано его начало.

По общему правилу, определенному ст. 261 ГКУ, такой датой или событием является день, когда лицо узнало либо могло узнать о нарушении своего права или о лице, которое его нарушило. Если же обязательство имеет определенный срок исполнения, то течение исковой давности начинается по истечении срока исполнения.

При этом срок, определенный в годах, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. А срок, определенный в месяцах, истекает в соответствующее число последнего месяца срока.

При определенных обстоятельствах течение исковой давности может приостанавливаться (ст. 263 ГКУ) и/или перерываться (ст. 264 ГКУ). При этом приостановление течения исковой давности означает, что с момента наступления соответствующих обстоятельств течение исковой давности приостанавливается, а со дня их прекращения продлевается с учетом времени, истекшего до его приостановления. Прерывание же течения исковой давности означает, что отсчет исковой давности начинается заново, то есть время, прошедшее до прерывания течения исковой давности, в новый срок не засчитывается.

В продолжении материала читайте об изменениях в исчислении исковой давности и о сроках, которые истекли до 02.04.2020 г., в издании БУХГАЛТЕР&ЗАКОН Для получения доступа к аналитике издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН и других документов информационно-правовой системы ЛІГА:ЗАКОН — воспользуйтесь ТЕСТОВЫМ доступом и оцените удобство и скорость поиска необходимых вам материалов.

Подписывайтесь на наш канал в Telegram и страницу в Facebook, чтобы всегда быть в курсе бухгалтерских событий.

Связаться с редактором

Можно ли списать дебиторскую задолженность за счет прибыли предприятия. 02.12.2014г. поступила последняя сумма гашения задолженности. Исполнительное производство прекращено в связи с ликвидацией предприятия. Акты сверки на 2014 год отсутствуют.

Сообщаю Вам следующее:

Дебиторскую задолженность следует отразить в бухгалтерском учете в отчетном периоде, на который приходится дата внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации дебитора (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 9 ст. 63 ГК РФ, п. 6 ст. 22 Закона о государственной регистрации юрлиц и ИП), подтвердив копией выписки из ЕГРЮЛ.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Списание дебиторской задолженности за счет чистой (нераспределенной) прибыли, то есть с прямым отнесением в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», противоречит следующим нормам:

• п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Данная норма устанавливает списание дебиторской задолженности с отнесением на финансовые результаты. Конечный финансовый результат деятельности организации формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». Если же списывать долги напрямую в дебет счета 84, минуя счет 91 (субсчет 91-2) и счет 99, то списанная сумма не будет формировать финансовый результат деятельности организации;
• п. п. 11, 3 ПБУ 10/99, согласно которым списанная дебиторская задолженность включается в прочие расходы организации;
• Инструкции по применению Плана счетов, которая не предусматривает соответствующей корреспонденции счета 84.

Документы КонсультантПлюс для ознакомления:

Документ 1

Как списать дебиторскую задолженность ликвидированной организации

Для списания дебиторской задолженности ликвидированной организации сделайте следующее:

• оформите документы для списания задолженности, в которых укажите причину списания — ликвидация должника. В подтверждение приложите копию выписки из ЕГРЮЛ;

отразите списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете в отчетном периоде, на который приходится дата внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации дебитора (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 9 ст. 63 ГК РФ, п. 6 ст. 22 Закона о государственной регистрации юрлиц и ИП).

Готовое решение: Как списать нереальную для взыскания (безнадежную) дебиторскую задолженность в бухгалтерском учете (КонсультантПлюс, 2020) {КонсультантПлюс}

Документ 2

Как отразить списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете

Отражение списания дебиторской задолженности с балансового учета зависит от того, создавался ли ранее в отношении нее резерв по сомнительным долгам.

Если по данной дебиторской задолженности ранее был создан резерв, спишите задолженность за счет средств резерва. Если дебиторская задолженность превышает сумму созданного по ней резерва, то величину такого превышения включите в прочие расходы (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Если резерв по сомнительным долгам не создавался, всю сумму дебиторской задолженности спишите в прочие расходы (п. п. 11, 14.3 ПБУ 10/99).

Списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам отразите проводкой:

Дебет	Кредит	Первичный документ
Дебиторская задолженность списана за счет резерва по сомнительным долгам	63	62 (60, 76 и др.)	Акт инвентаризации расчетов, Приказ руководителя организации

Списание дебиторской задолженности на прочие расходы отразите проводкой:

Дебет	Кредит	Первичный документ
Дебиторская задолженность списана на прочие расходы	91-2	62 (60, 76 и др.)	Акт инвентаризации расчетов, Приказ руководителя организации

Списание дебиторской задолженности за счет чистой (нераспределенной) прибыли, то есть с прямым отнесением в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», противоречит следующим нормам:

• п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Данная норма устанавливает списание дебиторской задолженности с отнесением на финансовые результаты. Конечный финансовый результат деятельности организации формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». Если же списывать долги напрямую в дебет счета 84, минуя счет 91 (субсчет 91-2) и счет 99, то списанная сумма не будет формировать финансовый результат деятельности организации;
• п. п. 11, 3 ПБУ 10/99, согласно которым списанная дебиторская задолженность включается в прочие расходы организации;
• Инструкции по применению Плана счетов, которая не предусматривает соответствующей корреспонденции счета 84.

Заметим, что списание дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, в установленном порядке (с включением в прочие расходы и отнесением в дебет счета 91, субсчет 91-2) в конечном итоге приводит к уменьшению чистой (нераспределенной) прибыли (Инструкция по применению Плана счетов).

Готовое решение: Как списать нереальную для взыскания (безнадежную) дебиторскую задолженность в бухгалтерском учете (КонсультантПлюс, 2020) {КонсультантПлюс}

Документ 3

1. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.

Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» {КонсультантПлюс}

• Поставить закладку
• Посмотреть закладки

К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA

КАК СПИСАТЬ ДЕБИТОРСКУЮ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ?

Как в ФНО 100.07 списать с баланса дебиторскую задолженность за несколько лет? Какой срок давности имеет дебиторская задолженность? В какую именно строчку ставить списание в пассиве?

Форма 100.07 «Сведения о компонентах годовой финансовой отчетности» в декларации по КПН является построчным заполнением бухгалтерского баланса. Поэтому при изменении статей баланса, меняется и форма 100.07. Строки 100.07.003 «Краткосрочная дебиторская задолженность» и 100.07.009 «Долгосрочная дебиторская задолженность» отражают цифровые показатели этих строк в бухгалтерском балансе.

При списании дебиторской задолженности сальдо дебиторской задолженности уменьшается на сумму списания. Бухгалтерские проводки при этом будут:

Дт 7440 — Кт 1210 (или 2110) на сумму списания долга.

В пассиве списание отразится в строке 100.07.036 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)». Это произойдет потому, что счет 7440 повлияет при закрытии бухгалтерских счетов на конец периода на сальдо нераспределенной прибыли.

Срок давности для списания дебиторской задолженности отсутствует. В Гражданском кодексе (Общая часть) предусматривается общеустановленный срок исковой давности в 3 года. После истечения 3 лет при подаче судебного иска ответчик (дебитор) может просить суд отказать во взыскании долга по причине истечения срока исковой давности. Поэтому многие предприятия применяют 3 года как срок для списания дебиторской задолженности, которая является безнадежной.

Согласно пункту 1 статьи 105 Налогового кодекса:

1. Если иное не установлено настоящим пунктом, сомнительными требованиями признаются требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиал, представительство, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования. Сомнительными также признаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Поэтому сомнительные требования в налоговом учете схожи с сомнительной дебиторской задолженностью в бухгалтерском учете.

В соответствии с пунктом 2 статьи 105 Налогового кодекса:

2. Вычету подлежат требования, признанные сомнительными в соответствии с настоящим Кодексом.

Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при соблюдении одновременно следующих условий:

1) наличие документов, подтверждающих возникновение требований;

2) отражение требований в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты либо отнесение таких требований на расходы (списание) в бухгалтерском учете в предыдущих периодах.

Поэтому возможно отнесение на вычеты сомнительных требований по реализованным товарам, работам, услугам юридическим лицам и ИП, которые не были оплачены в течение 3 лет. В декларации формы 100.00 такие вычет по сомнительным требованиям указываются в строке 100.00.015.

Списание дебиторской задолженности на забалансовый счет — финальная процедура списания безнадежной дебиторки. Какой долг контрагента следует признать безнадежным, как его документально оформить и правильно списать, для чего нужен при списании дебиторки забалансовый счет — читайте в статье ниже.

Что такое дебиторская задолженность?

Дебиторская задолженность — денежные средства, которые юрлицу или предпринимателю должны контрагенты.

Ниже указаны основные случаи возникновения дебиторки и счета ее учета согласно Плану счетов (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2001 № 94н):

Ситуация	Счет бухучета
Поставщик получил аванс, но не отгрузил ТМЦ или не выполнил оговоренные услуги	76, 60
Покупатель не заплатил за поставленные ценности или полученные услуги	76, 62
Заемщик не вернул полученный заем	73, 76, 58
Сотрудник не отчитался по подотчетным суммам

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Мы рассматриваем нюансы учета и списания дебиторки у юрлиц. Предприниматели не обязаны вести бухучет на основании норм ст. 6 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, но они могут по собственному желанию отражать дебиторку по правилам бухучета.

Законодательная база учета дебиторской задолженности представлена нормами:

• ГК РФ;
• НК РФ;
• положения по ведению бухучета и бухотчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, далее — положение № 34н);

К сожалению, контрагенты не всегда спешат закрывать свои долги. Поэтому в ряде ситуаций дебиторская задолженность признается безнадежной к взысканию и списывается.

Какую дебиторскую задолженность можно списать?

В бухучете дебиторку можно списать в следующих случаях:

• по истечении срока исковой давности;
• задолженность стала нереальной к получению (п. 77 положения № 34н).

По общему правилу срок исковой давности — 3 года. Если срок исполнения обязательства определен, то срок исковой давности отсчитывают от окончания срока исполнения обязательства. Если таковой срок не определен или установлен как «момент востребования» — то 3 года надо считать со дня предъявления требования исполнить обязательство (ст. 196, 200 ГК РФ).

Однако в порядке определения срока исковой давности для ликвидации дебиторки есть множество нюансов.

Во-первых, срок исковой давности может прерываться — если контрагент признает долг (ст. 203 ГК РФ). Признание долга может быть в виде:

• частичного перечисления дебиторки;
• уплаты процентов за просрочку;
• просьбы отсрочить платеж;
• передачи заявления о проведении взаимозачета;
• подписания акта сверки;
• признания претензии с одновременным признанием долга;
• изменения договора — с указанием признания наличия долга (п. 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 29.09.2015 № 43).

Если контрагент признал долг, то срок исковой давности надо пересчитывать заново с момента признания. Включать истекшее до признания время в новый срок нельзя.

ВАЖНО! Исковая давность не прерывается из-за бездействия дебитора: если он не оспорил безакцептное списание у него денег с расчетного счета, это еще не означает автоматическое признание долга (п. 23 постановления Пленума Верховного суда РФ от 29.09.2015 № 43).

Во-вторых, если срок исковой давности истек, а должник внезапно признал имеющуюся за ним задолженность — отсчет срока давности начинается заново (ст. 206 ГК РФ).

ВАЖНО! Даже если срок исковой давности несколько раз прерывался, он не может быть больше 10 лет с момента непосредственного неисполнения обязательства контрагентом (ст. 181 ГК РФ).

В-третьих, если в договоре указано, что обязательство исполняется по частям, а должник признал одну из этих частей, то по другим частям срок исковой давности не прерывается (п. 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 29.09.2015 № 43).

Второй критерий для признания дебиторки безнадежной — доказанная невозможность исполнить дебитором обязательство в случае:

• ликвидации должника (ст. 417 ГК РФ);
• исключения дебитора из ЕГРЮЛ после 01.09.2014, что приравнивается к ликвидации фирмы;
• форс-мажора, ЧС (ст. 416 ГК РФ);
• вынесения судом постановления о невозможности взыскать долг либо в случае отсутствия у должника имущества для взыскания (ст. 266 НК РФ).

ВАЖНО! Если деньги юрлицу или ИП должен другой ИП, то считать дебиторку безнадежной только потому, что должник-ИП исключен из реестра, нельзя — коммерсанты отвечают по долгам всем своим имуществом даже после окончания предпринимательской деятельности (письмо Минфина РФ от 16.09.2015 № 03-03-06/53157). Списать долг предпринимателя можно на общих основаниях либо в случае его смерти или по завершении процедуры банкротства.

Закрытый перечень критериев признания долга безнадежным установлен ст. 266 НК РФ и расширению для целей налогового учета не подлежит.

А вот в бухучете списать задолженность можно еще по одной причине — невозможность взыскания по мнению самого кредитора. Пользоваться этим способом стоит только в том случае, если фирма исчерпала все способы получить деньги от должника без помощи суда, а предполагаемые расходы на судебное разбирательство превысят взыскиваемую сумму дебиторки.

Как документально оформить списание дебиторской задолженности?

Прежде чем списывать просроченную дебиторку, надо убедиться, что есть документы, подтверждающие сам факт задолженности. В противном случае списывать долг на расходы рискованно (письмо ФНС РФ от 06.12.2010 № ШС-37-3/16955).

У компании или ИП должны быть:

• договоры;
• акты сверок;
• первичка, подтверждающая факт отгрузки ТМЦ или оказания услуг, либо документы, подтверждающие, что был перечислен аванс контрагенту.

Рекомендуем также хранить выставленные контрагенту претензии и ответы на них — для подтверждения того, что для взыскания долга были приняты меры, а сам должник знал о своем долге фирме.

Если деньги компании должен сотрудник, то проверьте документы, подтверждающие выдачу подотчетных сумм, с помощью нашего материала «Налоговая проверка расчетов с подотчетными лицами (нюансы)».

Кроме того, нужно провести инвентаризацию дебиторки и отразить результаты в акте по форме ИНВ-17.

Бухгалтер составляет бухсправку, в которой указывает информацию о размере дебиторки, причины ее возникновения и списания, приводит ссылку на ИНВ-17. Затем руководитель издает приказ на списание дебиторской задолженности.

Списание дебиторской задолженности за баланс

Списывать долги в бухучете следует за счет средств резерва по сомнительным долгам. Его обязаны создавать все предприятия, за исключением предпринимателей (п. 2 ст. 6 закона № 402-ФЗ, ст. 2 положения № 34н). Если сумм резерва не хватает для покрытия дебиторки, то сумма превышения относится к числу прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).

Бухгалтерские проводки по формированию резерва по сомнительным долгам и списанию дебиторской задолженности:

Дебет	Кредит
		Создан резерв по сомнительным долгам
	62, 76	Списана безнадежная дебиторская задолженность за счет резерва
	62, 76	Списана дебиторка сверх резерва по сомнительным долгам
	60, 62, 76, 73, 58	Списана вся сумма безнадежной дебиторки в прочие расходы — если компания не создавала по данной задолженности резерв. ВАЖНО! Только для целей бухучета. Для расчета налогов в расходы принимаются только суммы, исчисленные по правилам ст. 266 НК РФ.
		Отражены подотчетные суммы, не возвращенные сотрудником в срок
		Списаны безнадежные к взысканию подотчетные суммы

Но это не всё: списанная безнадежная дебиторка должна еще 5 лет с момента списания учитываться за балансом. Для этого предназначен сч. 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Организация обязана в течение 5 лет отслеживать возможность все-таки получить долг от дебитора (п. 77 положения № 34н). Списание дебиторки за баланс отражается по дебету сч. 007. Если прошло 5 лет, а деньги так и не удалось получить, дебиторка окончательно списывается проводкой по кредиту сч. 007.

Если же в течение 5 лет появилась возможность взыскать долг и контрагент перечислил деньги, то в учете следует сделать записи:

Дебет	Кредит

Можно ли списать безнадежную дебиторскую задолженность 2012, 2013, 2014 годов в текущем периоде 2018 года???

Сообщаю Вам следующее:

Вопрос спорный.

Во-первых, задолженность 2012, 2013, 2014 годов может быть еще и не просроченной, если прерывался срок исковой давности. Например, если задолженность образовалась в конце 2012 года, а в конце 2015 года контрагент признал претензию (подписал акт сверки) или оплатил часть долга, то срок исковой давности был прерван и истечет в конце 2018 года. Поэтому нужно смотреть, не прерывался ли срок исковой давности.

Во-вторых, даже если срок исковой давности истек, к примеру, в 2015 году, то включив дебиторскую задолженность во внереализационные расходы, могут возникнуть споры с контролирующими органами. Причем налоговики в этом вопросе категоричны. Они считают, что компания не может произвольно выбрать период списания безнадежной дебиторской задолженности. Поскольку метод начисления предусматривает порядок признания расходов в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.

Однако, положение исправил Верховный Суд, применив нормы ст. 54 НК РФ. Исходя из них, у компании есть право учесть прошлогодние ошибки в периоде их выявления, если они привели к излишней уплате налога. То есть ошибка, выразившаяся в несвоевременном отнесении безнадежной задолженности в состав расходов, может быть исправлена не подачей уточненной декларации за предыдущий налоговый период, а путем отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации.

Документ 1.

Когда ошибку за прошедший период можно исправить в декларации за текущий период

• на дату подачи декларации за текущий период со дня уплаты налога по декларации с ошибкой не прошло трех лет;
• в результате ошибки завышены доходы или занижены расходы;
• ошибка привела к переплате налога, то есть в декларации с ошибкой налог к уплате не равен нулю. При УСН с объектом «доходы минус расходы», если по декларации с ошибкой уплачен минимальный налог, это условие выполняется, только когда ошибка привела к завышению доходов.

{Типовая ситуация: Когда ошибку за прошедший период можно исправить в декларации за текущий период (Издательство «Главная книга», 2018) {КонсультантПлюс}}

Документ 2.

Кроме того, в п. 1 ст. 54 НК РФ не установлено ограничений учета налоговой выгоды в зависимости от периода ее возникновения и нет прямого указания на то, что положения ст. 54 НК РФ применяются с учетом правила об ограничительном трехлетнем сроке зачета или возврата сумм излишне уплаченных налогов. (Такое же решение было принято и в Постановлении АС ЗСО от 20.07.2015 по делу N А81-4348/2014, оно было поддержано в Определении ВС РФ от 17.11.2015 N 304-КГ15-14256.)

Статья: Беда трехлетнего срока (Анищенко А.В.) («НДС: проблемы и решения», 2017, N 3) {КонсультантПлюс}

Документ 3.

Если квартал «безнадежности» пропущен

Хорошо, если пропущен только квартал «безнадежности», а в рамках налогового периода долг списан вовремя. Учесть его в расходах можно и если с даты уплаты налога на прибыль за год, в котором обязательство превратилось в безнадежное, прошло менее 3 лет (п. 1 ст. 54 НК РФ; Письмо Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/2/127). Если по итогам текущего квартала (года), в котором выявлен безнадежный долг (Письмо Минфина России от 22.07.2015 N 03-02-07/1/42067)

По большому счету подать уточненку можно и за пределами 3 лет. Но особого смысла в этом нет, поскольку вернуть переплату по налогу при этом уже нельзя (ст. 78 НК РФ).

Статья: Списать дебиторку по правилам (Доброва О.) («Практическая бухгалтерия», 2016, N 10) {КонсультантПлюс}

Документ 4.

КАК БЫТЬ, ЕСЛИ ЗАБЫЛИ СПИСАТЬ БЕЗНАДЕЖНУЮ «ДЕБИТОРКУ»

На дату истечения срока исковой давности дебиторская задолженность признается безнадежной и включается во внереализационные расходы. Если этот срок вы пропустите, то можно «прибыльную» уточненку не подавать, а ошибку исправить в текущем периоде. Верховный Суд признал это правомерным.

Когда безнадежный долг становится расходом

Что касается даты признания безнадежных долгов во внереализационных расходах, то, по мнению Минфина, это нужно делать на дату истечения срока исковой давности <7>.

Причем налоговики в этом вопросе категоричны. Они считают, что компания не может произвольно выбрать период списания безнадежной дебиторской задолженности. Поскольку метод начисления предусматривает порядок признания расходов в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся <8>.

Есть и судебные акты, в которых судьи поддерживали налоговиков и соглашались с доначислением налога на прибыль при списании в расходы задолженности, относящейся к прошлым налоговым периодам <9>.

Однако положение исправил Верховный Суд, применив нормы ст. 54 НК РФ <10>.

Исходя из них, у компании есть право учесть прошлогодние ошибки в периоде их выявления, если они привели к излишней уплате налога <11>. То есть ошибка, выразившаяся в несвоевременном отнесении безнадежной задолженности в состав расходов, может быть исправлена не подачей уточненной декларации за предыдущий налоговый период, а путем отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации.

Имейте в виду, что исправлять в текущем периоде прошлогоднюю ошибку, из-за которой занижены расходы, можно при условии, что на дату подачи декларации за текущий период со дня уплаты налога по декларации с ошибкой не прошло 3 лет <12>.

<7> Письма Минфина России от 25.08.2017 N 03-03-06/1/54556, от 06.04.2016 N 03-03-06/2/19410.

<8> Пункт 1 ст. 272 НК РФ.

<10> Определение ВС РФ от 19.01.2018 N 305-КГ17-14988.

<11> Пункт 1 ст. 54 НК РФ.

<12> Статья 78 НК РФ; Определение ВС РФ от 19.01.2018 N 305-КГ17-14988.

Статья: Как быть, если забыли списать безнадежную «дебиторку» (Капанина Ю.В.) («Главная книга», 2018, N 4) {КонсультантПлюс}

Документ 5.

В ст. 203 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) сказано, что его течение прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. Но какие именно действия свидетельствуют о признании долга, гражданское законодательство не разъясняет. Обратимся к другим источникам. Например, действия, которые могут свидетельствовать о признании долга контрагентом, приведены в п. 20 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.09.2015 N 43 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности». К таким действиям, в частности, могут относиться:

— признание претензии;

— изменение договора уполномоченным лицом, если из такого изменения следует, что должник признает наличие долга, либо просьба должника о соответствующем изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа);

— сверка взаимных расчетов согласно акту сверки, подписанному уполномоченным лицом.

Таким образом, если с должником, к примеру, проводилась сверка, по результатам которой он подписал акт, то отсчет срока исковой давности нужно начинать заново.

Статья: «Дебиторка»: нельзя взыскать, списать… (Вишневская И.) («Налоговый учет для бухгалтера», 2017, N 7) {КонсультантПлюс}

Услуга оказывается в соответствии с регламентом услуги ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ. Рекомендуем заранее с ним ознакомиться.

Услуга «Линия Консультаций» включает в себя подбор, анализ и предоставление информации, а также нормативных и консультационных материалов, подготовленных с использованием СПС КонсультантПлюс, по вопросу

Ответ подготовил эксперт Линии консультаций

Якушева Татьяна Валерьевна

Ответ актуален на 29.05.2018.

Вопрос недели: Можно ли списать безнадежную дебиторскую задолженность прошлых лет в текущем периоде 2018 года?