Добавить в «Нужное»

Актуально на: 10 октября 2017 г.

Когда организация получает займы или кредиты на срок более 12 месяцев, их учет должен вестись обособленно от краткосрочных заемных обязательств. Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для учета долгосрочных кредитов и займов предусмотрен пассивный счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

О том, как ведется синтетический и аналитический учет на счете 67 расскажем в нашей консультации, а также приведем типовые бухгалтерские записи по учету долгосрочных кредитов и займов.

Субсчета к счету 67 и аналитический учет

Организация вправе самостоятельно установить перечень субсчетов к счету 67 с учетом особенностей своей деятельности. При этом необходимо, как минимум, предусмотреть обособленное отражение на счете 67 (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

• долгосрочных займов, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций;
• операций учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев;
• расходов по кредитам и займам (в т.ч. начисленным процентам);
• кредитов и займов, не погашенных в срок;
• операций в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность.

Принятые организацией субсчета необходимо закрепить в рабочем плане счетов, утверждаемом в Учетной политике организации в целях бухгалтерского учета.

Аналитический учет на счете 67 ведется по видам кредитам и займов, банкам и другим займодавцам.

Типовые бухгалтерские проводки по счету 67

Представим в таблице некоторые типичные бухгалтерские записи по учету долгосрочных кредитов и займов (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н, ПБУ 15/2008):

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Получен долгосрочный кредит или денежный заем	50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 55 «Специальные счета в банках»	67
Получен долгосрочный заем материалами, товарами	10 «Материалы» 41 «Товары»
Признаны расходы по кредитам и займам в составе прочих расходов	91 «Прочие доходы и расходы»
Проценты по долгосрочным кредитам и займам отнесены на увеличение стоимости инвестиционного актива	08 «Вложения во внеоборотные активы»
Погашена задолженность по долгосрочному кредиту или займу	67	50, 51, 52, 55, 10, 41

Назначение счета

Для учета долговых обязательств со сроком выплаты более 12 месяцев служит 67 счет. Этот счет объединяет в себе все возможные кредиты, займы и другие финансовые средства, привлеченные со стороны:

• в российских рублях,
• в иностранной валюте,
• в ценных бумагах (векселя, облигации и другие долговые обязательства).

Напомним, что несмотря на свое одинаковое содержание, кредиты и займы имеют два существенных различия:

• Кредиты предоставляются исключительно лицензированными кредитными организациями. Заем же может дать любое лицо, как физическое, так и юридическое.
• Кредиты предоставляются только на условиях возврата с уплатой процентов. Заем может быть как процентный, так и беспроцентный.

Общие сведения о счете

Аналитика сч. 67 бухгалтерского учета расширенная, обеспечивающая раздельный учет:

• по кредитным организациям в разрезе кредитных договоров;
• по заимодавцам (компаниям или гражданам) в разрезе договоров займа;
• по валюте кредитов и займов;
• по процентам, начисленным за пользование кредитными или заемными средствами;
• и по другим признакам, удобным для организации.

У счета могут быть субсчета:

• 67.01 «Расчеты по кредитам и займам в российских рублях»;
• 67.02 «Расчеты по кредитам и займам в иностранной валюте»;
• 67.03 «Расчеты по процентам за использование кредитов и займов».

67 счет бухгалтерского плана счетов входит в состав шестого, расчетного раздела. Счет пассивный. Кредитовый оборот по счету показывает суммы поступивших в долг средств, а дебетовый — их возврат.

Вообще, 67 счет бухгалтерского учета — это показатель финансовой неустойчивости компании. Чем больше его доля в пассиве баланса, тем больше компания подвержена коммерческим рискам. Вот такая неприглядная характеристика счета 67.

А теперь рассмотрим подробно проводки.

Получение кредитов и займов: проводки

Дебет счета	Кредит счета	Документ	Сумма проводки
Получены кредитные или заемные средства в российских рублях	50.01,	67.01	Выписка банка, приходный ордер	Сумма по документам, без НДС
Получен кредит или заем в иностранной валюте	52.01	67.03	Выписка банка	Сумма по документам, без НДС
Начисление процентов по кредиту или займу	91	67.02	График погашения процентов по договорам, бухгалтерская справка	Сумма начисленных процентов, без НДС
Начисление процентов по кредиту или займу, полученным для приобретения недвижимости (или другого крупного объекта инвестиции)	08	67.02	График погашения процентов, бухгалтерская справка	Сумма начисленных процентов, без НДС

Как у всех пассивных счетов, суммы проводок по поступлению средств записываются в кредит. Примеры счетов, с которыми может корреспондировать 67 счет приведены в таблице выше.

Получение кредитов и займов в неденежной форме

Законом допускается получение кредитов или займов в виде товаров или сырья (материалов). Это так называемые коммерческие (товарные) кредиты. Проводки на получение коммерческого кредита будут такие.

Дебет счета	Кредит счета	Документ	Сумма проводки
Поступление товаров по договору коммерческого кредита	41.01 (10.01)	67.01	Товарная накладная, кредитный договор	Сумма по документу, без НДС
Сумма НДС по товару, полученному по договору коммерческого кредита	19	67.01	Счет-фактура к товарной накладной на получение товара по кредитному договору	Сумма НДС по документу

Проводка по начислению процентов по договору коммерческого (товарного) кредита.

Дебет счета	Кредит счета	Документ	Сумма проводки
Начислены проценты за пользование коммерческим кредитом	91	67.03	Договор коммерческого кредита, график платежей	Сумма по документу, без НДС

Возврат кредитов и займов: проводки

Возврат (уплата) кредитов или займов записывается в дебет 67 счета. Проводки также приведем в виде таблицы.

Дебет счета	Кредит счета	Документ	Сумма проводки
Перечислены денежные средства в счет погашения кредита или займа в российских рублях	67.01	51.01	Выписка банка, платежное поручение	Сумма по документу, без НДС
Перечислены денежные средства в счет погашения кредита или займа в иностранной валюте	67.03	52.01	Выписка банка, платежное поручение	Сумма по документу, без НДС
Уплачены проценты за пользование кредитов или займов	67.02	51.01, 52.01	Выписка банка, платежное поручение	Сумма по документу, без НДС

О чем говорит сальдо счета

Сальдо по счету 67 всегда кредитовое и показывает остаток долга к уплате.

Но бывают и исключительные случаи, когда невесть по каким причинам перечисленная сумма оказывается больше той, которую компания должна вернуть. Тогда поскорей подпишите акт сверки с получателем платежа, напишите письмо на возврат излишне уплаченной суммы и выполните корректирующие проводки.

Дебет счета	Кредит счета	Документ	Сумма проводки
Корректировка долга	76.05	67.01	Акт сверки с получателем платежа, бухгалтерская справка	Сумма переплаты, без НДС

Наступает момент, когда отрезок времени до полного погашения кредита или займа стал меньше 12 месяцев. Для целей бухгалтерского учета такие обязательства стали краткосрочными. Будет более правильно перевести такие долги на счет 66 такой проводкой.

Дебет счета	Кредит счета	Документ	Сумма проводки
Перевод остатка долгосрочного дога в краткосрочный	66.01	67.01	Акт инвентаризации долговых обязательств, бухгалтерская справка, акт сверки с организацией, выдавшей кредит или заем	Сумма оставшегося долга, без НДС

Но можно оставить все как есть.

Бухгалтерская информация о счете

Справочным документом об остатках и оборотах счета 67 выступает оборотно-сальдовая ведомость счета за период. В ней покажутся общие итоговые суммы поступления и уплаты кредитов и займов за период, а также остатки на счете.

Данные аналитического учета счета 67 можно увидеть в оборотно-сальдовых ведомостях в разрезе субсчетов.

А более подробную информацию по всем операциям периода дает ведомость учета операций по счету. Если нужна информация по конкретной организации или договору, то формируется ведомость учета операций по контрагенту или договору.

Что нужно знать бухгалтеру о договоре кредита или займа

Конечно же, у бухгалтера должна иметься копия документа — кредитного договора или договора займа с графиком платежей по ним. Чтобы правильно отразить операции по кредитам и займам в бухгалтерской программе, нужно знать:

• условия и форму предоставления кредита (займа);
• срок и порядок возврата основного долга;
• срок и порядок уплаты процентов.

Если сразу провести начисления всех платежей в бухгалтерской программе на будущее, то не придется вспоминать о них под конец отчетного периода или на момент их уплаты. Только не забудьте подкорректировать все проводки будущих периодов в том случае, если условия возврата кредитных или заемных средств изменятся.

К счету 67 открываются субсчета:

• 67-01Долгосрочные кредиты и займы.
• 67-02 Проценты по долгосрочным кредитам и займам.

Дебет 51, 52, 55, 60… Кредит 67-01 — отражаются суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов.

Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67-01 обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи Дебет 51-00… Кредит 67-01 (по номинальной стоимости облигаций) и 98 (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98, списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91. Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций Дебет 91 Кредит 67-01.

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 в корреспонденции с дебетом счета 91. Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

Дебет 67 Кредит <счета денежных средств> — погашенны кредиты и займы. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по:

• видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
• отдельным кредитам и займам.

На отдельном субсчете к счету 67 учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем Кредит 67 (номинальная стоимость векселя) и Дебет 51-00 или 52-00(фактически полученная сумма денежных средств) и 91 (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Дебет 67 Кредит <счета учета дебиторской задолженности> — отражение суммы векселя при операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате.

Дебет 67 Кредит <счетами денежных средств> — производится запись при возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по:

• контрагентам (кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств);
• договорам (отдельным векселям).

Учет расчетов с кредитными организациями, займодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 обособленно.

В начало страницы

Расчеты

План счетов

Сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» используется юридическими лицами для отображенияданных о взаиморасчетах по полученным в пользование компании заимствованным денежным средствам на сроки более 12 месяцев

Счет 67 в бухгалтерском учете необходим для обобщения и последующего анализа информации о проводимых взаиморасчетах по кредитным договорам (соглашениям займа) и процентам, начисляемымза пользование заимствованными деньгами. Здесь отображаются данные взаиморасчетов по длительным соглашениям более 12 месяцев.

Внимание! Для ведения бухгалтерского учета краткосрочных заемных соглашений (менее 12 месяцев) используется сч.66.

Сч.67 является пассивным. По кредиту отображаются суммы денежных средств, полученные во временное пользование предприятием в корреспонденции со сч.60,50,51,52 и т.д. По дебету – частичное или полное погашение займов и кредитов.

Внимание! По взаимозависимым компаниям, представляющим единую бухгалтерскую отчетность по результатам деятельности, производимые взаиморасчеты поосуществляющимся заимствованиям отображаются обособленно.

Дополнительное заимствование может быть обеспечено компанией посредством выпуска и последующего размещения облигаций. Данные операции учитываются на сч.67 отдельно. В тех случаях, когда ценные бумаги размещаются по стоимости выше их номинала, сумма превышения дополнительно отображается на сч.98.Списание разницыпроизводится в течение всего срока размещения ценных бумаг равномерно.В тех случаях, когда ценные бумаги размещаются по цене ниже номинала, то в период обращения облигаций разница между стоимостями доначисляется равномерно с Кт67 в Дт91.

Также, при необходимости, к сч.67 может быть открыт субсчет для обособленного отображения информации по операциям передачи векселей векселедержателем банку и других обязательств организации со сроками погашения свыше 12 месяцев (номинальная стоимость переданного векселя учитывается по Кт67). Завершение операции учета векселя осуществляется на основе поступившего извещения банка (иной финансовой организации) посредством отображения суммы векселя по Дт67 в корреспонденции со счетами учета дебиторских задолженностей. Операции по возврату денежных средств компанией-векселедержателем банку в результате невыполнения условий соглашений векселедателем фиксируются по Дт67.

Следует учесть! Дебиторская задолженность, залогом которой являлись просроченными векселями, остается отображаться на специальных счетах.

Аналитический мониторинг

Мониторинг сведений, отображенных на сч.67осуществляетсяв зависимости от типа заимствования, по контрагентам-кредиторам, предоставляемым денежные средства (например, банки, финансовые организации,крупные поставщики). Вексельные расчетыанализируются по кредитным организациям, принявшим вексель, контрагентам-векселедателям и обособленно по каждому векселю.

Нормативное регулирование

Использование сч. 67 для отображения информации о взаиморасчетах по предоставленным в пользование компаниям заимствованным денежным средствам по договорам срокам более 12 месяцев осуществляется в соответствие с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94, ПБУ 15/2008и иными законодательными актами.

Счет 67 в бухгалтерском учете – распространенные проводки по хозяйственным операциям

1. Получение средств по долгосрочным заемным соглашениям

   Дт50,51,52,55 Кт67 – получены наличные или безналичный перевод

   Дт10,41 Кт67 – оприходование ТМЦ, товаров по договору краткосрочного займа

   Дт60 Кт67 – перевод имеющихся задолженностей перед поставщиками в заем от них, перечисление полученных займов и кредитов в качестве покрытия кредиторской задолженности

2. Отображение начисленных к уплате процентов за пользование деньгами

   Дт91.02 Кт67

3. Списание непогашенной просроченной кредиторской задолженности

   Дт67 Кт91.01

4. Отображение разницы между номиналоми ценой обращения ценных бумаг, учет разницы действительно полученных по векселям денежным средствам к номиналу.

   Дт91.02 Кт67

5. Погашение займов и кредитов

   Дт67 Кт50,51,52,55 – выдача наличных из кассы или безналичное перечисление

   Дт67 Кт62 – погашение взаимных требований