3. Учет доходов и счета доходов
Для учета доходов в бухгалтерском учете также используются бухгалтерские счета и двойная запись.
Схема счетов доходов представлена в следующем виде:
Счет _____________________________
(наименование доходов)
|
Дебет |
Кредит |
|
Доходы уменьшаются (списываются) |
Доходы увеличиваются |
Рис.16. Схема счета доходов.
Рассмотрим сначала учет доходов по обычным видам деятельности. Доходом по обычным видам деятельности является выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Для учета выручки используется субсчет 90/1 «Выручка» к счету 90 «Продажи».
Схема учета и отражения в бухгалтерской отчетности выручки от продажи продукции представлена на рисунке 17.
|
Отчет о прибылях и убытках |
Бухгалтерский баланс |
||||
|
Счет 90 субсчет 1 «Выручка» |
Счета: 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
||||
|
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
||
|
|
Выручка от продажи |
||||
Рис.17. Отражение выручки в бухгалтерской отчетности.
Выбор счета 50, 51 или 62 зависит от метода учета выручки: «по оплате» или «по отгрузке».
Если выручка признается в момент оплаты, поступления денег, то бухгалтер делает проводку:
Д 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»
К 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».
Если выручка признается в момент перехода права собственности к покупателю после отгрузки продукции, то бухгалтер составит следующую проводку:
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».
Учет прочих доходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по кредиту. К этому счету можно открыть субсчета по видам прочих доходов. Открытие таких субсчетов облегчит процесс составления отчета о прибылях и убытках.
Схема записи на счетах может быть, например, следующей:
|
Счет 91 субсчет 1 «Прочие доходы» |
Счет 50 «Касса» |
|||
|
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
|
|
Поступила арендная плата
|
||||
|
Счет 51 «Расчетные счета» |
||||
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
Поступили проценты
|
||||
|
Счет 10 «Материалы» |
||||
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
Обнаружены излишки материалов |
||||
Рис.18. Схема учета прочих доходов.
-
Учет финансовых результатов и счета финансовых результатов
Учет финансового результата деятельности организации ведут на счете 99 «Прибыли и убытки».
Счет 99 «Прибыли и убытки»
|
Дебет |
Кредит |
|
Убыток |
Прибыль |
Рис.19. Схема счета «Прибыли и убытки».
Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.
Рассмотрим учет и формирование финансового результата от обычных видов деятельности.
Финансовый результат от продажи формируется на счете 90 «Продажи» и затем переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».
Счет 90 «Продажи»
|
Дебет |
Кредит |
|
Себестоимость проданной продукции. Прибыль от продажи. |
Выручка от продажи продукции. Убыток от продажи. |
|
Оборот |
Оборот |
Рис.20. Схема счета «Продажи».
Этот счет тоже похож на весы. Если выручка больше чем себестоимость, то чтобы весы уравновесить, на левую сторону (на счете – это дебет) надо положить дополнительный груз. Это и будет прибыль.
Себестоимость
Выручка
Рис. 21. Соотношение себестоимости проданной продукции и выручки от ее продажи, если выручка больше себестоимости.
Себестоимость проданной продукции
Прибыль
Выручка
Рис.22. Равновесие.
На счетах бухгалтерского учета это будет выглядеть так:
|
Счет 99 «Прибыли и убытки» |
Счет 90 «Продажи» |
|||
|
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
|
|
Прибыль |
Себестоимость + Прибыль |
Выручка |
||
|
Оборот по дебету = |
Обороту по кредиту |
|||
Рис. 23. Схема учета прибыли от продаж.
Если себестоимость проданной продукции больше выручки, то финансовым результатом будет убыток от продажи. Схематично в виде весов это соотношение будет выглядеть следующим образом (рис. 24).
Выручка
Себестоимость продаж
Рис. 24. Соотношение себестоимости проданной продукции и выручки от ее продажи, если выручка меньше себестоимости.
Себестоимость
продаж
Убыток
Выручка
Рис.25. Равновесие.
или на счете:
|
Счет 90 «Продажи» |
Счет 99″Прибыли и убытки» |
|||
|
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
|
|
Себестоимость продаж |
Выручка + Убыток |
Убыток |
||
|
Оборот по дебету = |
Обороту по кредиту |
|||
Рис.26. Схема учета убытка от продажи.
Счет 90 «Продажи» на конец отчетного периода не имеет остатка. Он в бухгалтерском балансе не отражается, а его информация переносится в Отчет о прибылях и убытках.
Финансовый результат от прочих операций формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».
Если доходы больше расходов, то на счетах это отразится следующим образом:
|
Счет 99 «Прибыли и убытки» |
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» |
|||
|
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
|
|
Прибыль |
Расходы + Прибыль |
Доходы |
||
|
Оборот по дебету = |
Обороту по кредиту |
|||
Рис. 27. Схема учета прибыли от прочих операций.
Если расходы больше доходов, то на счетах это отразится следующим образом:
|
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» |
Счет 99 «Прибыли и убытки» |
|||
|
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
|
|
Расходы |
Доходы +Убыток |
Убыток |
||
|
Оборот по дебету = |
Обороту по кредиту |
|||
Рис. 28. Схема учета убытка от прочих операций.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» на конец отчетного периода не имеет остатка (сальдо).
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Именно этим показателем стыкуются Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках.
|
Бухгалтерский баланс на 31 декабря 20хх г. |
Отчет о прибылях и убытках за 20хх г. |
|
|
Актив |
Пассив |
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Прочие доходы и расходы Чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года |
|
I. Внеоборотные активы II. Оборотные активы |
III.Капитал и резервы Нераспределенная прибыль отчетного года IV. Долгосрочные обязательства V. Краткосрочные обязательства |
|
|
БАЛАНС |
БАЛАНС |
|
Рис. 29. Взаимоувязка бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
Рассмотрим процесс учета доходов и расходов на конкретном примере.
Пусть дан бухгалтерский баланс условной организации ООО «Маяк» на 01.12.20хх г.
Бухгалтерский баланс ООО «Маяк» на 01.12.20хх года
|
Актив |
Сумма, руб. |
Пассив |
Сумма, руб. |
|
Основные средства (Сч. 01) |
Уставный капитал (Сч. 80) |
||
|
Материалы (Сч. 10) |
Задолженность перед поставщиками (Сч. 60) |
||
|
Задолженность покупателей (Сч. 62) |
Задолженность перед персоналом по оплате труда (Сч. 70) |
||
|
Расчетный счет (Сч. 51) |
Задолженность перед органами социального страхования и обеспечения (Сч. 69) |
||
|
БАЛАНС |
БАЛАНС |
Журнал хозяйственных операций ООО «Маяк» за декабрь 20хх г.
|
№ |
Дата |