Расходы по прибыли

Расходы, учитывающиеся при исчислении налога на прибыль

Расходам в НК РФ посвящены статьи 253 (расходы, связанные с реализацией и производством), 265 (внереализационные расходы) и 270 (не учитывающиеся).

Перечень расходов, не учитывающихся при исчислении налога, очень обширен и конкретен. Но при этом нужно иметь в виду, что к расходам предъявляются определенные требования.
Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные (то есть экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, возникающие в процессе деятельности предприятия. Кроме того затраты признаются расходами в том случае, если они явились результатом деятельности, направленной на получение дохода. Это очень важные требования к определению расходов.

Для того, чтобы у налоговой инспекции не возникало лишних вопросов, необходимо, чтобы организация могла подтвердить, что отнесенные к расходам затраты действительно соответствуют этим требованиям. Правда, что именно подразумевается под «экономически оправданными» и «направленными на получение дохода» налоговый кодекс никак не разъясняет. С связи с этим зачастую на практике между налоговой и организацией возникает много споров.
НДС при расчете налога на прибыль.

Отдельно хочу отметить про → налог на добавленную стоимость (НДС).

Если организация является плательщиком НДС, то сумма этого НДС не учитывается при определении прибыли. То есть налогоплательщик в сумму доходов не включает НДС, предъявляемый покуателям, и в сумме расходов не учитывает НДС, оплачиваемый поставщикам. Исключением является случаи, описанные в ст. 170 НК РФ, согласно которой НДС относится на затраты по производству и реализации товаров, работ, услуг.

Если организация не является плательщиком НДС, то по определению она не предъявляет НДС своим покупателям, значит и в доходах его также нет изначально. А НДС, предъявляемый поставщиками, включается в состав расходов, как и в бухгалтерском учете.

Предлагаю вам также сопоставление доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете для некоторых операций (проводки в бухгалтерском учете даны для торговых предприятий).

Доходы, учитывающиеся при налогообложении

Наименование операции Отражение операции в бухгалтерском учете Наименование дохода в налоговом учете
Выручка от реализации Отражена выручка от реализации (Д62 К90.1)Удержан НДС с реализации (Д90.3 К68.НДС) Доход от реализации (без учета НДС) п.1 ст.249
Выручка от продажи основного средства Отражена выручка от продажи ОС (Д62 К91.1).Удержан НДС с реализации (Д91.3 К68.НДС) Не признается доходом
Получение безвозмездно денег или товаров Отражено безвозмездное получение денег (Д50 (51) К91.1)Отражено безвозмездное получение товаров (Д41 К98) Внереализационные доход: безвозмездно полученное имущество (п.8 ст.250) (есть исключения, указанные в ст.251)
Полученные проценты по договору займа Начислены проценты к получению (Д58 К91) Внереализационный доход: проценты, полученные по договору займа (п.6 ст.250)
Штраф с контрагента за нарушение условий договора Начислен к получению штраф с контрагента (Д76 К91.1)Удержан НДС со штрафа (Д91.3 К68.НДС) Внереализационный доход: санкции, признанные должником (п.3 ст. 250)
Излишек основных средств, выявленный в результате инвентаризации Излишек основных средств учтен в составе прочих доходов (Д01 К91.1) Внереализационный доход: стоимость излишков, выявленных при инвентаризации (п.20 ст.250)

Расходы, учитывающиеся при налогообложении

Наименование операции Отражение операции в бухгалтерском учете Наименование расхода в налоговом учете
Себестоимость проданных товаров Списана себестоимость проданных товаров (Д90.2 К41) Прямые расходы: стоимость реализованных товаров (ст.320)
Транспортные расходы на доставку Списаны транспортные расходы (Д44 К76) Прямые расходы: транспортные расходы на доставку (ст.320)
Приобретения материалов для производства Оприходованы материалы (Д10 К60)Выделен НДС по материалам (Д19 К60) Материальные расходы на приобретения сырья без учета НДС (п.1.1 ст. 254)
Заработная плата Начислена зарплата (Д44 К70) Расходы на оплату труда (п.1 ст.255)
Амортизация Начислена амортизация на основное средство (Д44 К02) Сумма начисленной амортизации (п.2 ст.253)
Ремонт основных средств Списаны расходы на ремонт ОС (Д44 К71) Прочие расходы: расходы на ремонт ОС (п.1 ст.260)
Страховые взносы Начислены страховые взносы для уплаты в ПФ (Д44 К69) Прочие расходы, связанные с проивзодством и реализацией (п.1.1 ст.264)
Налог на имущество Начислен налог на имущества для уплаты в бюджет (Д91.2 К68.Имущество) Прочие расходы, связанные с производством и реализацией (п.1.1 ст.264)
Арендная плата Начислена арендная плата (Д44 К76) Прочие расходы, связанные с производством и реализацией (п.1.10 ст.264)
Проценты по кредитам Начислены проценты за пользование кредитом (Д91.2 К66 (67)) Внереализационные расходы: проценты по долговым обязательствам (п.1.2 ст.265)
Платежи за услуги банка Оплачены услуги банка (Д91.2 К51) Внереализационные расходы: расходы на услуги банков (п.1.15 ст.265)

Конечно, здесь указана незначительная часть операций, но бухгалтер может самостоятельно дополнить эту таблицу в зависимости от особенностей деятельности конкретной организации.

Зная доходы и расходы организации, определим прибыль, как разность доходов и расходов, а исходя из прибыли можно рассчитать и сумму налога. Остается разобраться только с налоговыми ставками по налогу на прибыль. Этим мы займемся в следующей статье.

Заполнение декларации по налогу на прибыль за полугодие 2013 года смотрите, за полугодие 2014 — в этой статье.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Юридическая Консультация бесплатная
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Доходы, не учитываемые для исчисления налога на прибыль

В современных рыночных условиях стабильность предприятия в конкурентной среде зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается путем повышения эффективности производства на основе рационального экономического использования материальных ресурсов и снижения затрат, а также выявления скрытых резервов повышения производства продукции.

Извлечение прибыли от ведения деятельности является основной целью создания предприятия и в свою очередь служит одним из основных критериев эффективности деятельности предприятия и источником формирования его финансовых результатов. Финансовый результат деятельности организации как раз определяется показателем прибыли, который является результатом разницы сумм доходов, уменьшенных на величину расходов организации.

Доходы и расходы для исчисления налога на прибыль определяются в соответствии с НК РФ. Но не все доходы и расходы применяются при расчете налогооблагаемой базы налога на прибыль.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается ряд следующих доходов:

1) имущество, работы или услуги, которые были получены в порядке предварительной оплаты товаров налогоплательщиками, которые определяют свои доходы и расходы по методу начисления.

2) имущество, полученное в виде залога или задатка для обеспечения обязательств организации. В данном случае понятия «залог» и «задаток» для целей налогообложения определяются статьями 334 и 380 ГК РФ.

3) имущество, которое имеет денежную оценку и полученное в виде взносов (вкладов) в уставный капитал организации, а также в виде сумм, на которые в отчетном периоде произошло уменьшение уставного капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

4) в виде средств и имущества, полученные в виде безвозмездной помощи в соответствии с Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации». Средства, полученные организацией в виде безвозмездной помощи (содействия), и использованные не по целевому назначению, подлежат включению во внереализационные доходы в момент их фактического использования (т.е. нарушение условий их получения).

5) в виде средств или имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

6) в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации.

7) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости.

8) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (исключением являются резервы, расходы на создание которых в соответствии со ст. 300 НК РФ ранее уменьшали налоговую базу).

9) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К таким средствам целевого финансирования относится имущество, которое было получено и использовано налогоплательщиком по целевому назначению, определенному организацией – источником целевого финансирования. К таким средствам также относится имущество в виде полученных грантов.

Грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача удовлетворяет ряд условий:

  • гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах для осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина;
  • гранты предоставляются на определенных условиях, которые определяет грантодатель, с обязательным предоставлением отчета о целевом использовании гранта;
  • в виде средств, которые были получены из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций, а также из иных фондов поддержки научной и научно-технической деятельности;
  • в виде инвестиций, которые были получены при проведении инвестиционных конкурсов (торгов);
  • в виде средств, которые были получены медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц.

Исключением могут быть целевые поступления в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, которые поступили безвозмездно от других организаций и физических лиц.

В отношении такого имущества налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов. При отсутствии раздельного учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства будут подлежать налогообложению с даты их получения.

При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно и использованные указанными получателями по назначению.

К целевым поступлениям на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций относятся:

вступительные, членские и паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с ГК РФ, а также отчисления на резерв на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами. Перечень организаций, которым могут делаться пожертвования, определен в ст. 582 ГК РФ. Пожертвованием признаетсядарение вещи или права в общеполезных целях.Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность по бескорыстной (безвозмездной) передаче имущества, в том числе денежных средств, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. Имуществом, полученными на осуществление благотворительной деятельности, признается имущество, поступившее некоммерческим организациям на осуществление благотворительной деятельности (Федеральный закон № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»).

2) имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;

3) суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций. К указанным средствам, не использованным по целевому назначению в течение налогового периода, либо использованным не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

4) средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности. Понятия «безвозмездная помощь», «техническая помощь», «гуманитарная помощь» для целей налогообложения применяются в том значении, в каком они используются в Федеральном законе № 95-ФЗ

«О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации».

5) совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов;

6) пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в размере не менее 97 процентов направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда;

7) имущественные права в виде права безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом, полученные по решениям органов государственной власти и органов местного самоуправления некоммерческими организациями на ведение ими уставной деятельности.

Отчет о целевом использовании имущества, полученного в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования предоставляется налогоплательщиками — бюджетными учреждениями и некоммерческими организациями по окончании налогового периода в налоговые органы по месту своего учета.

Перечень целевых поступлений некоммерческих организаций является исчерпывающим.

Полных перечень доходов, которые не учитываются в качестве доходов для исчисления налога на прибыль, является закрытым и регулируется статьей 251 НК РФ.

С практической точки зрения при применении данного перечня доходов необходимо обратить внимание на ряд важных уточнений. Имущество, работы или услуги, которые были получены от других лиц в порядке предварительной оплаты, не являются налогооблагаемыми доходами только в случае, если налогоплательщик применяет метод начисления в соответствии со ст. 272 НК РФ. Налогоплательщики, которые применяют кассовый метод, указанные средства отражают в составе доходов, которые подлежат налогообложению в момент их получения (ст. 273 НК РФ).

В случае реорганизации организаций, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в составе доходов не учитывается стоимость имущества получаемая (передаваемая) в порядке правопреемства, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

Авторы: Берберих Елена Александровна, руководитель департамента бухгалтерского и налогового учета группы компаний «Главбух», действительный член СРО НП «Московская аудиторская палата», Корнацкий Павел Иосифович, бухгалтер группы компаний «Главбух»

«Первая полоса» №4, май 2013

Какие материальные расходы учитывать при расчете налога на прибыль

Состав расходов

К материальным расходам, в частности, относится стоимость:

  • покупного сырья и материалов, используемых в процессе производства (за исключением стоимости возвратных отходов);
  • покупных материалов, используемых для упаковки и другой предпродажной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (работ, услуг);
  • покупных комплектующих и полуфабрикатов, которые в дальнейшем будут подвергнуты обработке;
  • топлива, воды и энергии, необходимых для технологических целей;
  • работ (услуг) производственного характера, выполняемых сторонними организациями или предпринимателями, а также структурными подразделениями организации;
  • имущества, не являющегося амортизируемым (покупных инструментов, производственного инвентаря, лабораторного оборудования, спецодежды и т. д.);
  • затрат, связанных с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

Полный перечень материальных расходов приведен в пункте 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Этот перечень не является исчерпывающим. В состав материальных расходов также могут быть включены другие документально подтвержденные и экономически оправданные затраты, которые непосредственно связаны с процессами производства и реализации (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Помимо перечисленных затрат, к материальным расходам приравниваются:

  • издержки на рекультивацию земель и другие природоохранные мероприятия (за исключением расходов, предусмотренных ст. 261 НК РФ);
  • потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке ценностей в пределах норм естественной убыли;
  • технологические потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг);

  • расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых и т. д.

Это предусмотрено пунктом 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль (метод начисления) расходы на покупку имущества стоимостью менее 100 000 руб. и сроком службы более 12 месяцев? Имущество введено в эксплуатацию после 1 января 2016 года.

Включите стоимость такого имущества в состав материальных расходов.

При расчете налога на прибыль амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Малоценное имущество (объекты стоимостью менее 100 000 руб. и сроком службы более 12 месяцев) удовлетворяет лишь одному из названных критериев. Поэтому для расчета налога на прибыль в состав амортизируемого имущества такие объекты не включаются.

Стоимость малоценного имущества включайте в состав материальных расходов. При этом организация вправе самостоятельно установить порядок списания такого имущества в учетной политике для целей налогообложения (например, единовременно в момент ввода в эксплуатацию, равномерно в течение срока использования). Это следует из положений подпункта 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Отметим, что до 1 января 2016 года лимит стоимости для учета основных средств был 40 000 руб. Поэтому имущество, введенное в эксплуатацию до этой даты, можно было списать на материальные расходы, только если его стоимость не превышает 40 000 руб.

Компьютерная техника

Кроме того, в состав материальных расходов можно включить затраты на приобретение электронно-вычислительной техники. Порядок списания такого имущества организация вправе определить самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения (единовременно, равномерно в течение срока эксплуатации и т. п.) (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Однако это правило распространяется только на организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий. Они вправе не начислять амортизацию по электронно-вычислительной технике при выполнении следующих условий:

  • по итогам отчетного (налогового) периода доля доходов от реализации программ для ЭВМ и баз данных, а также от оказания услуг (выполнения работ) по их разработке, адаптации, модификации, установке, тестированию и сопровождению составляет не менее 90 процентов от общей суммы доходов. При этом не менее 70 процентов должны составлять доходы от иностранных лиц, местом осуществления деятельности которых не является территория России;
  • среднесписочная численность сотрудников за отчетный (налоговый) период составляет не менее 50 человек;
  • у организации есть документ о госаккредитации в области информационных технологий.

Такой порядок предусмотрен пунктом 6 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

Потери от порчи и недостач

Ситуация: какие нормы естественной убыли применить при списании потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материальных ценностей при расчете налога на прибыль?

Стоимость материалов, испорченных или пропавших во время хранения или транспортировки, можно списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в пределах норм естественной убыли (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Эти нормы утверждают отраслевые ведомства в порядке, который установлен постановлением Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814. Кроме того, организации могут пользоваться нормами, которые были утверждены до того, как Правительство РФ установило данный порядок (ст. 7 Закона от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ). Это подтверждает письмо Минфина России от 17 января 2011 г. № 03-11-11/06.

Перечень действующих норм естественной убыли приведен в таблице.

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль потери от естественной убыли по тем категориям материальных ценностей, для которых соответствующие нормы не утверждены?

Нет, нельзя.

Нормы естественной убыли, в пределах которых можно отнести на расходы стоимость материальных ценностей, испорченных или пропавших во время хранения или транспортировки, утверждают отраслевые ведомства (постановление Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814). Кроме того, организации могут пользоваться нормами, которые были утверждены до того, как Правительство РФ приняло это постановление (ст. 7 Закона от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ).

Потери от естественной убыли по тем категориям материальных ценностей, для которых нормы не утверждены вовсе, учесть нельзя (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Утверждать нормы естественной убыли самостоятельно организациям не разрешается. Это противоречило бы пункту 2 постановления Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814, который определяет перечень министерств и ведомств, уполномоченных разрабатывать такие нормы.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 23 мая 2014 г. № 03-03-рз/24762, от 17 января 2011 г. № 03-11-11/06, от 21 июля 2010 г. № 03-03-06/1/471.

Совет: есть аргументы, позволяющие при расчете налога на прибыль учесть потери от естественной убыли при отсутствии утвержденных норм. Они заключаются в следующем.

Отсутствие норм естественной убыли или их несвоевременное утверждение Правительством РФ не должно препятствовать применению организациями положений подпункта 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Поэтому на сумму потерь от недостачи и порчи материальных ценностей в случае отсутствия (до утверждения) норм естественной убыли можно уменьшить налогооблагаемую прибыль в сумме фактических затрат. Главное условие – такие затраты должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Разделяют эту точку зрения некоторые арбитражные суды (см., например, определения ВАС РФ от 31 октября 2008 г. № 13946/08, от 28 апреля 2007 г. № 2942/07, постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 июля 2008 г. № А05-6193/2007).

Оценка затрат на материалы

При расчете налога на прибыль приобретенные материалы учтите по фактической стоимости. Она включает в себя:

  • цену приобретения по договору;
  • комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посреднику;
  • ввозные таможенные пошлины и сборы;
  • расходы на транспортировку;
  • другие затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

В фактической стоимости материалов учтите также стоимость невозвратной тары. Стоимость возвратной тары нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Поэтому если цена возвратной тары включена в общую стоимость материалов, ее необходимо выделить. Тару нужно оценить по стоимости, которую можно получить от ее потенциального использования или реализации. Например, от сдачи пустых коробок в макулатуру, от продажи населению пустых пластиковых емкостей и т. п. Такой порядок учета тары прописан в пункте 3 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Совет: договоритесь с поставщиком, чтобы в документах, которые он оформляет (договор, накладная, счет-фактура), стоимость возвратной тары была выделена отдельной строкой. Это позволит избежать расчетов по ее выделению из общей стоимости приобретенных материалов.

При продаже материалов оцените их по фактической стоимости приобретения (три способа списания стоимости материалов в данном случае не применяются) (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если организация использует в качестве сырья и других материалов продукцию собственного производства, оцените их так же, как готовую продукцию, – по прямым расходам (ст. 319 НК РФ). Аналогичный порядок применяйте и в отношении результатов работ и услуг собственного производства. Этого требует пункт 4 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Признание расходов

Дата признания материальных расходов в налоговой базе зависит от метода налогового учета, применяемого организацией. При использовании метода начисления расходы признаются в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). Даты признания материальных расходов при использовании метода начисления приведены в таблице. При кассовом методе расходы можно учесть только после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Даты признания материальных расходов при применении кассового метода приведены в таблице.

Ряд материальных расходов при расчете налога на прибыль признавайте в особом порядке. Так, покупную стоимость сырья и материалов можно списать на расходы только в части, отпущенной в производство и использованной в нем на конец месяца (п. 5 ст. 254 НК РФ). Стоимость неамортизируемого имущества включайте (начните включать) в состав расходов только после ввода в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Кроме того, при применении метода начисления часть материальных расходов организация может отнести к прямым (п. 1 ст. 318 НК РФ). В этом случае стоимость материалов учтите в расходах по мере реализации продукции, на производство которой они пошли (п. 2 ст. 318 НК РФ). Если организация оказывает услуги, то прямые расходы, как и косвенные, можно учесть в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль признать расходы на оплату коммунальных услуг предыдущего периода, если документы, подтверждающие эти затраты, поступают в организацию с опозданием? Организация применяет метод начисления.

Да, можно.

При расчете налога на прибыль можно признать любые расходы, которые соответствуют критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Одним из этих критериев является документальное подтверждение затрат. Документами, подтверждающими расходы на оплату коммунальных услуг, могут быть выставленные ресурсоснабжающими организациями акты, счета, универсальные передаточные документы и т. д.

По общему правилу расходы нужно учитывать в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). Но как быть, если документы, которые подтверждают оказание коммунальных услуг, поступили в организацию поздно и бухгалтер уже отчитался по налогу на прибыль?

В таком случае декларация является недостоверной. Обычно, чтобы исправить ошибку, в инспекцию нужно сдать уточненную декларацию. Однако есть случаи, когда составлять уточненную декларацию не обязательно. В частности, если ошибка повлекла за собой излишнюю уплату налога, подавать уточненную декларацию – это право, а не обязанность организации. Исправить такую ошибку можно в текущем периоде, то есть в том месяце, когда подтверждающие документы поступили в организацию. В этом месяце и нужно включить в состав расходов стоимость оказанных коммунальных услуг.

Важно: если в первоначальной декларации был отражен убыток, учитывать сумму поздно подтвержденных коммунальных расходов в текущем периоде нельзя. Такая ошибка не влечет за собой излишней уплаты налога, поэтому организации придется подать уточненную декларацию, отразив в ней увеличенную сумму расходов и новый размер убытка.

Это следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 54, абзаца 2 пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержат письма Минфина России от 23 января 2012 г. № 03-03-06/1/24, от 25 августа 2011 г. № 03-03-10/82, от 23 апреля 2010 г. № 03-02-07/1-118 и ФНС России от 11 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3807.

Если документы поступили в следующем месяце, но до установленного срока сдачи декларации, ничего уточнять не потребуется. Декларацию сформируйте с учетом расходов, подтвержденных этими документами. Такие разъяснения есть в письме Минфина России от 27 июля 2015 г. № 03-03-05/42971.

Совет: если документы, подтверждающие коммунальные расходы, систематически поступают с опозданием, их можно учитывать по мере получения, не подавая уточненные декларации. Но такой порядок нужно предусмотреть в учетной политике для целей налогообложения.

Как правило, расчеты с ресурсоснабжающими организациями производятся помесячно. Поскольку коммунальные платежи относятся к условно-постоянным расходам, период, в котором организация включит их в расчет налога на прибыль, принципиального значения не имеет. Чтобы избежать постоянной корректировки налоговых обязательств за истекшие периоды, в учетной политике для целей налогообложения следует указать: «периодические расходы на оплату коммунальных услуг уменьшают налоговую базу в том периоде, в котором от ресурсоснабжающей организации поступают документы, подтверждающие их стоимость, но не позже чем на месяц». При наличии такой записи затраты по поздно поступившим документам можно будет учитывать со сдвигом на месяц.

Аналогичные разъяснения раньше давал и Минфин России (письма от 6 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/647 и от 22 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/123).

Методы списания сырья и материалов

При отпуске сырья и материалов в производство (составлении требования-накладной ф. М-11) спишите их одним из следующих методов:

  • по стоимости единицы запасов. Организация оценивает каждую единицу материалов, списываемых в производство, по их фактической себестоимости;
  • по средней стоимости. Среднюю стоимость определите для каждого израсходованного материала как частное от деления общей себестоимости вида материалов на их количество;

  • по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). То есть материалы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по стоимости первых по времени приобретений. При этом нужно учесть и себестоимость запасов, числящихся на начало этого периода. Если количество материалов в первой партии меньше отпущенного в производство, то для расчета принимается стоимость материалов из второй партии и т. д.

Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей налогообложения.

Таковы положения пункта 8 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении приобретения и отпуска в производство материалов. Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Стоимость материалов списывает по стоимости единицы запасов

В ноябре прошлого года ООО «Производственная фирма «Мастер»» приобрело 5 тонн профильных труб. Стоимость материалов – 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.).

В декабре прошлого года «Мастер» отпустил в производство 2 тонны профильных труб. Эта операция была оформлена требованием-накладной. Организация ведет бухучет материалов по фактической себестоимости (с использованием счета 10). При отпуске сырья в производство его оценку в бухгалтерском и налоговом учете проводят по стоимости единицы запасов.

Бухгалтер «Мастера» сделал такие записи в учете.

В ноябре:

Дебет 10 Кредит 60
– 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – оприходовано 5 тонн профильных труб;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – учтен НДС со стоимости приобретения;

Дебет 60 Кредит 51
– 118 000 руб. – оплачена покупка поставщику;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным трубам.

В декабре:

Дебет 20 Кредит 10
– 40 000 руб. (100 000 руб. : 5 т × 2 т) – отпущено в производство 2 тонны профильных труб.

«Мастер» ведет налоговый учет по методу начисления. В учетной политике организации материальные расходы поименованы в перечне прямых затрат. Продукция, при производстве которой использованы трубы, реализована в январе текущего года. При расчете налога на прибыль за январь текущего года бухгалтер «Мастера» учел стоимость материалов, использованных в производстве, – 40 000 руб. (100 000 руб. : 5 т × 2 т).

Уменьшение материальных расходов

Сумму материальных расходов уменьшите:

  • на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в нем на конец месяца;
  • на стоимость возвратных отходов.

Это требования пунктов 5 и 6 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Определить стоимость остатков материалов, переданных в производство, но не использованных в нем на конец месяца, можно на основании самостоятельно разработанного расчета. Унифицированного бланка для него не предусмотрено. Оценка остатков должна соответствовать их оценке при списании (п. 5 ст. 254 НК РФ).

Возвратные отходы учтите в момент их сдачи на склад (составления требования-накладной ф. М-11). Способ оценки возвратных отходов зависит от того, кто ими будет распоряжаться впоследствии. Организация может:

  • сама использовать их (например, в основном или вспомогательном производстве);
  • продать.

В первом случае такие отходы оцените по пониженной цене исходного материала (по цене возможного использования) (подп. 1 п. 6 ст. 254 НК РФ). Конкретную методику расчета стоимости разработайте самостоятельно исходя из специфики производства. Она должна быть утверждена как приложение к учетной политике для целей налогообложения.

При продаже возвратные отходы в налоговом учете оцените по цене их реализации с учетом действующих рыночных цен (подп. 2 п. 6 ст. 254 НК РФ, письмо Минфина России от 26 апреля 2010 г. № 03-03-06/4/49).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении возвратных отходов. Организация применяет общую систему налогообложения

В январе текущего года ООО «Производственная фирма «Мастер»» передало в производство 25 тонн сои по цене 16 000 руб./т на общую сумму 400 000 руб. (16 000 руб./т × 25 т). Возвратные отходы при производстве продукции (кормовой муки) составили 300 кг. Они будут использованы во вспомогательном производстве. Поэтому возвратные отходы в налоговом учете оцениваются по цене возможного использования. По сое она составляет 10 руб./кг.

В учетной политике «Мастера» для целей бухучета также прописан порядок оценки возвратных отходов по цене их возможного использования.

Бухгалтер «Мастера» сделал такие записи в учете:

Дебет 20 Кредит 10
– 400 000 руб. – передано сырье в производство;

Дебет 10 Кредит 20
– 3000 руб. (300 кг × 10 руб./кг) – оприходованы возвратные отходы на основании требования-накладной.

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Мастера» уменьшил материальные расходы на стоимость возвратных отходов – 3000 руб.

Увеличение материальных расходов

При выполнении определенных условий сумму материальных расходов отчетного (налогового) периода организация может увеличить на стоимость:

  • излишков, выявленных в ходе инвентаризации;
  • материалов, полученных в процессе ликвидации (полной или частичной), ремонта, модернизации, реконструкции или технического перевооружения основных средств;
  • материалов, полученных безвозмездно.

Условия эти таковы. Во-первых, перечисленные активы должны быть включены в состав внереализационных доходов. Во-вторых, стоимость, по которой они были включены в доходы, должна соответствовать рыночному уровню. А в-третьих, списать рыночную стоимость этих активов на расходы можно только при их выбытии (продаже, передаче в производство и т. п.).

Такой порядок следует из положений пунктов 5 и 6 статьи 274, пунктов 8, 13, 20 статьи 250 и абзаца 2 пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Стоимость излишков и материалов, полученных в процессе ликвидации, ремонта, модернизации, реконструкции, технического перевооружения основных средств, включите в состав материальных расходов в момент их отпуска в производство (п. 2 ст. 272, подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Если в дальнейшем эти материалы организация использует при ремонте, то их стоимость признайте не в материальных расходах, а в расходах на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ).

Стоимость материалов, полученных в процессе ликвидации (ремонта, модернизации, реконструкции, технического перевооружения) имущества, которое не относится к основным средствам, налогооблагаемую прибыль не уменьшит. Независимо от того, как в дальнейшем эти материалы будут использованы. Это объясняется тем, что у организации отсутствуют расходы по приобретению имущества, которые можно было бы учесть при формировании стоимости таких материалов. Такой вывод следует из абзаца 2 пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 21 октября 2009 г. № 03-03-05/188 и ФНС России от 23 ноября 2009 г. № 3-2-13/227.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении материалов, полученных от демонтажа основных средств. Организация применяет общую систему налогообложения

В январе текущего года ООО «Производственная фирма «Мастер»» демонтировало собственными силами пострадавший при пожаре металлорежущий станок. Рыночная стоимость материалов, оставшихся после демонтажа, составила 5000 руб. Эти материалы были использованы в том же месяце для ремонта других станков.

В бухучете «Мастера» были сделаны такие проводки:

Дебет 10 Кредит 91-1
– 5000 руб. – отражены по рыночной стоимости материалы, оставшиеся после демонтажа станка;

Дебет 25 Кредит 10
– 5000 руб. – списаны материалы на затраты по ремонту станков.

В налоговом учете бухгалтер отразил во внереализационных доходах рыночную стоимость материалов – 5000 руб. На расходы по ремонту станков материалы были списаны по их полной рыночной стоимости (5000 руб.).

Безвозмездно полученные материалы

Ситуация: как при расчете налога на прибыль отразить поступление и использование материалов, полученных безвозмездно?

При расчете налога на прибыль стоимость материалов, полученных безвозмездно, включите в состав внереализационных доходов по документально подтвержденной рыночной стоимости (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Из этого правила есть исключения. При определении налоговой базы можно не учитывать имущество, перечисленное в статье 251 Налогового кодекса РФ. Например, не включайте в состав доходов материалы, безвозмездно полученные:

  • от учредителя, доля которого в уставном капитале организации превышает 50 процентов (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ);
  • на ведение уставной деятельности – льгота действует для негосударственных образовательных организаций, имеющих лицензии на право ведения образовательной деятельности (подп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Совет: есть способ не учитывать в доходах стоимость материалов, безвозмездно полученных от любого учредителя.

Для этого оформите протокол общего собрания участников общества (акционеров), по которому материалы передаются организации для увеличения чистых активов (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом размер доли учредителя в уставном капитале организации значения не имеет. Возможность воспользоваться такой льготой появилась с 1 января 2011 года и распространяется на обязательства, возникшие с 1 января 2007 года (п. 1 и 2 ст. 4 Закона от 28 декабря 2010 г. № 409-ФЗ).

При дальнейшем использовании безвозмездно полученных материалов в деятельности организации их рыночную стоимость, ранее отраженную в доходах, включите в расходы. Такая возможность предусмотрена положениями абзаца 2 пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль (Шиндер И.)

Быстрая навигация: Каталог статей Иные вопросы Расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль (Шиндер И.)

Дата размещения статьи: 15.07.2014

В этой статье рассмотрим требования, предъявляемые к расходам, учитываемым при расчете налога на прибыль. Кроме того, определимся с их видами и с тем, как их следует учитывать при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль методом начисления.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ учреждение вправе уменьшить полученный им доход от осуществления приносящей доход деятельности на сумму произведенных расходов.
Из п. 1 ст. 272 НК РФ следует, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде:
— к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты;
— в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы должны быть распределены налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Те расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
Требования, предъявляемые к расходам
Согласно ст. 252 НК РФ произведенные учреждением расходы должны отвечать следующим требованиям:
— они должны быть обоснованны;
— документально подтверждены;
— произведены для деятельности, направленной на получение дохода.
В указанной статье также приведены определения обоснованности и документального подтверждения расходов.
Так, под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Основные моменты, связанные с толкованием понятий обоснованности и экономической оправданности расходов, приведены в Определении КС РФ от 16.12.2008 N 1072-О-О (далее — Определение N 1072-О-О).
В этом документе отмечено, что Гражданское законодательство рассматривает приносящую доход деятельность как самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли (п. 1 ст. 2 ГК РФ), которая для некоммерческих организаций служит достижению целей, ради которых они созданы (ст. 50 ГК РФ).
В Определении N 1072-О-О также уточнено, что экономическая оправданность расходов не может оцениваться исходя из их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. То есть при этом имеет значение лишь цель и направленность такой деятельности, а не ее результат.
При этом право оценивать целесообразность, рациональность, эффективность финансово-хозяйственной деятельности предоставлено налогоплательщику единолично, поскольку он осуществляет деятельность самостоятельно и на свой риск.
В случае возникновения споров с налоговиками на последних возлагаются обязанности по доказыванию необоснованности принятия расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Классификация расходов
Все расходы, которые понесло учреждение, подразделяются на две группы:
1) расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (ст. ст. 253 — 269 НК РФ);
2) расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 270 НК РФ).
При этом расходы могут учитываться либо в полном объеме, либо в пределах установленных норм. То есть расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, бывают нормируемыми и ненормируемыми.
Расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, делятся также:
— на расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ);
— на внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ).
Расходы, связанные с производством и реализацией
Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
В ст. 318 НК РФ определен порядок отнесения затрат к прямым или косвенным расходам.
Согласно ст. 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:
— расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
— расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
— расходы на освоение природных ресурсов;
— расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
— расходы на обязательное и добровольное страхование;
— прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Кроме того, данные расходы подразделяются:
— на материальные расходы;
— на расходы на оплату труда;
— на суммы начисленной амортизации;
— на прочие расходы.
Материальные расходы. В ст. 254 НК РФ приведен перечень материальных расходов. Например, к ним относятся:
— затраты на сырье и (или) материалы, которые используются в производственном процессе (пп. 1 п. 1);
— затраты на упаковку продукции (пп. 2 п. 1);
— затраты на приобретение инвентаря, спецодежды и другого неамортизируемого имущества (пп. 3 п. 1);
— затраты на топливо, воду, электроэнергию (пп. 5 п. 1);
— затраты на приобретение работ и услуг производственного характера (пп. 6 п. 1);
— потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке (пп. 2 п. 7);
— технологические потери при производстве и (или) транспортировке (пп. 3 п. 7);
— другие расходы.
Согласно п. 8 ст. 254 НК РФ размер материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) и учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, должен определяться с применением одного из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:
— метод оценки по стоимости единицы запасов;
— метод оценки по средней стоимости;
— метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
— метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Выбранный метод должен быть закреплен в принятой учреждением учетной политике для целей налогообложения.
Однако следует обратить внимание, что в бухгалтерском учете при выбытии (отпуске) материальных запасов их списание нужно производить по фактической стоимости каждой единицы либо по средней фактической стоимости (п. 108 Инструкции N 157н <1>).
———————————
<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.
Применение одного из указанных методов оценки стоимости материальных запасов при выбытии по группе (виду) материальных запасов осуществляется в течение финансового года непрерывно.
Определение средней фактической стоимости материальных запасов производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающейся, соответственно, из средней фактической стоимости (количества) остатка на начало месяца и поступивших материальных запасов в течение текущего месяца на дату их выбытия (отпуска).
Поэтому списание материальных запасов в целях налогообложения иными методами потребует от учреждения организации дополнительного учета.
Из буквального прочтения вышеприведенных положений следует, что в бухгалтерском учете списание материальных запасов при выбытии (отпуске) может осуществляться одним из двух указанных способов в отношении отдельных групп (видов) запасов.
Однако из положений Налогового кодекса нельзя четко определить, вправе ли налогоплательщик применять различные методы оценки материальных запасов, поскольку, как было отмечено, их списание должно производиться одним из указанных в п. 8 ст. 254 НК РФ методов оценки сырья и материалов.
При ответе на вопрос, можно ли при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль применять различные методы оценки материальных запасов, Минфин России в Письме от 29.11.2013 N 03-03-06/1/51819 высказал следующее мнение.
Как следует из ст. 313 НК РФ, система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается им в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
В связи с этим налогоплательщики вправе при списании сырья и материалов применять разные методы оценки при условии, что такой порядок предусмотрен учетной политикой для целей налогообложения.
В то же время в Письме от 02.02.2006 N 20-12/7391 УФНС России по г. Москве указало, что налогоплательщик может применять только один метод оценки ко всем материальным запасам, а в Письме от 10.07.2008 N 20-12/065293 — что организация вправе применять в целях налогообложения прибыли для списания стоимости реализованного товара метод средней стоимости в разрезе однородной товарной номенклатуры.
Из этого следует, что, если учреждение в целях налогообложения решит применять разные методы оценки при списании сырья и материалов, это может привести к спорам с налоговыми органами.
Расходы на оплату труда. Как следует из ч. 1 ст. 255 НК РФ, в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В этой статье приведен их перечень, причем он является открытым и предусматривает, что в эту группу включаются и другие виды расходов, произведенных в пользу работника, лишь бы они были предусмотрены трудовым и (или) коллективным договорами.
Суммы начисленной амортизации. В состав расходов при исчислении налога на прибыль включаются суммы начисленной амортизации. Таким образом, стоимость имущества, используемого учреждением в производственном процессе, постепенно списывается на расходы.
Для того чтобы стоимость имущества учитывалась при исчислении налога на прибыль путем начисления амортизации, имущество должно одновременно отвечать следующим признакам (п. 1 ст. 256 НК РФ):
— принадлежать учреждению на праве собственности;
— использоваться для извлечения дохода;
— его первоначальная стоимость должна составлять более 40 000 руб.;
— срок полезного использования — более 12 месяцев.
Согласно п. 2 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ амортизационные отчисления исчисляются и включаются в расходы ежемесячно, их размер зависит:
— от стоимости амортизируемого имущества;
— от срока его полезного использования;
— от применяемого учреждением метода начисления амортизации (линейного или нелинейного).
В то же время в п. п. 2, 3 ст. 256 НК РФ приведен перечень амортизируемого имущества, которое не подлежит амортизации, и, следовательно, расходы на его приобретение не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Например, к такому имуществу относится:
— имущество бюджетных учреждений, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением приносящей доход деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
— имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
— имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования;
— имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования;
— имущество, безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности;
— основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.
Прочие расходы. К прочим расходам следует относить затраты учреждения, которые связаны с производственным процессом и реализацией, но не включенные в состав указанных выше расходов.
Примерный перечень таких затрат установлен ст. 264 НК РФ.
Прочими расходами, например, являются:
— арендные (лизинговые) платежи (пп. 10 п. 1);
— расходы на командировки (пп. 12 п. 1);
— расходы на юридические, консультационные, аудиторские услуги (пп. 14, 15, 17 п. 1).
К прочим расходам также относятся расходы на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ), на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ), на НИОКР (ст. 262 НК РФ), на обязательное и добровольное имущественное страхование (ст. 263 НК РФ).
Внереализационные расходы
Согласно ст. 265 НК РФ обоснованные затраты учреждения, которые непосредственно не связаны с производственным процессом и (или) реализацией товаров (работ, услуг), включаются в состав внереализационных расходов. В этой статье приведен их перечень, он является открытым.
Например, к ним относятся:
— расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества) и другие аналогичные работы, если иное не установлено ст. 267.4 НК РФ (пп. 8 п. 1);
— судебные расходы и арбитражные сборы (пп. 10 п. 1);
— расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба (пп. 13 п. 1).
К внереализационным расходам приравниваются также убытки, которые понесло учреждение. Например, к ним можно отнести:
— убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ);
— недостача материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ);
— потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Нормируемые расходы
Отдельные виды расходов учреждению следует принимать в уменьшение налогооблагаемой прибыли не в полном объеме, а частично. Например, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не в полном объеме учитываются следующие расходы:
— потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов. Их следует включать в расходы в пределах норм естественной убыли;
— суммы компенсации, выплаченные сотрудникам за использование для служебных поездок личного транспорта. Такие расходы нужно включать в расходы в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92;
— представительские расходы учитываются при расчете налоговой базы в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период;
— рекламные расходы учитываются при расчете прибыли в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.
Дата признания расходов
Положениями ст. 272 НК РФ установлено, когда тот или иной вид расхода должен быть учтен при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, например:
1) материальные расходы признаются:
— на дату передачи в производство сырья и материалов — в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);
— на дату подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) — для услуг (работ) производственного характера;
2) амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным ст. ст. 259, 259.1, 259.2 и 322 НК РФ;
3) расходы на оплату труда — ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда;
4) расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей, предусмотренных ст. 260 НК РФ.
Из п. 7 ст. 272 НК РФ следует, что датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:
а) дата начисления налогов (сборов) — для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей;
б) дата утверждения авансового отчета — для расходов:
— на командировки;
— на содержание служебного транспорта;
— на представительские расходы;
— на иные подобные расходы;
в) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда — по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба).
Расходы, не учитываемые при исчислении налога на прибыль
Закрытый перечень расходов, которые не уменьшают полученные организацией доходы, установлен ст. 270 НК РФ. Например, не учитываются следующие произведенные учреждением расходы:
— пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафы и другие санкции, взимаемые государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций;
— суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
— стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ;
— стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ;
— любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
— премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
— суммы материальной помощи работникам;
— компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов сверх норм таких расходов, установленных Правительством РФ;
— представительские расходы в части, превышающей их размеры, предусмотренные п. 2 ст. 264 НК РФ;
— расходы казенных учреждений в связи с исполнением государственных (муниципальных) функций, в том числе с оказанием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ).
Иные обоснованные и документально подтвержденные расходы, не перечисленные в ст. 270 НК РФ, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.
Отражение расходов в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций
Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ по истечении каждого отчетного и налогового периода учреждения обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации по налогу на прибыль организаций по форме по КНД 1151006, утвержденной Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ (далее — налоговая декларация).
Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, отражаются в Приложении 2 к листу 02 налоговой декларации.
Учреждения, применяющие метод начисления, должны отражать расходы в налоговой декларации следующим образом:
— сумма прямых расходов, относящаяся к реализованным товарам, работам, услугам, указывается в строке 010;
— сумма прямых расходов учреждений, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю покупными товарами, указываются в строке 020.
Косвенные расходы, относящиеся к таковым в соответствии со ст. 318 НК РФ, отражаются в строке 040.
Из показателя строки 040 необходимо выделить некоторые составляющие, которые подлежат расшифровке в отдельных строках.
Общая сумма внереализационных расходов указывается по строке 200. В строках с 201 по 206 отражаются отдельные виды внереализационных расходов.
Учреждения, имеющие подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, должны вести налоговый учет расходов отдельно от расходов по иным видам деятельности в соответствии со ст. 275.1 НК РФ. Сумму расходов, понесенных ими в текущем отчетном (налоговом) периоде, следует указывать по строке 190 Приложения 3 к листу 02 налоговой декларации.
* * *
Учреждениям образования, осуществляющим приносящую доход деятельность, представленный в статье материал поможет сориентироваться с определением расходов, участвующих при определении налоговой базы по налогу на прибыль, и правильно их отразить в налоговой декларации.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *