Раздельный учет ЕНВД и УСН

Содержание

Зачем необходим раздельный учет доходов и расходов

Пункт 8 статьи 346.18 Налогового кодекса требует, чтобы плательщик, работающий на обоих режимах налогообложения – УСН и ЕНВД, в рамках каждого вел обособленный учет поступлений и затрат. Если проигнорировать эту обязанность, станет невозможно правильно определить:

  • объект налогообложения «вмененки»;
  • налоговую базу по упрощенной системе.

Грамотный подход к организации раздельного учета на УСН и ЕНВД даст налогоплательщику возможность без особых сложностей мониторить размер своих доходов, получение которых происходило в рамках «упрощенки». Почему это важно? Дело в том, что если обороты бизнеса немалые, нужно каждый квартал сверяться, не превосходят ли доходы рамок, установленных для «упрощенки». В противном случае ждите принудительно перевода вашего дела на общий налоговый режим со всеми вытекающими последствиями (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Поскольку налоговую отчетность нужно подавать по итогам прошедшего года, то с квартала, в котором вы превысили нормативы УСН, придется доплатить определенные пени и налоги.

В первую очередь, следует правильно наладить раздельный учет выплат сотрудникам, задействованным в бизнесе. Так, страховые взносы будут разноситься по спецрежимам. Надобность в этом возникает, потому что:

  • на УСН с объектом «доходы» и ЕНВД суммы страховых взносов направляют на уменьшение самого налога
  • на «упрощенке» с объектом «доходы за вычетом расходов» имевшие место страховые взносы идут в затраты.

Плательщику налогов следует всегда раздельно вести учет своих подчиненных работников, поделив их четко между собой по видам деятельности.

Как правильно

Итак, чтобы верно начислять налоги при УСН следует отделить его от расчетов по «вмененке».

По законам бухгалтерского учета нужно ввести в свой план счетов ряд дополнительных субсчетов, чтобы отображать на них суммы доходов и затрат согласно определенным видам деятельности. Более того, отдельные субсчета могут быть востребованы для операций, которые не имеют отношения ни к УСН, ни к ЕНВД.

Суть разделенного учета поступлений элементарна: это величина выручки по каждому виду деятельности отдельно. Ряд сложностей обычно возникает с ведением внутреннего учета.

К доходам от «вмененки» нужно причислять не только выручку от продажи товаров (работ, услуг), но и иные поступления, имевшие место в рамках этого спецрежима. Минфин России уточнил, что под понятием «иные поступления» следует рассматривать доходы, получаемые также за исполнение конкретных требований поставщиков. Например, торговые поощрительные выплаты от них. Учтите: при подобном раскладе нельзя забывать об условии, что доходы были получены все же в пределах ЕНВД. Еще примеры:

  • обнаружение дохода в виде излишка после проведения ревизии;
  • присуждение пеней, которые должны выплатить вам ваши должники.

Возможны случаи, когда оптовая торговля ведется на «упрощенке», а розничная – по ЕНВД. В подобной ситуации, упомянутые выше скидки, премии и бонусы позволительно относить к доходу, который будет облагаться ЕНВД. Но принципы соблюдения раздельного учета остаются при таком раскладе ключевыми.

Однако в разъяснении финансового министерства от 12.09.2008 № 03-11-04/3/430 есть значимая оговорка. В письме четко сказано: может так случиться, что часть доходов, полученных в качестве скидок, премий или же бонусов, нельзя однозначно отнести к определенному виду производимой деятельности. Тогда их нельзя распределять.

Важно уточнить, что в указанном письме речь идет только о ЕНВД и общей системе налогообложения. С другой стороны, нет никаких ограничений для его использования и для иной комбинации режимов – ЕНВД и УСН.

В случае если ведете деятельность лишь в рамках ЕНВД, то и рассмотренные виды побочных доходов можно смело учитывать на данном спецрежиме.

Как делить доходы

Начнем с того, что доходы по упрощенке отражаются в КУДИР, для доходов по вмененке никакого документа не предусмотрено. Но так как отражать их все-таки надо, то можно разработать специальный учетный регистр, или проще говоря, таблицу, где вы будете вести раздельный учет доходов. Например, его можно сделать в таком виде:

Налоговый регистр раздельного учета доходов ИП Иванов И.И. за 2019 год
Доходы от ЕНВД Доходы от УСН
№ и дата документа Сумма дохода, руб. № и дата документа Сумма дохода, руб.
Январь
№ 1 от 16.01.2019 10 000 № 3 от 18.01.2019 20 000
№ 2 от 17.01.2019 15 000 № 4 от 20.01.2019 25 000
Итого за январь 25 000 45 000
Февраль
Итого за февраль
Март
Итого за март
Всего за 1 квартал 25 000 45 000

По идее, доходы между спецрежимами разделяются на основании документов об оплате. Но тут могут быть разные ситуации:

  • Когда выручка по УСН идет на расчетный счет, а по ЕНВД – в кассу. Тут все просто: итоги по банковским выпискам идут в «упрощенные» доходы, итоги по кассовой книге – во «вмененные» доходы;
  • Когда вся выручка поступает в кассу. Тут можно разделять выручку, пробивая ее на разные секции ККТ. Тогда у вас в Z-отчете итоги будут формироваться по отделам, и вы сможете разделить доходы между режимами в учете;
  • Когда вся выручка идет на расчетный счет. В этом случае можно ввести разную нумерацию счетов, выставляемых на оплату клиентам. Например, счета по бизнесу на УСН нумеровать как 1/У, 2/У и т.д., а по вмененке – 1/Е, 2/Е и т.д. Клиент при оплате будет указывать в платежке № выставленного вами счета, а вы по этому признаку сможете разделить доходы. О том, ;
  • Когда на ЕНВД выдаются БСО или товарные чеки / квитанции. Тогда доход по вмененке подтвердят именно эти документы, при совмещении режимов их лучше выписывать всегда, а не только по требованию покупателя. Доходы по упрощенке в этом случае будет подтверждаться либо кассовыми документами, либо банковскими выписками – это зависит от того, как поступает выручка.

На основании описанного выше разделения доходов по платежным документам вы заносите суммы выручки, относящиеся к тому или иному режиму, в разработанный для учета регистр. Доходы по УСН можно не расписывать, вы это уже делаете в КУДИР, поэтому в регистр будет достаточно перенести итоговые суммы.

Как делить расходы

С делением расходов все гораздо сложнее. Почему?

Да потому что при совмещении режимов есть расходы, которые относятся конкретно к бизнесу на ЕНВД или конкретно к бизнесу на УСН, а есть такие, которые относятся и туда, и туда одновременно. Вот как эти «одновременные» расходы распределить?

Сразу скажу, что тем, у кого упрощенка с доходов – проще.

Они могут уменьшить налог лишь на страховые взносы и прочие соответствующие платежи из этой же серии и торговый сбор. Из ЕНВД можно вычесть страховые взносы. Соответственно, здесь речь идет, по сути, только о разделении этих самых взносов. А вот если упрощенка считается с разницы между доходами и расходами – придется серьезно заняться и раздельным учетом других расходов.

Что придется делить кроме страховых взносов?

Это могут быть арендные платежи за помещение, которое используется и там, и там, счета за электричество и прочие коммунальные услуги, оплата бухгалтерских услуг и т.д.

Как их делить?

Делят расходы между режимами пропорционально доходам. То есть: берем все доходы, считаем, какую долю в них занимаются доходы от бизнеса на упрощенке, остальная доля приходится на выручку от бизнеса на вмененке. Затем умножаем расходы, подлежащие распределению на полученные проценты – и вот у нас разделенные суммы расходов.

Какие доходы брать?

Для расчета берем фактические доходы. Для УСН они заполняются в КУДИР, для ЕНВД – в налоговом регистре, пример которого мы приводили выше.

За какой период брать доходы?

При распределении расходов есть одна загвоздка: на УСН показатели считаются нарастающим итогом, на ЕНВД мы отчитываемся каждый квартал. Выход такой: распределяем общие расходы по результатам каждого месяца, а затем подводим итоги.

Вести учет расходов и их распределение также желательно в специальном регистре. Можно, например, в таком:

Налоговый регистр раздельного учета расходов ИП Иванов И.И. за 2019 год
Сумма общих расходов для распределения Доли доходов по видам деятельности, % Суммы расходов, относимые на виды деятельности, руб.
№ и дата документа Сумма расхода, руб. ЕНВД УСН ЕНВД УСН
Январь
№ 7 от 22.01.2019 20 000 35,72 64,28 7 144 12 856
Итого за январь 20 000 7 144 12 856

Сразу приведем и пример расчета.
В примере налогового регистра для учета доходов у нас в январе от бизнеса на ЕНВД выручка составила 25 тыс. руб., а от бизнеса на УСН – 45 тыс. руб. Итого за январь получено 70 тыс. руб. Допустим в январе мы заплатили за аренду помещения 20 тыс. руб. Эти расходы нам требуется разделить, так как помещение используется и там, и там.

Что мы делаем?

Мы считаем доли доходов: для ЕНВД = 25/70*100% = 35,72%; для УСН = 45/70*100% = 64,28%. Теперь распределяем общие расходы: на ЕНВД уходит 20 000*25,72% = 7 144 рубля, на УСН уходит 20 000*64,28% = 12 856 рублей.

Еще добавлю, что осуществлять раздельный учет доходов и расходов можно вместе в одном регистре, в нем же делить расходы. Так как унифицированных форм для этого нет, то таблицы регистров вы можете разработать сами, то есть – сделать такими, каким вам будет удобно. Мы в статье просто привели пример того, как это может быть.

Для чего необходимо вести раздельный учет?

Прежде всего раздельный учет должен позволить правильно исчислить налоговую базу для различных видов деятельности. Целью такого учета является разделение доходов и расходов между различными видами деятельности.

Так какие показатели в обязательном порядке должен учитывать индивидуальный предприниматель, совмещающий УСН «Доходы и ЕНВД?

Во-первых, необходимо вести учет физического показателя, в соответствии с которым исчисляется налог ЕНВД.

Во-вторых — учет численности работников. С 2013 года учет количества сотрудников для налогоплательщиков, применяющих ЕНВД, исчисляется на основе показателя средней численности, а не среднесписочной численности, как это было прежде. Теперь в расчет берутся сотрудники, работающие по совместительству и по гражданско-правовым договорам. Предельная численность осталась прежней — 100 человек, но состав учитываемых работников расширен.

В-третьих, необходимо вести учет доходов.

Есть ли необходимость в данном случае вести учет расходов? В данной конкретной ситуации предприниматель применяет УСН с налогооблагаемой базой «Доходы» и не обязан по этой системе налогообложения вести учет расходов. Применение ЕНВД также не предполагает обязанность учета расходов. А значит расходы нам необходимо учитывать лишь те, которые влияют на размер налогов. В данном случае это- расходы на заработную плату и отчисления в социальные форды работников.

В-четвертых, надо вести учет имущества.

Раздельный учет доходов

Казалось бы раздельный учет доходов от различных видов деятельности особого труда не составляет. Как правило, основную долю доходов можно прямо отнести к тому или иному виду деятельности. Однако есть немало случаев, когда разделить доходы прямым способом не представляется возможным. Это в основном относится в внереализационным доходам, а также к доходам от реализации основных средств, материалов и прочего имущества.

По этому вопросу есть четкая позиция Минфина РФ, высказанная им в письме от 06.07.2005 N 03-11-04/3/7 — все доходы, не связанные непосредственно с предпринимательской деятельностью, облагаемой ЕНВД, относятся к доходам, облагаемым УСН. Доходы от реализации имущества, непосредственно используемых только в деятельности, облагаемой ЕНВД все равно от носятся к доходам деятельности, облагаемой УСН. Насмотря на то, что письмо датировано 2005 годом, мнение Минфина на этот счет не изменилось.

Есть ещё один интересный вопрос — по каким правилам учитывать доходы? Существует метод начислений и кассовый метод учета доходов и расходов.На этот счет есть Письмо Минфина РФ от 28 апреля 2010 г. N 03-11-11/121. В нем говориться, что

«при совмещении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с упрощенной системой налогообложения доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход, определяются с применением кассового метода.»

Значит доходы и по ЕНВД, и по УСН учитываем кассовым методом. Сейчас я говорю лишь про данную ситуацию, когда деятельность ЕНВД совмещается в деятельностью, облагаемой УСН «Доходы».

В Письме Минфина РФ от 12 мая 2012 г. N 03-11-11/156 рассматривается ситуация, когда одновременно осуществляется оптовая (УСН) и розничная торговля (ЕНВД). Поставщик товара дает определенную договором премию. Как учесть данную премию? Так вот при раздельном учете имущества (в данном случае товара) доход в виде полученной премии можно распределить между двумя видами деятельности. А при отсутствии раздельного учета такой доход полностью учитывается в деятельности УСН. Аналогичные выводы содержатся в Письме Минфина от 16 февраля 2010 г. N 03-11-06/3/22.

Следующий момент — за какой период считать доходы? Учет доходов при УСН ведется нарастающим итогом с начала года. При ЕНВД учетным периодом является квартал. В своих Письмах от 28.04.2010 г. N 03-11-11/121, от 23.11.2009 г. N 03-11-06/3/271, от 17.11.2008 г. N 03-11-02/130 Минфин РФ рекомендует организовать учет доходов по деятельности, переведенной на ЕНВД аналогично учету доходов по деятельности, облагаемой УСН, то есть нарастающим итогом с начала года.

Необходимо отметить, что Минфин не постоянен в решении данного вопроса. В Письмах от 20.11.2007 г. N 03-11-04/2/279, от 15.10.2007 г. N 03-11-04/3/403 Минфин РФ рекомендует определять доходы ежемесячно, а не нарастающим итогом.

А раз есть противоречия, то я рекомендую придерживаться более поздней позиции Минфина РФ и учитывать доходы нарастающим итогом с начала года, но прописать это в учетной политике (можно и с указанием номеров соответствующих писем).

Распределяем работников и страховые взносы по видам деятельности

Сначала определимся для чего мы будем распределять работников.

Первое. Если физический показатель для определения налоговой базы ЕНВД «количество работников, включая индивидуального предпринимателя», то для расчета ЕНВД следует учитывать не только количество сотрудников, непосредственно занятых в этой деятельности, но также и временно занятых, одновременно работающих в различных видах деятельности. Эта позиция отражена в Письмах Минфина от 26.07.2012 N 03-11-06/3/55, от 07.10.2010 N 03-11-06/3/139, от 06.10.2009 N 03-11-09/335. Поэтому для целей исчисления ЕНВД мы сотрудников, занятых на нескольких видах дейтельности распределять не будем.

Второе. Для целей распределения суммы страховых взносов, выплаченных за счет средств работодателя пособий по временной нетрудоспособности, расходов на добровольное страхование. Вот для этих целей нам необходимо распределить сотрудников по видам деятельности.

Хорошо, когда работники заняты только в одном виде деятельности. Их учесть не составляет труда. А для доказательства при налоговой проверке следует предъявить трудовые договоры и должностные инструкции, в которых четко указан вид деятельности каждого конкретного работника. Все страховые выплаты таких работников мы распределяем по видам деятельности прямым счетом — к какому виду деятельности относится работник, туда же относим и его страховые взносы.

Но нередко одни и те же сотрудники участвуют в нескольких видах деятельности. И к тому же есть ещё и управленческий персонал, который косвенно участвует во всех видах деятельности, например, бухгалтер, руководитель, юрист.

В этом случае мы будем распределять не самих сотрудников, а начисленные и уплаченные страховые взносы пропорционально доходам, полученным от различных видов деятельности. Такие разъяснения даны в Письмах Минфина РФ от 08.06.2012 N 03-11-11/184, от 20.10.2011 N 03-11-06/2/143, от 17.02.2011 N 03-11-06/3/22.

Но это касается случая, когда и в деятельности ЕНВД и в деятельности УСН имеются наемные сотрудники. В этом случае и страховые взносы ИП «за себя» тоже подлежат распределению пропорционально доходам.

Но возможна и иная ситуация, когда в деятельности, облагаемой ЕНВД есть наемные сотрудники, а в деятельности, облагаемой УСН, наемных сотрудников нет.

Данную ситуацию Минфин подробно рассмотрел в Письме от 8 июня 2012 г. N 03-11-11/184:

«сумма налога (авансовых платежей по налогу) индивидуальными предпринимателями, совмещающими применение упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и не производящими в рамках предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется упрощенная система налогообложения, выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающими вышеназванные страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплачиваемых за соответствующий период, без ограничения».

Игорь в своем вопросе не указал, есть ли наемные сотрудники в деятельности, облагаемой УСН. Именно поэтому без подробного рассмотрения различных вариантов дать однозначный ответ было нельзя.

Дорогие читатели!

Пожалуйста, прочитайте все комментарии к этой статье. Уверена, что вы найдете ответ на свой вопрос. А если вдруг на нашли или вы считаете, что у вас ситуация уникальная, то я с удовольствием проконсультирую вас персонально

Благодарю за подписку!

Чтобы не пропустить новый материал, подпишитесь на новостную рассылку.

Гарантирую — никакого спама!

Только информация о новых материалах на сайте.

ЕНВД + УСНО: делим общие расходы

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 марта 2014 г.

Содержание журнала № 7 за 2014 г.Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Разрабатываем методику раздельного учета

При совмещении упрощенки с «вмененной» деятельностью приходится вести раздельный учет. Делить нужно не только доходы, но и расходып. 8 ст. 346.18 НК РФ. Если можно определить, что какой-то расход четко относится к тому или иному виду деятельности, все просто. Однако бывают и общие расходы, которые относятся с равными основаниями к различным видам деятельности, облагаемым по разным налоговым режимам. К примеру, расходы на оплату труда руководителя и бухгалтерии, а также страховые взносы с таких выплат. Как делить общие расходы, в НК конкретно не сказано. С этим и будем разбираться.

В этой статье мы будем пользоваться, в частности, и разъяснениями Минфина, которые предназначены для организации раздельного учета при совмещении ЕНВД и общего режима. Их можно использовать по аналогии, когда она уместна для раздельного учета при совмещении ЕНВД и упрощенки.

«Подоходный» принцип распределения общих расходов

Любая методика распределения расходов, которые нельзя исходя из каких-либо физических критериев отнести к тому или иному виду деятельности, должна базироваться на «доходной» пропорции.

То есть расходы вы должны распределять пропорционально долям доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходовп. 8 ст. 346.18 НК РФ. В противном случае наверняка у вас будут проблемы при налоговых проверках.

1. Определение части общих расходов, относящихся к «упрощенной» деятельности.

ШАГ 1. Определяем долю «упрощенных» доходов.

ШАГ 2. Из общих расходов вычленяем часть, относящуюся к упрощенке.

Если объект налогообложения при УСНО — «доходы», то распределять все расходы для целей налогообложения не требуется. Главное — распределить общие страховые взносы и пособия, выплачиваемые за счет работодателя.

2. Определение части общих расходов, относящихся к «вмененной» деятельности.

Для этого можно воспользоваться той же схемой, что и при вычленении части «упрощенных» расходов, которую мы привели выше. Но можно поступить проще.

Поскольку на вмененке расходы вообще не имеют значения, а важны лишь страховые взносы и пособия, покажем, как их найти, воспользовавшись всего одной формулой.

А теперь давайте ответим на несколько вопросов.

ВОПРОС 1. Какие виды доходов учитываем?

В Налоговом кодексе не уточняется, какие именно доходы надо брать при расчете пропорции для распределения общих расходов: исключительно выручку от реализации или все доходы, которые учитываются для целей налогообложения при применении упрощенкип. 9 ст. 274 НК РФ.

Налоговая служба и Минфин рекомендуют учитывать только выручку. А прочие (внереализационные) доходы запрещают учитывать при расчете пропорцииПисьма ФНС от 24.03.2006 № 02-1-07/27, от 28.09.2005 № 02-1-08/204@; УФНС по г. Москве от 04.06.2008 № 18-11/053647@. Если не хотите спорить с налоговыми инспекторами, действуйте именно так.

Однако такой подход не выгоден при «доходно-расходной» УСНО, ведь чем больше «упрощенных» доходов будет взято для расчета пропорции, тем больше расходов будет отнесено к «упрощенной» деятельности и тем меньше будет налог.

Так что если вы готовы отстаивать свою правоту в судах, берите не только выручку, но и иные доходы, учитываемые при налогообложении по правилам упрощенки.

Здесь надо сказать, что в аналогичной ситуации — при совмещении ЕНВД и общего режима — суды стоят на стороне налогоплательщиковПостановления 7 ААС от 01.02.2013 № А45-10332/2012; ФАС ВВО от 20.06.2012 № А11-4682/2011, от 19.12.2011 № А11-9207/2010, от 16.12.2011 № А11-9206/2010. И кстати, есть довольно древнее Письмо Минфина, подтверждающее данную позицию при совмещении ЕНВД и упрощенкиПисьмо Минфина от 18.02.2008 № 03-11-04/3/75.

А вот доходы, не подлежащие налогообложению (они перечислены в ст. 251 НК РФ), при расчете пропорции вообще не надо учитывать, какой бы методики вы ни придерживалисьПисьма Минфина от 02.07.2013 № 03-11-06/3/25138, от 23.11.2009 № 03-11-06/3/271 (п. 1).

ВОПРОС 2. По какому методу рассчитываем сумму доходов?

Чтобы получить пропорцию, нужно также определиться, откуда вы будете брать данные для нее. Если вы ведете бухучет по кассовому методу, все просто: тогда бухучетные доходы по «упрощенной» деятельности будут совпадать с такими доходами в налоговом учете. Доходы по «вмененной» деятельности в бухучете будут также рассчитаны кассовым методом. И не возникнет никаких сложностей: методика определения доходов будет единой.

Если же бухгалтерский учет вы ведете по методу начисления, проще вмененные доходы определять по бухучетным данным, к примеру открыть к субсчету 90-1 «Выручка» субсчет второго порядка «Выручка по “вмененной” деятельности». Соответственно, для учета выручки по «упрощенной» деятельности также можно открыть свой субсчет. При этом сумму доходов по упрощенке можно брать:

  • <или>из бухгалтерского учета (рассчитанную по методу начисления) — при этом показатели, участвующие в расчете пропорции, будут сопоставимыПисьмо Минфина от 29.09.2009 № 03-11-06/3/239;
  • <или>из налогового учета. Но тогда и вмененные доходы, взятые из бухгалтерского учета, нужно будет для сопоставимости пересчитать по кассовому методуПисьма Минфина от 28.04.2010 № 03-11-11/121, от 23.11.2009 № 03-11-06/3/271 (п. 1). В «кассовые» вмененные доходы, как правило, попадают только суммы оплаченной выручки, то есть отраженные в текущем периоде по дебету счетов учета денежных средств (51, 52, 50 и т. д.).

Для каждого из предложенных вариантов есть разрешительное письмо Минфина. Так что дело за вами. Выбранный вариант надо закрепить в вашей учетной политике или ином внутреннем документеПисьмо Минфина от 24.09.2010 № 03-11-06/3/132. Главное, чтобы вы смогли экономически обосновать его применение.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Порядок ведения раздельного учета при совмещении налогоплательщиками УСНО и ЕНВД Налоговым кодексом не установлен. Основное требование — чтобы при невозможности разделения расходов при расчете налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределялись пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении специальных налоговых режимов.

Налогоплательщики самостоятельно разрабатывают и утверждают порядок ведения раздельного учета.

При этом применяемый способ раздельного учета должен позволять однозначно отнести те или иные показатели к разным видам предпринимательской деятельности.

Разработанный порядок ведения раздельного учета должен быть закреплен в приказе об учетной политике или в локальном документе, утвержденном приказом по организации (приказом индивидуального предпринимателя), либо нескольких документах, которые в совокупности будут содержать все правила, касающиеся порядка ведения организацией раздельного учета”.

Если по «вмененной» деятельности вы получаете исключительно наличную выручку (либо работаете на условиях предоплаты), то бухгалтерский учет при совмещении УСНО и ЕНВД проще вести по кассовому методу. Так вы облегчите себе работу по подсчету как вмененных доходов, так и расходов.

ВОПРОС 3. За какой период учитываем доходы?

Поскольку налоговая база по «упрощенному» налогу считается нарастающим итогом с начала года, логично, что и при расчете пропорции доходы надо также брать с начала года. А чтобы показатели были сопоставимы, по такому же принципу надо определять и сумму вмененных доходов. Согласен с таким подходом и МинфинПисьма Минфина от 02.07.2013 № 03-11-06/3/25138, от 28.04.2010 № 03-11-11/121.

Если же «вмененная» деятельность велась не с начала года, то при расчете пропорции разумно брать только те доходы, которые возникли начиная с момента появления такой деятельности. Именно так рекомендует делать Минфин при распределении общих расходов между «вмененной» деятельностью и деятельностью, находящейся на общем режимеПисьмо Минфина от 02.07.2013 № 03-11-06/3/25138. В рассматриваемом нами случае ситуация аналогичная.

Некоторым организациям удобнее определять пропорцию, ориентируясь на ежеквартальные доходы. Это не противоречит Налоговому кодексу (поскольку в нем нет какой-либо четкой методики).

Как рассчитать сумму распределяемых расходов

Распределяемая сумма общих расходов должна быть рассчитана по тем же принципам, по которым вы определяли доходы (ведь расходы должны быть сопоставимы с доходами).

К примеру, если доходы вы при определении пропорции учитывали по кассовому методу нарастающим итогом с начала года, то и расходы берите тоже по кассовому методу и за тот же период. Если же при распределении вы решили учитывать только те доходы, которые относятся к последнему кварталу, и по методу начисления, так же считайте и распределяемые расходы.

Удобнее всего использовать кассовый метод. Причин несколько:

  • упрощенцы ведут налоговый учет по кассовому методу. Значит, если распределять расходы, взятые по методу начисления, потребуется дополнительный регистр для отслеживания оплаты части общих расходов, распределенных на «упрощенную» деятельностьподп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Причем это касается как «доходно-расходной», так и «доходной» упрощенки, ведь сумму налога можно уменьшить только на реально уплаченные страховые взносып. 3.1 ст. 346.21 НК РФ;
  • ЕНВД также можно уменьшить только на уплаченные страховые взносы и пособия, выплаченные за счет средств работодателя (не более чем на 50% от суммы начисленного налога)п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ. Причем не имеет значения, за какой период такие взносы начисленыПисьмо Минфина от 29.03.2013 № 03-11-09/10035 (вопрос 1).

Следовательно, если распределить между разными видами деятельности расходы, сумма которых взята по методу начисления, потребуются дополнительные усилия для отслеживания их оплаты.

Учитывая данные особенности, при совмещении УСНО и ЕНВД проще не только распределять доходы и расходы, учтенные по кассовому методу, но и вести весь бухучет «по кассе».

Чтобы было легче считать, на какую сумму страховых взносов и пособий можно уменьшить ЕНВД, эти расходы лучше учитывать в бухучете на отдельных субсчетах.

Пример. Раздельный учет общих расходов при совмещении упрощенки и вмененки

/ условие / ООО «Альфа» занимается двумя видами деятельности: оптовой торговлей (переведенной на «доходно-расходную» упрощенку) и розничной торговлей (облагаемой ЕНВД).

I. В учетной политике закреплено:

Организация ведет раздельный учет расходов, относящихся к деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, облагаемой налогом при УСНО, в следующем порядке:

1. Бухгалтерский учет доходов и расходов ведется организацией по кассовому методу:

  • доходы от оптовой торговли, облагаемой налогом при применении упрощенной системы налогообложения, учитываются на субсчете 90-1-1 «Выручка от оптовой торговли»;
  • доходы от розничной торговли, переведенной на ЕНВД, учитываются на субсчете 90-1-2 «Выручка от розничной торговли».

Аналогичные субсчета заведены к счету 44 «Расходы на продажу», субсчет 44-1 «Торговые расходы»: 44-1-1 «Расходы по оптовой торговле» и 44-1-2 «Расходы по розничной торговле». Суммы с этих субсчетов ежемесячно списываются на счета учета финансовых результатов.

Расходы, которые нельзя четко отнести к оптовой или розничной торговле, отражаются на субсчете 44-1-3 «Общие расходы по оптовой и розничной торговле». К нему открыты три субсчета:

— субсчет 44-1-3-1 «Страховые взносы с зарплаты работников, занятых как в деятельности, облагаемой ЕНВД, так и в деятельности, переведенной на УСНО»;

— субсчет 44-1-3-2 «Пособия, выплачиваемые работникам, занятым как в деятельности, облагаемой ЕНВД, так и в деятельности, переведенной на УСНО»;

— субсчет 44-1-3-3 «Прочие расходы, относящиеся как к деятельности, облагаемой ЕНВД, так и к деятельности, переведенной на УСНО».

2. Общие расходы, учитываемые на субсчетах, открытых к субсчету 44-1-3 «Общие расходы по оптовой и розничной торговле», распределяются пропорционально долям доходов от оптовой/розничной торговли в общем объеме таких доходов.

2.1. Доля доходов от «упрощенной» деятельности определяется по формуле:

* Все обороты по счетам берутся нарастающим итогом с начала года.

2.2. На субсчет 44-1-1 «Расходы по оптовой торговле» с субсчетов, открытых к субсчету 44-1-3 «Общие расходы по оптовой и розничной торговле», по окончании каждого квартала переносится сумма, определяемая по формуле:

* Все обороты по счетам берутся нарастающим итогом с начала года.

** Суммы, сформированные на каждом из субсчетов к субсчету 44-1-3 «Общие расходы», распределяются отдельно.

2.3. Остатки на субсчетах 44-1-3-1, 44-1-3-2, 44-1-3-3, сформированные после определения части расходов, относящихся к «упрощенной» деятельности, переносятся на субсчет 44-1-2 «Расходы по розничной торговле».

II. По данным на 31.03.2014 обороты, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, составили:

  • по кредиту субсчета 90-1-1 — 600 000 руб.;
  • по кредиту субсчета 90-1-2 — 250 000 руб.;
  • по дебету субсчета 44-1-3-1 — 30 000 руб.;
  • по дебету субсчета 44-1-3-2 — 10 000 руб.;
  • по дебету субсчета 44-1-3-3 — 100 000 руб.

/ решение / 31.03.2014 распределяем общие расходы, собранные на субсчетах к субсчету 44-1-3.

Доля доходов, относящихся к «упрощенной» деятельности, составила 0,705, или 70,5% (600 000 руб. / (600 000 руб. + 250 000 руб.)).

1. С субсчета 44-1-3-1 переносится:

  • на субсчет 44-1-1 — 21 150 руб. (30 000 руб. х 0,705);
  • на субсчет 44-1-2 — 8850 руб. (30 000 руб. – 21 150 руб.).

2. С субсчета 44-1-3-2 переносится:

  • на субсчет 44-1-1 — 7050 руб. (10 000 руб. х 0,705);
  • на субсчет 44-1-2 — 2950 руб. (10 000 руб. – 7050 руб.).

3. С субсчета 44-1-3-3 переносится:

  • на субсчет 44-1-1 — 70 500 руб. (100 000 руб. х 0,705 – 0 руб.);
  • на субсчет 44-1-2 — 29 500 руб. (100 000 руб. – 70 500 руб.).

При «доходно-расходной» упрощенке в составе расходов организации будет учтена часть общих расходов в сумме 98 700 руб. (21 150 руб. + 7050 руб. + 70 500 руб.).

ЕНВД за I квартал можно уменьшить на часть общих страховых взносов и пособий в сумме 11 800 руб. (8850 руб. + 2950 руб.).

Однако надо учитывать, что общая сумма всех страховых взносов и пособий, относящихся к «вмененной» деятельности, может уменьшить ЕНВД максимум на 50% от суммы начисленного «вмененного» налогап. 2.1 ст. 346.32 НК РФ. Поэтому требуются дополнительные вычисления для расчета суммы, на которую можно уменьшить налог.

***

Как видим, все в руках бухгалтера. А чтобы раздельный налоговый учет расходов был проще, задумайтесь, может, стоит вести бухгалтерский учет по кассовому методу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСН — расчет / уплата»:

2019 г.

  1. ТСЖ на УСН: что включать в доходы, № 7

2018 г.

  1. Госконтракт, НДС и упрощенка, № 3
  2. УСН: смена «упрощенного» объекта, № 23 Упрощенка: сложности после перехода, № 23
  3. УСН: трудности перехода, № 22
  4. Вексельные операции на УСН, № 21
  5. Утрата права на УСН: как это происходит, № 19
  6. 11 разъяснений ВС для упрощенцев, № 15 Что делать, если ИФНС запрашивает КУДиР, № 15 Учет убытков прошлых лет на УСН, № 15

>Совмещение ЕНВД и «упрощенки»: как распределить расходы

Вводная часть

Организации и предприниматели, которые занимаются разными видами деятельности и одновременно применяют ЕНВД и «упрощенку», должны вести раздельный учет. Об этом говорится в двух главах Налогового кодекса.

Так, в главе 26.3, посвященной единому «вмененному» налогу сказано: при совмещении ЕНВД и иного налогового режима необходимо раздельно учитывать имущество, обязательства и хозяйственные операции (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). А в главе 26.2, посвященной УСН, закреплено, что в случае совмещения «упрощенки» и «вмененки» нужно вести раздельный учет доходов и расходов, относящихся к каждому из этих спецрежимов. При этом затраты, которые нельзя отнести к тому или иному виду деятельности, следует распределить пропорционально доле доходов, приходящихся на каждую из двух налоговых систем (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Что касается алгоритма такого распределения, то в Налоговом кодексе о нем нет ни слова. Отсутствуют и подробные указания относительно того, каким образом налогоплательщик должен организовать раздельный учет. Поэтому компания или ИП может разработать собственную систему и прописать ее в своей учетной политике. Но прежде нужно разобраться с некоторыми нюансами.

Каким методом определять доходы

Как уже говорилось выше, при распределении расходов, относящихся к обоим видам деятельности, надо составить пропорцию. Для этого следует найти общую величину доходов от этих видов деятельности и узнать, сколько процентов приходится на «упрощенку», а сколько на «вмененку». Однако возникает вопрос: каким методом определять доходы? По отгрузке или по оплате?

При начислении единого «упрощенного» налога используется метод по оплате. ЕНВД начисляется исходя из вмененного дохода, поэтому для целей налогообложения фактические доходы (равно как и расходы) вообще не учитываются.

Некоторые бухгалтеры при составлении пропорции поступают так же, как при начислении «упрощенного» налога. Другими словами, включают в расчет только суммы, которые перечислены покупателями на расчетный счет или внесены в кассу. При этом в вычислениях участвует не только оплата отгруженного товара, но и авансы, полученные в счет будущих поставок.

В Минфине с таким подходом не согласны. По мнению чиновников, доходы нужно определять по правилам бухгалтерского учета, то есть по отгрузке. Об этом говорится в письме от 29.09.09 № 03-11-06/3/239.

С нашей точки зрения допустимы как первый, так и второй варианты. Главное для бухгалтера — понять, какой из методов является для его организации более удобным, и закрепить его в учетной политике.

Единственное, от чего здесь следует предостеречь бухгалтера — это включение в расчеты не выручки, фактически полученной от деятельности на ЕНВД, а вмененного дохода. Такой способ является ошибочным и обязательно приведет к спорам с налоговиками.

Пример 1

Компания совмещает два вида деятельности, по одному платит ЕНВД, по другому — единый «упрощенный» налог.
Фактическая выручка компании составила: по УСН — 1 000 000 руб., по ЕНВД — 500 000 руб.

Вмененный доход, рассчитанный как произведение базовой доходности и величины физического показателя, равен 120 000 руб.

При определении пропорции бухгалтер должен просуммировать фактическую выручку. Получится 1 500 000 руб. (1 000 000 + 500 000). Таким образом, на «упрощенную» деятельность приходится 66,67 % ((1 000 000: 1 500 000) х 100 %.

Если бы бухгалтер прибавил к фактической выручке по УСН вмененный доход, то суммарный доход был бы равен 1 120 000 руб.(1 000 000 + 120 000). Соответственно, процентное соотношение тоже стало бы иным, и инспекторы при проверке зафиксировали бы нарушение.

За какой период составлять пропорцию

Далее бухгалтеру предстоит прояснить для себя еще один важный момент: за какой период составлять пропорцию. На практике чаще всего применяются три варианта: за отдельный месяц, за отдельный квартал и помесячно нарастающим итогом с начала года. В каждом случае получается своя пропорция и, как следствие, свое распределение расходов.

Пример 2

Организация занимается двумя видами деятельности. По одному перешла на «упрощенку», а по другому платит единый налог на вмененный доход.

Доходы, полученные за период с января по март приведены в таблице 1.

Месяц Доходы по «упрощенке» (руб.) Доходы по «вмненке» (руб.) «Общие» расходы, относящиеся к обоим видам деятельности (руб.)
январь 5 000 000 350 000 700 000
февраль 6 000 000 450 000 800 000
март 7 000 000 550 000 900 000
Итого 18 000 000 1 350 000 2 400 000

Если бухгалтер составляет пропорцию за каждый отдельный месяц, то в январе суммарный доход от обоих видов деятельности равен 5 350 000 руб. (5 000 000 + 350 000). На «упрощенную» деятельность приходится 93,46 % ((5 000 000 / 5 350 000) х 100 %). Часть «общих» расходов, распределенная на УСН, равна 654 220 руб. (700 000 руб. х 93,46%).

В феврале суммарный доход от обоих видов деятельности равен 6 450 000 руб.(6 000 000 + 450 000). На «упрощенную» деятельность приходится 93,02 % ((6 000 000 / 6 450 000) х 100 %). Часть «общих» расходов, распределенная на УСН, равна 744 160 руб.(800 000 руб. х 93,02%).

В марте суммарный доход от обоих видов деятельности равен 7 550 000 руб. (7 000 000 + 550 000). На «упрощенную» деятельность приходится 92,71% ((7 000 000 /7 550 000) х 100 %). Часть «общих» расходов, распределенная на УСН, равна 834 390 руб.(900 000 руб. х 92,71%).

Итого «общие» расходы, распределенные на УСН по итогам первого квартала, составили 2 232 770 руб. (654 220 + 744 160 +834 390).

Если бухгалтер составляет пропорцию за каждый отдельный квартал, то суммарный доход за январь-март равен 19 350 000 руб.(18 000 000 +1 350 000). На «упрощенную» деятельность приходится 93,02 % ((18 000 000 / 19 350 000) х 100 %), и часть «общих» расходов, распределенная на УСН по итогам первого квартала, равна 2 232 480 руб.(2 400 000 руб. х 93,02%).

Если бухгалтер составляет пропорцию помесячно нарастающим итогом с начала года, то в январе часть «общих» расходов, распределенная на УСН, равна 654 220 руб.

В феврале суммарный доход от обоих видов деятельности равен 11 800 000 руб. (5 000 000 + 350 000 + 6 000 000 + 450 000). На «упрощенную» деятельность приходится 93,22 % ((5 000 000 + 6 000 000) / 11 800 000) х 100 %). Часть «общих» расходов, распределенная на УСН, равна 745 760 руб.(800 000 руб. х 93,22%).

В марте суммарный доход от обоих видов деятельности равен 19 350 000 руб. На «упрощенную» деятельность приходится 93,02 %((18 000 000) / 19 350 000) х 100 %). Часть «общих» расходов, распределенная на УСН, равна 837 180 руб.(900 000 руб. х 93,02%).

Итого «общие» расходы, распределенные на УСН по итогам первого квартала, составили 2 237 160 руб.(654 220 + 745 760 + 837 180).

Специалисты Минфина России полагают, что пропорцию необходимо составлять помесячно нарастающим итогом с начала года. Они неоднократно высказывали такую точку зрения, и недавно повторили ее в письме от 29.03.13 № 03-11-11/121 (см. «Минфин разъяснил, как распределять страховые взносы при совмещении УСН и ЕНВД»). Но на наш взгляд, компания вправе отказаться от этого варианта и выбрать любой другой, например, поквартальный.

Как списать товары и материалы

Для большинства организаций и ИП, совмещающих два спецрежима, характерна такая ситуация: на склад поступают материалы или товары, которые могут быть использованы как во «вмененной», так и в «упрощенной» деятельности. Каким образом учесть ценности, дальнейшая судьба которых пока не известна?

Можно поступить так: стоимость всей партии в момент оплаты полностью списать на расходы по УСН. А затем сторнировать ту часть, которая пошла на «вмененную» деятельность, и пересчитать единый «упрощенный» налог. Именно такой способ рекомендуют специалисты из Минфина России в письме от 29.01.10 № 03-11-06/2/11.

Но на практике данный метод вызывает много сложностей, особенно если изделия лежат на складе по нескольку месяцев или лет, а ассортимент исчисляется десятками или сотнями наименований. Тогда налогоплательщик вправе выбрать для себя другой вариант учета. Его суть в том, чтобы не признавать расходы до тех пор, пока ценности не будут направлены на подпадающую под УСН деятельность.

Если же поставщик предоставил денежную премию за выполнение условий договора, то учесть ее нужно не в расходах, а в доходах. При этом величину премии необходимо распределить между «вмененкой» и «упрощенкой». Способ распределения нигде не прописан, поэтому его следует выбрать самостоятельно. Лучше использовать метод, который используется для распределения «общих» затрат. В случае, когда премия идет в погашение задолженности за последующую партию товара, то доходы при УСН признаются на день отгрузки этой партии (письмо Минфина России от 12.05.12 № 03-11-11/156).

От редакции

На нашем сайте вы можете не только читать статьи, но и подписаться на аудиосеминары наших экспертов: ведущего эксперта «Бухгалтерии Онлайн» Елены Маврицкой; главного налогового эксперта форума «Бухгалтерия Онлайн» Александра Погребса, а также менеджера разработки программы «Контур-Зарплата» и консультанта портала «Бухгалтерия Онлайн» Вячеслава Шинкарева.

Стоимость подписки — 300 рублей. За эту сумму подписчик получает доступ на три месяца ко всем записанным и выложенным аудиосеминарам. Это не менее нескольких десятков лекций. Новые аудиосеминары выкладываются каждую неделю. Кроме того, по понедельникам размещается аудиообзор новостей для бухгалтера за минувшую неделю.

Оплатить доступ можно с помощью банковской карты через систему мгновенных платежей ASSIST или по квитанции Сбербанка.

Список доступных аудиосеминаров

Инструкция по оплате

Для чего ведется раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД

Налогоплательщик, применяющий сразу “упрощенку” и “вмененку” по закону должен вести учет доходов и расходов для каждого из них в отдельности. Без исполнения данного требования, возникнут проблемы с расчетом:

  • налогооблагаемой базы по УСН,
  • суммы для обложения налогом на вмененный доход.

Если же не пренебрегать правилами, компания будет беспроблемно следить за величиной прибыли, исчисляемой в рамках УСНО. Это имеет особую важность для организаций с крупными оборотами, так как пользоваться специальным режимом УСН могут только те бизнесмены, доходы которых не превышают установленный законом лимит. И отсюда берется необходимость ежеквартальной сверки полученной прибыли с дозволенными “упрощенкой” границами. Если предприятие не желает быть переведенным на ОСН, тогда по итогам квартала, в котором обнаружено превышение лимита доходов, оно должно доплатить предусмотренные для такого случая пени и сборы. Читайте также статью: → “Особенности совмещения режимов ЕНВД и УСН”

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Ведение раздельного учета позволяет разобраться, какие затраты, понесенные в течение налогового периода, можно направить на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу УСН или ЕНВД, тем самым облегчив налоговое бремя. Отсутствие доказательств расходов или раздельных записей о них в бухгалтерских регистрах лишает организацию и предпринимателя такого права.

Первоочередная задача здесь заключается в налаживании системы раздельного учета заработных плат работникам предприятия, поделенных по видам деятельности. Выплаты в фонды будут сортироваться по двум режимам. Необходимость подобных мер появляется, исходя из того, что:

  • Налогооблагаемая база уменьшается на размер страховых выплат на УСН “Доходы” и ЕНВД;
  • Страховые отчисления на УСН “Доходы минус расходы” заносятся в перечень расходов.

Что следует отражать в учетной политике?

Весь смысл раздельного учета денежных поступлений заключается в фиксировании размеров прибыли по всем направлениям основной деятельности по отдельности. Трудности появляются в корректировке бухгалтерского учета, преимущественно из-за большого количества данных. Если при совместном применении ЕНВД и УСН “Доходы” хотя бы наглядно видно, какая информация относится к УСН, а какая – к “вмененке”, то при выборе “упрощенки” по системе “Доходы – Расходы” приходится раздельно учитывать сразу три категории доходов и затрат. Облегчает задачу дозволенное законом ведение единого регистра.

По требованию закона и просто для удобства в план бухгалтерских счетов вводятся дополнительные субсчета для отнесения к ним прибыли и затрат от занятий обоими видами деятельности, поделенными по принципу налогообложения. Обособленные субсчета также пригодятся для некоторых операций, не имеющих связи с режимами налогообложения.

В раздел “Доходы, облагаемые ЕНВД” относятся прибыль от реализации товаров, услуг, выполнения работ, а также все прочие доходы, подпадающие под деятельность, прибыль от которой облагается ЕНВД. К прочим доходам, по уточнению Министерства финансов, понимаются:

  • поступления от выполнений особых требований контрагента, к примеру денежные поощрения от него (при этом доходы получены в рамках “вмененки”);
  • найденные в ходе ревизий излишки;
  • полученные от должников пени.

Бывает, что решено вести оптовую торговлю на УСН, а розничную – на ЕНВД, и в этом случае перечисленные выше доходы можно причислить к прибыли, облагаемой “вмененкой”. На этот счет есть еще момент, выделяемый Минфином, касаемый “вмененки” и ОСН и не имеющий отношения к сочетанию “УСН+ЕНВД”: если подобные бонусы невозможно однозначно соотнести с типом деятельности, то производить распределение не позволено. Читайте также статью: → “Что лучше УСН или ЕНВД для ИП?”

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Правила ведения учета расходов

Если с вопросом о распределении доходов обычно все понятно, то с учетом затрат могут возникать затруднения. В особенности это касается совмещения “вмененки” и “упрощенки” по системе “Доходы за вычетом расходов”. Основной момент, о котором говорит НК РФ: если предприятие решило совместить УСНО и ЕНВД, появляющиеся затраты нужно распределять пропорционально доходам.

Проще говоря, по окончании расчетного периода принимаются во внимание все доходы единовременно, затем выясняется, какая доля из них относится к направлению деятельности, прибыль с которой облагается по УСН, а какая доля доходов принадлежит к деятельности, с поступлений от которой будет выплачиваться ЕНВД. Теперь нам известен процент доходов по каждому виде деятельности. Осталось рассчитать совокупные расходы, а потом умножить их на полученные ранее проценты долей. Так мы и узнаем, какие траты отнести к “упрощенке”, а какие – к “вмененке”.

Вроде бы, не сложно. Тем не менее, здесь возникают два непонятных момента:

  1. Какие именно денежные поступления при вычислении долей имеются в виду – совокупные или только прибыль?
  2. За какой период нужно вычислять величины пропорции?

(65 стр.)

1. Раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД: особенности и правила ведения учета
2. Сроки сдачи декларации по УСН
3. Порядок расчета и уплаты налога на прибыль при УСН
4. Бухучет недвижимости при УСН
5. Особенности применения налогового режима УСН юрлицами в форме ЗАО
6. Особенности ведения учетной политики УСН
7. Преимущества применения налогового режима УСН для ООО и ИП
8. Особенности продажи ООО на УСН
9. Совмещение УСН и ПСН
10. Как вести бухгалтерию ООО на УСН?

Страховые взносы при совмещении режимов

Для спецрежимов никто не отменял обязательные требования об отчислениях в страховой фонд за каждого сотрудника компании, а для предпринимателей – еще и за самого себя.

Рассмотрим отличительные особенности учета страховых отчислений:

  1. На системе “ЕНВД + УСН “Доходы” налогооблагаемая база уменьшается на сумму страховых отчислений;
  2. Если выбрана “УСН “Доходы-Расходы”, страховые отчисления заносятся в перечень расходов;
  3. Страховые отчисления для каждого направления деятельности учитываются раздельно.

При ведении бухгалтерских регистров, нужно обозначить дополнительно к счетам 69 и 70 субсчета, на которые впоследствии будут относиться страховые выплаты по направлениям деятельности. Чтобы осуществить это, придется разделить всех сотрудников компании на три группы:

– занимающиеся работами, доход от которых облагается по ЕНВД;

– выполняющие работу, доход от которой облагается по УСН;

– работающие в сфере, прибыль от которой облагается обоими видами налогов.

Для третьего случая применительны следующие методики учета страховых отчислений:

  1. Страховые выплаты делят пропорционально долям денежных поступлений в рамках “вмененки” или “упрощенки”. При режиме “ЕНВД + УСНО “Доходы” страх.выплаты распределяются так же, как общие затраты.
  2. Основывается на разделении страх.выплат пропорционально величине прибыли; оно должно проводиться каждый месяц.
  3. Распределение, соразмерное удельному весу выплат. Выдаваемые работникам доходы распределяются соразмерно величине поступившей прибыли от направления деятельности, доходы от которого облагаются по УСН либо по ЕНВД, в совокупном объеме выплаченных служащим средств.

Общие для предпринимателей (УСН + ЕНВД) правила снижения налоговой базы за счет взносов:

  • Для УСН “Доходы за вычетом расходов”. Траты на страховые отчисления за самого себя и за работников считаются расходами при вычислении размера налогооблагаемой базы, их нельзя вычесть из самого налога.
  • Для УСН “Доходы”. ИП разрешено снизить налоги на совокупные взносы за служащих и за себя, но не более чем на половину суммы.
  • Для ЕНВД. Затраты на страховые отчисления за самого себя ложатся на предпринимателя и не компенсируются. Что касается отчислений в ФСС за служащих, они снижают налог, но не более чем на 1/2 всей его суммы.

Ответы на распространенные вопросы про УСН

Вопрос №1: Страховые отчисления 1% от прибыли, которая поступает сверх 300 тыс. рублей, влияет на налог при совмещении ЕНВД с УСН?

Ответ: Да. Подобные страховые взносы уменьшают налогооблагаемую базу, и “вмененки”, и “упрощенки”, и прибыль от обоих направлений деятельности и 1% по ней рассчитывается раздельно.

Вопрос №2: Существуют ли штрафные санкции для случаев, когда бухгалтер ошибается в расчетах по предприятию, совмещающему УСН и ЕНВД?

Ответ: На спецрежимы действуют аналогичные общему режиму правила в отношении наказаний за ошибки. С 2016 года минимальный размер штрафа равен 5 тысячам рублей.

Вопрос №3: Предприниматель совместил УСН и ЕНВД. Он реализовал результаты своей деятельности на сумму, к примеру, 100 тысяч рублей, а оплату получил только за часть товара, допустим, 30 тысяч. Какую из двух величин нужно определить к доходам, облагаемым ЕНВД?

Ответ: ИП на ЕНВД должны учитывать выручку фирмы по факту оплаты товаров покупателем, поэтому в доходы ЕНВД пойдут пока что 30 тысяч рублей, но и оставшиеся 70 тысяч можно будет признать, как только поступит реальная оплата.

Вопрос №4: Предприниматель, совместив УСН и ЕНВД, делает страховые выплаты за себя, как и предписано законом. Можно ли учесть эти суммы в затратах?

Ответ: Да. Предприниматели имеют право снизить размер налогооблагаемой базы и по “упрощенке”, и по “вмененке” на величину сделанных страховых выплат.

Вопрос №5: Юридическое лицо совмещает ЕНВД и УСНО. Сотрудникам, занятым в оптовой продаже мебели, доходы от которой облагаются по ЕНВД, были заплачены больничные из собственных средств. Можно ли уменьшить налогооблагаемую базу ЕНВД на сумму затрат на больничные?

Ответ: Как известно, суммы оплаты по договорам добровольного страхования могут входить в перечень затрат ЕНВД, снижающих налог. Таким же образом можно отнести к расходам и больничные сотрудников, выданные из денег ООО.

Для чего нужен раздельный учет доходов и расходов при совмещении двух спецрежимов

Если налогоплательщик применяет в своей деятельности сразу два режима налогообложения — УСН и ЕНВД, то, согласно п. 8 ст. 346.18, он должен вести в раздельный учет доходов и расходов по ним.

Хорошо организованный раздельный учет УСН и ЕНВД позволяет без затруднений отслеживать величину доходов, которые получены в рамках упрощенки. А это необходимо, поскольку если обороты у налогоплательщика большие, то ему надо ежеквартально контролировать, не выходят ли доходы за рамки дозволенных для УСН. Иначе его принудительно переведут на общий режим налогообложения (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ), а так как декларация сдается по итогам года, то с начала квартала, в котором произошло превышение, ему будут доначислены налоги и пени.

Необходимо организовать раздельный учет и в сфере выплат вознаграждений сотрудникам предприятия. Таким путем страховые взносы «разводятся» по спецрежимам. Это нужно по следующим причинам:

  • при УСН с объектом «доходы» и ЕНВД на них можно уменьшить начисленный налог (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, п. 2 ст. 346.32 НК РФ соответственно).
  • при УСН с объектом «доходы минус расходы» они учитываются в расходах.

Налогоплательщику следует вести раздельный учет работников, разделив их по видам деятельности.

Подробнее о порядке ведения раздельного учета можно узнать из материала «Порядок раздельного учета при УСН и ЕНВД».

Как правильно вести раздельный учет доходов

Для правильного исчисления налога при УСН нельзя учитывать ни доходы, ни расходы, произведенные в рамках деятельности, осуществляемой с применением ЕНВД. Согласно п. 10 ст. 346.6, п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ их следует учитывать отдельно.

В бухгалтерском учете нужно ввести в рабочий план счетов дополнительные субсчета, предназначенные для отражения доходов и затрат по видам деятельности. Кроме того, отдельные субсчета понадобятся и для тех операций, которые производились вне рамок обоих режимов.

Механика раздельного учета доходов проста: надо учитывать выручку по каждому виду деятельности отдельно. Так, к доходам от ЕНВД следует относить не только выручку, полученную от реализации, но и другие поступления в пределах этого вида деятельности. Минфин России в письмах от 16.02.2010 № 03-11-06/3/22 и от 28.01.2010 № 03-11-06/3/11 указал, что под термином «иные поступления» имеются в виду доходы, полученные за то, что налогоплательщик выполнил некие условия поставщиков (скидки, премии, бонусы). В таких обстоятельствах обязательно должно выполняться условие, что доходы получены именно в рамках ЕНВД. Аналогичные требования содержатся в письме Минфина от 22.05.2007 № 03-11-04/3/168 применительно к доходам в виде излишков, обнаруженных в ходе внутренних ревизий, и пеней, которые присуждены налогоплательщику за просрочку платежа его дебиторам.

Может так случиться, что оптовая торговля проводится с использованием УСН, а розничная — ЕНВД. Тогда уже упомянутые скидки, премии и бонусы разрешено отнести к доходу, который облагается ЕНВД. Естественно, при соблюдении принципов раздельного учета. Однако в письме Минфина России от 12.09.2008 № 03-11-04/3/430 есть очень примечательная оговорка. В нем сказано, что если доходы, полученные в виде скидок, премий или бонусов, однозначно нельзя отнести к одному виду деятельности, то их нельзя распределять по видам деятельности.

Следует отметить, что в указанном письме упомянуты ЕНВД и общая система налогообложения. Однако нет никаких препятствий для применения разъяснений и для другого сочетания режимов — ЕНВД и УСН.

Если деятельность осуществляется только в пределах ЕНВД, то и указанные доходы можно смело учитывать рамках этого спецрежима. Подтверждение тезиса можно найти в письмах Минфина России от 01.07.2009 № 03-11-06/3/178, от 15.05.2009 № 03-11-06/3/136.

О том, при каких видах деятельности возможно применение УСН, читайте .

Доходы, учитываемые при определении пропорции

Считается, что самым правильным решением будет выбрать в качестве доходов для расчета пропорции выручку по каждому виду деятельности. Доходы, названные в ст. 251 НК РФ, и внереализационные доходы тогда в определении пропорции участвовать не будут. На это решение нацеливает и письмо Минфина России от 23.11.2009 № 03-11-06/3/271.

Правомерным представляется применение такого подхода и к доходам, связанным с реализацией имущества, побывавшего в употреблении, и другим аналогичным доходам.

Напомним, что выручка при УСН и ЕНВД определяется следующим образом:

  • при УСН используется кассовый метод согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ и письму Минфина России от 17.01.2008 № 03-11-04/3/5;
  • при ЕНВД берутся данные бухгалтерского учета согласно письмам Минфина России от 28.04.2010 № 03-11-11/121 и от 17.01.2008 № 03-11-04/3/5.

Тем не менее специалисты Минфина при определении размеров пропорции доходов в целом ряде писем (например, от 28.04.2010 № 03-11-11/121 и от 23.11.2009 № 03-11-06/3/271) рекомендуют применять кассовый метод и для ЕНВД.

Добавим, что существует еще один налоговый режим — ЕСХН, предусматривающий кассовый метод при определении дохода. Судя по всему, при совмещении этого спецрежима и ЕНВД можно будет использовать описанный выше подход к определению пропорции.

Как ведется раздельный учет страховых взносов при совмещении двух спецрежимов

Работодатели, использующие ЕНВД и УСН, не исключение: они должны уплачивать страховые взносы за всех сотрудников. Режим налогообложения здесь роли не играет. Более того, индивидуальные предприниматели обязаны перечислять страховые взносы еще и за себя.

Необходимость раздельного учета страховых взносов определяют такие моменты:

  • при ЕНВД, согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ, и УСН с объектом «доходы», согласно абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ, на суммы страховых взносов можно снизить величину начисленного налога;
  • при УСН с объектом «доходы минус расходы», согласно подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, а также при ЕСХН, согласно подп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, суммы страховых взносов учитываются в расходах.

Иначе говоря, страховые взносы обязательно следует разнести по видам деятельности. Обычно это достигается при помощи раздельного учета выплат дохода сотрудникам предприятия. Организовать его несложно: надо завести раздельный учет работников, занятых в той или иной деятельности. Причем его надо вести вне зависимости от использования в ЕНВД физического показателя «количество работников».

В бухучете к 2 счетам — 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — заводятся субсчета, на которые будет производиться распределение по видам деятельности начисленных доходов и относящихся к ним сумм страховых взносов. Учет начислений надо будет вести по трем категориям работников:

  • по занятым в деятельности, которая облагается ЕНВД;
  • занятым в деятельности, для которой применяется УСН;
  • занятым в обоих видах деятельности работникам.

Данные по первым 2 категориям попадут на определенный вид деятельности напрямую, а 3 категория потребует распределения.

Как ведется раздельный учет страховых взносов при совмещении двух спецрежимов, если работников невозможно распределить между видами

Если разнести суммы страховых взносов по видам деятельности невозможно, применяется расчетная методика. Причем можно пойти тремя путями:

  1. Суммы страховых взносов разносятся пропорционально доле доходов, которые получены при ЕНВД или УСН. Разъяснения Минфина с аналогичными выводами содержатся в письме от 12.04.2007 № 03-11-05/70; их можно сделать и на основе собственного анализа подп. 7 п. 1 ст. 346.18 НК РФ. Если же ЕНВД совмещен с УСН с объектом «доходы», то специалисты Минфина в письмах от 27.01.2014 № 03-11-11/2826 и от 29.03.2013 № 03-11-11/121 рекомендуют распределять страховые взносы так же, как и общие расходы. А их, как уже было сказано ранее, следует разносить в тех же пропорциях, что и доходы.
  2. Взносы распределяют пропорционально полученной выручке. При этом следует иметь в виду, что у ЕНВД и УСН налоговые периоды различны — квартал и год, соответственно (п. 1 ст. 346.19 НК РФ и ст. 346.30 НК РФ). Именно поэтому Минфин России в письмах от 29.03.2013 № 03-11-11/121, от 04.09.2008 № 03-11-05/208 рекомендовал определять доходы с начала года нарастающим итогом по обоим режимам. При этом распределение надо производить ежемесячно.
  3. Распределение происходит пропорционально удельному весу выплачиваемых работникам доходов. Эти доходы распределяются пропорционально доле суммы выручки, которая получена в рамках определенного вида деятельности, в объеме выручки, полученной в рамках обоих режимов. После определения этого показателя рассчитываются доли выплат, которые приходятся на каждый вид деятельности, в общем объеме выплат всем работникам. После этого к выплатам по каждому режиму могут быть добавлены суммы, не нуждающиеся в распределении, например, премии именно по данному виду деятельности.

Налогоплательщик, впрочем, может не ограничиваться предложенными методиками.

Довольно часто используется ежемесячное распределение страховых взносов по выручке на основании показателей за каждый месяц в отдельности. Бухгалтер при таком способе всегда имеет перед собой оперативную картину распределения. Однако этот способ лучше всего применять при совмещении ЕНВД и УСН «доходы минус расходы».

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *