Реорганизация в форме преобразования

За какие периоды и в какие сроки необходимо сдавать в налоговые органы и органы статистики бухгалтерскую отчетность АО (компания-правопредшественник) и ООО (компания-правопреемник) при реорганизации в форме преобразования (государственная регистрация реорганизации будет произведена в декабре 2017 года)?

13 декабря 2017

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации бухгалтерская отчетность АО за последний отчетный год составляется за период с 01.01.2017 до даты государственной регистрации ООО. Бухгалтерская отчетность ООО за первый отчетный год составляется за период с даты его государственной регистрации по 31.12.2017. Срок предоставления бухгалтерской отчетности за последний отчетный год АО не установлен. Для ООО срок предоставления бухгалтерской отчетности — не позднее 02.04.2018.

Обоснование вывода:
Акционерное общество (далее также — АО) может преобразоваться в общество с ограниченной ответственностью (далее также — ООО). Реорганизация АО в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего ООО, а преобразованное АО — прекратившим свою деятельность (п. 4 ст. 57 ГК РФ, п. 1 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», п. 1 ст. 15, п. 1 ст. 20 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
Правоспособность АО прекращается с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц (далее также — ЕГРЮЛ) сведений о его прекращении, а у ООО возникает правоспособность с момента внесения в ЕГРЮЛ сведений о его создании (п. 3 ст. 49 ГК РФ).
Формирование бухгалтерской отчетности при реорганизации осуществляется в соответствии с положениями Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ), Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н (далее — Методические указания).
В соответствии с частью 1 ст. 16 Закона N 402-ФЗ последним отчетным годом для реорганизуемого АО является период с 1 января года, в котором произведена государственная регистрация ООО, до даты такой государственной регистрации, т.е. в рассматриваемой ситуации последним отчетным годом для АО является период с 01.01.2017 до даты государственной регистрации ООО.
На основании части 3 ст. 16 Закона N 402-ФЗ, п. 9 Методических указаний АО должно составить последнюю бухгалтерскую (финансовую) отчетность на дату, предшествующую дате государственной регистрации ООО, в объеме форм годовой бухгалтерской отчетности, за период с начала отчетного года до внесения в ЕГРЮЛ записи о вновь возникшем ООО.
В части предоставления заключительной бухгалтерской отчетности в ИФНС России и в Росстат России следует отметить, что нормативными правовыми актами не установлен особый порядок и сроки представления реорганизуемым лицом заключительной бухгалтерской отчетности, а также не установлены основания для её непредставления организациями, обязанными составлять бухгалтерскую отчетность.
В пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ и в частях 1, 2 ст. 18 Закона N 402-ФЗ указано только об обязательном предоставлении в ИФНС России и в Росстат России годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности — не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.
Из изложенного и анализа положений части 1 ст. 15, части 1 ст. 16 Закона N 402-ФЗ можно предположить, что заключительную бухгалтерскую отчетность АО должно представить не позднее трех месяцев с даты регистрации ООО. Однако это АО не сможет сделать, т.к. в день регистрации ООО прекращается деятельность АО, снимается с налогового учета (п. 5 ст. 84 НК РФ). Соответственно, прекращается обязанность АО по представлению бухгалтерской отчетности. Поэтому мы придерживаемся позиции, что обязанность по представлению заключительной бухгалтерской отчетности в ИФНС России и Росстат России непосредственно у АО отсутствует.
Вместе с тем, учитывая, что при реорганизации в форме преобразования происходит универсальное правопреемство (п. 1 ст. 129 ГК РФ, постановление Президиума ВАС России от 27.07.2011 N 1995/11), считаем, что ООО вправе сдать в ИФНС России и в Росстат России заключительную бухгалтерскую отчетность АО.
Разъяснения официальных органов о порядке и сроках предоставления заключительной бухгалтерской отчетности нам обнаружить не удалось. Поэтому в целях минимизации рисков рекомендуем Вам обратиться за разъяснениями в налоговый орган по месту учета или в Минфин России (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).
В соответствии с частью 5 ст. 16 Закона N 402-ФЗ первым отчетным годом для возникшего в результате реорганизации ООО является период с даты его государственной регистрации по 31 декабря года, в котором произошла реорганизация, включительно, если иное не установлено федеральными стандартами. Следовательно, первым отчетным годом для ООО будет период с даты его государственной регистрации по 31.12.2017*(1).
Согласно частям 6-7 ст. 16 Закона N 402-ФЗ ООО должно составить первую бухгалтерскую (финансовую) отчетность по состоянию на дату его государственной регистрации, на основе утвержденного передаточного акта (разделительного баланса) и данных о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения передаточного акта (разделительного баланса) до даты государственной регистрации ООО.
Учитывая положения пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, часть 2 ст. 18 Закона N 402-ФЗ, считаем, что ООО должно представить в ИФНС России и Росстат России бухгалтерскую отчетность не позднее 02.04.2018 за период с даты регистрации ООО по 31.12.2017. Аналогичное мнение изложено в письмах Минфина России от 03.04.2013 N 03-05-05-01/10876, УФНС России по г. Москве от 13.05.2009 N 16-15/047057.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Отчетный период, отчетная дата в целях составления бухгалтерской отчетности при реорганизации и ликвидации юридических лиц;
— Энциклопедия решений. Формирование заключительной бухгалтерской отчетности при реорганизации юридических лиц;
— Энциклопедия решений. Формирование первой (вступительной) отчетности при реорганизации юридических лиц;
— Энциклопедия решений. Бухгалтерская отчетность при реорганизации (ликвидации) юридического лица;
— Энциклопедия решений. Статистическая отчетность.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Журавлев Вячеслав

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

23 ноября 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Вопрос: Компания была реорганизована путем преобразования, регистрация нового общества произошла в середине ноября 2014 года. В соответствии с п. 2 ст. 15 Закона N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по 31 декабря того же календарного года включительно, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом и (или) федеральными стандартами. При этом согласно п. 3 ст. 15 Закона N 402-ФЗ в случае, если государственная регистрация экономического субъекта, за исключением кредитной организации, произведена после 30 сентября, первым… (ООО «АНТ-Консалт», март 2015 г.)

Что нужно знать? ↑

В Гражданском кодексе Российской Федерации нет четких правил, на которые можно опираться при проведении реорганизации.

Есть множество пробелов и недоработок, с которыми еще предстоит работать правительству. Но, все же, есть некоторые правила, невыполнение которых может повлечь неприятные последствия.

Основные моменты

Реорганизация – процедура, при которой права и обязательства юрлиц переходят к новому созданному предприятию. То есть имеет место правопреемство.

Процедура осуществляется путем:

Слияния Нескольких предприятий в одно
Разделения Одной компании на несколько фирм
Выделения Из состава юридического лица
Присоединения Одной фирмы к другой
Преобразования При котором меняется организационно-правовая форма компании

Юридическое лицо вправе прекращать ведение деятельности, ликвидировав предприятие или проведя реорганизацию.

Руководство фирмы, что проходит реорганизацию, должно обращаться в налоговые орган, где будет внесено соответствующие измененные записи в ЕГРЮЛ.

Зачастую (при слиянии, присоединении, выделении, разделении) реорганизация не может проводиться фирмами, которые имеют различную организационно-правовую форму.

При необходимости проведения процедуры сначала осуществляется преобразования, например, ООО в АО или акционерного общества в ООО.

Когда возникает необходимость в реорганизации? Когда:

  1. Численность участников достигает предельной отметки, а руководители и далее собираются выпускать акции.
  2. Необходимо провести меры, которые позволят уменьшить риски при ведении деятельности.
  3. Деятельность компании не эффективна.
  4. Есть желание уйти от ответственности по долговым обязательствам.

Компания будет считаться реорганизованной с того момента, как будет образовано новое юридическое лицо.
Оформление осуществляется с учетом формы реорганизации.

При разделении и преобразовании составляется разделительный баланс, в остальных случаях – передаточный акт.

Кто должен это реализовывать?

Процедура может осуществляться:

Добровольно На основании решения учредителей или исполнительного органа, который наделен такими полномочиями в соответствии с учредительной документацией
В принудительном порядке На основании судебного решения или решения государственных структур

Если решение суда не исполнено в установленные сроки, будет назначено внешних управляющих в соответствии с п. 2 ст. 57 Гражданского кодекса.

Управляющий имеет право представлять компанию в судебной инстанции. Он составляет разделительный баланс и передает его суду с остальной документацией.

В том случае, если судья утвердит учредительную документацию и баланс, на основании его решения и будет регистрироваться новое предприятие.

Законные основания

Вопросы реорганизации рассматривает Гражданский кодекс Росси (ст. 57, 58, 59, 60).

Отдельные положения содержатся в нормативном документе:

№ 129-ФЗ Что был утвержден правительством 8 августа 2001 года
№ 7-ФЗ От 12 января 1996
№ 161-ФЗ От 14 ноября 2002 и т. д.

Порядок реорганизации путем преобразования предприятия ↑

Реорганизация юридического лица в форме преобразования – это процесс, при котором фирма меняет организационно-правовую форму.

Все о реорганизации путем преобразования из ЗАО в ООО смотрите в статье: ЗАО в ООО.

Все о реорганизации предприятия, .

Главное отличие от остальных видов реорганизации – до начала и после окончания процедуры есть только одна организация.

ЗАО, ОАО могут преобразовываться в:

  • производственные кооперативы;
  • ООО;
  • некоммерческую компанию.

Форма возможного преобразования ООО:

  • ОАО;
  • ЗАО;
  • ОДО;
  • производственные кооперативы;
  • товарищества на вере;
  • полные товарищества.

Преобразование может проводиться как добровольно, так и принудительно.

Принятие решения

При реорганизации путем преобразования стоит придерживаться четких требований, прописанных в законодательных документах. Рассмотрим на примере преобразовании АО в ООО.

Процедура возможна после принятия решения на общем собрании участников общества (ст. 20 Закона об АО).

В решении должна отражаться такая информация:

  • название фирмы, данные о месторасположении нового юрлица, которое будет создано после завершения преобразования;
  • правила проведения процедуры;
  • правила обмена акций компании на доли учредителей в уставном капитале ООО;
  • перечень лиц, которые есть в составе комиссии ревизии;
  • информация о членах коллегиальных исполнительных органов;
  • данные о единоличном исполнительном органе фирмы, что создается;
  • перечень членов иных органов;
  • сведения о принятии передаточного акта;
  • сведение о том, что утверждено учредительные документы компании, которая создается.

Участниками фирмы, что создается:

  • выбирается орган юридического лица;
  • поручается органу реализовать мероприятия в налоговой службе.

Пошаговая инструкция действий

  1. Первым этапом будет определение организационно-правовой формы, в которую будет преобразовано предприятие.
  2. Затем следует принятие решения на собрании участников общества.
  3. После этого представляется уведомление о реорганизации в форме преобразования. Подают его в налоговую службу по месторасположению предприятия в течение 3 дней после принятия решения (пункт 1 ст. 60 ГК, ст. 13.1 Закона № 129-ФЗ, Приложение № 3 Приказа налоговой инстанции Российской Федерации от 25.01.2012 N ММВ-7-6/25@). Представляется форма Р12003, С-09-4. При получении информации о желании провести реорганизацию, работники налоговой инспекции могут назначить выездную проверку. При этом не имеет значение, проводилась ли недавно налоговая проверка, или нет. Проверка может охватить не больше 3 лет деятельности предприятия (пункт 11 ст. 89 НК).
  4. Проводят инвентаризацию.
  5. Определяют юридический адрес компании, которая создается.
  6. Представляется уведомление кредиторам.
  7. Размещается публикация о реорганизации в СМИ (согласно пункту 1 ст. 60 Гражданского кодекса, Приказу налоговой службы от 16 июня 2006 № САЭ-3-09/355@).
  8. Составляют передаточный акт.
  9. Уплачивают госпошлину.
  10. В обязательном порядке следует уведомить внебюджетные фонды о предстоящих изменениях. К извещению прилагается копия решения о проведении процедуры (п. 3 части 3 ст. 28 Закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009).
  11. Компания должна составить и представить отчеты бухгалтерии. Может составляться и промежуточная отчетность, если об этом говорится в локальных актах организации.

Для внесения записи в ЕГРЮЛ регистратору понадобится:

  • заявление.
  • ИНН;
  • ОГРН;
  • выписка из ЕГРЮЛ;
  • код статистики;
  • уставная документация;
  • решение о проведении реорганизации путем преобразования;
  • решение о создании нового предприятие;
  • доказательство публикации в «Вестнике»;
  • платежка, что подтвердит оплату госпошлины;
  • документ из Пенсионного фонда РФ, что подтвердит отсутствие долга;
  • запрос о представлении уставной документации.

После того, как будет внесено запись в ЕГРЮЛ, уполномоченный орган выдаст документацию, что подтвердит факт того, что одно предприятие прекращает деятельность, а взамен него создано новое юридическое лицо.

Представитель Налоговой направит регистрационное дело, где есть опись вложенных справок. На этом процедура реорганизации путем преобразования будет считаться завершенной.

Установленные сроки

Реорганизация занимает примерно 3 месяца. Точные сроки установить невозможно, так как в каждом случае они будут индивидуальными.

На длительность процесса влияет время сбора необходимых справок, возникновение непредвиденных ситуаций (например, ошибки в представленной документации) и т. д.

Отчетность при процедуре

Ведение бухучета и его отражение в отчетах осуществляется согласно Методическим указаниям от 20 мая 2003 № 44н.

Заключительную отчетность составляют, опираясь на положения ПБУ 4/99 и Приказ от 2 июля 2010 № 66н.

Согласно п. 42 при подготовке такой отчетности до внесения записей в ЕГРЮЛ, закрывают счет учета дохода и расходов, и проводится распределение.

Основание – учредительское решение сумм чистого дохода. Есть также необходимость в проведении реформации баланса.

В соответствии с частью 1 ст. 16 нормативного документа № 402-ФЗ, последний отчетный год для фирмы, что реорганизуется – время с начала года до момента регистрации нового юридического лица.

При преобразовании ведение бухучета состоит из учета, что ведется на фирме, которая реорганизуется, и учет, что ведется на новой организации после окончания процесса.

Такие учеты связаны между собой, но второй – это продолжение первого. Открытое предприятие ведет свой учет, но сведения для него получены от реорганизованного юрлица.

Реорганизованная компания готовит бухгалтерскую отчетность, которая подается в ФНС за период с начала года до того дня, когда фирма ликвидируется.

При этом не нужно использовать особые формы. Готовят и сдают те отчеты, что и обычно – баланс и отчетность о финансовом результате.

Сведения, отраженные в передаточном акте и в последнем отчете могут не совпадать, так как после подготовки первой справки деятельность еще не прекращена.

Это может отразиться на активах и пассивах. Разницу также отражаются в отчетах. Юридическим лицом формируется вступительная отчетность, что формируется на базе передаточных актов, утвержденных на собрании.

Отчетный период начинается со дня госрегистрации, оканчивается в последний день в году. Входящие остатки должны содержать величину уставного капитала фирмы, что реорганизуется.

Если показатели не совпадут с величиной нового общества, отчетность будет сформирована на базе сведений компании, что ликвидируется.

Как быть с налоговой отчетностью?

В п. 1 ст. 55 Налогового кодекса говорится, что налоговый период – календарный год или другие периоды относительно определенного вида налогов.

После окончания такого периода определяют налоговую базу и исчисляют сумму налога, которая должна уплачиваться.

В соответствии с п. 3 ст. 55 НК Российской Федерации, если процесс реорганизации проведен до окончания календарного года, последний налоговый период – время с начала года до того дня, как реорганизация будет завершена.

Если фирма создана в середине года, первый налоговым периодом можно считать время с открытия и до завершения года. Все налоговые платежи продолжаются производиться во время проведения процедуры реорганизации.

Но если процесс будет завершен раньше, чем закончится налоговый период, отчеты сдаются до дня ликвидации.

Если такое условие не будет исполнено, обязанность по уплате налогов должно будет исполнять новое юридическое лицо. Тогда и операции отражаются и до, и после преобразования.

Данные о прибыли физлиц подаются в уполномоченный орган до того момента, как будет прекращено деятельность фирмы. То есть форму 2-НДФЛ подает фирма, что реорганизуется, а не правопреемник.

Правопреемник может представить сотрудникам вычеты по налогам с того момента, как они начнут работать в новом предприятии, учитывая заработок, полученный с начала года (ст. 210, п. 3 ст. 218 Налогового кодекса).

Юридическое лицо, что производит перечисления сотрудника, должно подать расчеты по страховым взносам в региональное отделение ПФ России и Фонд соцстраха.

Это необходимо сделать в конце отчетного периода. В том случае, если реорганизацию проведено в одном отчетном периоде, сдаются расчеты правопреемником (часть 16 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

В Налоговом кодексе не говорится, что при реорганизации действуют особые правила подачи деклараций. А значит, отчетность должна представляться не позже того срока, что прописаны во второй части Налогового кодекса.

Декларация по налогу на прибыль должна быть подана до 28 марта в том году, что следует за отчетным периодом (пункт 4 ст. 289 Налогового кодекса Российской Федерации).

Те же правила действуют и в отношении налога на транспорт и на имущество (пункт 3 ст. 363.1, пункт 3 ст. 386 НК России).

Уплата страховых взносов и подача отчетности осуществляется правопреемниками с момента завершения процедуры.

Актуальный нормативный документ – Закон № 125-ФЗ, что был утвержден правительством Российской Федерации 24 июля 1998, а также № 27-ФЗ от 1 апреля 1996.

Часто задаваемые вопросы ↑

Даже при знании и строгом соблюдении всех норм законодательства России у многих остается ряд вопросов относительно проведения реорганизации путем преобразования.

В интернете ищут информацию о подготовке передаточного акта, а также об особенностях проведения процедуры при создании акционерного общества.

Образец передаточного акта

Передаточный акт нужно составить правильно, что сделать довольно сложно при отсутствии инструкции и порядка подготовки документа. Составляют передаточный акт при некоторых видах реорганизации организации.

Он содержит обязанности, которые фирма имеет перед кредиторами и должниками, чтобы новое предприятие снова их учло. Прописывают спорные контракты, даже если они рассматривались в судебной инстанции.

Налоговый орган может отказаться регистрировать изменения, если не представлено передаточный акт, или в нем не содержатся сведения о переходе обязательств и прав от реорганизованного предприятия.

В дополнении к документу нужно указать данные об активах и пассивах на все виды имущественных объектов, о кредиторских и дебиторских задолженностях, если такие есть.

Это нужно для того, чтобы в будущем можно было избежать конфликта относительно прав на собственность или на взыскание задолженности правопреемником. Утверждается акт в унитарном предприятии владельцем имущественных объектов.

В остальных фирмах утверждение осуществляется на основании коллективного решения учредителей или других структур, что назначили проведение процедуры.

Утверждается документ учредителями после того, как он будет включен в повестку дня для рассмотрения на собрании. Участники общества составляют протокол на собрании, которое проводится отдельно.

Желательно его формировать в конце отчетного периода вместе с иными отчетами. Но допускается и оформление в любой момент проведения процесса реорганизации.

Подписывать передаточный акт может руководство компании. Так будет заверена передача активов и пассивов. Вот образец передаточного акта:

Возникающие последствия

Процедура преобразования не будет оправданной, если проводится для того, чтобы можно было уменьшить налоговые затраты.

Ведь обязанности по перечислению налоговых сумм должны исполняться правопреемниками. И не имеет значения, известно до окончания процесса о факте неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств.

Порядок реорганизации из ООО в ЗАО узнайте из статьи: реорганизация ООО в ЗАО.

Все о реорганизации ООО в форме выделения, .

Что такое регистрация компаний, .

Но если до начала преобразования не было зафиксировано правовых нарушений, после завершение процедуры штраф не может назначаться новому предприятию.

Но и при этом не будет снято обязательство по уплате налогов и пени.

Если в акционерное общество

Причины такого преобразования:

Решение принимается добровольно При желании привлечь дополнительные деньги третьего лица при реализации акций вновь созданной фирмы (АО)
Решение может быть принудительным Когда уполномоченные лица требуют преобразования компании в производственные кооперативы из-за превышения количества учредителей (более 50 человек). Если такая норма не будет исполнена, предприятие ожидают неприятные последствия (пункт 3 ст. 7 Закона об ООО)

Чтобы начать процесс реорганизации, на собрании должны отдать свои голоса «За» все участники общества (п. 2 ст. 33 Закона об ООО).

Обязательный этап – эмиссия акций вновь созданного общества. При этом стоит опираться на Закон О рынке ценных бумаг, Стандарты эмиссии.

Эмиссия состоит из таких стадий:

  1. Принимается решение о размещении акций.
  2. Утверждают решение выпустить акции.
  3. Выпуск акций регистрируется (если размещаются акции между 500 участниками и более, проводят регистрацию проспекта акций).
  4. Размещают акции.
  5. Осуществляют государственную регистрацию отчетов об итоге выпуска акций.

Созданное акционерное общество должно будет все время обращаться в региональный регистрирующий орган.

Отличительная черта реорганизации в форме преобразования – юридическое лицо не просто меняет наименование.

Оно полностью прекращает вести предпринимательскую деятельность. Вместо него создается новая компания. В итоге реорганизованное и созданное предприятие считаются разными юридическими лицами.

А это способствует возникновению немалого количества ошибок, и не только в представлении отчетности. Именно поэтому стоит подойти ответственно к процедуре, и изучить все тонкости ее проведения.

Предыдущая статья: Реорганизация ЗАО в ООО Следующая статья: Образец договора о присоединении при реорганизации

В связи с изменениями, внесенными в Гражданский кодекс с 01.09.2014г. многие организации (главным образом – ЗАО) принимают решение о реорганизации в форме преобразования в ООО.

Однако, практика показывает, что не во всех случаях правильно составляется бухгалтерская и налоговая отчетность. Причем, неверную позицию занимают не только непосредственно сами организации, но и налоговые органы, а также государственные органы, которым в отдельных случаях представляется бухгалтерская отчетность (как представителям собственника).

Зачастую составление бухгалтерской и налоговой отчетности осуществляется без учета факта реорганизации: включая показатели как реорганизуемого юридического лица, так и правопреемника.

Составление бухгалтерской отчетности

Между тем, согласно ст. 16 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011г., реорганизуемая организация (ЗАО) должна составить заключительную отчетность на дату ликвидации преобразуемого юридического лица.

Это вытекает из п.п. 3,4 ст. 16 Закона о бухгалтерском учете, согласно которому реорганизуемое юридическое лицо составляет последнюю бухгалтерскую (финансовую) отчетность на дату, предшествующую дате государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц (дате внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица).

При этом обращаем внимание также и на то, что согласно п.п. 1,2 ст. 59 Гражданского кодекса, после принятия акционерами (участниками) решения о реорганизации организация должна составить передаточный акт, содержащий информацию обо всех активах и обязательствах. Передаточный акт утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о реорганизации юридического лица, и представляется вместе с учредительными документами для государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации, или внесения изменений в учредительные документы существующих юридических лиц.

Передаточный акт также должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая обязательства, оспариваемые сторонами, а также порядок определения правопреемства в связи с изменением вида, состава, стоимости имущества, возникновением, изменением, прекращением прав и обязанностей реорганизуемого юридического лица, которые могут произойти после даты, на которую составлен передаточный акт.

Согласно п.п. 3,4 Закона, последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать данные о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения передаточного акта (разделительного баланса) до даты государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц (даты внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица).

В соответствии с п. 46 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (Приказ Минфина РФ от 20.05.2003г. № 44н), изменения в составе и стоимости имущества и обязательств, начиная с даты составления передаточного акта до даты составления бухгалтерской отчетности, а также события, вызвавшие соответствующие изменения в активах и обязательствах, подлежат раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

У нового юридического лица – правопреемника, Согласно п.п. 5,6 ст. 16 Закона о бухгалтерском учете первым отчетным годом является период с даты его государственной регистрации по 31 декабря года, в котором произошла реорганизация, включительно.

В случае, если государственная регистрация экономического субъекта, произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно.

Кроме того, обращаем внимание также на то, что в соответствии с п.п. 6,7 ст. 16 Закона о бухгалтерском учете возникшее в результате реорганизации юридическое лицо, должно составить первую бухгалтерскую (финансовую) отчетность по состоянию на дату его государственной регистрации.

Указанная первая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе утвержденного передаточного акта (разделительного баланса) и данных о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения передаточного акта до даты государственной регистрации возникшего в результате реорганизации юридического лица.

Например:

ЗАО «Ромашка» преобразовалось в ООО «Ромашка».

Решение о реорганизации в форме преобразования было принято внеочередным общим собранием акционеров от 19.09.2014г. Согласно данному же решению, был утвержден Устав Общества с ограниченной ответственностью «Ромашка».

Согласно листу записи Единого государственного реестра юридических лиц, запись о начале процедуры реорганизации юридического лица в форме преобразования внесена 25.09.2014г.

Запись о прекращении деятельности юридического лица Закрытого акционерного общества «Ромашка» путем реорганизации в форме преобразования внесена 08.12.2014г. И одновременно 08.12.2014г. внесена запись о создании юридического лица Общества с ограниченной ответственностью «Ромашка» путем реорганизации в форме преобразования.

Передаточный акт Закрытого акционерного общества «Ромашка» оформлен 19.09.2014г.

В данной ситуации:

1) ЗАО «Ромашка» должно составить заключительную бухгалтерскую отчетность по состоянию на 07.12.2014г. – дату, предшествующую дате государственной регистрации;

2) ООО «Ромашка» на основании упомянутого выше п. 3 ст. 16 Закона о бухгалтерском учете, должно:

а) либо включить операции, имевшие место в период с 08.12.2014г. (даты государственной регистрации) по 31.12.2014г. в годовую бухгалтерскую отчетность за последующий, 2015 календарный год;

б) либо по данным операциям (имевшим место с 08.12.2014г. по 31.12.2014г.) составить отдельную бухгалтерскую отчетность;

3) на основании п.п. 6,7 ст. 16 Закона о бухгалтерском учете ООО «Ромашка» должно было составить первую (вступительную) бухгалтерскую отчетность по состоянию на 08.12.2014г. – в отношении операций, имевших место в период с 19.09.2014г. (даты утверждения передаточного акта) по 08.12.2014г. (дату государственной регистрации);

4) учитывая требования указанных выше п.п. 6,7 ст. 16 Закона о бухгалтерском учете и ст. 59 Гражданского кодекса, отражение имущества и обязательств в передаточном акте необходимо по состоянию на дату его утверждения (19.09.2014г.).

Обращаем также внимание на то, что в соответствии с п. 46 упомянутых выше Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина РФ от 20.05.2003г. № 44н, лицами, участвующими в реорганизации, подлежит раскрытию в отчетности (пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах) следующая дополнительная информация:

— основание проведения реорганизации;

— сведения об организациях, участвующих в реорганизации, и правопреемниках;

— дата составления передаточного акта или разделительного баланса;

— изменения в составе и стоимости имущества (ввод в эксплуатацию основных средств из состава незавершенного строительства, их амортизация, выбытие и т.п.) и обязательств (погашение (увеличение в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации) задолженности) начиная с даты составления передаточного акта или разделительного баланса, а также события, вызвавшие соответствующие изменения в активах и обязательствах;

— расходы, связанные с реорганизацией;

— формирование уставного капитала возникших организаций;

— несоответствие (уточнение) данных передаточного акта или разделительного баланса числовым показателям заключительной бухгалтерской отчетности;

— несоответствие данных заключительной бухгалтерской отчетности числовым показателям вступительного бухгалтерского баланса;

— невыполненные условия и прочие события, связанные с признанной реорганизацией, и др.

Согласно п. 47 Методических указаний, организации, прекратившие свою деятельность в результате реорганизации, в заключительной бухгалтерской отчетности раскрывают следующую информацию:

— основания для проведения реорганизации;

— данные документов передачи имущества и обязательств правопреемнику;

— данные документов, подтверждающих закрытие, переоформление расчетных и других банковских счетов реорганизуемой организацией;

— данные сведений о снятии с учета реорганизуемой организации налоговыми органами, территориальными органами Пенсионного фонда Российской Федерации, региональными отделениями Фонда социального страхования Российской Федерации, территориальными органами Государственного комитета Российской Федерации по статистике и др.

Налоговая отчетность

В соответствии с п. 3 ст. 55 Налогового кодекса, если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Согласно п. 2 ст. 55 Налогового кодекса, если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

В соответствии с п. 4 ст. 55 Налогового кодекса, правила, предусмотренные пунктами 2 и 3 статьи 55 Налогового кодекса, не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

Однако, вновь зарегистрированная организация (в данном случае – ООО) все же будет являться правопреемником реорганизованного (ЗАО). Соответственно, вся обязанность по погашению задолженности по налогам реорганизованного юридического лица ложится на новое юридическое лицо.

Налог на прибыль

В нашем примере последним налоговым периодом для ЗАО «Ромашка» является период с 01.01.2014г. по 07.12.2014г., первым налоговым периодом ООО «Ромашка» — период с 08.12.2014г. по 31.12.2015г.

Если же, к примеру ЗАО «Тюльпан» реорганизовано в ООО «Тюльпан», и датой внесении записи в ЕРГЮЛ о новом ООО «Тюльпан» является 28.03.2015г., то последним налоговым периодом для ЗАО «Тюльпан» является период с 01.01.2015г. по 27.03.2015г. Первым же налоговым периодом для ООО «Тюльпан» является период с 28.03.2015г. по 31.12.2015г.

Конкретные сроки представления последней налоговой декларации реорганизованной организации Налоговым кодексом не оговариваются. Соответственно, затруднительно привлечь организацию к налоговой ответственности по факту несвоевременного представления налоговой декларации.

В то же время Письмом ФНС России от 12.05.2014 № ГД-4-3/8919@ разъяснено, что если же итоговая декларация не была составлена и представлена в инспекцию от лица ЗАО, ее должно подать новое ООО в качестве правопреемника ЗАО. Если впоследствии будет необходимо внести изменения в ранее поданные декларации, ООО может подать уточненные декларации за ЗАО.

ООО как правопреемник может учесть все обоснованные расходы, не учтенные ранее ЗАО. Данная позиция была разъяснена Письмом Минфина РФ от 23.03.2015г. № 03-03-06/1/15701.

Однако, при переносе убытков на следующие налоговые периоды необходимо иметь в виду, что, согласно разъяснениям, данным в Письме ФНС России от 03.06.2010 № ШС-37-3/3249@, перенести убыток последнего налогового периода реорганизованной организации на первый налоговый период правопреемника нельзя. Необходимо подождать до следующего года.

Налог на добавленную стоимость

Поскольку налоговым периодом является квартал, в соответствии с п. 4 ст. 55 Налогового кодекса, определение последнего налогового периода реорганизуемого ЗАО и первого налогового периода вновь созданного ООО осуществляется по согласованию с налоговым органом. Как правило, в декларацию за соответствующий период (квартал) включаются операции и реорганизуемого юридического лица, и правопреемника.

Независимо от формы реорганизации суммы НДС, предъявленные поставщиками и подрядчиками реорганизованной (реорганизуемой) организации или уплаченные этой организацией при приобретении (ввозе) товаров на территории РФ, но не предъявленные к вычету, уменьшают НДС у правопреемника (правопреемников) (п. 5 ст. 162.1Налогового кодекса). Чтобы произвести вычет, правопреемнику (правопреемникам) нужны счета-фактуры (их копии), выставленные реорганизованной (реорганизуемой) организации продавцами, или счета-фактуры, выставленные непосредственно самому правопреемнику (правопреемникам).

Поставщикам и подрядчикам не нужно переделывать счета-фактуры, изменяя наименование получателя с реорганизованной организации на правопреемника. Данный факт подтверждают не только приведенные выше нормы, но и Письмо Минфина России от 02.04.2015 №03-07-11/18351.

Правомерно принятые к вычету реорганизуемой организацией суммы НДС по приобретенному имуществу не подлежат восстановлению при передаче данного имущества правопреемнику (п. 8 ст. 162.1 Налогового кодекса РФ).

Налог на имущество организаций

Налоговый период определяется аналогично налоговому периоду по налогу на прибыль. Т.е., в нашем примере последним налоговым периодом ЗАО «Ромашка» является период с 01.01.2014г. по 07.12.2014г., первым налоговым периодом ООО «Ромашка» — период с 08.12.2014г. по 31.12.2015г.

Однако необходимо учесть, что если ООО от ЗАО были получены на баланс несамортизированные основные средства со сроком службы более 3 лет, то новое ООО должно облагать их налогом на имущество, даже если ЗАО с таких ОС не должно было платить налог. Данный порядок предусмотрен п. 25 ст. 381 Налогового кодекса, а также Письмами ФНС России от 20.01.2015 № БС-4-11/503, Минфина России от 19.02.2015 № 03-05-05-01/7982.

Земельный налог

Конкретный порядок расчета земельного налога и представления в налоговые органы налоговой декларации организациями, реорганизованными в период с 01 декабря по 31 декабря, Налоговым кодексом не определен, и официальные разъяснения по данному вопросу отсутствуют.

Согласно п. 1 ст. 388 Налогового кодекса, плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Таким образом, прекращение обязанности уплачивать земельный налог осуществляется с момента прекращения права собственности, а возникновение обязанности у нового юридического лица – с момента регистрации права собственности, пожизненного наследуемого владения и постоянного (бессрочного) пользования.

В то же время в п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009г. № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» был сделан вывод, что поскольку при универсальном правопреемстве (реорганизация юридических лиц, за исключением выделения, а также наследование) вещные права на земельные участки, упомянутые в пункте 1 статьи 388 Налогового кодекса, переходят непосредственно в силу закона, правопреемники становятся плательщиками земельного налога независимо от регистрации перехода соответствующего права.

Согласно общим принципам п.п. 2,3 с. 55 Налогового кодекса (неоднократно упоминавшимся выше) последним налоговым периодом реорганизуемого юридического лица является период с 01 января до даты завершения реорганизации (ликвидации). Первым же налоговым периодом вновь созданного юридического лица будет являться период с даты регистрации до 31 декабря следующего календарного года.

В соответсвии с п. 7 ст. 396 Налогового кодекса, в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

Исходя из этой нормы, в нашем примере декабрь 2014г. не должен был включаться в период расчета земельного налога у ОАО «Ромашка». А ООО «Ромашка», согласно п. 1 ст. 388 Налогового кодекса является плательщиком налога лишь с момента регистрации прав (хотя имеет место универсальное правопреемство).

Транспортный налог

Согласно ст. 357 Налогового кодекса, налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектами налогообложения в соответствии со ст. 358 Кодекса. Причем в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового (отчетного) периода налог (авансовый платеж по нему) рассчитывается с учетом коэффициента. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное ТС было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц его снятия с регистрации принимаются за полный месяц (п. 3 ст. 362 Налогового кодекса).

В то же время на основании п. 5 ст. 58 Гражданского кодекса при преобразовании юридического лица одного вида в юрлицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом. В свою очередь в соответствии с п. 2 ст. 50 Кодекса исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юрлица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. Реорганизация юрлица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юрлица (п. 3 ст. 50 Налогового кодекса). А согласно п. 9 ст. 50 Кодекса, при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юрлица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юрлицо.

На основании указанных норм контролирующие органы разъясняют, что в случае, когда транспортные средства реорганизованной (преобразованной) организации переходят к правопреемнику, он обязан представить единую декларацию по транспортному налогу за весь налоговый период.. Данная позиция был разъяснена, в частности, Письмом ФНС России от 11.11.2010 г. № ШС-37-3/15203).

Налог на доходы физических лиц

В соответствии со статьей 230 Налогового кодекса, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае реорганизации налогового агента либо его ликвидации деятельность налогового агента прекращается до окончания налогового периода.

Таким образом, сведения о доходах физических лиц должны быть представлены ликвидируемой (присоединенной) организацией за последний налоговый период, которым в соответствии с пунктом 3 статьи 55 Кодекса является период времени от начала года до дня завершения реорганизации в форме ликвидации.

Подобный вывод был сделан в Письме ФНС РФ от 27.11.2015г. № БС-4-11/20731@.

Отчисления на социальное страхование и обеспечение

В соответствии с ч. 16 ст. 15 Закона о страховых взносах от 24.07.2009 № 212-ФЗ. в случае реорганизации организации уплата страховых взносов, а также представление соответствующих расчетов осуществляются ее правопреемником независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации последнему факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом обязательств по уплате страховых взносов.

Как указано в Письме Минфина РФ от 19.05.2015г. № 17-3/В-249, при реорганизации путем преобразования создается новая организация. При этом Законом о страховых взносах от 24.07.2009 № 212-ФЗ не предусмотрено правопреемство в части базы для начисления страховых взносов в случае реорганизации плательщика. Исходя из изложенного расчетным периодом для вновь возникшей организации является период со дня создания до окончания календарного года. Соответственно, при определении базы для начисления страховых взносов данная организация не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в реорганизованной организации.

Вместе с тем у вновь созданной организации в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников со дня создания этой организации, то есть со дня ее государственной регистрации (см. также Письмо Минтруда России от 05.09.2014 № 17-3/10/В-5634.

То есть, расчетные ведомости в данном случае следует представлять обособленно: отдельно – по ЗАО, отдельно – по ООО.

Упрощенная система налогообложения

Поскольку при преобразовании возникает новое юридическое лицо, на него распространяется порядок перехода на УСН, который предусмотрен п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса, то есть порядок, касающийся вновь созданных организаций (Письма Минфина России от 24.02.2014 № 03-11-06/2/7608, от 07.02.2012 № 03-11-06/2/22).

Таким образом, реорганизованное юридическое лицо в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе должно представить уведомление о переходе на УСН. В этом случае оно вправе начать применение УСН с даты постановки на учет.

Если уведомление в установленный срок подано не будет, реорганизованная организация сможет перейти на УСН не ранее чем с начала следующего года.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *