Синтетический и аналитический учет реализации продукции (работ, услуг)
Операции реализации представляют собой двойственную процедуру:
— с одной стороны — это процесс материально-вещественной передачи продукции покупателю и права собственности на нее;
— с другой стороны — это процесс оплаты покупателем продукции (обмен, товар — деньги).
Процесс реализации считается завершенным, когда прошли две операции .
На активном синтетическом счете 45 «Товары отгруженные» учитывается стоимость готовой продукции, выручка, от реализации которой определенной время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции); стоимость готовых изделий, переданных другим организациям на комиссионных началах; стоимость тары, оплачиваемой покупателем сверх стоимости продукции; транспортные расходы (железнодорожный тариф, водный фрахт), возмещаемые покупателем сверх цены. То есть указанный счет применяется в случае, если предприятие отражает реализацию продукции (работ, услуг) по мере оплаты ее покупателем (заказчиком).
Счет 45 «Товары отгруженные» дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» в соответствии с оформленными отгрузочными документами или передачей готовых изделий для реализации на комиссионных или иных подобных началах.
При отгрузке продукции (товаров, работ, услуг) в учете делаются следующие записи:
Д-т счета 45 «Товары отгруженные»
К-т счета 43 «Готовая продукция» — на фактическую производственную себестоимость (плановую, нормативную) отгруженной продукции,
К-т счета 41 «Товары» — на фактическую себестоимость отгруженных товаров,
К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость принятых к оплате счетов транспортных и других организаций за услуги, возмещаемые покупателями,
К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму выполненных и сданных работ по сбыту продукции, возмещаемую покупателями.
По мере поступления денежных средств за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги) либо сообщения комиссионера о реализации переданных ему изделий составляются проводки:
Д-т счета 51 «Расчетный счет»
К-т счета 90 «Реализация» субсчет 90/1 «Выручка от реализации» — на стоимость по ценам реализации;
одновременно:
Д-т счета 90 «Реализация» субсчет 90/2 «Себестоимость реализации»
К-т счета 45 «Товары отгруженные» — на фактическую производственную себестоимость
К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» — на начисленные налоги.
Расходы и услуги, возмещаемые покупателями, по мере их поступления в учете отражаются записью:
Д-т счета 51 «Расчетный счет»
К-т счета 45 «Товары отгруженные».
При отражении реализации по мере предъявления платежных документов покупателям за отгруженную продукцию (работы, услуги) счетом 45 «Товары отгруженные» не пользуются. В этом случае на основании предъявленных к оплате расчетных документов в учете делают следующие проводки:
Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т счета 90 «Реализация» субсчет 90/1 «Выручка от реализации» — на стоимость по ценам реализации;
одновременно:
Д-т счета 90 «Реализация» субсчет 90/2 «Себестоимость реализации»
К-т счета 43 «Готовая продукция» — на фактическую производственную себестоимость,
К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» — на начисленные налоги.
По мере поступления денежных средств на ранее отгруженную продукцию делаются записи:
Д-т счета 51 «Расчетный счет»
К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .
В обеспечении правильного кругооборота хозяйственных средств предприятий, его своевременного завершения большую роль играет избранная система расчетов. Рациональная их организация способствует своевременной реализации продукции и бесперебойному возобновлению кругооборота средств. Формы и порядок расчетов устанавливаются Национальным банком Республики Беларусь. Им определено, что расчеты предприятий всех форм собственности по своим обязательствам с другими предприятиями, а также между юридическими и физическими лицами за товарно-материальные ценности должны производиться, как правило, в безналичном порядке через учреждения банков.
Совокупность способов и приемов осуществления платежей, порядок документооборота и оборота денежных средств между участниками расчетов и учреждениями банков представляют собой форму расчетов.
Под формой расчетов понимают порядок отпуска продукции и расчета за нее, а также документооборот между поставщиками продукции и покупателями .
При взаимных расчетах предприятия с покупателя или заказчиками наиболее часто встречаются следующие формы расчетов:
— акцептная;
— аккредитивная;
— расчетными чеками.
Акцептная форма расчета
Акцептная форма расчетов осуществляется платежными требованиями на оплату (см. приложение 4). При такой форме вначале отражается передача продукции покупателю, а затем оплата за нее. Порядок прохождения документов отражен на рисунке 2.1.
Рис. 2.1 Акцептная форма расчетов
Последовательность выполнения операций при акцептной форме расчетов такова:
отдел сбыта выписывает товарно-транспортные накладные на передачу продукции покупателю;
представление платежного требования на оплату в банк поставщика;
представление копии товарно-транспортной накладной в банк поставщика;
передача платежного требования на оплату в банк покупателя;
получение покупателем платежного требования для акцепта (согласия на оплату);
АКЦЕПТ — согласие на оплату платежного требования;
перечисление денег на расчетный счет поставщик за реализованную продукцию (Д-т сч.51 — К-т сч.62).
На предприятии продавца составляют следующие бухгалтерские проводки:
Д-т счета 90 «Реализация» субсчет 90/2 «Себестоимость реализации»
К-т счета 43 «Готовая продукция» — списание со склада продукции по себестоимости;
Д-т счета 62 «Расчеты с получателями и заказчиками»
К-т счета 90 «Реализация» субсчет 90/1 «Выручка от реализации» — отражение передачи продукции покупателю по договорной (отпускной) цене;
Д-т счета 51 «Расчетный счет»
К-т счета 62 «Расчеты с получателями и заказчиками» — поступление на расчетный счет дебиторской задолженности покупателя.
Аккредитивная форма расчета
Суть аккредитивной формы расчета заключается в том, что оплата предшествует выполнению работ или реализации продукции. При такой форме оплата может производиться платежными поручениями в виде предоплаты (см. рис. 2.2).
Рис. 2.2 Аккредитивная форма расчетов (платежными поручениями)
Последовательность выполнения операций при аккредитивной форме расчетов выглядит следующим образом:
выписка счета-фактуры на предполагаемую сумму сделки и передача покупателю;
представление платежного поручения и счета-фактуры покупателем в банк для оплаты стоимости покупки;
перечисление денег на расчетный счет поставщик за реализованную продукцию;
выписка с расчетного счета о поступлении средств на расчетный счет поставщика (Д-т сч.51 — К-т сч.62);
На предприятии продавца составляют следующие бухгалтерские проводки:
Д-т счета 51 «Расчетный счет»
К-т счета 62 «Расчеты с получателями и заказчиками» — поступление на расчетный счет денежных средств от покупателя (отпускная цена с НДС);
Д-т счета 90 «Реализация» субсчет 90/2 «Себестоимость реализации»
К-т счета 43 «Готовая продукция» — списание со склада передаваемой продукции по себестоимости.
Расчет чеками из чековой книжки
При реализации продукции покупателем может быть использована форма расчета с помощью чека из чековой книжки. В данном случае последовательность операций отражена на приведенном ниже рисунке 2.3.
Рис. 2.3 Расчет чеками из чековой книжки
Последовательность выполнения операций при расчетах чеками:
1) передача в бухгалтерию предприятия — поставщика чека, заполненного покупателем, на суму сделки (Д-т сч.50/3 — К-т сч.62);
2) отпуск продукции со склада поставщика покупателю осуществляется сразу же после поступления чеков от покупателей на основании товарно-транспортной накладной и доверенности (Д-т сч.90 — К-т сч.43 или Д-т сч.45 — К-т сч.43);
3) передача в банк предприятия — поставщика чека с реестром чеков для получения денег с покупателя (Д-т сч.57 — К-т сч.50/3);
4) пересылка чека в банк покупателя;
5) перечисление денег с депозитного счета покупателя на расчетный счет поставщика в счет оплаты по чеку (Д-т сч.51 — К-т сч.57);
6) выписка с расчетного счета о поступлении средств на расчетный счет поставщика (Д-т сч.62 — К-т сч.90).
Для отражения поступивших чеков от других субъектов хозяйствования на предприятии продавца используются субсчет 50/3 «Денежные документы» и счет 57 «Переводы в пути».
В бухгалтерии поставщика (продавца) поступление от покупателей чеков за реализуемую продукцию и затем денежных средств на расчетный счет отражается бухгалтерскими записями:
Д-т счета 50/3 «Денежные документы»
К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — поступление в кассу предприятия чеков от покупателей;
Д-т счета 57 «Переводы в пути»
К-т счета 50/3 «Денежные документы» — передача чеков за реализацию продукцию в банк продавца;
Д-т счета 51 «Расчетный счет»
К-т счета 57 «Переводы в пути» — поступление на расчетный счет денежных средств за реализованную продукцию .
На ОАО «Дрожжевой комбинат» при взаимных расчетах с покупателями и заказчиками используют акцептную и аккредитивную формы расчетов.
Аналитический учет отгруженной продукции предусматривает: необходимость текущей регистрации операций по отгрузке на основе предъявленных платежных документов; наблюдение за оплатой грузов и продвижением товаров в случае отказа от оплаты счетов; обобщение за каждый месяц произведенных записей в таком порядке, при котором видны бухгалтерские записи по синтетическим счетами необходимые данные для составления отчетности. Он ведется в ведомости № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация». В разделе «Отгрузка, отпуск и реализация продукции (работ и услуг)» регистрируется каждое платежное требование-поручение с указанием по соответствующим графам покупателей, количества и стоимости готовых изделий, тары (упаковки) и транспортных расходов, возмещаемых покупателями, а также скидок и накидок, относимых за счет грузополучателей. Здесь совмещается аналитический и синтетический учет отгрузки (отпуска), реализации продукции (работ, услуг) и расчетов с покупателями и заказчиками. Аналитический учет отгрузки и реализации организуется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и в разрезе платежных документов в двух оценках — по отпускным ценам и фактической себестоимости.
Данные по отгрузке, отпуску и реализации продукции (работ, услуг) из ведомости № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация» переносятся в журнал-ордер № 11 (см. приложение 11), в котором отражаются обороты по кредиту счетов 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию», 45 «Товары отгруженные», 90 «Реализация» субсчет 90/1 «Выручка от реализации», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в разрезе корреспондирующих счетов.