6.Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли. Расходы, не учитываемые для целей налогообложения, перечисле-

ны в ст. 27 НК РФ.К ним относятся:

• расходы в виде сумм, начисленных налогоплательщиком диви-

дендов и других сумм распределяемого дохода;

• расходы в виде взноса в установленный капитал, вклада в прос-

тое товарищество;

• расходы в виде пеней, штрафов и санкций, перечисленных в

бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также

штрафов и других санкций, взимаемых государственными ор-

ганизациями, которым законодательством Российской Федера-

ции предоставлено право наложения указанных санкций;

• расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого

имущества;

• расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых

руководством или работником помимо вознаграждений, вып-

лачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

• премии, выплачиваемые работникам за счет средств специаль-

ного назначения или целевых поступлений;

• суммы материальной помощи работникам;

• надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на

пенсию ветеранам труда;

• оплата путевок на лечение или отдых, экскурсии или путешест-

вия, занятия в спортивных секциях, кружках;

• оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам

продукции подсобных хозяйств для организации обществен-

ного питания;

• оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам

(тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ,услуг) работ-

никам;

• в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ,

услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой пе-

редачей;

• суммы, превышающие нормативы по нормируемым расходам

(по рекламным расходам, представительским расходам, расхо-

дам на страхование, на компенсацию за использование личных

автомобилей в служебных целях, на проценты по заемным средствам и т.п.);

• сумма отклонений фактической выручки от реализации

(выбытия) векселяб не обращающегося на организационном

рынке ЦБ РФ от расчетной цены;

• убытки по договору финансирования под уступку права требова-

ния;

• суммы НДС, списывание за счет собственных средств;

• другие причины.

Указанный перечень расходов, не учитываемых для целей налогооб-

ложения, не закрыт.

В случае если осуществленные налогоплательщиком расходы не поименованы в указанном перечне, то возникновение расходов также

не будет учтено для целей налогообложения, то есть не будет учитывать-

ся в уменьшении налогооблагаемых доходов, если они не будут подтверж-

дены документально, не будут экономически обоснованы и (или) связаны

с деятельностью, по которой не получены доходы.

7.Прямые и косвенные расходы в налоговом учете.

Помимо деления расходов на расходы, связанные с реализацией, и

внереализационные, в налоговом учете есть деление расходов на прямые

и косвенные.Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по

методу начисления, то расходы на производство и реализацию, осущест-

вленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

• прямые;

• косвенные.

Перечень прямых расходов (ст. 318 НК РФ) является закрытым.

К ним относятся:

• материальные затраты;

• расходы на оплату труда;

• сумма начисленной амортизации основных средств, которые

непосредственно заняты в процессе производства.

Косвенные расходы – это все остальные расходы, осуществляемые

налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (ст. 318

НК РФ).К ним относятся: прочие расходы, связанные с производством и

реализацией, внереализационные расходы, амортизация нематериальных

активов и основных фондов, не занятых непосредственно в производстве.

В состав косвенных расходов включаются также расходы, осуществленные

налогоплательщиком в течение предыдущих отчетных (налоговых) перио-

дов и сформировавшие определеные группы расходов, часть которых, сог-

ласно требованиям гл. 25 НК РФ, включается в состав расходов текущего

периода (в частности, расходы, связанные с основанием природных ресур-

сов, расходы на осуществление НИОКР).

Косвенные расходы полностью списываются в отчетном периоде.

Прямые расходы могут списываться неполностью.Несписанные

прямые расходы добавляются к прямым расходам следующего периода.

В случае, когда невозможно определить отнесение возникших у

налогоплательщиков прямых расходов к конкретному производственно-

му процессу, направленному на изготовление данного вида продукции,

выполнение работы, оказание услуги, налогоплательщик в своей учет-

ной политике определяет механизм распределения указанных расходов

с применением экономически обоснованных показателей.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли

Высчитывая налог на прибыль, каждый налогоплательщик занимается определением налоговой базы, которая как раз и является объектом начисления налога. Просчет этой базы требует учета всех доходов компании, а также ее расходов, которые могут существенно повлиять на размер оплачиваемого дохода. Причем стоит с особым вниманием рассмотреть те расходы, которые в вычислении базы не участвуют и, соответственно, не влияют на сумму налога на прибыль.

Такие расходы перечислены в статье 270 НК РФ и имеют четкую конкретику. Предпринимателям, которые платят налог, а также лицам, занимающимся его расчетом, обязательно стоит ознакомиться с данным перечнем.

Итак, к таким расходам имеют отношение следующие затраты:

• Перечисленные налогоплательщиком дивиденды, а также другие суммы по прибыли, пришедшие после осуществления процесса налогообложения.
• Оплачиваемые в счет государства штрафы и пени, наложенные на законном основании.
• Взносы предприятия в адрес уставного капитала или товарищеского сообщества.
• Платежи и насчитанные на них налоги за выброс вредных веществ и загрязнение окружающей среды.
• Расходы религиозных объектов на организацию религиозных обрядов и их осуществление.
• Затраты по докупке амортизационного имущества и достройке или усовершенствованию уже имеющихся основных средств.
• Проценты, которые начисляет кредитор заемщику в случае, если он является налогоплательщиком.
• Затраты в счет добровольного страхования.
• Суммы, которые появились в результате потери ценными бумагами своей ценности.
• Суммы добровольных взносов в членские объединения, организации и т.д.
• Отчисления в гарантийные фонды, которые требует законодательство.
• Стоимость переданного на безвозмездной основе имущества.
• Премии, выплачиваемые сотрудникам.
• Материальная помощь работникам.
• Суммы налогов, которые предъявляет налогоплательщик тем, кто приобретает его товар.
• Надбавки к пенсиям, одиночные выплаты в помощь и в награду сотрудникам.
• Суммы разницы в цене в случае льготной реализации товара.
• Имущество или права, переданные как залог.
• Компенсирование использования личных средств передвижения в рабочих целях.
• Оплаты услуг нотариуса, который предоставляет их сверх нормы.
• Оплата дополнительно предоставляемых отпусков сотрудникам.
• Другие расходы.

Перечень этот, как видите, довольно обширный и изложен не полностью, но все-таки стоит остановиться на некоторых его пунктах отдельно.

Примеры расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли

Например, когда налогоплательщик желает осуществить капитальный ремонт принадлежащих ему основных средств и делает это за счет чистой прибыли после осуществления процедуры налогообложения, то такие расходы не будут зачтены для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль.

Когда природопользовательская организация, загрязняя окружающую среду, платит налог, предусмотренный в законном порядке, то отнести его в свои расходы по прибыли она не имеет права. Стоит подчеркнуть, что в случае аренды субъекта хозяйствования арендодатель такой налог оплачивать не обязан и не может. Его уплату осуществляет только арендатор, который напрямую использует природный ресурс.

Затраты на приобретение амортизируемого имущества не могут подлежать учитываемым в расчете прибыли расходам, так как погашаются напрямую от процесса амортизации.

Расходы на предоставление авансовой оплаты не могут признаваться такими, которые имеют отношение к налогу на прибыль, так как ожидаемая покупка будет отгружена в другое время и, возможно, не в этот налоговый период.

Сумма НДС, которую предприятие оплачивает поставщикам, также не учитывается в графе расходов, так как оплата и вычет этих сумм идут в другом, обусловленном законом порядке.

Расходы, которые представлены в вышеуказанном списке, не будут иметь отношения к формированию налоговой базы и расчета налога на прибыль. Стоит это учитывать в ведении бухгалтерского, а также налогового учета.

Чаще всего такие расходы оплачиваются за счет чистой прибыли предпринимателя и не возмещаются ему никоим образом. Именно поэтому при ведении учета и формировании политики в интересах субъекта предпринимательской деятельности максимально уменьшить количество и разновидности расходов.

При этом можно также использовать налоговую политику, которая подразумевает равномерное распределение расходов в налоговом периоде и, соответственно, менее болезненную оплату рассчитанного налога на прибыль.

Итак, расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, составляют конкретный список, который прошел максимальную корректировку налоговыми инспекциями и отображен в статье 270 Налогового Кодекса Российской Федерации. Указанные разновидности расходов подлежат обычному бухгалтерскому учету, но не подлежат учету налоговому, а потому отображать их в списках налоговых регистров нет необходимости, так как при проведении контролирующей проверки эти суммы никак не смогут оказать влияние на расчет налоговой базы для исчисления налога на прибыль и его размеры соответственно. Но знание списка таких расходов поможет бухгалтеру грамотно вести учет.