Денежные средства могут ошибочно поступить на расчетный счет организации в следующих случаях:

• по ошибке плательщика (например, если он неверно указал получателя средств в платежном поручении);

• по ошибке банка.

Действия при ошибочном поступлении сумм

Получатель денежных средств может узнать о суммах, ошибочно зачисленных на ее расчетный счет, из банковской выписки. О таких суммах организация должна письменно сообщить в обслуживающий банк. Сделать это нужно в течение десяти дней со дня получения выписки. Основание – пункт 2.1 раздела II части III Правил, утвержденных Положением Банка России от 16 июля 2012 г. № 385-П. Форма сообщения об ошибочном зачислении средств законодательно не установлена. Банк может утвердить ее в своих внутренних правилах. Если банк не предоставил организации форму такого документа, то его можно составить в произвольном виде.

По общему правилу денежные средства, которые организация получила на расчетный счет по ошибке, нужно вернуть. Это связано с тем, что такие деньги перечислены на счет организации без оснований, которые предусмотрены законом или договором. А значит, у нее нет законных прав на такие средства. Это следует из статьи 1102 Гражданского кодекса РФ.

Ситуация: в какой срок организация обязана вернуть средства, ошибочно зачисленные на ее расчетный счет?

В случае обнаружения организацией ошибочно зачисленных средств на ее расчетный счет верните такие средства как можно скорее.

Если обязательство не содержит сроков его исполнения и условий, позволяющих определить этот срок, то оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения (п. 2 ст. 314 ГК РФ). То есть организация должна вернуть деньги в разумный срок после того, как она узнала об ошибочном зачислении средств на ее счет.

Узнать об ошибочном зачислении средств на расчетный счет организация может из банковской выписки. При этом она должна письменно сообщить в обслуживающий банк об ошибочном зачислении средств на расчетный счет. Сделать это нужно в течение десяти дней со дня получения выписки. Об этом сказано в пункте 2.1 раздела II части III Правил, утвержденных Положением Банка России от 16 июля 2012 г. № 385-П. Именно дата получения банковской выписки является моментом, когда организация должна была узнать об ошибочном зачислении средств на ее счет (п. 26 постановления от 8 октября 1998 г. Пленума Верховного суда РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14).

Однако при анализе банковской выписки организация не всегда может понять, что средства зачислены на ее счет ошибочно (например, при большом количестве покупателей и авансовой форме расчетов). В этом случае датой получения такой информации является момент, когда организация могла получить сведения об ошибочном зачислении средств. При этом в случае судебного разбирательства организация должна доказать, что на основании банковской выписки она не смогла определить, что средства были зачислены на ее счет ошибочно. В таком случае датой получения информации об ошибочном зачислении средств может быть момент, когда организация получила письмо от плательщика средств с просьбой вернуть такой платеж. Подтверждает указанную позицию и арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 23 марта 2009 г. № А21-3711/2008, Волго-Вятского округа от 4 мая 2009 г. № А43-28091/2008-39-805, Поволжского округа от 30 марта 2009 г. № А65-7726/2008).

Что считать разумным сроком для возврата ошибочно полученных средств, в законодательстве не сказано. Если организация узнала об ошибочном перечислении денег из банковской выписки, то в письменном сообщении об этом банку можно дать ему указание о немедленном списании ошибочно полученных сумм.

Кроме того, плательщик может указать срок возврата средств в своем письме. Если такого указания нет, то во избежание разногласий и ответственности за необоснованное обогащение уточните дату возврата средств у плательщика. При этом такую договоренность лучше оформить письменно.

Внимание: если организация вовремя не вернет ошибочно зачисленные на ее расчетный счет деньги, то плательщик может взыскать с нее проценты за пользование чужими средствами.

Плательщик начислит проценты на всю сумму ошибочно перечисленных средств. По общему правилу размер процентов определяется исходя из опубликованной Банком России средней ставки процентов по вкладам за соответствующие периоды по местонахождению организации.

Об этом сказано в статье 395 Гражданского кодекса РФ.

Проценты за пользование чужими денежными средствами будут начислены с момента, когда организация узнала (должна была узнать) о необоснованном обогащении, по день возврата средств (п. 2 ст. 1107 ГК РФ).

Ситуация: может ли банк списать ошибочно перечисленные на расчетный счет деньги без распоряжения организации?

Ответ на этот вопрос зависит от условий договора банковского счета.

На практике в большинстве случаев банки прописывают в договоре банковского счета порядок списания ошибочно перечисленных средств с расчетного счета организации. Такое право им дает пункт 2 статьи 854 Гражданского кодекса РФ. Поэтому банк вправе списать средства, ошибочно перечисленные на расчетный счет организации, без ее распоряжения, если такое условие прописано в договоре банковского счета.

Если такого условия в договоре банковского счета нет, то списать ошибочно перечисленные деньги без распоряжения организации банк не вправе.

Организация не обязана возвращать ошибочно полученные средства, перечисленные во исполнение обязательства, в частности:

• до наступления срока исполнения, если обязательством не предусмотрено иное (например, средства, полученные в виде аванса);

• по истечении срока исковой давности (например, если покупатель перечислил организации задолженность, по которой истек срок исковой давности).

Об этом говорится в статье 1109 Гражданского кодекса РФ.

Бухучет

В бухучете поступление ошибочно перечисленных средств, которые организация обязана вернуть, отразите по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 76-2 «Расчеты по претензиям» (Инструкция к плану счетов).

При ошибочном зачислении средств на расчетный счет организации в бухучете сделайте проводку:

Дебет 51 Кредит 76-2

– учтены денежные средства, ошибочно зачисленные на расчетный счет организации.

Ошибочно поступившие средства в бухучете не относятся к доходам организации. Это связано с тем, что в бухучете доходом признается увеличение экономических выгод организации (п. 2 ПБУ 9/99). Однако при поступлении на расчетный счет ошибочно перечисленных денег их назначение не определено. Они не относятся ни к доходам от обычных видов деятельности, ни к прочим доходам (п. 4 ПБУ 9/99). Организация обязана их вернуть, поэтому в бухучете такие суммы доходом признать нельзя. К тому же в отношении данных средств не выполняются условия признания доходов, приведенные в разделе IV ПБУ 9/99. Исключение из этого правила составляют полученные средства, которые организация вправе не возвращать. Их отразите в бухучете в зависимости от назначения полученных средств (аванс, дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности и т. п.).

При возврате ошибочно зачисленных сумм отражать их в составе расходов также не нужно. Это связано с тем, что в отношении таких средств не выполняются условия признания расходов, приведенные в пункте 16 ПБУ 10/99.

В бухучете возврат (списание) средств, ранее зачисленных на расчетный счет по ошибке, отразите проводкой:

Дебет 76-2 Кредит 51

– списаны денежные средства, ранее ошибочно зачисленные на расчетный счет организации.

Об этом сказано в Инструкции к плану счетов (76, 51).

ОСНО

Независимо от метода определения налоговой базы по налогу на прибыль ошибочно полученные суммы не включайте в состав налогооблагаемых доходов организации (ст. 248 НК РФ). Они не относятся ни к доходам от реализации, ни к внереализационным поступлениям (ст. 249, 250 НК РФ). Не признаются эти суммы и экономической выгодой организации (ст. 41 НК РФ). Такие разъяснения даны Минфином России в письме от 7 ноября 2006 г. № 03-11-04/2/231. Данное письмо разъясняет порядок отражения ошибочно поступивших средств при расчете единого налога по упрощенке. Однако выводы, изложенные в письме, применимы и в целях расчета налога на прибыль.

Если банк списал ошибочно поступившие средства со счета организации, то в расходах отражать их также не нужно. Это связано с тем, что указанные суммы не соответствуют критериям расходов, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении денежных средств, ошибочно зачисленных и впоследствии списанных с расчетного счета организации

19 января при проверке банковской выписки бухгалтер ООО «Альфа» обнаружил, что на расчетный счет организации в АКБ «Надежный» зачислены 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Деньги поступили от ООО «Торговая фирма «Гермес»». Поскольку никаких договорных отношений между «Альфой» и «Гермесом» не было, бухгалтер учел 118 000 руб. как ошибочно полученные средства.

НДС к уплате в бюджет с указанной суммы бухгалтер «Альфы» не начислял. Бухгалтер организации написал в обслуживающий банк соответствующее заявление.

В договоре банковского счета, который заключен между «Альфой» и АКБ «Надежный», прописано условие о безакцептном списании сумм, которые были ошибочно зачислены на расчетный счет «Альфы». После рассмотрения банком заявления ошибочно зачисленные средства 21 января были списаны с расчетного счета «Альфы» и возвращены на расчетный счет «Гермеса».

«Альфа» налог на прибыль платит помесячно.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

19 января:

Дебет 51 Кредит 76-2
– 118 000 руб. – учтены денежные средства, ошибочно зачисленные на расчетный счет организации.

21 января:

Дебет 76-2 Кредит 51
– 118 000 руб. – списаны денежные средства, ранее ошибочно зачисленные на расчетный счет организации.

При расчете налога на прибыль за январь ошибочно поступившие и впоследствии списанные с расчетного счета суммы (118 000 руб.) бухгалтер не учел.

Ситуация: нужно ли начислить НДС на суммы, поступившие на расчетный счет организации ошибочно?

Нет, не нужно.

Денежные средства, поступившие на расчетный счет организации ошибочно, не связаны с расчетами по оплате реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Поэтому НДС на них не начисляйте. Такой вывод следует из положений статьи 162 Налогового кодекса РФ. Подтверждает его Минфин России в письме от 2 августа 2010 г. № 03-07-11/329, а также арбитражная практика (см., например, определение ВАС РФ от 30 марта 2011 г. № ВАС-214/11, постановления ФАС Московского округа от 7 февраля 2013 г. № А40-30908/12-107-147, Восточно-Сибирского округа от 13 марта 2007 г. № А10-4085/06-Ф02-330/07-С1).

УСН

Ошибочно полученные суммы не формируют налогооблагаемого дохода организации (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Они не относятся ни к доходам от реализации, ни к внереализационным поступлениям (ст. 249, 250 НК РФ). Не признаются эти суммы и экономической выгодой организации (ст. 41 НК РФ). В книге учета доходов и расходов, утвержденной приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н, ошибочно поступившие суммы отражать не нужно. Аналогичная точка зрения содержится в письмах Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 03-11-04/2/231 и УФНС России по г. Москве от 16 декабря 2004 г. № 21-09/81715.

О том, что поступление на расчетный счет является ошибочным, заранее известно не всегда. Поэтому может возникнуть ситуация, когда полученная сумма все-таки будет включена в состав налогооблагаемых доходов (отражена в графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов). В этом случае в книгу учета доходов и расходов нужно внести исправления (п. 1.6 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н).

Если банк списывает ошибочно поступившие средства со счета организации, то в расходах отражать их также не нужно. Это связано с тем, что при применении упрощенки перечень расходов является закрытым (ст. 346.16 НК РФ). И суммы, которые ошибочно поступили на счет организации, а затем были списаны банком, в этот перечень не входят. Кроме того, указанные суммы не соответствуют критериям расходов, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому ошибочное поступление средств на расчетный счет и их последующий возврат плательщику никак не повлияют на расчет ЕНВД.

Факторинг: проводки

Рассмотрим, какими записями на счетах бухгалтерского учета следует отразить факторинговые операции.

1. Д62 К90 – в учете отражено возникновение непогашенного дебиторского долга;
2. Д90 К68 – с произведенной реализации начислен НДС;
3. Д76 К91/1 – денежные требования были переданы организации – фактору;
4. Д91/2 К62 – произведено списание требования, которое передано организации-фактору;
5. Д51 К76 – организацией-фактором были перечислены на расчетный счет денежные средства;
6. Д91/2 К76 – в пользу организации-фактора начислена комиссия за оказываемые услуги;
7. Д19 К76 – с величины комиссии учтен НДС;
8. Д68 К19 – НДС был принят к вычету.

Организации могут быть также оказаны услуги факторинга с регрессом, то есть возвратом денег фактору. В этом случае, необходимо сделать такие записи на счетах учета:

1. Д76 К51 – операция возврата денежных ресурсов организации-фактору;
2. Д76/2 К76 – в связи с непогашением задолженности, выставлена претензия в адрес контрагента.

Таким образом, взаимоотношения с организацией-фактором осуществляются с использованием счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», а главной особенностью факторинга является то, что он является своего рода куплей-продажей дебиторской задолженности.

Факторинговые операции: учет и налогообложение

Данная статья подготовлена специалистами бухгалтерии ОАО АКБ «Металлинвестбанк» на основании практики обслуживания клиентов по факторингу. Учет факторинговых операций строго не регламентирован действующим законодательством, поэтому каждому клиенту приходится самостоятельно разрабатывать методологию учета. А банку в свою очередь сложно работать с «разношерстной» отчетностью клиентов. Поэтому специалисты банка как разработчики и провайдеры данной услуги решили облегчить работу и себе, и клиентам и предложить методологию учета этих операций.

Факторинг — финансирование под уступку денежных требований. Согласно статье 824 ГК РФ по договору финансирования под уступку денежного требования (договору факторинга) одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из представления клиентом товара, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.

На практике это означает, что банк выплачивает от 70 % до 90 % суммы поставки покупателю. Оставшиеся денежные средства перечисляются после поступления денег от покупателя за вычетом суммы вознаграждения.

Рассмотрим по шагам, что происходит при факторинге на примере нашего банка. Схематично процесс факторинга выглядит следующим образом:

Поставщик уступает банку требование к покупателю по номиналу, со следующими условиями:

1. Оплата 80 % покупаемой задолженности сразу.
2. Оплата 20 % задолженности после оплаты задолженности дебитором.
3. Комиссия по договору факторингу зачитывается со вторым платежом.
4. Поставщик поручается за дебитора в части погашения задолженности перед банком. Данное поручительство позволяет банку обратиться за погашением задолженности к поставщику в случае неоплаты покупателем. Данный механизм позволяет избежать просроченной задолженности клиенту и как следствие не платить штрафные санкции.

Для банка сумма вознаграждения по договору факторинга подлежит обложению НДС, поэтому клиенту выдается счет-фактура, НДС по которой может быть в последствии принят к вычету в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ.

Сумма финансовых услуг в виде вознаграждения банку по договору факторинга в бухгалтерском учете включается в состав операционных расходов (согласно п. 11 ПБУ 10/99). Вознаграждение банку в целях налогообложения прибыли включается в состав внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В бухгалтерском учете продавца операции по факторингу отражаются следующими проводками:

Дебет 62 Кредит 90 — отражена задолженность за проданные товары; Дебет 90 Кредит 68 — отражена сумма НДС по проданным товарам; Дебет 76 Кредит 91.1 — отражена уступка банку денежного требования; Дебет 91.2 Кредит 62 — списано денежное требование, уступленное банку; Дебет 51 Кредит 76 — перечислены банком денежные средства по договору факторинга; Дебет 91.2 Кредит 76 — отражена сумма вознаграждения банка; Дебет 19 Кредит 76 — отражен НДС с суммы вознаграждения банка; Дебет 68 Кредит 19 — НДС с суммы вознаграждения принят к вычету.

Если покупатель не оплачивает свою задолженность банку, то банк обращается за погашением к клиенту.

В этом случае бухгалтерские проводки в учете поставщика выглядят следующим образом:

Дебет 76 «Расчеты с банком» Кредит 51 — возврат банку ранее перечисленные денежные средства в размере 70-90 % от суммы по договору факторинга; Дебет 76.2 «Расчеты по претензиям» Кредит 76 «Расчеты с банком» — отражена претензия к покупателю за неоплаченный товар.

Основная идея, лежащая в основе данных проводок,, факторинг — не кредит, а продажа банку дебиторской задолженности. Соответственно, продажа задолженности должна сопровождаться ее уменьшением и получением денежных средств.

Пример

Организация-продавец по договору поставки отгрузила организации-покупателю товары на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб. Организация-покупатель по договору поставки обязуется оплатить товары в течение одного месяца после отгрузки. Продавец заключил с банком договор факторинга и уступил банку право требования долга покупателя за поставленные товары. Продавец уведомляет покупателя о сделке. По условиям договора банк сначала перечисляет 80 % суммы поставки, а после оплаты ее покупателем — оставшиеся 20 % за минусом вознаграждения (которое в соответствии с договором составляет 0,2 % от суммы договора).

В бухгалтерском учете продавца эта операция отражается следующими записями:

Дебет 62.1 Кредит 90.1 — отражена задолженность за проданные товары на сумму 1 180 000 руб.; Дебет 90.3 Кредит 68.2 — отражена сумма НДС по проданным товарам — 180 000 руб.(1 180 000 * 18/118).

После отгрузки продавец заключил с банком договор факторинга и уступил банку право требования долга с покупателя за поставленные товары. Продавец уведомляет покупателя о сделке.

По условиям договора банк сначала перечисляет 80 % суммы поставки, а после оплаты ее покупателем — оставшиеся 20 % за минусом вознаграждения.

В бухгалтерском учете продавца эти операции отражаются записями:

Дебет 76.5 «Расчеты с банком по договору факторинга» Кредит 91.1 — отражена уступка банку денежного требования на сумму 1 180 000 руб.; Дебет 91.2 Кредит 62.1 — списано денежное требование, уступленное банку на сумму 1 180 000 руб.; Дебет 51 Кредит 76.5 «Расчеты с банком по договору факторинга» — перечислены банком 80 % денежные средства по договору факторинга 94 400 руб. (1 180 000 * 80 %).

Сумма вознаграждения банка по договору равна 0,2 % размера переданного требования, что составило 23 600 руб. (1 180 000 руб. * 0,2 %), в том числе НДС — 3 600 руб. После оплаты товаров должником банк перечислил продавцу оставшиеся 20 % за минусом вознаграждения. В бухгалтерском учете продавца это будет отражено следующими записями:

Дебет 51 Кредит 76.5 «Расчеты с банком по договору факторинга» — перечислены банком денежные средства по договору факторинга 212 400 руб.(1 180 000 — 20 % — 23 600); Дебет 91.2 Кредит 76.5 «Расчеты с банком по договору факторинга» — отражена сумма вознаграждения банка на сумму 20 000 руб.(23 600-3 600); Дебет 19 Кредит 76.5 «Расчеты с банком по договору факторинга» — отражен НДС с суммы вознаграждения банка 3 600 руб. (23 600 * 18/118); Дебет 68.2 Кредит 19 — НДС с суммы вознаграждения принят к вычету на сумму 3 600 руб.

В случае неисполнения/ненадлежащего исполнения Дебитором обязательств по своевременной уплате денежных средств, банк вправе обратиться к Поставщику по договору поручительства с требованием об исполнении обязательств.

Рассмотрим случай, когда организация-покупатель не исполнила обязательства по договору поставки.

Изменим условиями нашего примера.

Организация-покупатель по договору поставки не оплатила товары в течение одного месяца после отгрузки. Согласно договору поручительства Банк направляет Поручителю уведомление о нарушенном обязательстве. Поручитель возвращает банку ранее перечисленные денежные средства в размере 944 000 руб. Продавцом выставлена покупателю претензия на сумму дебиторской задолженности в размере 1 180 000 руб.

В бухгалтерском учете продавца эти операции отражаются записями:

Дебет 76.5 «Расчеты с банком по договору факторинга» Кредит 51 — возврат банку ранее перечисленные денежные средства в размере 80 % от суммы по договору факторинга 944 000 руб. (1 180 000 * 80 %); Дебет 76.2 «Расчеты по претензиям к покупателю» Кредит76.5 «Расчеты с банком по договору факторинга» — отражена претензия к покупателю за неоплаченный товар на сумму 1 180 000 руб.

ОАО АКБ «Металлинвестбанк»
109074, Москва, Славянская пл., 2
тел. 784-69-80
e-mail bu@metib.ru

Учет операций факторинга у поставщика

Поставщик ведет учет по следующей схеме:

1. Отражает дебиторскую задолженность покупателя: Дебет 62 Кредит 90.01.1.
2. Начисляет НДС по реализационной сделке: Дебет 90.3 Кредит 68.02.
3. После сбора необходимых документов (товарные накладные, счета-фактуры) и подписания договора факторинга, осуществляется уступка прав требований факторинговой компании. Данная операция отражается по дебету 76 счета и кредиту счета 91.1.
4. После задолженность в пользу банка списывается с покупателя: Дебет 91.2 Кредит 62.
5. Как только получены денежные средства от факторинговой компании, делают запись в дебет 51 в корреспонденции по кредиту 76.
6. Поставщик отражает комиссию банку по договору факторинга проводкой Дебет 91.2 Кредит 76.
7. Комиссия облагается НДС, поэтому нужно отразить налог: Дебет 19 Кредит 76.
8. А затем поставить к возмещению: Дебет 68.02 Кредит 19.03.

Если дебиторская задолженность оказалась безнадежной и покупатель не погасил долг перед факторинговой компанией, то перевод банку придется вернуть (Дебет 76 Кредит 51 – возврат ранее перечисленных денежных средств в размере 80-90% от суммы долга), а покупателю выставить требование об оплате и самостоятельно взыскивать деньги (Дебет 76 «Расчеты по претензиям Кредит 76 «Расчеты с банком»).

Пример:

Продавец отгрузил покупателю, который гарантировал оплату в течение следующих двух месяцев) товары на сумму 450 000 руб. (НДС 68 644 руб.). Организация-поставщик заключила с банком соглашение на услугу факторинга и передала дебиторскую задолженность. По договору банк выплачивает продавцу сразу 90% от суммы задолженности, а остальные деньги после оплаты покупателя. Комиссия составляет 0,3% от всей суммы.

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
62	90.01.1	Отражена задолженность покупателя	450 000	Товарная накладная
90.3	68.02	Начислен НДС по реализации	68 644	Товарная накладная
90.2.1	41.1	Списание отгруженных товаров	387 235	Товарная накладная
76	91.1	Дебиторская задолженность передана банку	450 000	Договор факторингаТоварная накладнаяБухгалтерская справка
91.2	62	Списание задолженности покупателя	450 000	Бухгалтерская справка
51	76	Получена оплата за товары в размере 90%	405 000	Выписка банка
91.2	76	Комиссия банка	13 500	Акт выполненных работСчет-фактура
19.03	76	НДС по комиссии	2059	Счет-фактура
68.02	19.03	НДС принят к вычету	2059	Счет-фактура
51	76	Получены от банка остатки задолженности за товары минус комиссия банка	31 500	Выписка банка

Если организация получает рассрочку платежа, есть вероятность того, что ее долг будет переуступлен по договору факторинга. В лице факторинговой компании может выступать кредитное учреждение, банк или юридическое лицо.

Учет у покупателя

Поставщик при передаче своей дебиторской задолженности факторинговой компании уведомляет должника в письменной форме. После этого покупатель перечисляет денежные средства за полученные материальные ценности фактору. Для того, чтобы «перекинуть» свою задолженность от продавца факторинговой компании нужно сделать проводку:

• Дебет 60.1 (продавец) Кредит 60.1 (фактор).

Отражают оплату стандартной записью:

• Дебет 60.1 (фактор) Кредит 51.

Пример:

Организация получила от поставщика товары на сумму 700 000 руб. (НДС 106 780 руб.) с отсрочкой платежа на 3 месяца. Через месяц было получено уведомление, что задолженность организации перешла банку по договору факторинга и по истечении срока задолженность нужно перечислить на его счет.

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
41	60	Получен товар от поставщика	593 220	Товарная накладная
19.03	60	Учтен входной НДС	106 780	Товарная накладная
68 НДС	19.03	НДС принят к вычету	106 780	Счет-фактура
60.1	60.1	Переоформлена кредиторская задолженность на фактора	700 000	Извещение Бухгалтерская справка
60.1	51	Перечислены деньги за товар фактору	700 000	Платежное поручение

Учет у факторинговой компании

Факториногоая компания, которая является юридическим лицом, также осуществляет учет операций по получению дебиторской задолженности в счет предоставление денежных средств (у банков своя система учета с отдельным планом счетов).

Выдачу денежных средств в счет уступки долга отражают записью:

• Дебет 58 Кредит 76 «Факторинг».

Далее деньги перечисляют продавцу:

• Дебет 76 Кредит 51.

Доход от финансового вложения проводят по дебету 76 счета и кредиту 91.1. После того, как долг перед фактором погашен, он списывает сумму финансового обеспечения (Дебет 91.2 Кредит 58) и начисляет НДС на сумму вознаграждения (Дебет 91.2 Кредит 68 НДС).

Факторинговая организация заключила договор с фирмой-продавцом на уступку дебиторской задолженности в сумме 592 000 руб. За свои услуги она получает 8% от суммы долгового обязательства покупателя (47 360 руб.).

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
58	76.5 «Факторинг»	Учет финансового вложения (дебиторская задолженность минус вознаграждение)	544 640	Бухгалтерская справка
76.5 «Факторинг»	51	Перечислены деньги продавцу за минусом вознаграждения	544 640	Платежное поручение
51	76.7 «Расчеты по факторингу с должником»	Получены деньги от должника	592 000	Выписка банка
76.7 «Расчеты по факторингу с должником»	91.1	Доход от финансового вложения	592 000	Бухгалтерская справка
91.2	68 НДС	Начислен НДС по вознаграждению с разницы между учтенным и полученным финансовым вложением	7224	Бухгалтерская справка

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 22 сентября 2017 г.

Синтетический учет операций на расчетном счете ведется на счете 51 «Расчетные счета» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Именно этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении рублевых денежных средств организации на расчетных счетах в банках. Напомним, что аналитический учет операций по расчетному счету ведется по каждому открытому счету. Об основных проводках по расчетному счету расскажем в нашей консультации.

Поступление на расчетный счет: проводки

Учитывая, что 51 счет бухгалтерского учета — это счет активный, поступление денежных средств на расчетный счет организации будет отражаться по дебету счета 51.

Приведем основные проводки по поступлению денежных средств на расчетный счет организации в следующей таблице:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Зачислены денежные средства, сданные из кассы организации, в т.ч. путем инкассации	51	50 «Касса»
Погашен процентный заем, предоставленный ранее другим организациям	51	58 «Финансовые вложения»
Возвращен перечисленный ранее аванс поставщику	51	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Получена оплата от покупателей	51	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Получен кредит (заем)	51	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Возвращены денежные средства из бюджета (внебюджетного фонда)	51	68 «Расчеты по налогам и сборам» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Внесен вклад в уставный капитал	51	75 «Расчеты с учредителями»

Учет денежных средств на расчетном счете: проводки по списанию

Основные бухгалтерские записи по списанию денежных средств с расчетного счета организации представим в таблице:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Сняты наличные денежные средства по чеку с расчетного счета в кассу	50	51
Предоставлен процентный заем другой организации	58	51
Перечислена оплата поставщику	60	51
Возвращен аванс покупателю	62	51
Погашен кредит (заем) (в т.ч. проценты)	66 67	51
Погашена задолженность по платежам в бюджет (внебюджетные фонды)	68 69	51
Перечислена заработная плата на карты работникам	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	51
Перечислены подотчетные средства на карты работникам	71 «Расчеты с подотчетными лицами»	51

Описание счета 62

Счет 62 активно-пассивный, поэтому у него может быть как кредитовое, так и дебетовое сальдо.

ВАЖНО! Сальдо на начало и конец периода нужно отражать по субсчетам развернуто. Это связано с тем, что дебетовое сальдо — это задолженность покупателей, а кредитовое — полученная в счет будущих отгрузок и выполнения работ предоплата.

Расшифровку кредиторской и дебиторской задолженности см. в материале.

Аналитический учет по этому счету удобно вести и в разрезе субсчетов, и по каждому покупателю. Многие бухгалтерские программы позволяют поддерживать такую аналитику. В результате формируются обороты в целом по счету, а при необходимости всегда можно сформировать ОСВ по каждому покупателю. Такой отчет может служить и основой для составления акта сверки расчетов с контрагентом.

В каких случаях переоценивают дебиторскую задолженность, узнайте из Готового решения от КонсультантПлюс. Пробный полный доступ к системе можно получить бесплатно.

Формирование ОСВ по счету 62

Рассмотрим процесс формирования ведомости на примере.

ООО «Альфа-центр» на основании заключенного договора с ООО «Полярная звезда» должно отгрузить ему продукцию на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.) в марте 2020 года. В феврале 2020 года ООО «Полярная звезда» перечислило ООО «Альфа-центр» предоплату на полную сумму.

О том, как заполнить ТОРГ-12, читайте в этом материале.

Об особенностях УПД см. в материале «Универсальные передаточные документы».

Проводки в бухгалтерском учете ООО «Альфа-центр»:

Дт счета	Кт счета	Сумма	Описание	Первичный документ
Февраль 2020 года
	62 «Авансы»	120 000	Отражена полученная предоплата	Платежное поручение, выписка банка
76 «НДС с авансов полученных»	68 «НДС к уплате»	20 000	Начислен НДС с аванса	Счет-фактура на аванс, запись в книге продаж
Март 2020 года
62 «Расчеты за продукцию»		120 000	Отражена в учете реализация	ТОРГ-12, счет-фактура
	68 «НДС к уплате»	20 000	Отражен НДС	Счет-фактура
62 «Авансы»	62 «Расчеты за продукцию»	120 000	Зачтена предоплата по договору	Бухгалтерская справка
68 «НДС к уплате»	76 «НДС с авансов полученных»	20 000	Принят к вычету НДС с аванса	Запись в книге покупок

Подробнее о том, как отражать выручку, читайте в статье «Спорные моменты отражения выручки с НДС или без (90 и 91 счет)».

ВАЖНО! Дебетовое сальдо на конец периода формируется по формуле: сальдо по дебету на начало периода плюс сумма операций по дебету счета минус обороты по кредиту. Кредитовое сальдо на конец периода: кредитовое сальдо на начало периода плюс сумма операций по кредиту минус оборот по дебету.

ОСВ в учете ООО «Альфа-центр» в марте 2020 года.

ОСВ по счету 62 «Авансы»:

Сальдо начальное		Обороты		Сальдо конечное
Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
–	120 000	120 000	–	–	–

ОСВ по счету 62 «Расчеты за продукцию»:

Сальдо на начало		Обороты		Сальдо на конец
Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
–	–	120 000	120 000	–	–

ОСВ по счету 62 (синтетический):

Сальдо начальное		Обороты		Сальдо конечное
Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
–	120 000	240 000	120 000	–	–

Если не были сделаны проводки между субсчетами, то ОСВ будет выглядеть следующим образом:

ОСВ по счету 62 «Авансы»:

Сальдо начальное		Обороты		Сальдо конечное
Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
–	120 000	–	–	–	120 000

ОСВ по счету 62 «Расчеты за продукцию»:

Сальдо на начало		Обороты		Сальдо на конец
Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
–	–	120 000	–	120 000	–

ОСВ по счету 62 (синтетический):

Сальдо начальное		Обороты		Сальдо конечное
Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
–	120 000	120 000	–	120 000	120 000

Понятие дебиторской задолженности раскрыто в этой публикации.

ОСВ по счету 62 и показатели баланса

Кредитовое сальдо счета 62 относится в пассив баланса, в состав кредиторской задолженности, а дебетовое сальдо — в актив баланса, в состав дебиторской задолженности. Об этом прямо сказано в п. 73 приказа Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» от 29.07.1998 № 34н.

Как видно из примера, если не выполнять проводки между субсчетами, сальдо счета 62 будет завышено и по дебету, и по кредиту. А это, в свою очередь, приведет к искажению строк баланса.

О бухгалтерском балансе узнайте из материалов:

• «Бухгалтерский баланс (актив и пассив, разделы, виды)»;
• «Методика анализа бухгалтерского баланса предприятия»;
• «Как заполнить бухгалтерский баланс при УСН?».

Смысл такого регистра бухгалтерского учета, как ОСВ, достаточно простой. Эта ведомость показывает развернутое сальдо на начало периода, все обороты за период, развернутое сальдо на конец периода. Каждая из сторон сальдо счета 62 влияет на строки баланса.

Если организация получает предоплату за свою продукцию или услуги, то нужно помнить, что после отгрузки продукции или выполнения работ, когда в учете появится дебиторская задолженность, ее нужно закрыть предоплатой, выполнив внутренние проводки между субсчетами. Иначе отчетность организации будет составлена некорректно.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Счет 51 «Расчетные счета»

Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

Счет 51 «Расчетные счета» корреспондирует со счетами:

по дебету

по кредиту

50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 57 Переводы в пути 58 Финансовые вложения 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 71 Расчеты с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 86 Целевое финансирование 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы 98 Доходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

04 Нематериальные активы 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 57 Переводы в пути 58 Финансовые вложения 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 81 Собственные акции (доли 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 96 Резервы предстоящих расходов 99 Прибыли и убытки