Расходы на корпоративные мероприятия в бухгалтерском учете

Существует несколько вариантов оформления корпоратива. Все зависит от цели его проведения, т.е. как вы его документально представите: только отдых, подведение итогов года, встреча с партнерами или все-таки празднование преследует рекламные цели. В свою очередь, от направленности и, соответственно, документального оформления зависят также особенности отражения данного мероприятия в учете. В каждом варианте не обошлось без нюансов и подводных камней.

О том, какими документами правильно оформить новогодний корпоратив в разных ситуациях, см. в статье «Корпоративные мероприятия: какие документы понадобятся». Мы же ознакомимся именно с особенностями учета и рассмотрим каждый вариант отдельно.

Обратите внимание! Сейчас речь пойдет об учете и налогообложении таких расходов, как аренда зала, перевозка работников к месту празднования, фейерверки, услуги event-агентств (развлекательная программа) и др.

Об учетно-налоговых тонкостях прочих расходов см. в статье «Новогодний декор офиса: бухучет и налогообложение» газеты № 239/2017.

ВАРИАНТ 1. Новогодний корпоратив как празднование Нового года

Налог на прибыль

На сегодняшний день база по налогу на прибыль определяется исходя из бухгалтерского финрезультата до налогообложения, откорректированного на разницы, предусмотренные НКУ. Без разниц (кроме убытков прошлых лет) могут определять базу плательщики, которые за последний год имели бухгалтерский доход не более чем 20 млн грн (пп. 134.1.1 НКУ).

Выбрав данный вариант (о выборе указывают в декларации), они не будут использовать корректировки вплоть до того момента, пока доход не превысит 20 млн грн.

Вместе с тем общеизвестно, что в бухгалтерском учете в расходах учитывают все (и те, которые не связаны с хозяйственной деятельностью, и те, которые связаны). То есть на бухгалтерский финрезультат влияют все расходы, независимо от их связи с хозяйственной деятельностью. Такую же ссылку на порядок ведения бухучета делают и налоговики в консультации в подкатегории 102.13 системы «ЗІР».

При этом р. ІІІ НКУне содержит никаких корректировок касательно отражения нехоздеятельных расходов (разве что подарков, да и то только неплательщикам налога на прибыль, кроме физлиц, — пп. 140.5.10 НКУ). Следовательно, данные расходы как сказались на бухгалтерском финрезультате, так повлияют и на базу обложения налогом на прибыль.

Таким образом, все расходы на проведение новогоднего корпоративного мероприятия (аренда зала, оплата развлекательной программы, меню, стоимость проживания работников и т.д.) будут влиять на объект обложения налогом на прибыль в общем порядке, как и в бухучете. Разниц по ним нет.

НДС

Другой вопрос: можно ли отнести уплаченный в понесенных расходах НДС к налоговому кредиту?

Поскольку приобретенные в связи с проведением новогоднего корпоратива товары/услуги не используются в хозяйственной деятельности предприятия, то на основании абз. «г» п. 198.5 НКУ такой плательщик НДС обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НКУ.

Следовательно, в данном случае нужно НЕ позднее последнего дня отчетного (налогового) периода, в котором приобретались новогодние украшения, услуги по организации корпоративного мероприятия, аренде зала и т.п., составить и зарегистрировать в ЕРНН сводную налоговую накладную (п. 198.5 НКУ). О порядке ее оформления см. в статье «Сводные налоговые накладные и расчеты корректировки к ним: кто и когда составляет, как заполнить и откорректировать» газеты № 256/2018.

Вместе с тем в ИНК № 2233 налоговики разрешают уже не начислять компенсирующие НДС-обязательства согласно п. 198.5 НКУ:

«…сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная (начисленная) предприятием в оплату стоимости питания, включается в налоговый кредит в соответствии со статьями 198 и 201 Кодекса».

Фискалы уже не впервые упоминают о разовом начислении налоговых обязательств (или в соответствии с п. 185.1 и п. 188.1 НКУ, или в соответствии с п. 198.5 НКУ) в таких случаях (см. статью «Бесплатная поставка товаров и услуг: НДС-последствия» газеты № 95/2017). Но мы советуем быть осмотрительными и не начислять условные налоговые обязательства, предусмотренные п. 198.5 НКУ, только после получения соответствующей индивидуальной налоговой консультации.

НДФЛ и военный сбор

Учет расходов на корпоратив

С налоговым учетом все достаточно понятно. Расходов на проведение корпоратива в статье 264 НК РФ нет и они не относятся к издержкам, связанным с хозяйственной деятельностью компании, направленной на извлечение прибыли.

Пользуясь этим, налоговые органы зачастую считают произведенные расходы нецелесообразными и необоснованными. Такая же позиция – в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 19.11.2013 № А67-7663/2012. Несмотря на это, организации пытаются различными способами и методами отстоять новогодние траты.

В бухгалтерском учете расходов на проведение корпоративных мероприятий за счет чистой прибыли возникают постоянные разницы. Ведь в налоговом учете такие расходы не признаются, а в бухгалтерском отражаются в полном объеме.

На основании постоянных разниц необходимо сформировать постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. 7 ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Премии сотрудникам к празднику

Чиновники по-прежнему уверены, что расходы в виде выплат в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами, персональными юбилейными датами не соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ. Обосновывается тем, что эти деньги не связаны с производственными результатами и не могут учитываться при определении базы по налогу на прибыль (письма Минфина РФ от 24.04.2013 № 03-03-06/1/14283, от 15.03.2013 № 03-03-10/7999).

При этом чиновники разрешают учесть премии в составе расходов на оплату труда, если вознаграждения будут оформлены документально. Например, премии, относящиеся к выплатам стимулирующего характера и зависящие от стажа работы, должностного оклада или производственных результатов, должны быть предусмотрены трудовым договором либо если в контракте имеется указание на коллективное соглашение или иной локальный нормативный акт.

Учет подарков сотрудникам

Оформление подарка должно быть таким: руководитель издает приказ на закупку подарков и выдачу их согласно договору дарения.

Налоговый учет подарков не зависит от следующих моментов:

  • кому он сделан (работникам (в том числе бывшим), их детям, клиентам);
  • по какому случаю он сделан (дня рождения, свадьбы, Нового года, иного государственного или профессионального праздника) или без повода;
  • предусмотрены ли подарки трудовыми (коллективными) договорами или иными локальными нормативными актами.

НДФЛ со стоимости подарка (Письмо ФНС РФ от 22.08.2014 № СА-4-7/16692):

  • если подарены деньги — надо удержать при выдаче подарка и перечислить в бюджет не позднее чем на следующий день;
  • если подарена вещь — надо удержать в день ближайшей выплаты денег одаряемому (например, зарплаты за первую половину месяца — аванса) и перечислить в бюджет не позднее чем на следующий день. Если до конца года, в котором передан подарок, организация не будет ничего платить одаряемому, надо сообщить ИФНС о невозможности удержания налога. Если стоимость подарка меньше 4 000 руб. — справка не предоставляется.
  • работнику организации, если с ним заключен письменный договор дарения;
  • физлицу, не являющемуся работником организации (в т.ч. бывшему работнику, детям работников, клиентам), независимо от наличия письменного договора дарения.

НДС. Даритель — плательщик НДС в день передачи одаряемому неденежного подарка должен начислить НДС по ставке 18% (Письмо Минфина от 22.01.2009 № 03-07-11/16):

  • если подарок куплен — на его покупную стоимость (без НДС);
  • если подарок — собственная продукция дарителя — на его себестоимость.

Входной НДС со стоимости купленного подарка можно принять к вычету при наличии счета-фактуры поставщика (Письмо Минфина от 18.08.2017 № 03-07-11/53088).

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *