Раздел 3 декларации по НДС — расшифровка строк

Как мы уже отметили, основное предназначение раздела 3 налоговой декларации по НДС — это исчисление величины налогового обязательства к уплате (возмещению) по операциям, связанным со ставками 20% (18%), 10% и расчетными ставками 20/120 (18/118), 10/110. Покажем, какая информация здесь приводится:

• В стр. 010–042 вносятся цифры, определяющие базу по налогу.
• Стр. 043 заполняют экспортеры, которые отказались от ставки НДС 0%.
• Стр. 044 предназначена для участников системы Tax Free.
• По стр. 045–046 приводится база по реализации после истечения срока таможенной процедуры.
• По стр. 050 показывают реализацию предприятия в целом.
• В стр. 060 отражаются СМР для собственного потребления.
• По стр. 070 показывается сумма поступивших авансов по грядущим отгрузкам.
• В стр. 080 фиксируется общая сумма налога к восстановлению.
• В стр. 090 приводится величина НДС, которую следует восстановить с поступивших ранее авансов.
• По стр. 100 показывается сумма к восстановлению по тем операциям, что облагаются по ставке 0 процентов.
• В стр. 118 выводится сумма налога с учетом восстановленного. Она вычисляется путем сложения соответствующих граф стр. 010–080 и 105–115 раздела 3.
• Стр. 120–190 нужны для отражения суммы НДС, подлежащего вычету.
• В стр. 200–210 приводится сумма НДС, начисленная к уплате или к уменьшению. Для этого нужно вычесть из стр. 118 стр. 190. Если полученный показатель больше нуля, то он вписывается в стр. 200, если меньше — в стр. 210.

Как происходит заполнение раздела 3 декларации по НДС?

Общие принципы того, как заполнить раздел 3 и декларацию по НДС в целом, прописаны в порядке, утвержденном уже упомянутым нами приказом № ММВ-7-3/558@.

Цифры и прочие сведения в отчетность переносятся из учетных регистров как бухгалтерских, так и налоговых.

• Для заполнения стр. 010 гр. 3 берется квартальный суммарный кредитовый оборот по счетам 90 «Выручка» и 91 в части доходов по операциям, подлежащим обложению НДС, а графы 5 — суммарный дебетовый оборот счетов 90 «НДС» и 91 «НДС».
• Стр. 070 гр. 5 равна сумме НДС, отраженного за квартал по дебету счета 76 «НДС с авансов полученных».
• Стр. 090 гр. 5 — это сумма налога, получившаяся по дебету счета 76 «НДС с авансов выданных» за налоговый период.
• Стр. 118 — это суммарный кредитовый оборот счета 68 «НДС». Выверить эту цифру можно с итоговой суммой НДС в книге продаж. Они должны быть идентичны.
• Заполнить стр. 120 нужно цифрой, соответствующей кредитовому обороту счета 19 за квартал.
• В стр. 130 отобразится кредитовый оборот счета 76 «НДС с авансов выданных».
• Значение стр. 170 соответствует кредитовому обороту счета 76 «НДС с авансов полученных».
• Показатель стр. 190 равен сумме дебетового оборота счета 68 «НДС» (за минусом НДС, переведенного в казну за предшествующий период). Эта строчка должна быть равна итоговой сумме НДС в книге покупок.

Для чего нужен раздел 3

В разделе 3 декларации по НДС показываются расчеты по налогу, исчисленному по самым распространенным ставкам — 18% и 10% (и дополняющим их расчетным ставкам — 18/118 и 10/110). Сведения об операциях по ставке 0% и не облагаемых НДС операциях фиксируются в других разделах.

Условно раздел 3 налоговой декларации по НДС можно разделить на три блока:

1. Блок данных об исчисленном (восстановленном) налоге.

   Здесь, в частности, отражаются данные:

   • о цене отгруженных товаров и начисленном на них налоге;
   • об авансах и исчисленном налоге с них;
   • о восстановленном НДС с отгрузок и с авансов;
   • общая сумма НДС (которая состоит из исчисленного и восстановленного налога).
2. Блок данных о налоговых вычетах.
   Вычеты могут быть исчислены в привязке к купленным товарам, выданным и полученным авансам.
3. Результирующий блок.

В нем фиксируются главные цифры для плательщика НДС в разделе 3— отражающие величину:

• налога к уплате (строка 200).
• налога к возмещению (строка 210).

Рассматриваемый раздел может быть дополнен:

Не знаете свои права? Подпишитесь на рассылку Народный СоветникЪ.
Бесплатно, минута на прочтение, 1 раз в неделю.

• приложением № 1, в котором показываются восстановленные суммы налога за прошлые годы;
• приложением № 2, где отражаются данные о налоге, начисленном в рамках деятельности филиала иностранной организации в России.

Как заполнить раздел 3 декларации по НДС? Это сложная задача, поскольку на рассматриваемом листе отчета много разнотипных показателей. Незаменимый помощник бухгалтера здесь — Порядок заполнения документа (утвержденный приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). Ознакомимся с некоторыми примечательными нормами, отраженными в нем.

Заполнение раздела 3: на что обратить внимание

При заполнении раздела 3 налогоплательщику следует иметь в виду, что:

1. В строки 010–040 попадают, не считая основных налоговых баз (рассчитанных в соответствии со ст. 153, п. 10 ст. 154, ст. 155, 156, 157, п. 1 ст. 159, ст. 162 НК РФ), также налоговая база по операциям импорта товаров в Калининградскую область.
   При этом конкретно в этих строках показывается база по товарам, по которым не истек установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ срок реализации — 180 дней. В свою очередь, в строках 041 или 042 показывается база уже после истечения указанного срока. Это следует из п. 38.2 Порядка заполнения документа.
2. Налоговая база по строке 050 раздела 3 декларации по НДС считается по необычной формуле:

   НАЛОГ (050) = БАЗА (050) × 15,25/100.

   Это следует из п. 4 ст. 158 НК РФ, в соответствии с которым считается база в данном случае.

3. Налоговую базу по строке 060, определяемую в соответствии с п. 2 ст. 159 НК РФ, следует корректно соотнести с вычетом по соответствующим операциям (строка 140).
   Величина вычета, фиксируемая в строке 140, исчисляется с учетом правил установления момента для определения налоговой базы в соответствии с п. 10 ст. 167 НК РФ. В случае если вся сумма, отраженная в строке 060, подлежит вычету, то она дублируется в строке 140.
4. Аналогично налоговую базу по строке 070, определяемую в соответствии с п. 13 ст. 167 НК РФ, нужно правильно сопоставить с вычетом (строка 170).

Принятие к вычету соответствующих сумм налога (строка 170) осуществляется с учетом п. 6 ст. 172 НК РФ. Как и в предыдущем случае, при заполнении раздела 3 декларации по НДС возможно дублирование показателей, соответствующих налогу и вычету.

***

Раздел 3 отчета по НДС — главный для плательщика данного налога. Здесь показываются расчеты по НДС и вычеты по операциям с самыми распространенными ставками. Ключевая задача бухгалтера — правильно соотнести налог и вычет по разным типам налоговых баз, отражаемых в разделе.

Раздел 3 декларации по НДС

В этом разделе собираются все данные для расчета налога.

Строка 010 графы 3 соответствует сумме выручки, отраженной по кредиту счета 90.1 за отчетный период.

Строка 010 графы 5 соответствует сумме НДС, отраженного по дебету счета 90.3.

Строка 070 графы 5 соответствует сумме авансового НДС, отраженного по дебету счета 76 «НДС с авансов» (НДС, начисленный с поступившей предоплаты).

Строка 090 графы 5 соответствует сумме, отраженной по дебету счета 76 «НДС с авансов» (НДС с выданных авансов).

Строка 118 графы 5 соответствует сумме, отраженной по кредиту счета 68 «НДС». Кроме того, эту строчку можно сверить с итоговой суммой НДС в книге продаж.

Строка 120 графы 3 соответствует сумме, отраженной по кредиту счета 19.

Строка 130 графы 3 соответствует сумме, отраженной по кредиту счета 76 «НДС с авансов» (НДС с выданных авансов).

Строка 170 графы 3 соответствует сумме, отраженной по кредиту счета 76 «НДС с авансов» (НДС, начисленный с поступившей предоплаты).

Строка 190 графы 3 соответствует сумме, отраженной по дебету счета 68 «НДС» (без учета НДС, перечисленного в бюджет за предыдущий налоговый период). Кроме того, эту строчку можно сверить с итоговой суммой НДС в книге покупок.

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость — НДС

VI. Порядок заполнения раздела 3 декларации «Расчет

суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям,

облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами

2 — 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации»

38. При заполнении раздела 3 декларации необходимо указать:

ИНН и КПП налогоплательщика; порядковый номер страницы.

38.1. В графах 3 и 5 по строкам 010 — 040 отражаются налоговая база, определяемая в соответствии со статьями 153 — 157, пунктом 1 статьи 159 Кодекса, и сумма налога по соответствующей налоговой ставке.

По строкам 010 — 040 раздела 3 декларации не отражаются операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), не признаваемые объектом налогообложения, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, облагаемые по ставке 0 процентов (в т.ч. при отсутствии подтверждения обоснованности ее применения), а также суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В случае определения момента определения налоговой базы в соответствии с пунктом 13 статьи 167 Кодекса как день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), в графах 3 и 5 по строке 010 отражаются, соответственно, налоговая база, определяемая в соответствии со статьей 154 Кодекса, и сумма налога при реализации товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации.

Сумма налога, отражаемая по строкам 010 и 020 в графе 5 раздела 3 декларации при применении налоговых ставок 18 и 10 процентов, рассчитывается умножением суммы, отраженной в графе 3 раздела 3 декларации, соответственно, на 18 или 10 и делением на 100.

Сумма налога, отражаемая по строкам 030 и 040 в графе 5 раздела 3 декларации, при применении налоговых ставок 18/118 или 10/110 рассчитывается умножением суммы, отраженной в графе 3 раздела 3 декларации, на 18 и делением на 118 или умножением на 10 и делением на 110.

38.2. В графах 3 и 5 по строке 050 отражаются налоговая база и соответствующая сумма налога при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса, определяемые в соответствии со статьей 158 Кодекса.

38.3. В графах 3 и 5 по строке 060 отражаются налоговая база, определяемая в соответствии с пунктом 2 статьи 159 Кодекса, и сумма налога, исчисленная по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, в соответствии с пунктом 10 статьи 167 Кодекса.

Сумма налога, отражаемая по строке 060 в графе 5 раздела 3 декларации при применении налоговой ставки 18 процентов, рассчитывается умножением суммы, отраженной в графе 3 раздела 3 декларации, на 18 и делением на 100.

38.4. В графах 3 и 5 по строке 070 отражаются суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (за исключением сумм оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиками, определяющими момент определения налоговой базы в соответствии с пунктом 13 статьи 167 Кодекса) и соответствующие суммы налога.

По строке 070 правопреемником (правопреемниками) также отражаются суммы авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, полученных в порядке правопреемства от реорганизованной (реорганизуемой) организации в соответствии с пунктом 2 статьи 162.1 Кодекса, с учетом особенностей, установленных пунктом 10 статьи 162.1 Кодекса.

38.5. В графах 3 и 5 по строке 080 отражаются суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), увеличивающие налоговую базу согласно статье 162 Кодекса, и суммы налога по соответствующей налоговой ставке.

38.6. В графе 5 по строке 090 отражаются суммы налога, подлежащие восстановлению на основании положений главы 21 Кодекса.

В графе 5 по строке 090 и, в том числе, в графе 5 по строке 100 отражается сумма налога, предъявленная при приобретении товаров (работ, услуг) и ранее правомерно принятая к вычету, подлежащая восстановлению при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов.

В графе 5 по строке 090 и, в том числе, в графе 5 по строке 110 отражается сумма налога, предъявленная налогоплательщику-покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащая восстановлению в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Кодекса.

38.7. В графе 5 по строке 120 отражается общая сумма налога (сумма величин графы 5 строк 010 — 090), исчисленная с учетом восстановленных сумм налога за налоговый период.

38.8. В графе 3 по строкам 130 — 210 отражаются суммы налога, подлежащие вычету в соответствии со статьями 171 и 172 Кодекса, а также в соответствии с пунктом 8 Раздела I «Порядок применения косвенных налогов при импорте товаров» (далее — Раздел I) Положения.

В графе 3 по строке 130 налогоплательщиком (правопреемником, являющимся налогоплательщиком налога, при реорганизации) отражаются суммы налога по перечисленным в пунктах 1, 2, 4, 7, 11 статьи 171 Кодекса товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, приобретенным (полученным правопреемником при реорганизации, а также налогоплательщиком в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал или фонд) для осуществления налогооблагаемых операций, принимаемые к вычету в порядке, определенном пунктами 5 и 7 статьи 162.1, с учетом особенностей, установленных пунктом 10 статьи 162.1 Кодекса, пунктами 1 и 8 статьи 172 Кодекса, статьей 3 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — Федеральный закон от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ) (Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст. 3130).

В графе 3 по строке 130 также отражаются суммы налога, принимаемые к вычету налогоплательщиком-продавцом (за исключением покупателей налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента), в случаях, предусмотренных пунктом 5 статьи 171 Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные правопреемником (продавцом) с соответствующих сумм авансовых или иных платежей, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 162.1 Кодекса, в случаях расторжения или изменения условий соответствующего договора и возврата правопреемником (продавцом) соответствующих сумм авансовых платежей покупателям согласно пункту 4 статьи 162.1 Кодекса.

В графе 3 по строке 130 также отражается сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла изготовления, подлежащая вычету в порядке, определенном пунктом 7 статьи 172 Кодекса.

В графе 3 по строке 130 также отражаются суммы налога по приобретенному оборудованию к установке, работам по сборке (монтажу) данного оборудования, подлежащие вычету в соответствии с порядком, предусмотренным пунктом 1 статьи 172 Кодекса.

Наряду с этим в графе 3 по строке 130 отражаются суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства, подлежащие вычету в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 172 Кодекса, с учетом особенностей, установленных статьей 3 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ.

В графе 3 по строке 130 и, в том числе, по строке 140 отражаются суммы налога, предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства основных средств, принимаемые к вычету в порядке, определенном пунктом 5 статьи 172 Кодекса, с учетом особенностей, установленных статьей 3 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ.

38.9. В графе 3 по строке 150 отражается сумма налога, предъявленная покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя в соответствии с пунктом 12 статьи 171 и пунктом 9 статьи 172 Кодекса.

38.10. В графе 3 по строке 160 отражается сумма налога, исчисленная налогоплательщиком в соответствии с пунктом 10 статьи 167 Кодекса (отраженная по строке 060 раздела 3 декларации), подлежащая вычету в порядке, установленном абзацем вторым пункта 5 статьи 172 Кодекса, на момент определения налоговой базы в соответствии с пунктом 10 статьи 167 Кодекса.

В графе 3 по строке 160 правопреемником отражается сумма налога, исчисленная реорганизованной (реорганизуемой) организацией в соответствии с пунктом 10 статьи 167 Кодекса (отраженная ранее по соответствующей строке раздела 3 декларации), после уплаты в бюджет налога по строительно-монтажным работам для собственного потребления, на основании декларации в соответствии со статьей 173 Кодекса, с учетом особенностей, установленных абзацем третьим пункта 5 статьи 172 Кодекса.

38.11. В графе 3 по строкам 170 — 190 отражаются суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В графе 3 по строке 180 отражаются суммы налога, уплаченные налогоплательщиком таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежащие вычету в соответствии со статьями 171 и 172 Кодекса.

В графе 3 по строке 190 отражаются суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком налоговым органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, подлежащие вычету на основании пункта 8 Раздела I Положения в порядке, установленном главой 21 Кодекса.

Сумма налога по графе 3 строк 180 и 190 должна соответствовать показателю графы 3 строки 170.

38.12. В графе 3 по строке 200 продавцом отражаются суммы налога, исчисленные с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), предстоящей передачи имущественных прав, и отраженные в строке 070 раздела 3 декларации, принимаемые к вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с пунктом 6 статьи 172 Кодекса; для реорганизованной (реорганизуемой) организации — после перевода долга на правопреемника (правопреемников) в соответствии с пунктом 1 статьи 162.1 Кодекса.

В графе 3 по строке 200 также отражаются суммы налога, принимаемые к вычету у правопреемника, исчисленные и уплаченные правопреемником с сумм авансовых или иных платежей, предусмотренных пунктом 2 статьи 162.1 Кодекса, а также указанных в пункте 3 статьи 162.1 Кодекса, после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг).

38.13. В графе 3 по строке 210 налогоплательщиком отражается подлежащая вычету сумма налога, фактически перечисленная им в бюджет в качестве покупателя — налогового агента в порядке, определенном пунктами 1, 3 — 5 статьи 174 Кодекса, при выполнении условий, установленных пунктом 3 статьи 171, пунктом 4 статьи 173 Кодекса, и отраженная по строке (строкам) 060 раздела 2 декларации, по принятым к учету товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для выполнения операций, являющихся объектом налогообложения налогом.

В графе 3 по строке 210 также отражаются суммы налога, принимаемые к вычету покупателем налогоплательщиком, исполняющим обязанности налогового агента, в случаях, предусмотренных пунктом 5 статьи 171 Кодекса.

38.14. В графе 3 по строке 220 отражается общая сумма налога, подлежащая вычету, определяемая как сумма величин, указанных в строках 130, 150 — 170, 200 и 210.

38.15. В графе 3 по строке 230 отражается итоговая сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за налоговый период по разделу 3 декларации.

38.16. В графе 3 по строке 240 отражается итоговая сумма налога, исчисленная к уменьшению за налоговый период по разделу 3 декларации.

Раздел 3 декларации по НДС — это расчет суммы налога по обычным операциям. В нем не надо отражать необлагаемые операции и операции по ставке 0%.

На первой странице приводят данные об исчисленном и восстановленном НДС:

• в строках 010 — 020 — стоимость отгруженных товаров, работ и услуг и НДС, начисленный при отгрузке;
• в строке 060 — стоимость СМР при строительстве хозспособом и начисленный НДС;
• в строке 070 — полученные авансы и НДС с них;
• в строке 080 — весь восстановленный НДС и отдельно в строке 090 — НДС, восстановленный с выданных авансов.

В строке 118 показывают общую сумму исчисленного и восстановленного НДС. Она должна быть равна сумме из граф 17 и 18 строки «Всего» книги продаж. Различия могут быть у налоговых агентов — на суммы НДС из агентских счетов-фактур, а также у экспортеров.

Другие строки первой страницы раздела, как правило, остаются пустыми.

На второй странице приводят данные о вычетах, в частности:

• в строке 120 — по приобретенным товарам, работам и услугам;
• в строке 130 — по авансам выданным;
• в строке 170 — по авансам полученным, в счет которых прошли отгрузки.

В строке 190 указывают общую сумму вычетов. Она должна быть равна сумме из строки «Всего» книги покупок. Иначе может быть у экспортеров.

В строке 200 отражают НДС к уплате, то есть разницу между исчисленным НДС строка 118) и вычетами (строка 190. Если вычеты больше, чем исчисленный налог, строку 200 не заполняют. А НДС к возмещению указывают в строке 210.

Пример. Заполнение раздела 3 декларации по НДС

ООО в 1 квартале 2019 г.:

• реализовало сухую песчаную смесь на 600 000 руб. (в том числе НДС 20% — 100 000 руб.);
• получило аванс под поставку цемента в сумме 300 000 руб. и исчислило с него НДС 50 000 руб. (300 000 руб. x 20/120);
• приобрело песок для изготовления смеси на сумму 240 000 руб. (включая НДС 40 000 руб.);
• оплатило аренду производственного помещения в сумме 60 000 руб. (включая НДС 10 000 руб.).

Начисленный НДС по книге продаж — 150 000 руб. (100 000 руб. + 50 000 руб.), а НДС к вычету по книге покупок — 50 000 руб. (40 000 руб. + 10 000 руб.).

Раздел 3 декларации по НДС за 1 квартал 2019 г. будет заполнен так.