Новые счета в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) для автоматизации учета лизинга

Основными нормативными правовыми актами, которыми нужно руководствоваться при заключении договора лизинга, являются Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» и часть вторая Гражданского кодекса РФ — в главе 34 «Аренда» лизингу посвящен параграф 6.

По договору лизинга лизингополучатель должен принять имущество, приобретенное для него лизингодателем у продавца, выплатить лизингодателю лизинговые платежи, порядок и сроки уплаты которых определены договором, а по окончании срока действия договора лизинга возвратить данное имущество или выкупить его в свою собственность.

В договоре указываются размер лизинговых платежей, способы и периодичность их перечисления лизингодателю.

От условий договора и структуры лизингового платежа зависят налоговые последствия для сторон сделки.

ИС 1С:ИТС

В справочнике «Договоры: условия, формы, налоги» в разделе «Юридическая поддержка» читайте подробнее о том, что важно знать при заключении договора лизинга и лизингополучателю.

При отражении лизинговых операций в бухгалтерском учете руководствуются «Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», утв. приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15 (далее — Указания № 15).

У лизингополучателя, в случае если объект лизинга учитывается на его балансе, при поступлении основного средства (ОС) должны сформироваться проводки (абз. 2 п. 8 Указаний № 15):

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства»

После принятия лизингового имущества в состав ОС делается следующая запись:

Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Арендованное имущество»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление лизинговых платежей лизингодателю в бухгалтерском учете лизингополучателя отражается следующими проводками (абз. 2 п. 9 Указаний № 15):

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

При учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя имущество учитывается как амортизируемое (п. 9 Указаний № 15, абз. 3 п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

Суммы амортизационных отчислений отражаются по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг». При этом допускается применение механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3 (абз. 3 п. 9 Указаний № 15).

Причитающиеся лизингодателю лизинговые платежи отражаются лизингополучателем проводками (абз. 2 п. 9 Указаний № 15):

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

По окончании срока действия договора лизинговое имущество должно быть возвращено лизингополучателем или приобретено в собственность (п. 5 ст. 15 Закона № 164-ФЗ).

В соответствии с Налоговым кодексом лизингополучатель вправе принять к вычету НДС со всей суммы лизинговых платежей, которая указана в счете-фактуре (подп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

В целях исчисления налога на прибыль предмет лизинга учитывается в составе амортизируемого имущества по первоначальной стоимости — по сумме расходов лизингодателя на приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, исключая суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Согласно пункту 10 статьи 258 НК РФ имущество, полученное в лизинг, включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга.

Лизинговые платежи за пользование лизинговым имуществом, учитываемым на балансе лизингополучателя, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, за вычетом сумм амортизации, начисленным по этому основному средству (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя в качестве основного средства, то в отношении него необходимо уплачивать налог на имущество организаций (письмо Минфина России от 20.01.2012 № 03-05-05-01/04, п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148).

Лизингополучатель должен уплачивать транспортный налог, если транспортные средства, являющиеся предметом лизинга, зарегистрированы на него (ст. 357 НК РФ).

ИС 1С:ИТС

Подробнее о налоговых последствиях, возникающих у лизингополучателя, читайте в справочнике в разделе «Юридическая поддержка» .

Отметим, что первоначальная стоимость предмета лизинга, расходы на амортизацию и порядок включения лизинговых платежей в расходы различен в бухгалтерском и налоговом учете, поэтому возникают временные разницы. Они учитываются в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

В программу «1С:Бухгалтерия 8», начиная с релиза 3.0.40, для учета операций с лизинговым имуществом, в том числе при учете операций в иностранной валюте и в условных единицах (у.е.) добавлены субсчета (см. таблицу 1).

Субсчет в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) начиная с версии 3.0.40	Для чего предназначен
76.07.1 «Арендные обязательства»	Для обобщения информации о долгосрочных финансовых обязательствах по договорам аренды в валюте РФ
76.07.2 «Задолженность по лизинговым платежам»	Для обобщения информации о текущих платежах по договору лизинга в валюте РФ
76.27.1 «Арендные обязательства (в валюте)»	Для обобщения информации о долгосрочных финансовых обязательствах по договорам аренды в иностранных валютах
76.27.2 «Задолженность по лизинговым платежам (в валюте)»	Для обобщения информации о текущих платежах по договору лизинга в иностранных валютах
76.37.1 «Арендные обязательства (в у.е.)»	Для обобщения информации о долгосрочных финансовых обязательствах по договорам аренды, расчеты по которым фактически осуществляются в рублях, но учитываются в условных единицах. Сальдо и обороты по счету одновременно формируются в рублях и в у.е. В качестве условной единицы может использоваться любая валюта из справочникаВалюты программы
76.37.2 «Задолженность по лизинговым платежам (в у.е.)»	Для обобщения информации о текущих платежах по договору лизинга, расчеты по которым фактически осуществляются в рублях, но учитываются в условных единицах. Сальдо и обороты по счету одновременно формируются в рублях и в у.е. В качестве условной единицы может использоваться любая валюта из справочникаВалюты программы
01.03 «Арендованное имущество»	Для обобщения информации о наличии и движении ОС организации, находящихся в аренде, до момента их выбытия
02.03 «Амортизация арендованного имущества»	Для обобщении информации об амортизации арендованного имущества
76.07.9 «НДС по арендным обязательствам»	Учитываются причитающиеся к уплате организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению объектов ОС по договорам аренды в валюте РФ
76.37.9 «НДС по арендным обязательствам в (у.е.)»	Учитываются причитающиеся к уплате организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению объектов ОС по договорам аренды, расчеты по которым фактически осуществляются в рублях, но учитываются в условных единицах. Сальдо и обороты по счету одновременно формируются в рублях и в у.е. В качестве условной единицы может использоваться любая валюта из справочникаВалюты программы.

Рассмотрим, каким образом в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 отражаются основные операции по учету лизинга в случае, если имущество числится на балансе лизингополучателя без учета выкупной стоимости.

Характеристика счета 01.03 — Арендованное имущество

Классифицирующие признаки счета	Характеристика
Вид счета	Активный
Увеличивается	По дебету
Уменьшается	По кредиту
Подчинен	Счету 01 «Основные средства»

Счет 01.03 используется коммерческими организациями для отражения на нем основных средств, находящихся в компании на правах аренды. В составе таких основных средств учитываются: автомобили, здания, сооружения, земельные участки и объекты природопользования, согласно договору, полученные компанией в аренду.

Бухгалтерские проводки по счету 01.03

Дт	Кт	Хозяйственная операция
01.01	01.03	Приняты в состав основных средств организации, основные средства, ранее числящиеся в составе арендованных основных средств
01.03	01.01	Переданы в аренду основные средства организации
01.03	60,76	Приняты в аренду основные средства от поставщиков (разных дебиторов и кредиторов)

Пример учета платежей по аренде основных средств

ООО «КузбассДомСтрой» арендует у ООО «ПромСвязь» офисное помещение. Арендная плата составляет 118 000 руб. в месяц, в том числе НДС — 18 000 руб. В бухгалтерском учете ООО «КузбассДомСтрой» операции, связанные с арендой помещения, отражены следующим образом:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76 — 100 000 руб. (118 000- 18 000)- начислена задолженность по арендной плате без НДС;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 — 18 000 руб. — учтен НДС;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 — 118 000 руб. — перечислена арендодателю арендная плата;
ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 — 18 000 руб. — предъявлен к вычету «входной» НДС по арендной плате (при наличии счета-фактуры).
Если арендная плата вносится арендатором авансом, то сумма, перечисленная арендодателю, отражается в учете ООО «КузбассДомСтрой» либо на отдельном субсчете счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), либо на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Отражение в балансе счета 01.03

В бухгалтерском балансе счет 01.03 отражается по строке 1150 «Основные средства» в составе всех основных средств, т.е. счет 01 «Основные средства» минус счет 02 «Амортизация основных средств»

Просмотров 8 668

У организаций есть несколько основных способов приобретения оборудования, транспорта и прочих основных средств:

1) За счет собственных ресурсов;

2) В рассрочку (товарный кредит);

3) За счет банковского кредита;

4) Посредством лизинга.

Посмотрим, как выгоднее это сделать с точки зрения налогообложения, а также обратим внимание на нюансы начисления амортизации по основным средствам, взятым в лизинг.

Нередко развитие бизнеса тормозится из-за нехватки оборотных средств на осуществление капительных вложений. При решении вопроса о том, каким образом привлечь эти средства, целесообразно сравнить два способа: приобретение основных средств за счет банковского кредита и по договору лизинга.

ЛИЗИНГ И КРЕДИТ: АРГУМЕНТЫ «ЗА»

По сравнению с банковскими кредитами и собственными накоплениями у лизинга есть значительные преимущества:

• договор лизинга предусматривает рассрочку оплаты, то есть постепенное погашение контрактной стоимости предмета лизинга на протяжении срока действия договора;
• лизинговое соглашение предоставляет возможность выработать удобную схему выплат, не требуя немедленного начала уплаты платежей или единовременной оплаты всей стоимости приобретаемого объекта;
• амортизация на объект лизинга в общем случае начисляется согласно графику лизинговых платежей, а возможность «свободной», в том числе ускоренной, амортизации позволяет получать «ускоренное» возмещение вложенных в техническое перевооружение средств;
• лизингополучатель значительно минимизирует налоговые платежи за счет отнесения лизинговых платежей на себестоимость (что снижает налоговую базу налога на прибыль) и применения ускоренной амортизации (что снижает налоговую базу налогов на прибыль и на недвижимость);
• срок действия договора лизинга зачастую превышает сроки предоставления банковских кредитов;
• фиксированный график лизинговых платежей позволяет координировать затраты на финансирование капитальных вложений с поступлениями от реализации продукции, что обеспечивает большую стабильность финансовых планов;
• предмет лизинга не подлежит переоценке;
• при приобретении предмета лизинга не требуется дополнительного залога, так как залогом является сам объект лизинга.

Также если лизингополучатель согласно договору не будет принимать объект лизинга на баланс, то по этому объекту до окончания срока действия договора он не будет признаваться плательщиком налога на недвижимость (пункт 1 статьи 184 НК). Правда, при условии, что договор лизинга заключен с резидентом Беларуси. Если же лизингодателем является иностранная организация, не осуществляющая деятельность на территории Беларуси через постоянное представительство, то лизингополучатель обязан будет платить налог на недвижимость.

КЛЮЧЕВОЙ ФАКТОР — АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ОТЧИСЛЕНИЯ

Среди наиболее существенных аргументов в пользу договора лизинга выделяются дополнительные возможности по начислению амортизации:

1. Если условиями договора размеры амортизационных отчислений не определены, то амортизация начисляется линейным способом исходя из нормативного срока службы ОС (пункт 53 Инструкции № 37/18/6).

Амортизация по предметам интерьера (включая офисную мебель), предметам для отдыха, досуга и развлечений, легковым автомобилям (кроме автомобилей, относимых к специальным, и автомобилей, используемых для услуг такси) должна начисляться только линейным способом (абзац второй пункта 54 Инструкции № 37/18/6). Стороны договора могут устанавливать срок полезного использования самостоятельно, без каких-либо ограничений, в том числе и равным сроку лизинга (пункт 19 Инструкции № 37/18/6). Таким образом, взятые в лизинг легковые автомобили (кроме служебных и такси) можно амортизировать практически полностью в течение срока договора лизинга, тем самым увеличивая затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль.

2. По зданиям, сооружениям и передаточным устройствам амортизация начисляется исходя из срока полезного использования, установленного в диапазоне от нормативного срока службы, в соответствии с пунктом 17 Инструкции № 37/18/6, уменьшенного на срок фактической эксплуатации, до 1/5 указанной разницы, но не менее трех лет (абзац третий пункта 54 Инструкции № 37/18/6).

3. По общему правилу амортизацию осуществляет сторона (лизингодатель или лизингополучатель), у которой по условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе в составе активов. В частности, если сданные в лизинг ОС находятся на бухгалтерском учете у лизингополучателя, то лизингодатель амортизационные отчисления не начисляет, а лизингополучатель включает их в состав затрат на производство (расходов на реализацию, расходов индивидуального предпринимателя) (пункт 56 Инструкции № 37/18/6).

По зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, взятым в лизинг, срок полезного использования рассчитывается исходя из срока полезного использования, установленного в диапазоне от нормативного срока службы, уменьшенного на срок фактической эксплуатации, до 1/5 указанной разницы, но не менее трех лет. (Пункт 17 и 54 Инструкции № 37/18/6) Поясню на примере.

Пример. Организация планирует взять на 3 года в лизинг здание, которое 15 лет находилось в эксплуатации у другой организации.

Нормативный срок службы здания согласно постановлению Минэкономики от 30.09.2011 №161 составляет 40 лет. Организация не может установить срок полезного использования здания 3 года в целях начисления амортизации, даже если это будет прописано в договоре лизинга.

Срок полезного использования по этому зданию, передаваемому в лизинг должен определяться следующим образом:

1) Нормативный срок службы уменьшается на срок фактической эксплуатации: 40 лет — 15 лет = 25 лет;

2) Определяется 1/5 указанной величины: 25 лет х 1/5 = 5 лет;

3) Срок полезного использования устанавливается в диапазоне от 5 до 25 лет.

При этом нормативный срок службы зданий, сооружений и передаточных устройств, ранее находившихся в эксплуатации и переданных в лизинг, нельзя понизить вдвое, как это предусмотрено для основных средств, ранее находящихся в эксплуатации, пунктом 18 Инструкции № 37/18/6. Таким образом, взяв в лизинг здание, можно уменьшить срок начисления по нему амортизации. В этом случае лизинг по сравнению с кредитом позволит быстрее самортизировать здание и включить суммы начисленной амортизации в затраты.

В соответствии с порядком бухгалтерского учета основных средств, полученных по договору лизинга, указанные виды затрат не изменяют контрактную стоимость предмета лизинга, но формируют его присоединенную стоимость, которая также является объектом начисления амортизации (пункт 12 Инструкции № 37/18/6).

В течение срока лизинга лизингополучатель имеет право на полное или частичное возмещение (в виде начисленной амортизации) не только контрактной стоимости предмета лизинга, то и дополнительных затрат, понесенных уже после заключения договора.

Причем по присоединенной стоимости амортизация может начисляться по выбору лизингополучателя: и в течение срока договора лизинга до его окончания, и до верхней границы диапазона срока использования объекта лизинга.

Расходы, отражаемые лизингополучателем виде лизинга объекта основных средств, амортизируются с месяца, следующего за месяцем начала использования указанных улучшений (в случае капитальных затрат на неотделимые улучшения объекта), или за месяцем ввода в эксплуатацию данного объекта (в случае затрат по доставке, монтажу и установке, а также других расходов, связанных с приобретением и созданием основных средств). Амортизация осуществляется с использованием срока полезного использования, установленного в диапазоне от срока, оставшегося до окончания договора аренды (лизинга), до верхней границы диапазона срока полезного использования для основного объекта лизинга, установленного в соответствии с Инструкцией, в порядке, применяемом для основного объекта лизинга в соответствии с договором лизинга до выкупа, возврата или выбытия объекта.

В настоящее время лизингополучатель имеет право самостоятельно устанавливать период начисления амортизации присоединенной стоимости предмета лизинга в достаточно широком диапазоне. При задаче максимального увеличения затрат для уменьшения налога на прибыль целесообразнее срок полезного использования для присоединенной стоимости устанавливать равным сроку, оставшемуся до выкупа объекта лизинга.

ТАК ВСЕ-ТАКИ ЛИЗИНГ ИЛИ КРЕДИТ?

Рассмотрим на условном примере во сколько организации обойдется приобретение основных средств за счет кредита на год и по договору лизинга, заключенному тоже на год.

Годовая ставка по кредиту — 18 %, по лизингу — 20 %. Цена основного средства – 20 000 000 руб. Срок полезного использования — 7 лет. При приобретении основного средства за счет кредита амортизация начисляется линейным способом по 238 025 руб. (20 000 000/7/12) в месяц, амортизационная премия не начисляется.

Выкупная стоимость основного средства по договору лизинга — 10 %, или 2 000 000 руб. От этой стоимости будет начисляться амортизация после окончательного выкупа основного средства.

Характеристика счета 01.К — Корректировка стоимости арендованного имущества

Классифицирующие признаки счета	Характеристика
Вид счета	Активный
Увеличивается	По дебету
Уменьшается	По кредиту
Подчинен	Счету 01 «Основные средства»

Счета 01.К — Корректировка стоимости арендованного имущества — используется коммерческими организациями для учета неамортизируемой части стоимости основных средств организации, находящихся в аренде.

Аналитический учет по счету 01.К ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств (субконто «Основные средства»).

На счете 01.К в программе 1С отражается разница между суммой Лизинговых платежей и стоимостью основных средств в налоговом учете.
Предмет лизинга в налоговом учете отражается по стоимости, сформированной в налоговом учете лизингодателя и предоставленной Вам в справке (п. 10 ст. 258, п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Счет 01.К в оборотно-сальдовой ведомости пример

Дт 01.03 Кт 08.04 — отражена в арендованных основных средствах стоимость автомобиля
Дт 01.К Кт 08.04 — произведена корректировка стоимости автомобиля находящегося в аренде, т.е. неамортизируемого нашей организацией

Просмотров 4 843