Счет 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

К счету 66 открываются субсчета:

• 66-01 Краткосрочные кредиты и займы.

• 66-02 Проценты по краткосрочным кредитам и займам.

Дебет 50, 51-00, 52-00, 55-00, 60-00… Кредит 66-01 — отражаются суммы полученные организацией краткосрочных кредитов и займов.

Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на 66 обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи Дебет 51-00 Кредит 66 (по номинальной стоимости облигаций) и 98 (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на 98, списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на 91.

Дебет 91 Кредит 66 — разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций (если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости).

Дебет 91 Кредит 66-02 — отражаются причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате. Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по:

• контрагентам (кредитным организациям и другим займодавцам).

• договорам (видам кредитов).

На отдельном субсчете к счету 66 учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 66 (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 или 52 (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Дебет 66 Кредит <счета дебиторской задолженности> — Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя.

Дебет 66 Кредит <счетами учета денежных средств> — отражается возврат организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, займодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 обособленно.

Нормативные документы, аналитика, субсчета, которые показывает ОСВ по счету 66

Бухгалтерский учет на счете 66 регламентируют План счетов и Инструкция по его применению (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» и иные законодательные нормативы.

Инструкция по применению Плана счетов рекомендует вести обособленный учет:

• кредитов, займов, товарных ссуд, векселей, выпусков облигаций;
• кредитных организаций;
• кредиторов, займодавцев, векселедателей;
• процентов по кредитам, займам, векселям;
• валютных кредитов, займов;
• просроченных кредитов, займов;

В связи с этим предлагается открывать при необходимости в бухгалтерии к счету 66 отдельные субсчета, например:

• 66.1 — краткосрочные кредиты;
• 66.2 — проценты по краткосрочным кредитам;
• 66.3 — краткосрочные займы;
• 66.4 — проценты по краткосрочным займам;
• 66.5 — краткосрочные займы по облигациям и т. д.

И тогда субсчета в ОСВ счета 66 будут показывать корректную аналитику по кредитам и займам.

При наличии валютных кредитов/займов следует учитывать их с параллельным пересчетом в рубли и начислять курсовые разницы в день операции и на конец месяца с отражением их в соответствии с ПБУ 3/2006.

Если в организации приобретен инвестиционный актив с помощью привлечения заемных средств, проценты и расходы по содержанию этого займа/кредита включаются в его первоначальную стоимость (Дт 08 Кт 66), пока этот объект не будет введен в эксплуатацию.

Кратко о счете 66 (активный или пассивный, что показывает оборотно-сальдовая ведомость по дебету и кредиту, отражение в отчетности)

Так как на счете ведется учет задолженности по заемным средствам, на которые приобретаются активы, вопрос о том, счет 66 активный или пассивный, не стоит. Конечно же, счет пассивный.

При изучении оборотно-сальдовой ведомости по счету 66 видно, что кредит счета 66 показывает задолженность организации по кредитам, займам, векселям, выпущенным и размещенным облигациям, товарным кредитам и т. п. По дебету идет погашение таких задолженностей.

Если в оборотке отсутствует кредитовое сальдо, значит, организация не использует привлеченные средства.

Соответственно, кредитовый остаток на конец периода показывается в пассиве бухгалтерского баланса по строке 1510 «Заемные средства» раздела V «Краткосрочные обязательства». В состав этой же строки входят суммы начисленных процентов по долгосрочным кредитам/займам организации.

ВНИМАНИЕ! П. 19 ПБУ 4/99 требует, чтобы активы и обязательства в бухгалтерском балансе были представлены с подразделением на долгосрочные (более 12 месяцев) и краткосрочные (менее 12 месяцев). Поэтому в Плане счетов в разделе VI «Расчеты» есть два счета для отражения долгосрочных (67-й) и краткосрочных (66-й) заемных средств. В периоде, когда срок погашения кредиторской задолженности по займам/кредитам становится меньше 365 дней, эту задолженность следует переводить в краткосрочную (письмо Минфина РФ от 28.01.2010 № 07-02-18/01).