Наконец то свершилось! Минюст зарегистрировал Приказ Минфина РФ от 17.08.2015 № 127н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 6 декабря 2010 г. № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» (далее – Приказ № 127н). Положения этого документа вступили в силу 19.09.2015 и применяются при формировании показателей объектов учета на 1 октября 2015 года, если иное не пре­дусмотрено учетной политикой учреждения. Мы проанализировали все изменения и подготовили краткий анализ новшеств, актуальных для казенных учреждений.

Применение первичных учетных документов.

В обновленной Инструкции 162н пока сохранены ссылки на первичные учетные документы, утвержденные Приказом от 15.12.2010 № 173н. Напомним, что этот документ утратил силу в связи с изданием Приказа № 52н . Однако учреждения вправе применять старые формы первичных документов до внесения изменений в учетную политику на 2015 год с учетом своей организационно-технической готовности (п. 5 преамбулы к Инструкции № 162н, Письмо Минфина РФ от 10.06.2015 № 02 07 07/33768).

Изменения в Плане счетов.

План счетов бюджетного учета (приложение 1) скорректирован следующим образом:

• добавлены новые счета:

* Аналитические счета по данной группе формируются по соответствующим аналитическим кодам вида поступлений, выбытий объекта учета (кодам КОСГУ).

• детализированы в разрезе статей (подстатей) КОСГУ следующие счета:

• изменены наименования следующих счетов:

Новации в порядке применения Плана счетов.

Перенос остатков на начало года. Согласно поправкам, внесенным в п. 2 Инструкция 162н, при формировании остатков на начало текущего финансового года по счетам аналитического учета счета 0 100 00 000 «Нефинансовые активы» в 8 – 17 х разрядах номеров счетов нужно указывать нули.

Учет нефинансовых активов.

Неучтенные объекты НФА. Излишки нефинансовых активов, вы-явленные в ходе проведения инвентаризации, теперь следует называть неучтенными объектами. Соответствующие изменения Инструкции 162н внесены в п. 7, 12, 16, 23. Напомним, что такие объекты принимаются к учету по их текущей оценочной стоимости, установленной для целей ведения бухгалтерского учета на дату принятия к учету (п. 31 Инструкции № 157н ).

Основные средства. Типовые корреспонденции счетов по учету объектов основных средств дополнены следующими проводками:

* ОС учитываются на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» до момента их демонтажа и (или) утилизации.

Согласно п. 10 Инструкции № 162н консервацию (расконсервацию) основного средства на срок более трех месяцев следует отражать в учете путем внесения записи в инвентарную карточку о консервации (расконсервации) объекта, без оформления бухгалтерских записей по соответствующим аналитическим счетам счета 0 101 00 000 «Основные средства».

Нематериальные активы. Операции по принятию к учету безвозмездно полученных объектов нематериальных активов при закреплении права оперативного управления в случаях, предусмотренных законодательством РФ при получении их от резидентов РФ и физических лиц нерезидентов РФ, теперь отражаются так:

Данная корреспонденция счетов заменила прежнюю:

Дебет счета 0 102 30 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов – иного движимого имущества учреждения»

Кредит счета 0 106 32 320 «Увеличение вложений в нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения»

Амортизация ОС и НМА. Из пункта 19 Инструкции № 162н исключены положения о том, что начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов отражается в учете по дебету счета 0 106 34 340 «Увеличение вложений в материальные запасы – иное движимое имущество учреждения», поскольку этот счет в данном случае не применяется.

Непроизведенные активы. Согласно новой редакции Инструкции № 162н операции по принятию к учету земельных участков на праве постоянного (бессрочного) пользования, в том числе расположенных под объектами недвижимости, необходимо отражать следующей проводкой:

До внесения изменений Приказом от 29.08.2014 № 89н в п. 333 Инструкции № 157н земельные участки следовало учитывать на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование». Теперь их учет ведется на счете 0 103 00 000 «Непроизведенные активы».
Операции по отнесению произведенных вложений в улучшение объектов непроизведенных активов, не отделимых от них, следует отражать так:

Материальные запасы. Добавлена корреспонденция счетов по отражению в учете операций по принятию к учету материальных запасов в случае реорганизации казенного учреждения в форме слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования:

Торговая наценка на товары. Расширен перечень бухгалтерских записей по отражению в учете суммы торговой наценки.

Недвижимое имущество учреждения в пути. В обновленной редакции п. 35 Инструкции № 162н указано, что новый счет 0 107 11 000 применяется для учета воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания, космических объектов.

Имущество казны. Инструкция 162н дополнена корреспонденциями счетов по принятию к учету имущества в состав казны, а также по учету драгоценных металлов и камней, ювелирных и иных изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней (далее – драгоценности), составляющих казну:

Изменения инструкции 162н:

Денежные средства в пути. Инструкция № 162н дополнена бухгалтерскими записями по отражению в учете операций, связанных с движением денежных средств.

Неучтенные денежные средства. Согласно изменениям Инструкции 162н, операции по оприходованию неучтенных денежных средств, выявленных в ходе проведения инвентаризации, следует отражать так:

Денежные документы. Расширен перечень корреспонденций счетов по отражению в учете операций по поступлению (выбытию) денежных документов.

Денежные средства в иностранной валюте. Добавлены корреспонденции счетов по отражению в учете операций с иностранной валютой.

От редакции: о других новшествах, введенных Приказом № 127н, читайте в следующем номере журнала.

Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.

Приказ Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муници-пальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению».

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов го-сударственной власти (государственных органов), органов местного само­управления, ор-ганов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

М. Алексеева,
эксперт журнала
«Казенные учреждения:
бухгалтерский учет и налогообложение», №10, октябрь, 2015 г.

Счет 206 «Материалы, переданные в переработку»; Энциклопедия бухгалтерского учета — Грачева Р.Е. Раздел І

Счет 206 «Материалы, переданные в переработку»

Материалы, переданные в переработку , — оборотные материальные активы, временно переданные на безвозмездной основе предприятием-владельцем субъектам-переработчикам для доведения их до состояния, пригодного для использования предприятием-владельцем в запланированных целях.

У предприятия-переработчика, поскольку право собственности на эти материалы к нему не переходит, эти активы принимаются в учет на забалансовый счет 022 «Материалы, принятые для переработки». Другое название, которое иногда дается этим материалам на перерабатывающих предприятиях, — «Давальческое сырье».

Предприятие-переработчик, поскольку оно не покупает эти материалы для производства собственной продукции, не считается в таком случае производителем продукции, а в этой части своей деятельности считается предоставителем услуг (исполнителем работ) по переработке или доработке.

Плата за переработку (доработку) считается платой за услуги (работы). Такими услугами пользуются производители продукции, не имеющие возможности обеспечить замкнутое производство, при котором все операции после доведения продукции до состояния, пригодного для реализации, могло бы выполнять само предприятие. Для обеспечения выпуска готовой продукции эти предприятия поручают выполнить отдельные операции другим предприятиям, имеющим такую возможность.

В операциях передачи материалов в переработку право собственности не переходит, следовательно, эти операции не отражаются в налоговом учете переработчика. Налогообложению у переработчика подлежит предоставление услуг (выполнение работ) по переработке.

Между предприятием — передатчиком этих материалов и предприятием-переработчиком заключается договор подряда.

Цена, обусловленная договором, должна включать компенсацию расходов переработчика (исполнителя) и полагающееся ему вознаграждение. Оплата услуг (работ) по переработке может осуществляться в разных формах) денежной; в форме готовой продукции, произведенной из переданного сырья; в форме сырья; а также в смешанной форме.

Передача сырья и материалов в переработку оформляется отгрузочными документами после получения поручения исполнителя, а также приемо-передаточными актами. В передаточных документах обязательно указывается цель передачи (отгрузки), а именно: в переработку, чтобы эта операция не могла признаваться как операция по реализации продукции.

Возврат переработанного сырья (материалов) происходит также на основании передаточных (отгрузочных) документов после получения поручения заказчика. В этих документах также обязательно указывается цель передачи — возврат материалов из переработки. В то же время оформляется двусторонний акт приемки-передачи выполненных работ.

По дебету счета 206 отражается передача этих запасов переработчику, по кредиту — возврат от переработчика форме доведенных до пригодного для использования состояния запасов, основной материальной составляющей которых стали материалы, ранее переданные в переработку.

Типовая корреспонденция субсчета 206 «Материалы, переданные в переработку»

Д-т	К-т	По дебету субсчета 206 «Материалы, переданные в переработку»
	«Производственные запасы» (202,203,207)	Передача запасов переработчику

Вопрос аудитору

Приказом Минфина России от 01.03.2016 № 16н Единый план счетов бухгалтерского учета дополнен счетом 206 11 «Расчеты по оплате труда». В Инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, сказано, что задолженность работника, возникающая при перерасчете ранее выплаченной ему заработной платы, отражается по дебету счета 0 302 11 000 «Расчеты по заработной плате» и кредиту счета 0 206 11 000 «Расчеты по оплате труда» методом «Красное сторно», а в блоках с зачетом и перечислением авансов счета 206 11 нет (там субсчета 206 00 начинаются с 206 12). Нужно ли использовать счет 206 11 при перечислении авансов по зарплате в середине месяца с последующим зачетом на 302 11 (при начислении)?

Счет 0 206 11 000 «Расчеты по оплате труда» введен в Инструкцию, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее – Инструкция № 174н), приказом Минфина России от 31.12.2015 № 227н (далее – Приказ № 227н).

Согласно Приказу № 227н п. 102 Инструкции № 174н дополнен абзацем, в котором сказано, что задолженность работника, возникающая при перерасчете ранее выплаченной заработной платы, отражается по дебету счета 0 302 11 000 «Расчеты по заработной плате» и кредиту счета 0 206 11 000 «Расчеты по оплате труда» методом «Красное сторно».

Согласно ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.

В письме Роструда от 08.09.2006 № 1557-6 указано, что при определении размера аванса нужно учитывать фактически отработанное работником время (фактически выполненную работу). Другими словами, фактически оплата производится за уже выполненную в первой половине месяца работу.

Также в Инструкции № 174н счет 0 206 11 000 не поименован при перечислении аналитических счетов к счету 0 206 00 000 в целях отражения операций по выплате авансов.

Таким образом, счет 0 206 11 000 применяется учреждением для отражения задолженности работника, возникающей при перерасчете ранее выплаченной ему заработной платы, к примеру, в связи с представлением корректирующего табеля учета использования рабочего времени (в случае предоставления листков нетрудоспособности, выполнения государственной обязанности).

Использовать счет 0 206 11 000 при перечислении аванса за первую половину месяца не нужно.

Бюджетная отчетность

Форма: изменилась. Смотрите новую форму Баланса

Основные изменения: счета 101.00, 102.00, 106.00, 107.00 отражаются обобщенно, без детализации в разрезе недвижимости, движимых объектов и предметов лизинга. Добавлен новый счет 111.00 «Права пользования активами». В разделе «Финансовый результат» остался только счет 401.30: резервы, доходы и расходы будущих периодов перенесли в другие разделы Баланса.

Образец: пример заполнения Баланса (ф. 0503130).

Форма: изменилась. Смотрите новую форму Справки

Основные изменения: добавлен новый раздел 3 «Расшифровка расходов, принятых в уменьшение доходов отчетного периода». В раздел включите операции по уменьшению доходов на себестоимость услуг, работ, продукции. В показатели формы не включайте суммы изменений, которые отражают исправление ошибок прошлых лет.

Образец: пример заполнения Справки (ф. 0503110).

Форма: изменилась. Смотрите новую форму Отчета

Основные изменения: обновили коды КОСГУ. Добавили показатели поступления прав пользования активами по счету 111.40.

Образец: пример заполнения Отчета (ф. 0503121).

Форма: изменилась. Смотрите новую форму Отчета

Основные изменения: добавили детализацию подстатей КОСГУ.

Форма: не изменилась. Смотрите форму Справки.

Образец: пример заполнения Справки (ф. 0503125).

Форма: не изменилась. Смотрите форму отчета.

Форма: изменилась. Смотрите новую форму Отчета

Основные изменения: в форме обозначены ячейки, которые не заполняются. В графе 8 отражают принятые бюджетные обязательства, которые прошли не только с применением конкурентных способов закупки, но и при закупке у единственного поставщика, если извещение о такой закупке разместили в ЕИС.

Образец: пример заполнения Отчета (ф. 0503128).

В годовой отчетности Справка (ф. 0503184) не представляется: показатели за декабрь должны иметь нулевое значение.

Форма: изменилась. Обновили формы для трех приложений Пояснительной записки. Одно приложение исключили.

Начиная с отчетности за 2018 год Сведения в состав Пояснительной записки не включайте.

Форма: изменилась. Смотрите новую форму Сведений

Основные изменения: добавили раздел 5 «Права пользованиями активами» и новые счета 111.00 «Права пользования активами», 114.00 «Обесценение нефинансовых активов». Образец: пример заполнения Сведений (ф. 0503168). Дополнительные разъяснения, как составить Сведения, смотрите в пункте 30 Изменений, утвержденных приказом Минфина от 30.11.2018 № 244н.

Форма: изменилась. Смотрите новую форму Сведений

Основные изменения: Добавили информацию об остатках на счетах 401.40 «Доходы будущих периодов» и 401.60 «Резервы предстоящих расходов». Уточнили, какую задолженность включать в просроченную нельзя.

Образец: пример заполнения Сведений (ф. 0503169). Дополнительные разъяснения, как составить Сведения, смотрите в пункте 31 Изменений, утвержденных приказом Минфина от 30.11.2018 № 244н.

Форма: изменилась. Смотрите новую форму Сведений

Основные изменения: в форме отражается только сумма изменений, а не остатки на конец и начало года, как раньше. Напротив общих сумм корректировок раскрываются суммы в разрезе причин изменений. Всего их шесть, например: внедрение федеральных стандартов, исправление ошибок прошлых лет. Изменения в построчном заполнении такие же, как и для Баланса.

Образец: пример заполнения Сведений (ф. 0503173). Дополнительные разъяснения, как составить Сведения, смотрите в пункте 33 Изменений, утвержденных приказом Минфина от 30.11.2018 № 244н.

Состав отчетных форм пояснительной записки зависит от статуса – ПБС, РБС, ГРБС или администраторы:

ПБС	АИФДБ	АДБ	РБС, ГРБС
Текстовая часть Таблицы № 1, № 4, № 5, № 6, № 7 Сведения о результатах деятельности (ф. 0503162) Сведения об исполнении бюджета (ф. 0503164) Сведения об исполнении мероприятий в рамках целевых программ (ф. 0503166) Сведения о целевых иностранных кредитах (ф. 0503167) Сведения о движении нефинансовых активов (ф. 0503168). Новая форма Сведения о задолженности (ф. 0503169). Новая форма Сведения о финансовых вложениях ПБС, АИФДБ (ф. 0503171) Сведения о госдолге, предоставленных бюджетных кредитах (ф. 0503172) Сведения об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173). Новая форма Сведения о принятых и неисполненных обязательствах ПБС (ф. 0503175) Сведения об остатках средств на счетах ПБС (ф. 0503178) Сведения о капвложениях (ф. 0503190) Сведения об исполнении судебных решений (ф. 0503296)	Текстовая часть Таблицы № 1, № 3, № 4, № 5, № 6, № 7 Сведения об исполнении бюджета (ф. 0503164) Сведения о целевых иностранных кредитах (ф. 0503167) Сведения о движении нефинансовых активов (ф. 0503168). Новая форма Сведения о задолженности (ф. 0503169). Новая форма Сведения о финансовых вложениях ПБС, АИФДБ (ф. 0503171) Сведения о госдолге, предоставленных бюджетных кредитах (ф. 0503172) Сведения об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173). Новая форма Сведения о принятых и неисполненных обязательствах ПБС (ф. 0503175) Сведения об использовании ИКТ (ф. 0503177) Сведения об исполнении судебных решений (ф. 0503296)	Текстовая часть Таблицы № 1, № 3, № 4, № 5, № 6, № 7 Сведения об исполнении бюджета (ф. 0503164) Сведения об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173). Новая форма Сведения о доходах бюджета от перечисления части прибыли (дивидендов) ГУП, МУП, иных организаций с госучастием в капитале (ф. 0503174) Сведения об использовании ИКТ (ф. 0503177) – в части показателей исполнения бюджета Сведения об исполнении судебных решений (ф. 0503296)	Текстовая часть Таблицы № 1, № 3, № 4, № 5, № 6, № 7 Сведения о количестве подведомственных участников бюджетного процесса, учреждений и ГУП, МУП (ф. 0503161) Сведения об изменениях бюджетной росписи ГРБС (ф. 0503163) – только ГРБС

Бухгалтерская отчетность бюджетных и автономных учреждений

Форма: изменилась. Смотрите новую форму Баланса

Основные изменения: счета 101.00, 102.00, 106.00, 107.00 отражаются обобщенно, без детализации в разрезе недвижимости, движимых объектов и предметов лизинга. Добавлен новый счет 111.00 «Права пользования активами». В разделе «Финансовый результат» остался только счет 401.30: резервы, доходы и расходы будущих периодов перенесли в другие разделы Баланса.

Образец: пример заполнения Баланса (ф. 0503730).

Форма: изменилась. Смотрите новую форму Справки

Основные изменения: добавлен новый раздел 2 «Расшифровка расходов, принятых в уменьшение доходов отчетного периода». В раздел включите операции по уменьшению доходов на себестоимость услуг, работ, продукции. В показатели формы не включайте суммы изменений, которые отражают исправление ошибок прошлых лет.

Образец: пример заполнения Справки (ф. 0503710).

Форма: изменилась. Смотрите новую форму Отчета

Основные изменения: обновили коды КОСГУ. Добавили показатели поступления прав пользования активами по счету 111.40.

Образец: пример заполнения Отчета (ф. 0503721).

Форма: изменилась. Смотрите новую форму Отчета

Основные изменения: добавили детализацию подстатей КОСГУ.

Образец: пример заполнения Отчета (ф. 0503723).

Форма: не изменилась. Смотрите форму Справки.

Образец: пример заполнения Справки (ф. 0503725).

Форма: не изменилась. Смотрите форму отчета.

Форма: изменилась. Смотрите новую форму Отчета

Основные изменения: в форме обозначены ячейки, которые не заполняются. В графе 8 отражают принятые бюджетные обязательства, которые прошли не только с применением конкурентных способов закупки, но и при закупке у единственного поставщика, если извещение о такой закупке разместили в ЕИС.

Образец: пример заполнения Отчета (ф. 0503738).

Форма: изменилась. Обновили формы для трех приложений Пояснительной записки.

Форма: изменилась. Смотрите новую форму Сведений

Основные изменения: добавили раздел 5 «Права пользованиями активами» и новые счета 111.00 «Права пользования активами», 114.00 «Обесценение нефинансовых активов». Образец: пример заполнения Сведений (ф. 0503768). Дополнительные разъяснения, как составить Сведения, смотрите в пункте 19 Изменений, утвержденных приказом Минфина от 30.11.2018 № 243н.

Форма: изменилась. Смотрите новую форму Сведений

Основные изменения: Добавили информацию об остатках на счетах 401.40 «Доходы будущих периодов» и 401.60 «Резервы предстоящих расходов». Уточнили, какую задолженность включать в просроченную нельзя.

Форма: изменилась. Смотрите новую форму Сведений

Основные изменения: в форме отражается только сумма изменений, а не остатки на конец и начало года, как раньше. Напротив общих сумм корректировок раскрываются суммы в разрезе причин изменений. Всего их шесть, например: внедрение федеральных стандартов, исправление ошибок прошлых лет. Изменения в построчном заполнении такие же, как и для Баланса.

Образец: пример заполнения Сведений (ф. 0503773). Дополнительные разъяснения как составить Сведения, смотрите в пункте 21 Изменений, утвержденных приказом Минфина от 30.11.2018 № 243н.

За 2018 год Пояснительную записку сдавайте в полном составе:
– текстовая часть и таблицы № 1, № 4, № 5, № 6, № 7;
– Сведения о количестве обособленных подразделений (ф. 0503761);
– Сведения о результатах деятельности по исполнению госзадания (ф. 0503762);
– Сведения об исполнении мероприятий в рамках субсидий на иные цели и цели капвложений (ф. 0503766);
– Сведения об использовании целевых иностранных кредитов (ф. 0503767);
– Сведения о движении нефинансовых активов (ф. 0503768);
– Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503769);
– Сведения о финансовых вложениях (ф. 0503771);
– Сведения о суммах заимствований (ф. 0503772);
– Сведения об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503773);
– Сведения о принятых и неисполненных обязательствах (ф. 0503775);
– Сведения об остатках денежных средств (ф. 0503779);
– Сведения о капвложениях (ф.0503790);
– Сведения об исполнении судебных решений по денежным обязательствам учреждения (ф. 0503295).

В целях обеспечения единого подхода при составлении и представлении годовой бюджетной отчетности за 2019 год в части особенностей бюджетного учета объектов бухгалтерского учета, возникающих при предоставлении межбюджетных трансфертов в связи с обязательным применением с 1 января 2019 года федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Доходы», утвержденного приказом Минфином России от 27.02.2018 N 32н, с учетом изменений, внесенных в Инструкцию по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденную приказом Минфином России от 06.12.2010 N 162н (приказ Минфином России от 28.12.2018 N 297н), в Инструкцию о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденную приказом Минфином России приказ от 28.12.2010 N 191н (приказ Минфином России от 16.05.2019 N 72н), Министерство финансов Российской Федерации направляет для руководства в работе перечень типовых бухгалтерских записей при отражении в бюджетном учете операций по предоставлению (получению) межбюджетных трансфертов (далее — МБТ) (Приложение N 1 к настоящему письму)1.

Для целей отражения в бюджетном учете операций по предоставлению (получению) безвозмездных перечислений, межбюджетные трансферты подразделяются на:

межбюджетные трансферты, предоставляемые с условиями при передаче активов (МБТ с условиями). К таким трансфертам относятся субвенции, субсидии, иные межбюджетные трансферты, имеющие целевое назначение, на которые распространяются положения абзаца первого пункта 5 статьи 242 Бюджетного кодекса Российской Федерации по возврату не использованных по состоянию на 1 января текущего финансового года межбюджетных трансфертов в доход бюджета, из которого они были ранее предоставлены (условие возврата неиспользованных средств трансферта).

межбюджетные трансферты, предоставляемые без условий передачи актива (далее — МБТ без условий). К ним относятся межбюджетные трансферты, на которые не распространяются положения абзаца первого пункта 5 статьи 242 БК РФ по условию возврата неиспользованных средств трансферта — дотации, иные межбюджетные трансферты, не имеющие целевого назначения, целевые межбюджетные трансферты, источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования резервного фонда Президента Российской Федерации, межбюджетные трансферты, предоставляемые государственным внебюджетным фондам, а также межбюджетные трансферты, предоставляемые в порядке возмещения ранее произведенных расходов.

Признание доходов будущих периодов от МБТ с условиями осуществляется по факту получения права на получение такого трансферта на основании: Уведомления о предоставлении субсидий, субвенций, иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение (ф. 0504320) (далее — Уведомление (ф.0504320) и (или) документа, подтверждающего объем бюджетных ассигнований на предоставление МБТ с условиями (на принятие и (или) исполнение обязательств финансовым источником обеспечения которых является МБТ с условиями (обязательств, принимаемых в целях достижения результатов предоставления МБТ) (далее — обязательства по целевым расходам, целевые расходы), и (или) на основании Соглашения о предоставлении МБТ.

Признание показателей финансового результата осуществляется на основании информации об объеме принятых денежных обязательств по целевым расходам (Отчета о выполнении условий предоставления МБТ (о произведенных целевых расходах) (далее — Отчеты), и (или) на основании Извещения (ф. 0504805), формируемого получателем бюджетных средств, принимающим обязательства по целевым расходам, или иного документа.

Следует отметить, что формирование и предоставление Извещения (ф. 0504805) в целях отражения в бюджетном учете по завершению финансового года финансового результата по методу начисления, а также расчетов по возврату не использованных средств трансферта не отменяет обязанность предоставления Отчетов, установленных порядками предоставления МБТ (Соглашениями о предоставлении МБТ). В случае, если указанные Отчеты предоставляются в сроки, позволяющие отразить в бюджетном учете финансовый результат от предоставления МБТ с условиями (с учетом правил отражения событий после отчетной даты), формирование и представления Извещения (ф. 0504805) не требуется.

В случае формирования Извещения (ф. 0504805) в целях начисления финансового результата текущего года от МБТ с условиями, в нем отражаются признанный доход от предоставления МБТ с условиями (кредит счета 1 401 10 151 (1 401 10 161) в объеме принятых за отчетный период денежных обязательств по целевым расходам, за исключением денежных обязательств по авансам (в объеме кредиторской задолженности, принятой в целях достижения результатов предоставления МБТ по методу начисления), а также корреспонденции по формированию по итогам финансового года расчетов по возврату неиспользованных средств трансферта. Извещение (ф. 0504805) формируется (не менее двух экземпляров) получателем бюджетных средств, принявшим обязательства по целевым расходам (стороной получившей МБТ с условиями), с направлением стороне, предоставившей МБТ с условиями.

Сторона, предоставившая МБТ с условиями, подписывает Извещение (ф. 0504805), отражает признание расходов по предоставлению МБТ с условиями (дебет счета 1 401 20 251) и расчетов по возврату неиспользованных средств трансфертов (с учетом правил отражения событий после отчетной даты), и направляет второй экземпляр Извещения (ф. 0504805) получателю МБТ с условиями не позднее 5 рабочих дней со дня его получения.

В случае расхождения информации, предоставленной по Извещению (ф. 0504805) с информацией отраженной в Отчетах, установленных условиями предоставления МБТ с условиями, ранее принятые расходы (доходы) в бухгалтерском учете стороной, предоставившей МБТ с условиями, и стороной получившей МБТ с условиями, не корректируется, а отражаются в текущем финансовом году на дату установления расхождения. Указанные операции по уточнению оценочных значений ошибкой не являются.

Обращаем внимание, в целях обеспечения сопоставимости отраженных в бюджетном учете взаимосвязанных консолидируемых показателей по межбюджетным трансфертам, в том числе на основании Извещения (ф. 0504805), условия признания события после отчетной даты принимаются одновременно как стороной предоставляющей межбюджетный трансферт, так и сторон, получающей межбюджетный трансферт.

Признание (начисление) доходов (расходов) от МБТ без условий осуществляется по факту возникновения права на их получение (по текущему периоду в части трансферта, предоставляемого в текущем периоде). Указанные начисления признаются на основании Соглашения о предоставлении МБТ (при наличии), либо иного документарного подтверждения объема бюджетных ассигнований на предоставление МБТ без условий (на принятие прогнозов по доходам от поступления МБТ без условий).

Учитывая, что сроки представления годовой бюджетной отчетности в части Справок по консолидированным расчетам (ф. 0503125) (далее — Справка (ф. 0503125) установлены до 20 февраля года, следующего за отчетным финансовым годом, сроки представления Извещений (ф. 0504805) в адрес стороны, предоставившей МБТ с условиями из федерального бюджета, должны быть не менее чем 15 рабочих дней до даты представления Справок (ф. 0503125), установленной субъектом консолидированной отчетности.

Формирование операций по МБТ с условиями на основе типового Извещения (ф 0504805)1 осуществляется с направлением в целях оперативности представления информации их скан-копий (копий) средствами Интернет (телефакса). При этом стороной, передающей скан-копию (копию) обеспечивается соответствия данных, отраженных в копии и оригинале Извещения (ф 0504805).

Начисление расчетов по возврату остатков денежных средств межбюджетных трансфертов с условиями, не использованных по состоянию на 1 января отчетного финансового года, подлежащих к возврату в доход бюджета, из которого они были ранее предоставлены, осуществляется получателем бюджетных средств, принимающим обязательства по целевым расходам (получателем МВТ с условиями) на основании Извещения (ф. 0504805) с отражением операций последним рабочим днем отчетного периода (согласно правил отражения событий после отчетной даты).

Приложение по тексту на листах в 1 экз.

А.М. Лавров

1 — шаблон Извещения (ф. 0504805) в части взаимосвязанных консолидируемых показателей (доходов (расходов) текущего финансового года (далее — Извещение (ф. 0504805),), примеры отражения операций расчетов по МБТ с условиями и без условий с примерами заполнения Извещения (ф. 0504805 размещены на официальном сайте Минфина России в разделе «Бюджет»/»Бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность государственного сектора»/ «Методический кабинет». Интернет адрес сайта — http://www.minfin.ru.

Приложение N 1
к письму Министерства
финансов Российской Федерации
от 15.01.2020 № 02-06-07/1666

Перечень типовых бухгалтерских записей при отражении в бюджетном учете операций по представлению (получению) межбюджетных трансфертов

N п/п	Первичный документ	Главный распорядитель бюджетных средств, предоставивший МБТ		Администратор доходов, получивший МБТ (Финансовый орган бюджета)
I. По межбюджетным трансфертам, доходы, от предоставления которых признаются для целей бюджетного учета доходами от безвозмездных перечислений, предоставляемых с условиями при передаче активов (целевым межбюджетным трансфертам, предоставляемым на условиях возврата трансферта при невыполнении условий предоставления такого трансферта (остатка неиспользованных средств трансферта)
1	Начисление доходов будущих периодов от предоставления межбюджетного трансферта (бюджетного обязательства по предоставлению межбюджетного трансферта), предоставляемого с условиями при передаче активов (МБТ с условиями), по факту возникновения права на получение такого трансферта (обязательств по предоставлению трансферта)	Уведомление (ф.0504320); документ, подтверждающий объем бюджетных ассигнований на предоставление трансферта (осуществление целевых расходов бюджета, получающего трансферт); Соглашение о предоставлении МБТ	на текущий финансовый год:		на текущий финансовый год:
			Дт КРБ 1 501 13 251	Кт КРБ 1 502 11 251	Дт 202КДБ1 1 205 51 561	Кт 202КДБ1 1 401 40 151
					(Дт 202КДБ1 1 205 61 561	Кт 202КДБ1 1 401 40 161)
			на очередные финансовые периоды:		(на очередные финансовые периоды:
			Дт КРБ 1 501 23 251	Кт КРБ 1 502 21 251	Дт 202КДБ1 1 205 51 561	Кт 202КДБ1 1 401 40 151
			Дт КРБ 1 501 33 251	Кт КРБ 1 502 31 251	(Дт 202КДБ1 1 205 61 561	Кт 202КДБ1 1 401 40 161)
2	Принятие и исполнение денежных обязательств по предоставлению межбюджетного трансферта:	Документ основание по принятию денежного бюджетного обязательства (Соглашение о предоставлении МБТ); Платежное поручение	Одновременно
2.1	— принятие к учету денежного обязательства по перечислению МБТ с условиями;		Дт КРБ 1 502 11 251	Кт КРБ 1 502 12 251
2.2	— перечисление (поступление) средств МБТ с условиями		Дт КРБ 1 206 51 561	Кт КРБ 1 304 05 251	Дт 202КДБ1 1 210 02 151	Кт 202КДБ1 1 205 51 661
					(Дт 202КДБ1 1 210 02 161	Кт 202КДБ1 1 205 61 661)
3	Принятие и (или) исполнение обязательств, финансовым источником обеспечения которых является МБТ с условиями (обязательств, принятых в целях достижения результатов предоставления МБТ) (далее — обязательства по целевым расходам, целевые расходы):
3.1	Принятие бюджетных обязательств по целевым расходам	Документ-основание по принятию бюджетного обязательства			на текущий финансовый год:
					Дт КРБ 1 501 13 XXX	Кт КРБ 1 502 11 XXX
					на очередные финансовые периоды:
					Дт КРБ 1 501 23 XXX	Кт КРБ 1 502 21 XXX
					Дт КРБ 1 501 33 XXX	Кт КРБ 1 502 31 XXX
3.2*	Принятие и исполнение денежного обязательства по целевым расходам в части авансов (обязательства по авансам) — принятие к учету денежного обязательства по авансам;	Документ-основание по принятию денежного обязательства:			Одновременно
					Дт КРБ 1 502 11 XXX	Кт КРБ 1 502 12 XXX
	— перечисление аванса по целевым расходам	Платежное поручение
					Дт КРБ 1 206 XX 56Х	Кт КРБ 1 304 05 XXX
					Дт КРБ 1 208 XX 567	Кт КРБ 1 304 05 XXX
3.3*	Принятие денежного обязательства по целевым расходам перед кредитором а) — начисление кредиторской задолженности (признание в учете произведенных целевых расходов по выполненным работам (услугам), произведенным поставкам); Одновременно б) — принятие к учету денежного обязательства перед кредитором	Документ-основание по принятию денежного обязательства			Дебет счетов	Кредит счетов
					КРБ 1 1ХХ XX XXX	КРБ 1 208 XX 667;
					(КРБ 1 106 IX 310;	КРБ 1 30Х XX 73Х;
					КРБ 1 105 XX 34Х	КРБ 1 302 XX 73Х;
					КРБ 1 401 20 2ХХ	КРБ 1 303 XX 731);
					Одновременно на текущий финансовый год:
					Дт КРБ 1 502 11 XXX	Кт КРБ 1 502 12 XXX
					на очередные финансовые периоды:
					Дт КРБ 1 502 21 XXX	Кт КРБ 1 502 22 XXX
					Дт КРБ 1 502 31 XXX	Кт КРБ 1 502 32 XXX
3.4	Перечисление задолженности перед кредитором	Платежное поручение			Дт КРБ 1 208 XX 567	Кт КРБ 1 304 05 XXX
					Дт КРБ 1 302 XX 83Х	Кт КРБ 1 304 05 XXX
					Дт КРБ 1 303 XX 831	Кт КРБ 1 304 05 XXX
4	Начисление доходов будущих периодов от предоставления МБТ с условиями (бюджетного обязательства по предоставлению МБТ с условиями), при изменении размера предоставляемого трансферта (согласно дополнительному соглашению о внесении изменений в Соглашение о предоставление МБТ с условиями (далее — Доп. Соглашение на изменения) (при наличии)	Документ, подтверждающий изменение объема бюджетных ассигнований на предоставление трансферта (осуществление целевых расходов бюджета, получающего трансферт): Уведомление (ф. 0504320); Доп. Соглашение на изменение; иной документ, подтверждающий изменение объем предоставляемого МБТ с условиями
4.1	— при увеличении суммы предоставляемого МБТ с условиями		на текущий финансовый год:		на текущий финансовый год:
			Дт КРБ 1 501 13 251	Кт КРБ 1 502 11 251	Дт 202КДБ1 1 205 51 561	Кт 202КДБ1 1 401 40 151
			на очередные финансовые периоды:		(Дт 202КДБ1 1 205 61 561	Кт 202КДБ1 1 401 40 161)
			Дт КРБ 1 501 23 251	Кт КРБ 1 502 21 251;	(на очередные финансовые периоды:
			Дт КРБ 1 501 33 251	Кт КРБ 1 502 31 251	Дт 202КДБ1 1 205 51 561	Кт 202КДБ1 1 401 40 151
					(Дт 202КДБ1 1 205 61 561	Кт 202КДБ1 1 401 40 161)
4.2	— при уменьшении суммы предоставляемого МБТ с условиями		«Красное сторно» на текущий финансовый год:		на текущий финансовый год:
			Дт КРБ1 501 13 251	Кт КРБ1 502 11 251	Дт 202КДБ1 1 401 40 151	Кт 202КДБ1 1 205 51 661
			«Красное сторно» на очередные финансовые периоды:		(Дт 202КДБ1 1 401 40 161	Кт 202КДБ1 1 205 61 661)
			Дт КРБ 1 501 23 251	Кт КРБ 1 502 21 251;	(на очередные финансовые периоды:
			Дт КРБ1 50133 251	Кт КРБ1 502 31 251	Дт 202КДБ1 1 401 40 151	Кт 202КДБ1 1 205 51 661
					(Дт 202КДБ1 1 401 40 161	Кт 202КДБ1 1 205 61 661)
5	Возврат перечисленных в текущем финансовом году средств МБТ с условиями	Платежное поручение	Дт КРБ 1 304 05 251	Кт КРБ 1 206 51 661	Дт 202КДБ1 1 205 51 561	Кт 202КДБ′ 1 210 02 151
			Одновременно «Красное сторно»		(Дт 202КДБ1 1 205 61 561	Кт 202КДБ1 1 210 02 161)
			Дт КРБ 1 502 11 251	Кт КРБ 1 502 12 251
6	Признание в бюджетном учете доходов (расходов) текущего финансового года (в сумме принятых денежных обязательств по целевым расходам, за исключением обязательств по авансам (в сумме денежных обязательств, принятых в целях достижения значений результатов предоставленного МБТ с условиями)	Информация об объеме принятых денежных обязательств по целевым расходам (выполнении условий предоставления МБТ): Отчет о выполнении условий предоставления МБТ (о произведенных целевых расходах); Извещение (ф. 0504805) (формируемое ПБС, принимающим обязательства по целевым расходам); иной документ-основание
6.1	Начисление доходов (расходов) текущего (отчетного) финансового года по межбюджетным трансфертам		Дт КРБ 1 401 20 251	Кт КРБ 1 302 51 731	Дт 202КДБ1 1 401 40 151 (Дт 202КДБ1 1 401 40 161	Кт 202КДБ1 1 401 10 151 Кт 202КДБ1 1 401 10 161)
6.2	Одновременно отражается зачет расчетов по ранее предоставленным средствам МБТ с условиями (при наличии)		Одновременно, при наличии предоставленных средств (перечислений) МБТ с условиями
			Дт КРБ 1 302 51 831	Кт КРБ 1 206 51 661
7	Признание по завершению финансового (отчетного) года в бюджетном учете расчетов по МБТ с условиями:	Документ-основание по отражению расчетов по МБТ с условиями: Отчет о выполнении условий предоставления МБТ (о произведенных целевых расходах); Извещение (ф. 0504805) (формируемое ПБС, принимающим обязательства по целевым расходам); иной документ-основание, в том числе Уведомление (ф. 0504817) в части остатков неиспользованных средств трансферта.
7.1	Закрытие расчетов по МБТ с условиями в сумме неиспользованного объема финансового обеспечения обязательств целевых расходов (неиспользованного объема МБТ с условиями) а) в сумме неиспользованных остатков трансферта
			Дт 218КДБ2 1 205 51 561	Кт КРБ 1 206 51 661	Дт 202КДБ1 1 401 40 151	Кт 219КДБ3 1 205 51 661
			(Дт 218КДБ2 1 205 61 561	Кт КРБ 1 206 51 661)	(Дт 202КДБ1 1 401 40 161	Кт 219КДБ3 1 205 61 661)
	б) в сумме неиспользованного объема МБТ с условиями, в случае когда перечисление средств трансферта не осуществлялось		Остатки принятых бюджетных обязательств (денежных обязательств) отчетного финансового года, отраженные на счетах санкционирования расходов на 01.01.2020 г не перерегистрируются		Дт 202КДБ1 1 401 40 151 202	Кт КДБ1 1 205 51 661
					(Дт 202КДБ1 1 401 40 161 202	Кт КДБ1 1 205 61 661)
7.2	Начисление возврата остатка неиспользованных средств МБТ с условиями, подлежащих предоставлению при подтверждении потребности (при наличии принятых и не исполненных денежных обязательств по целевым расходам (принятой кредиторской задолженности)		Дт 218КДБ2 1 205 51 561	Кт 218КДБ1 401 10 151	Дт 219КДБ3 1 401 10 151	Кт 219КДБ3 1 205 51 661
			(Дт 218КДБ2 1205 61 561	Кт 218КДБ1401 10 161)	(Дт 219КДБ3 1 401 10 161	Кт 219КДБ3 1 205 61 661)
8	Возврат остатков межбюджетных трансфертов, предоставленных в отчетном году (сформированных на начало текущего финансового года)	Платежное поручение	Дт КДБ2 1 210 02 151	Кт КДБ2 1 205 51 661	Дт 219КДБ3 205 51 561	Кт 219КДБ3 1 210 02 151
			(Дт КДБ2 1 210 02 161	Кт КДБ2 1 205 61 661)	(Дт 219КДБ3 1 205 61 561	Кт 219КДБ3 1 210 02 161)
II. По межбюджетным трансфертам, доходы, от предоставления которых признаются для целей бюджетного учета доходами от безвозмездных перечислений, предоставляемых без условий по передаче активов (межбюджетным трансфертам, предоставляемым без условий по возврату межбюджетного трансферта (остатка неиспользованных средств трансферта)
1	Начисление сумм межбюджетных трансфертов, подлежащих перечислению в текущем финансовом году	Документ, устанавливающий объем трансферта	Дт КРБ 1 401 20 251	Кт КРБ 1 302 51 731	Дт 202КДБ1 1 205 51 561	Кт 202КДБ1 1 401 10 151
					Дт 202КДБ1 1 205 61 561	Кт 202КДБ1 1 401 10 161
2	Перечисление межбюджетного трансферта без условий (дотаций, трансфертов, предоставляемых в порядке возмещения произведенных затрат)	Платежное поручение	Дт КРБ 1 302 51 831	Кт КРБ 1 304 05 251	Дт 202КДБ1 1 210 02 151	Кт 202КДБ1 1 205 51 661
					Дт 202КДБ1 1 210 02 161	Кт 202КДБ1 1 205 61 661
III. Расчеты по восстановленным остаткам неиспользованных трансфертов (возврату остатков) прошлых лет
1	Начисление расчетов по восстановленным (возвращенным) остаткам МБТ прошлых лет (при восстановлении расходов, произведенных по предоставленным до 01.01.2019 года)	Документ-основание по начислению расчетов по остаткам МБТ прошлых лет	Дт 218КДБ4 1 205 51 561	Кт 218КДБ4 1 401 10 151	Дт 219КДБ5 1 401 10 151	Кт 219КДБ5 1 205 51 661
2	Перечисление (возврат) восстановленных остатков целевых межбюджетных трансфертов прошлых лет (предоставленных 01.01.2019 года)	Платежное поручение	Дт 218КДБ4 1 210 02 151	Кт 218КДБ4 1 205 51 661	Дт 219КДБ5 1 205 51 561	Кт 219КДБ5 1 210 02 151
Расшифровка сносок и примечаний
			2 — 2 18 ХХХХХ XX ХХХХ 150 (в части расчетов по возвратам в федеральный бюджет 2 18 ХХХХХ 01 1001 150); 4 — 2 18 ХХХХХ XX ХХХХ 150 (в части расчетов по возвратам в федеральный бюджет 2 18 ХХХХХ 01 1002 150);		1 2 02 ХХХХХ XX ХХХХ 150; 3 2 19 ХХХХХ XX ХХХХ 150 (в части расчетов по возврату из федерального бюджета 2 19 ХХХХХ 01 0000 150); 5 2 19 ХХХХХ XX ХХХХ 150 (в части расчетов по возврату из федерального бюджета 2 19 ХХХХХ 01 0000 150);
* В случае предоставления МБТ с условиями согласно бюджетному законодательству в пределах суммы, необходимой для оплаты денежных обязательств по целевым расходам, принятие денежного обязательства на предоставление МБТ с условиями и принятие денежного обязательства перед кредитором, а также операции по предоставлению (получению) средств МБТ с условиями отражаются синхронно (в эквивалентных суммах (корреспонденции п. 2* и 3*).