Глава 1.1. Насколько «первичен» счет-фактура?

Прежде всего необходимо разобраться, каков статус документов, называемых счета-фактуры. К сожалению, этот вопрос тоже не так прост, как можно было бы предположить. Например, возьмем формулировку пункта 4 статьи 168 НК РФ: «В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой». Исходя из этой нормы счет-фактура не относится ни к расчетным, ни к первичным учетным документам. Тогда что же он собой представляет?
Казалось бы, на этот вопрос должна отвечать персонально посвященная счетам-фактурам одноименная статья 169 НК РФ. Действительно, пункт 1 статьи гласит: «Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой». Однако здесь сказано, для чего нужен данный документ, но не объяснено, к какой категории он относится.
«А зачем нам это «буквоедство»?» — спросит читатель. Дело в том, что именно категория документа позволяет наиболее грамотно подойти к его оформлению и заполнению.
Например, в бухгалтерском учете существует понятие «первичные учетные документы». Согласно пункту 12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, и пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухгалтерском учете) они являются оправдательными документами для оформления хозяйственных операций и служат основанием для ведения бухгалтерского учета.
Иными словами, учетные регистры заполняются в соответствии с содержанием и датами этих первичных учетных документов. Поскольку эта категория документов призвана обосновывать и подтверждать факт совершения хозяйственных операций, то к их содержанию предъявляются определенные стандартные требования. Так, пунктом 2 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете установлено, что любые первичные учетные документы должны в обязательном порядке содержать следующие реквизиты:
— наименование документа;
— дату составления документа;
— наименование организации, от имени которой составлен документ;
— содержание хозяйственной операции;
— измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
— наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
— личные подписи указанных лиц.
При этом предприятию предписано ограничивать перечень лиц, которые имеют право подписи первичных учетных документов. Такой перечень утверждается руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером. И это совершенно обоснованно, так как контроль за первичными учетными документами — это контроль за хозяйственными операциями и, следовательно, за источниками данных, формирующих бухгалтерский учет предприятия.
Для ряда первичных учетных документов, помимо вышеприведенных требований к содержанию, специально разработаны стандартные (унифицированные) формы. Альбомы таких форм для отдельных групп операций и имущества (основные средства, материалы и др.), для специфических сфер деятельности (торговля, строительство и т.п.) и для определенных целей применения (например, для проведения инвентаризации) разработаны Государственным комитетом РФ по статистике. При наличии унифицированной формы, предназначенной для конкретной операции (с точки зрения вида деятельности, ситуации, вида имущества и прочих существенных критериев), предприятие обязано использовать этот стандартный бланк под угрозой применения санкций за нарушение правил бухгалтерского учета и отказа в признании этой операции совершенной. Так что отступать от унифицированной формы не рекомендуется (в крайнем случае можно что-нибудь добавить, но ни в коем случае нельзя выбросить «ненужное»).

Исключением из этого правила являются субъекты малого предпринимательства, для которых приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. N 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» сделано некоторое послабление. Они могут применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов даже при наличии унифицированных форм. При этом они должны четко представлять, что, во-первых, рискуют получить конфликтную ситуацию с проверяющими, а во-вторых, создают лишние проблемы своим клиентам, которые малыми предприятиями не являются. В последнем случае столкновение с налоговыми органами будет для предприятия-клиента еще менее приятным, чем для его «малого» продавца, так что вина за подобные сложности в конечном итоге справедливо ляжет на авторов спорных нестандартных форм документации.
В 2002 году в отечественной экономической практике появился «двоюродный брат» бухгалтерского учета — налоговый учет, который получил более или менее самостоятельное значение с вступлением в силу главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
В статье 252 новой главы НК РФ была провозглашена зависимость возможности признания расходов для целей налогообложения от их документального подтверждения. Иначе говоря, принимаемые в уменьшение прибыли затраты должны обеспечиваться наличием оправдательных «документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации». Этим все нормы относительно «налоговых первичных учетных документов» исчерпывались.
Попытка разъяснить это положение в статье 313 НК РФ только еще сильнее запутала ситуацию. В ней налоговый учет был определен как «система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом». Однако оставалось непонятным, какие же первичные документы должны были содержать данные, подлежащие группировке по правилам налогового учета.
Делегируя налогоплательщикам самостоятельность в организации системы налогового учета и установлении порядка его ведения, НК РФ после нескольких изменений, внесенных в 25-ю главу, все-таки запретил налоговым органам «устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета». Однако из этого все же можно было сделать вывод, что какие-то загадочные «формы документов налогового учета» все-таки существуют. И если уж их не вправе устанавливать налоговые органы, значит, планируется, что все формотворчество при разработке неизвестных документов очередным тяжким бременем упадет на плечи налогоплательщика.
Возможность обойтись без «документов налогового учета» вообще представлялась нереальной, поскольку исходя из статьи 314 НК РФ именно первичные учетные документы (включая почему-то персонально названную справку бухгалтера) должны были стать подтверждением данных налогового учета. Систематизация же и накопление информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, должны были осуществляться в аналитических регистрах налогового учета, которые уже, в свою очередь, формировали показатели для расчета налоговой базы.

Однако налоговые органы, вероятно, решили действовать по принципу «так не доставайся же ты никому». Если уж их лишили права разработать новые формы документов и навязать их налогоплательщикам, то перспектива оказаться один на один с образцами документов, сотворенных тысячами бухгалтеров, представлялась совсем уж кошмарной. Поэтому все решилось очень просто. В Методических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729, с совершенно нелогичной ссылкой на Закон о бухгалтерском учете было объявлено, что «таким образом (хотя ссылка на бухгалтерский учет никак не объяснялась и не мотивировалась. — Прим. авт.), первичные документы служат основанием для ведения как бухгалтерского, так и налогового учета». Причем данное положение размещено почти в самом конце Методических рекомендаций. Это наводит на подозрения о том, что авторы тянули до последнего с решением этой проблемы. В принципе, если отвлечься от алогичности заключительной части Методических рекомендаций, объяснение данного подхода (причем обоснованное и базирующееся на положениях общей — то есть первой — части НК РФ) можно найти без особого труда.
Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено в тексте данного кодекса. Поскольку определения первичных документов, подлежащих применению в налоговом учете, в 25-й главе так и не было дано, то и применять это понятие следует исходя из его значения в законодательстве о бухгалтерском учете.
Все это, конечно, интересно, но вот только к счетам-фактурам никакого отношения не имеет, так как к ним не могут быть применены определения из других сфер законодательства, поскольку понятие «счет-фактура» более нигде не определено. Да и не существует такой хозяйственной операции, которая бы оформлялась для целей бухгалтерского учета счетом-фактурой. Везде, где есть основания для выставления счета-фактуры, он является всего лишь тенью, дублером других документов, создаваемых по унифицированной форме и по правилам, установленным госкомстатовскими постановлениями и альбомами. Поэтому здесь, очевидно, правило о применении в налоговых целях бухгалтерской «первички» дает явный сбой.
Остается констатировать, что счета-фактуры являются единственным представителем класса «узкоспециализированных первичных налоговых документов», ведь их предназначение состоит лишь в подтверждении факта совершения хозяйственной операции, которая имеет значение только для исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
При этом содержание бланка счета-фактуры регламентировано в статье 169 НК РФ даже более детально, чем содержание первичных учетных документов в статье 9 Закона о бухгалтерском учете. В последней, как мы уже выяснили, имеется всего семь обязательных реквизитов, а для счета-фактуры их названо вдвое больше — целых 14.

Согласно пункту 5 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны:
1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;
9) сумма акциза по подакцизным товарам;
10) налоговая ставка;
11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;
13) страна происхождения товара;
14) номер грузовой таможенной декларации.
Кроме этого, определенные требования предъявляются и к заверению счета-фактуры. Как правило, данный документ должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации, что установлено пунктом 6 статьи 169 НК РФ.
Несоблюдение порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, означает утрату счетами-фактурами своего главного предназначения. Ненадлежащим образом заполненные и заверенные счета-фактуры не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Причем такие последствия вызывает именно нарушение требований этих двух пунктов статьи 169 НК РФ, а вот все прочие правила являются дополнительными и таких катастрофических последствий не влекут.
В этом, кстати, заключается немаловажное отличие от прежде действовавшего законодательства. Дело в том, что пункт 16 Порядка в период действия Закона о НДС гласил, что «суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок». Иначе говоря, сам по себе счет-фактура для предоставления зачета (возмещения) суммы налога был необходим, но недостаточен: при отсутствии соответствующей записи в книге покупок налоговые органы имели полное право отказать налогоплательщику в уменьшении суммы НДС к уплате. Ныне действующие нормативные акты по этому вопросу ничего подобного не устанавливают, так что теоретически может сложиться ситуация, когда идеально составленный счет-фактура даст право на формирование вычета по НДС, даже если организация по каким-либо причинам не отразила его в книге покупок. Подобный вывод, в частности, подтверждается и постановлением ФАС Московского округа от 8 мая 2003 г. N КА-А41/2679-03.

В тексте Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 (далее — Правила) в обновленной редакции (постановление Правительства РФ от 16 февраля 2004 г. N 84), порядок оформления самих счетов-фактур практически не рассмотрен, зато определяющую роль (порой дополняющую и расширяющую положения Налогового кодекса РФ) играет установленная Правилами форма бланка и состав его показателей. Вероятно, подобные обстоятельства связаны с тем, что раньше постановление Правительства РФ было единственным документом, регламентирующим почти все аспекты проблемы. В настоящее время произошло некоторое разделение: счета-фактуры оформляются на основании НК РФ, тогда как их форма установлена в качестве приложения к Правилам. Это влечет за собой ряд несоответствий и противоречий, значительно осложняющих жизнь налогоплательщиков. Все прочие документы (журналы учета, книги покупок и книги продаж) ведутся только в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ (поскольку именно это предусмотрено в п. 8 ст. 169 НК РФ), так что хотя бы в этой части несоответствий с требованиями основного налогового нормативного акта не возникает. Однако при этом форма книг в Правилах имеется, а форма журналов — отсутствует.
Учитывая важнейшее и основополагающее значение вышеперечисленных обязательных внешних признаков счета-фактуры, хотелось бы остановиться на них подробнее. Практика показывает, что с заполнением практически каждого реквизита у налогоплательщиков могут возникнуть проблемы, причем порой совершенно неожиданные.
Начнем рассмотрение «с конца» — с подписей представителей администрации предприятия.

Оформляем денежные операции правильно: взаимозаменяемы ли счет-фактура и акт выполненных работ?

• Главная
• Счет-фактура
  • Авансовый
    • Подтверждение оплаты или для чего нужна авансовая счет-фактура и что это такое?
    • Что нужно делать после того, как получили счет-фактуру на аванс от поставщика? Правила регистрации АСФ
    • В каких случаях и когда выписывается счет-фактура на аванс? Сроки выдачи и проставление даты при оформлении
    • Что такое номер счет-фактуры: порядок сплошной и отдельной нумерации с дробью и префиксом А
    • Порядок заполнения АСФ: обязательно ли выставлять счет-фактуру на аванс и другие важные вопросы
  • Заполнение
    • Коды
  • И товарная накладная
    • Как объединить счет-фактуру и товарную накладную в одном документе?
    • Товарная накладная и счет-фактура: что это такое и чем отличаются эти документы?
    • Что такое счет, счет-фактура, накладная, как заполняются и подаются данные документы?
  • Корректировочный
    • Корректировочный счет-фактура: в каком случае выставляется и как правильно выписывается
    • Всё о различиях между корректировочным и исправительным счетом-фактурой
    • Особенности заполнения корректировочного счета-фактуры по образцу
    • Как сделать корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости товаров или услуг?
    • Всё о сроках выставления корректировочных счетов-фактур
    • Инструкция для бухгалтеров: как проводить корректировочный счет-фактуру
    • Отражаем правильно в декларации по НДС корректировочные счета фактуры
    • Когда нужен корректировочный счет-фактура и как его правильно оформить?
  • Подписание
    • Что такое счет-фактура инвойс: образец и правила оформления этого документа
    • Особенности оплаты по счету-фактуре — вся важная информация о данной процедуре
  • При УСН
    • Тонкости бухгалтерии: может ли организация, находясь на УСН, выставить счет-фактуру с НДС?
    • Как не допустить ошибку, выставляя счет-фактуру без НДС при УСН: важные нюансы и особенности документа
  • Электронный
    • Правила заполнения электронной счет-фактуры, образец документа и пошаговая инструкция по оформлению
    • Практические рекомендации, как правильно оформить счет-фактуру на аванс, образец заполнения
    • Разбираем подробно, как выписывать электронные счета-фактуры
    • Почему не подписываются электронные счета-фактуры и как работать с сертификатом ключа проверки?
    • Электронный счет-фактура: что это такое и каковы его преимущества перед бумажной версией?
  • Счет-фактура #1
    • Тонкости бухгалтерии: когда выставляется исправленный счет-фактура?
    • Составляем документы правильно: счет-фактура на аванс и другая «первичка», как отражать в книге покупок и продаж
    • Если нет счет-фактуры, а НДС в чеке выделен, то как провести авансовый отчет: особенности проводок
    • Пользуемся услугами посреднических компаний: перевыставление счетов-фактур по агентским договорам
    • Кто сдает журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур и другая полезная информация об этом документе
    • Разбираемся в том, что это такое — платежно-расчетный документ в счете-фактуре. Нюансы заполнения
    • В каких случаях счет-фактура без НДС необходима?
  • Счет-фактура #2
    • Оформляем денежные операции правильно: взаимозаменяемы ли счет-фактура и акт выполненных работ?
    • Экономия за счет налоговых вычетов — счет-фактура для ИП
    • Особенности аннулирования счета-фактуры: правила отмены ошибочного документа
    • Бухгалтерские тонкости: вся информация о счет-фактурах на импортный и экспортный товар, образец документа
    • Особенности регистрации и хранения на предприятии счетов-фактур: сроки, место и условия
    • Всё, что необходимо знать об учете полученных и выставленных счетов-фактур
    • Мы знаем, как проводить счет фактуру, если она пришла с опозданием, и не только это!
  • Счет-фактура #3
    • Правила оформления доверенности на подписание счетов-фактур и актов выполненных работ: нюансы и образец заполнения
    • Что такое доверенность на подписание счетов-фактур и как ее оформить? Инструкция, образец документа
    • Особенности заполнения и предоставления счета-фактуры к КС-2 и КС-3 и образец документов
    • А вы знаете, кто выписывает счет-фактуру, в том числе с выделенной в ней суммой НДС?
    • Бухгалтерские тонкости: чем отличается счет на оплату от счет-фактуры?
    • Что такое счет и счет-фактура, в чем разница между этими документами, а также как их заполнять?
    • Можно ли принять к учету нулевую счет-фактуру? Что это такое и когда может потребоваться, как ее оформить с НДС?
  • Счет-фактура #4
    • Что такое счет-фактура и универсальный передаточный документ? Можно ли использовать их одновременно?
    • В каких случаях и когда выписывается счет-фактура и товарная накладная? Нужна ли она ИП и при оказании услуг?
    • Торговля под контролем: для чего нужен счет-фактура и продавцам, и покупателям?
    • Что это — счет-фактура: определение понятия простыми словами и особенности использования документа
• Задать вопрос
• Контакты
• О сайте

Выставленный вами счет-фактура. Счет-фактура, в том числе корректировочный, который составлен вашей организацией по утвержденной форме, является первичным учетным документом для отражения в бухгалтерском учете следующих операций: — начисления НДС при отгрузке товаров (работ, услуг), выполнении СМР для собственного потребления, получении аванса; — начисления НДС при увеличении стоимости ранее отгруженных товаров (работ, услуг); — принятия к вычету НДС, начисленного с полученного аванса и при выполнении СМР для собственного потребления; — принятия к вычету НДС при уменьшении стоимости ранее отгруженных товаров (работ, услуг); — начисления и принятия к вычету «агентского» НДС. Однако такие счета-фактуры не являются первичными документами, подтверждающими отгрузку (передачу) товаров, выполнение работ или оказание услуг. Ведь их не подписывают ваши покупатели (заказчики) (п. п. 6, 7 ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Если вы хотите использовать счет-фактуру как первичный документ, подтверждающий отгрузку, вам надо (Письмо ФНС от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@): 1) дополнить форму счета-фактуры реквизитами, которые подтверждают отгрузку товаров (работ, услуг) вашей организацией и их приемку покупателем (заказчиком). Например, можно использовать форму универсального передаточного документа (УПД), рекомендованную ФНС; 2) утвердить такую дополненную форму счета-фактуры (УПД) как первичный документ приказом руководителя организации (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ); 3) согласовать с покупателем (заказчиком) применение дополненной формы счета-фактуры (УПД). Это можно сделать, указав в договоре, что приемка-передача товаров (работ, услуг) оформляется УПД; 4) составлять дополненный счет-фактуру (УПД) при отгрузке, а не в течение 5 календарных дней со дня отгрузки. Указание в счете-фактуре дополнительных реквизитов не помешает вашему покупателю принимать к вычету предъявленный вами НДС (Письмо ФНС от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@). Полученный вами счет-фактура. Счет-фактура, в том числе корректировочный, который составлен по утвержденной форме и получен вами от продавца (исполнителя, подрядчика), не является первичным учетным документом. Такой счет-фактура — это документ, на основании которого вы можете только: — или принять к вычету указанную в нем сумму НДС; — или включить указанную в нем сумму НДС в стоимость товаров (работ, услуг). Но сделать это вы можете только после того, как у вас появятся первичные документы, подтверждающие принятие товаров (работ, услуг) к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ). При УСН с объектом «доходы минус расходы» такой счет-фактура — это документ, на основании которого указанную в нем сумму НДС можно включить в расходы (Письмо Минфина от 24.09.2008 N 03-11-04/2/147). Первичным учетным документом счет-фактура будет являться, только если он дополнен реквизитами, подтверждающими приемку товаров (работ, услуг), в том числе составлен по форме УПД, рекомендованной ФНС. На основании такого счета-фактуры вы можете не только учесть «входной» НДС, но и отразить в бухгалтерском и налоговом учете приобретенные товары (работы, услуги) (Письмо ФНС от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).

Выставленный вами счет-фактура. Счет-фактура, в том числе корректировочный, который составлен вашей организацией по утвержденной форме, является первичным учетным документом для отражения в бухгалтерском учете следующих операций:- начисления НДС при отгрузке товаров (работ, услуг), выполнении СМР для собственного потребления, получении аванса;- начисления НДС при увеличении стоимости ранее отгруженных товаров (работ, услуг);- принятия к вычету НДС, начисленного с полученного аванса и при выполнении СМР для собственного потребления;- принятия к вычету НДС при уменьшении стоимости ранее отгруженных товаров (работ, услуг);- начисления и принятия к вычету «агентского» НДС.Однако такие счета-фактуры не являются первичными документами, подтверждающими отгрузку (передачу) товаров, выполнение работ или оказание услуг. Ведь их не подписывают ваши покупатели (заказчики) (п. п. 6, 7 ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).Если вы хотите использовать счет-фактуру как первичный документ, подтверждающий отгрузку, вам надо (Письмо ФНС от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@):1) дополнить форму счета-фактуры реквизитами, которые подтверждают отгрузку товаров (работ, услуг) вашей организацией и их приемку покупателем (заказчиком). Например, можно использовать форму универсального передаточного документа (УПД), рекомендованную ФНС;2) утвердить такую дополненную форму счета-фактуры (УПД) как первичный документ приказом руководителя организации (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ);3) согласовать с покупателем (заказчиком) применение дополненной формы счета-фактуры (УПД). Это можно сделать, указав в договоре, что приемка-передача товаров (работ, услуг) оформляется УПД;4) составлять дополненный счет-фактуру (УПД) при отгрузке, а не в течение 5 календарных дней со дня отгрузки.Указание в счете-фактуре дополнительных реквизитов не помешает вашему покупателю принимать к вычету предъявленный вами НДС (Письмо ФНС от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).Полученный вами счет-фактура. Счет-фактура, в том числе корректировочный, который составлен по утвержденной форме и получен вами от продавца (исполнителя, подрядчика), не является первичным учетным документом. Такой счет-фактура — это документ, на основании которого вы можете только:- или принять к вычету указанную в нем сумму НДС;- или включить указанную в нем сумму НДС в стоимость товаров (работ, услуг).Но сделать это вы можете только после того, как у вас появятся первичные документы, подтверждающие принятие товаров (работ, услуг) к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).При УСН с объектом «доходы минус расходы» такой счет-фактура — это документ, на основании которого указанную в нем сумму НДС можно включить в расходы (Письмо Минфина от 24.09.2008 N 03-11-04/2/147).Первичным учетным документом счет-фактура будет являться, только если он дополнен реквизитами, подтверждающими приемку товаров (работ, услуг), в том числе составлен по форме УПД, рекомендованной ФНС. На основании такого счета-фактуры вы можете не только учесть «входной» НДС, но и отразить в бухгалтерском и налоговом учете приобретенные товары (работы, услуги) (Письмо ФНС от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).

Является ли счет-фактура первичным документом? (Издательство «Главная книга», 2014)