Слетел с патента что делать

Утрата права на патент

Предприниматель считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения (далее – ПСН) и перешедшим на общий режим налогообложения (далее – ОСН) с начала налогового ­периода, на который ему был выдан патент, в случае (п. 6 ст. 346.45 НК РФ):

  1. если с начала календарного года доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн руб. Если предприниматель применяет одновременно ПСН и УСН, то при определении величины доходов для соблюдения ограничения учитывают доходы по обоим налоговым режимам;
  2. если в течение налогового периода ИП средняя численность наемных работников превысила 15 человек по всем видам деятельности1;
  3. если не был своевременно оплачен патент.

К сведению СвернутьПоказать

С 1 января 2015 предприниматели производят уплату налога в следующие сроки (п. 2 ст. 346.51 НК РФ):

  • если патент получен на срок до 6 месяцев – в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;
  • если патент получен на срок от 6 месяцев до 1 года – 1/3 суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента; 2/3 налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

Снятие с учета

Предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы в случае превышения доходов или численности работников. Сделать это надо в течение 10 календарных дней со дня наступления соответствующих обстоятельств (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

Заявление представляют по форме 26.5-3, утвержденной приказом ФНС России от 23.04.2014 ММВ-7-3/250@ «Об утверждении формы заявления об утрате права на применение патентной системы налого­обложения и о переходе на общий режим налогообложения». Его подают в любой из налоговых органов, в которых бизнесмен состоит на учете в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему. При этом указывают реквизиты всех имеющихся патентов с не истекшим на дату подачи указанного заявления сроком действия (п. 8 ст. 346.45 НК РФ). Снятие с учета в налоговом органе осуществляется в течение 5 рабочих дней со дня получения налоговым органом заявления (п. 3 ст. 346.46, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

В случае если патент не оплачен, снятие с учета в налоговом органе ИП осуществляется в течение 5 рабочих дней со дня истечения срока уплаты налога (п. 3 ст. 346.46, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

К сведению СвернутьПоказать

Если ИП получил два и более патента и не уплатил (полностью или частично) налог по одному из них, то он считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на ОСН только по тому патенту, налог по которому им не был уплачен (письма Минфина России от 12.05.2014 03-11-11/22110, от 30.01.2015 03-11-12/3558, от 20.01.2014 03-11-09/1405 и ФНС России от 05.02.2014 ­ГД-4-3/1890).

ИП, получивший патент на определенный срок, до истечения этого срока может подать в налоговый орган заявление и получить патент по этому же виду деятельности на новый срок, не уплатив на дату подачи заявления сумму налога по ранее выданному патенту. ИП, получивший патент на новый срок и не уплативший сумму налога, причитающуюся к уплате по ранее выданному патенту, применять ПСН по вновь выданному патенту не вправе (письма ФНС России от 12.08.2015 ­ГД-4-3/14231 и Минфина России от 06.07.2015 03-11-09/38742).

Отметим, что коммерсант, утративший право на применение ПСН, до истечения срока действия патента вправе вновь перейти на патентную систему по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года (п. 8 ст. 346.45 НК РФ). В то же время не предусмотрено ограничений для перехода в течение календарного года на ПСН предпринимателей, которые утратили право на применение данного спецрежима в течение календарного года, оформили прекращение деятельности в качестве ИП и вновь зарегистрировались в этом же году как ИП. Данный вывод подтверждают письма Минфина России от 28.02.2014 03-11-12/8659 и от 23.05.2013 03-11-12/18502.

Налоговые последствия

При утрате права на ПСН предприниматель считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Напоминаем, что речь здесь идет о следующих налогах: НДФЛ, НДС и налог на имущество физических лиц.

Налоги, подлежащие уплате в соответствии с ОСН за период, в котором предприниматель утратил право на применение ПСН, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь ­зарегистрированных ­индивидуальных предпринимателей (п. 7 ст. 346.45 НК РФ).

Предприниматель, утративший право на применение ПСН (нарушение лимита по выручке или численности работников), уплачивает налоги по ОСН за период с даты начала действия патента по дату наступления обстоятельства, служащего основанием для утраты права на патент. При этом несвоевременная подача предпринимателем заявления в налоговую не отменяет обязанности по уплате налогов (письма Минфина России от 26.01.2015 03-11-11/2213 и от 26.12.2014 03-11-12/67727).

В свою очередь, предприниматель, не уплативший своевременно «патентный» налог, уплачивает налоги по ОСН за период с даты начала действия патента по дату истечения срока уплаты налога. На это было указано в письме ФНС России от 05.12.2014 ГД-4-3/25260 (вместе с письмом Минфина России от 21.11.2014 03-11-09/59138).

К сведению СвернутьПоказать

После утраты права на применение ПСН налог, который не был уплачен (полностью или частично) за патент, взысканию не подлежит. В этом случае в карточке расчета с бюджетом указанного предпринимателя начисленные, но не уплаченные суммы налога, взимаемого в связи с применением ПСН, подлежат сторнированию.

В случае несвоевременной уплаты ИП суммы «патентного» налога образовавшаяся переплата по налогу может быть возвращена предпринимателю по его ­заявлению или зачтена в счет уплаты других налогов.

Указанный вывод отражен в письме ФНС России от 09.12.2014 ГД-4-3/25457@ (вместе с письмом Минфина России от 28.11.2014 03-11-09/60956).

При этом предприниматели не уплачивают пени в случае несвоевременной оплаты авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с ОСН в течение того периода, на который был выдан патент (п. 7 ст. 346.45 НК РФ).

Рассмотрим подробно налоговые обязательства предпринимателя, утратившего право на патент.

НДФЛ

Засчитываем «патентный» налог

НДФЛ рассчитывают за период применения ПСН. При этом предприниматели не уплачивают пени за несвоевременную оплату авансовых платежей (п. 7 ст. 346.45 НК РФ).

Предприниматель после определения по итогам налогового периода общей суммы НДФЛ вправе уменьшить сумму налога, подлежащую доплате в бюджет (при ее наличии), на сумму налога, уплаченного в связи с приобретением патента (п. 7 ст. 346.45 НК РФ). Данный вывод подтвердили чиновники в письмах ФНС России от 23.06.2015 БС-4-11/10858@ (вместе с письмом Минфина России от 17.06.2015 03-11-09/34834), Минфина России от 29.07.2015 03-11-11/43763, от 16.06.2015 03-11-11/34753, от 13.02.2015 03-11-12/6547, от 22.12.2014 03-11-12/66191, от 02.06.2014 03-11-12/26223 и т.д.

Отметим, что не так давно чиновники говорили об отсутствии оснований для уменьшения НДФЛ на сумму, затраченную на патент. Обосновывая это тем, что гл. 23 НК РФ возможность учета при определении налоговой базы сумм налога, уплаченного в связи с применением ПСН, не предусмотрена. Указанная позиция изложена в письме Минфина России от 09.04.2015 03-04-07/20257 (данное разъяснение отменено ­письмом Минфина России от 17.06.2015 03-11-09/34834).

К сведению СвернутьПоказать

По мнению чиновников, возможность возврата предпринимателями, утратившими право на применение ПСН, суммы уплаченного «патентного» налога не ­предусмотрена (письмо ФНС России от 12.08.2014 ПА-4-11/15831).

Декларации

В течение 5 рабочих дней2 с момента утраты права на ПСН следует представить в налоговую инспекцию декларацию по форме 4-НДФЛ3 с указанием суммы предполагаемого дохода (п. 7 ст. 227 и п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Декларация по форме 3-НДФЛ4 представляется по итогам года – не позднее 30 апреля следующего года (п. 5 ст. 227 и п. 1 ст. 229 НК РФ).

Теперь поговорим об указании в декларации по форме 3-НДФЛ сумм налога, уплаченного в связи с применением ПСН. Дело в том, что в настоящее время в декларации не предусмотрена возможность отражения «патентного» налога. Обратимся к письму ФНС России от 16.07.2015 БС-4-11/12516@. Налоговики высказали мнение, что до внесения в форму налоговой декларации необходимых изменений суммы «патентного» налога рекомендуется учитывать посредством уменьшения на них рассчитанных в декларации сумм НДФЛ, подлежащих уплате (доплате) в бюджет. В результате по строке 130 раздела 1 декларации отражают только итоговые скорректированные суммы. Одновременно с представлением декларации рекомендуется направлять в инспекцию ­пояснительную ­записку с указанием в ней произведенных расчетов.

НДС

Налог и пени

Рассчитываем НДС за период применения ПСН (п. 7 ст. 346.45 НК РФ).

Как мы уже говорили, предприниматели не уплачивают пени в случае несвоевременного перечисления авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с ОСН в течение того периода, на который был выдан патент (п. 7 ст. 346.45 НК РФ). Между тем с НДС не все так просто. Дело в том, что налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ). При этом обязанность уплачивать авансовые платежи по НДС законодательством не установлена. Следовательно, при утрате права на ПСН индивидуальный предприниматель обязан начислить пени на суммы НДС, подлежащие уплате в периоде, на который был выдан патент. Указанный вывод прозвучал в письмах Минфина России от 21.03.2014 03-11-11/12308, от 18.08.2014 03-11-11/41131 и от 15.04.2014 ­03-11-09/17082.

Правда, позднее чиновники изменили свою позицию, сказав, что в случае утраты права на ПСН пени на суммы НДС, подлежащие уплате в периоде, на который был выдан патент, не начисляются. На это было указано в письмах Минфина России от 23.01.2015 03-11-11/2029 и от 29.12.2014 03-11-12/68046.

Декларация

В общем случае декларация по НДС представляется в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

При этом законодательством не предусмотрен срок, в течение которого предприниматель должен представить декларации по НДС за «патентный» период. Поэтому в данной ситуации отсутствует состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 119 НК РФ. Данный вывод подтверждают письма ФНС России от 24.03.2015 ЕД-4-15/4706@ и от 23.01.2015 ЕД-4-15/888@.

Освобождение от налога

Между тем предприниматели, слетевшие с патента, могут полностью избежать уплаты НДС. Разъясним нашу позицию.

Как известно, ИП с небольшими объемами реализации (за 3 месяца не более 2 млн руб.) имеют право на освобождение от НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ).

В данном случае представляет интерес письмо ФНС России от 29.06.2015 ГД-4-3/11238@ (вместе с письмом Минфина России от 18.03.2015 03-07-15/14580). Чиновники посчитали, что ИП, утратившие право на ПСН в связи с невыполнением условий по ее применению, могут вполне законно не платить НДС. Отметим, что ранее чиновники придерживались противоположной позиции. В письмах Минфина России от 23.01.2015 03-11-11/2029, от 29.12.2014 03-11-12/68046, от 18.08.2014 03-11-11/41131 и от 25.04.2014 03-11-12/19481 прозвучало, что ст. 145 НК РФ не предусмотрено освобождение от обязанности налогоплательщика НДС предпринимателей, перешедших на ОСН в связи с утратой права на патент, с даты перехода на общий режим налогообложения. Поэтому указанные лица могут получить освобождение от обязанности налогоплательщика НДС по истечении трех календарных месяцев ­применения ОСН.

С самим уведомлением налоговой инспекции тоже не все так просто. Дело в том, что уведомить ее нужно не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого вы используете освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ). При этом вряд ли лица, применяющие патент, могут исполнить данное требование своевременно (маловероятно, что они будут уведомлять налоговиков, находясь на патенте). В результате налоговики отказывают в применении освобождения. Однако данная позиция не бесспорна. Дело в том, что налогоплательщик лишь информирует налоговый орган о своем намерении использовать право на освобождение по НДС, а последствия нарушения срока уведомления в законодательстве не прописаны. Отметим позицию, прозвучавшую в постановлении Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость». Высшие арбитры решили, что такое уведомление может быть произведено и после начала применения освобождения. Ведь лицам, фактически использовавшим «льготу» по НДС, не может быть отказано в праве на нее только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов. Радует то, что указанную позицию поддержали чиновники в письме ФНС России от 29.06.2015 ГД-4-3/11238@ (вместе с письмом Минфина ­России от 18.03.2015 03-07-15/14580).

Судебная практика СвернутьПоказать

Предпринимателям, утратившим права на ПСН и фактически использовавшим в соответствующих налоговых периодах освобождение по НДС, не может быть отказано в праве на такое освобождение только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 18.02.2015 Ф09-675/15 по делу А60-23856/2014).

Для упрощенцев

Многие предприниматели объединяют патентную систему с УСН. И здесь возникает вопрос, как уплачивать налоги при утрате права на патент. Ведь одновременное применение ОСН и УСН, в т.ч. после утраты права на применение ПСН, законодательством не предусмотрено ­(письма Минфина России от 29.01.2015 03-11-11/3142, от 18.07.2014 ­03-11-11/35495, от 22.01.2014 03-11-11/1897).

Так вот, вне зависимости от применяемой системы налогообложения ИП, утративший право на патент, обязан за период применения ПСН уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых был освобожден. При этом с доходов, полученных по другим видам деятельности, следует перечислить налог по УСН. В свою очередь, с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика ПСН указанный предприниматель вправе по «патентному» виду деятельности применять УСН. Данный вывод содержат письма Минфина России от 29.07.2015 03-11-11/43844, от 03.06.2015 03-11-11/32249, от 03.04.2015 03-11-11/18711, от 20.02.2015 03-11-11/8165, от 19.02.2015 03-11-12/7796, от 30.01.2015 03-11-12/3558, от 23.01.2015 03-11-11/2029 и т.д.

Судебная практика СвернутьПоказать

В постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 18.02.2015 Ф01-39/2015 по делу А29-2035/2014 прозвучало, что законодательство не возлагает на предпринимателей, перешедших на ПСН в отношении одного из видов деятельности и не уплативших в установленный срок «патентный» налог, обязанность уплачивать налоги по ОСН. Дело в том, что применение УСН является альтернативой ОСН и одновременное применение этих налоговых режимов, в т.ч. в отношении различных видов деятельности, недопустимо. Поэтому предприниматель, утратив право на ПСН по одному из видов деятельности и сохранив право на ­упрощенку, должен уплачивать налоги в рамках УСН.

Отметим, что данная позиция судей пока единична.

Аналогичное правило действует в отношении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН). Данный вывод отражен в письмах ФНС России от 05.12.2014 ГД-4-3/25260 (вместе с письмом Минфина России от 21.11.2014 03-11-09/59138) и от 13.06.2013 ЕД-4-3/10628@.

Страховые взносы

Фиксированные платежи

Как известно, все индивидуальные предприниматели вне зависимости от выбранной ими системы налогообложения должны перечислять страховые взносы за себя в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Это следует из ч. 1 ст. 14 и ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного ­медицинского страхования» (далее — Закон 212-ФЗ).

Причем размер взносов по обязательному пенсионному страхованию зависит от полученного предпринимателем дохода.

К сведению СвернутьПоказать

Размер фиксированных страховых взносов в ПФР на 2015 год составляет:

  • если годовой доход ИП не превышает 300 тыс. руб.: 18 610,80 руб. Срок ­уплаты – не позднее 31.12.2015;
  • если годовой доход ИП превышает 300 тыс. руб.: 18 610,80 руб. + доход, превышающий 300 000 руб. × 1%. При этом сумма страховых взносов в ПФР не может быть более 148 886,40 руб. Срок уплаты – не позднее 01.04.2016.

Страховые взносы в ФФОМС на 2015 год: 3 650,58 руб. Срок уплаты – не позднее 31.12.2015.

Размер дохода, необходимого для исчисления взносов, зависит от применяемых предпринимателем режимов налогообложения (ч. 8 ст. 14 ­Закона 212-ФЗ).

Индивидуальные предприниматели на ПСН для расчета страховых взносов берут потенциально возможный к получению годовой доход по соответствующему виду деятельности (п. 5 ч. 8 ст. 14 Закона ­212-ФЗ, ст. 346.47 НК РФ). Если вы слетели с патентной системы, то и доходы для расчета взносов следует пересчитать. Как это сделать, нигде не прописано. По нашему мнению, следует исходить из следующих доходов (ч. 8 ст. 14 Закона 212-ФЗ):

  • за период применения патента – доходы, учитываемые для расчета НДФЛ;
  • за период после утраты права на патент – доходы, учитываемые в рамках применяемого режима налогообложения (ОСН, УСН, ЕНВД, ЕСХН).

Для ИП, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются (п. 6 ч. 8 ст. 14 Закона 212-ФЗ).

Взносы с зарплаты

Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему, вправе платить страховые взносы по пониженным тарифам5 в отношении выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, занятых в виде экономической деятельности, указанном в патенте. Это установлено в подп. 14 п. 1 ст. 58 Закона 212-ФЗ и подп. 14 п. 4 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 167-ФЗ «Об обязательном ­пенсионном страховании в Российской Федерации».

Если вы использовали указанную льготу, то при переходе на иной режим вы ее теряете. В законодательстве не содержится разъяснений, как рассчитывать страховые взносы в случае утраты права на ПСН. Советуем вам с этим вопросом обратиться к специалистам фонда ­территориального отделения ПФР.

Скорее всего, действовать надо по той же схеме, как и при расчете налогов за «патентный» период:

  • за период применения патента – основной тариф страховых вносов;
  • за период после утраты права на патент – тариф страховых взносов в зависимости от применяемой системы налогообложения и вида ­деятельности.

Сноски

СвернутьПоказать

  1. К примеру, ИП, применяющий ПСН, УСН и ЕНВД, при определении средней численности работников должен учитывать и лиц, занятых в видах деятельности, облагаемых в рамках УСН и ЕНВД (письмо ФНС России от 03.08.2015 ЕД-4-3/13578). Вернуться назад

  2. В законодательстве речь идет о пяти рабочих днях по истечении месяца со дня появления доходов, облагаемых НДФЛ (п. 7 ст. 227 и п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Вернуться назад

  3. Приказ ФНС России от 27.12.2010 ММВ-7-3/768@ «Об утверждении формы налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ)». Вернуться назад

  4. Приказ ФНС России от 24.12.2014 ММВ-7-11/671@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме». Вернуться назад

  5. Не могут воспользоваться льготными ставками лица, осуществляющие виды деятельности, указанные в подп. 19 и подп. 45–47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (сдача в аренду, розничная торговля и услуги общественного питания). Вернуться назад

Полистать демо-версию печатного журнала

Патентная система налогообложения является специальным налоговым режимом, применение которого жестко регламентировано Налоговым кодексом. В случае нарушения условий, установленных кодексом, теряется право на применение этой системы до конца текущего года.

Налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН в следующих случаях:

  1. Если с начала календарного года доходы налогоплательщика по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн. рублей;
  2. Если средняя численность работников по всем видам предпринимательской деятельности превысит 15 человек;
  3. Если будут нарушены сроки оплаты патента, установленные пунктом 2 статьи 346.51;

Остановимся подробнее на этих случаях

1. Как известно, предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, обязаны вести книгу доходов. Книга и существует для того, чтобы отслеживать размер доходов, чтобы они не превысили установленный лимит. Надо иметь ввиду, что если предприниматель применяет несколько патентов, то книга ведется по каждому патенту отдельно. Какой смысл в ведении отдельных книг непонятно, ведь лимит в 60 млн. установлен не по каждому патенту, а по всем имеющемся в календарном году. Кроме того, если ИП кроме ПСН применяет и УСН, то доходы надо суммировать по обоим системам налогообложения. При этом, если ИП применяет ОСНО, ЕСХН и/или ЕНВД, то доходы от деятельности по этим системам налогообложения не учитываются при расчете лимита.

2. Средняя численность работников определяется в порядке, установленном Росстатом РФ. Таковым порядком является Приказ Росстата от 28.10.2013 N 428 (ред. от 23.10.2014)

«Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», N П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы», N П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», N П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников», N П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации». Следует обратить внимание на то, что средняя численность должна считаться именно за налоговый период, которым при ПСН не всегда является календарный год. Налоговым периодом может быть и месяц, и два месяца и т.д. Т.е. если после окончания срока патента средняя численность превысила установленный лимит, то это уже никак не может повлиять на право применения закончившегося патента.

3. Самым распространенным случаем потери права на ПСН, является несвоевременная уплата налога. Несмотря на то, что с 2015 года были смягчены условия оплаты, все равно предприниматели пропускают сроки. В 2015 году установлены следующие сроки уплаты:

  • если патент получен на срок до шести месяцев, — в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;
  • если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года: в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента;
  • в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

Даже если патент был получен в 2014 году на 2015 год и в нем указаны сроки уплаты по старой редакции Налогового кодекса, действовавшей в 2014 году, платить надо в соответствии с действующем в 2015 году законодательством.

Если вы забыли вовремя уплатить патент, это не значит, что вы точно потеряли право на применение ПСН. Может быть у вас есть переплата или уплаченные авансы по какому-либо налогу или сбору, их можно зачесть в уплату патента. При этом датой уплаты будет считаться не дата зачета, а дата уплаты налога в бюджет. Т.е. просрочки оплаты патента не будет. Таким образом можно зачесть даже уплату транспортного налога в счет уплаты налога по ПСН, если написать заявление о зачете с КБК на КБК в связи с ошибкой в платежном документе.

Обратите внимание, что в случае потери права на патент на надо оплачивать его полную стоимость. Поскольку патент аннулируется, аннулируются и начисления налога по нему. Перечисленные суммы платежей по патенту можно зачесть в счет других налогов.

Если у предпринимателя было несколько патентов и просрочен платеж только по одному из них, то теряется право только на этот неоплаченный патент.

Последствия потери права применять ПСН

Если предприниматель нарушает условия применения ПСН по доходам или средней численности работников, он обязан подать в налоговую заявление об утрате права применения ПСН по форме 26.5-4. Заявление подается в течение 10 календарных дней с даты утраты права на патент. Если же право на патент утеряно из-за несвоевременной уплаты налога, то заявление подавать не надо.

По поводу системы налогообложения, по которой надо облагать «патентную» деятельность после потери права применять по ней ПСН, существуют разногласия. Согласно требованиям пункта 6 статьи 346.45 НК, налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения. Однако если налогоплательщик применяет УСН, то возникает нестыковка между главами НК, ведь согласно главе 26.2, применение упрощенной системы налогообложения предусматривает освобождение от уплаты налогов ОСНО (НДФЛ и НДС), не делая никаких исключений для ситуации потери права применения ПСН. В отличии от ПСН, под которую попадают только определенные виды деятельности налогоплательщика, УСН облагаются все виды деятельности. На это в свое время указал еще Конституционный суд в своем определении от 16 октября 2007 г. N 667-О-О.

Однако Минфин и ФНС считают, что УСН и ОСНО в данном случае у налогоплательщика совместимы и требуют уплаты НДФЛ и НДС с доходов от вида деятельности, на который был приобретен патент. Судебная практика по этому вопросу пока колеблется. Так Арбитражный суд Уральского округа в постановлении от 27.01.2015 N Ф09-9245/14 занял сторону налоговых органов, указав на то, что в силу прямого указания закона нарушение срока уплаты налога является безусловным основанием утраты права на применение ПСН и перехода на общий режим налогообложения. А Арбитражный суд Московского округа в постановлении от 22.05.2015 N Ф05-5933/2015 наоборот, встал на сторону налогоплательщика, мотивировав это тем, что одновременное применение упрощенной и общей системы налогообложения законом не предусмотрено. Так же в пользу предпринимателя есть постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 18.02.2015 N Ф01-39/2015.

Если у ИП не было УСН или он решил не спорить с налоговой по поводу перехода на ОСНО, возникает проблема, как рассчитать налоги. Ведь многие предприниматели просто не хранили документы, необходимые для расчета налогов, считая, что они им не пригодятся. И не выписывали покупателям счета-фактуры с НДС и поэтому нельзя считать, что НДС входил в стоимость оказанных услуг (выполненных работ). Т.е. НДС придется насчитать «сверху» выручки, а не выделять его из неё, умножая на 18/118. Правда, можно оформить счета-фактуры задним числом, включив в них НДС, но это не всегда возможно. Но основная проблема при расчете НДС — это отсутствие «входящих» счетов-фактур, т.е. просто нечего поставить в вычет. И если при расчете НДФЛ при отсутствии документов на расходы все-таки можно уменьшить налогооблагаемую базу на 20%, то для НДС вычеты возможны только при наличии документов. Обратите внимание на то, что налоговая инспекция не может оштрафовать за несвоевременное представление деклараций по НДС в случае утраты права на ПСН.

Есть разные варианты решения проблемы с НДС, но все они связаны со спорами с налоговой инспекцией, в том числе и судебными. Самый надежный это получение освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС по статье 145 НК с даты потери права на применение патента. Как указал Пленум ВАС РФ в Постановлении от 30.05.2014 г. № 33, «налогоплательщик лишь информирует налоговый орган о своем намерении использовать указанное право на освобождение, а последствия нарушения срока уведомления законом не определены. При этом в силу закона такое уведомление может быть произведено и после начала применения освобождения». С этим мнением ВАС вынуждены были согласиться даже Минфин и ФНС.

Некоторым предпринимателям удается отстоять право применять ЕНВД по виду деятельности, на который был куплен патент. Например, в постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.06.2015 N Ф07-3904/2015, суд не поддержал налоговиков, посчитав, что они не соблюли требование законодательства, не проинформировав предпринимателя о том, что после утраты права на применение патентной системы налогообложения он считается перешедшим на общий режим налогообложения и своими действиями фактически признали право ИП применять ЕНВД. Однако Арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 25.02.2015 N Ф01-35/2015 в похожем случае предпринимателю в требованиях отказал.

К разряду курьезных можно отнести постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2014 N 15АП-21080/2014. Судьи обвинили налоговых инспекторов в правовом пуризме (стремлении подменить содержание излишним стремлением к формалистике), потому что предприниматель уплатил патент на 99,099%, а также учли ориентацию государственной политики на поддержку малого бизнеса. И постановили, что право на ПСН предприниматель не потерял.

Письмо Минфина России от 20.02.2015 N 03-11-12/8135

Пункт 5 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ

<Письмо> ФНС России от 04.03.2015 N ГД-4-3/3449@ «О направлении письма Минфина России от 02.03.2015 N 03-11-09/10458»

Пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ

Письмо Минфина России от 23.01.2015 N 03-11-11/2029

Что Делать Индивидуальному Предпринимателю, Если Он Потерял Право На Патент

При утрате индивидуальным предпринимателем (ИП) права на применение патентной системы он считается переведенным на общий режим налогообложения. Такой перевод осуществляется задним числом — с даты начала срока патента.

В таком случае ИП обязан самостоятельно рассчитать сумму налога на доходы физических лиц (НДФЛ), который уплачивается с полученных доходов и сумму налога на добавленную стоимость (НДС). В данном случае, когда законодатель добавил в статью 346.45 пункт 7 — «особое правило» на этот случай, следует понимать, что получить разрешение на освобождение от НДС не представляется возможным.

Как известно, на освобождение от уплаты НДС, могут рассчитывать только те налогоплательщики, которые, как минимум три месяца, проработали на общем режиме, а также те, кто перешел на общий режим с УСН или ЕСХН. В таком случае, деятельность на этих налоговых режимах, осуществляемая ранее, идет в расчет при освобождении от НДС. Предприниматель, работавший в режиме ПСН, и потерявший право на патент, не может воспользоваться данной льготой.

Получить же новый патент на тот же вид деятельности ИП имеет право только в следующем календарном году. Многие предприниматели, сталкиваясь с такой проблемой, спешат подать заявление о прекращении деятельности в налоговую службу. Однако в таком случае существует огромная вероятность получения штрафа, пени и суммы доначисленных налогов при выездной налоговой проверке.

Последовательность же дальнейших действий ИП напрямую зависит от срока действия патента. Итак, если патент получен на срок менее 6 месяцев. Последний срок уплаты всей суммы налога припадает на 25 день после начала действия патента.

За неполные 4 недели доходы будут, скорее всего, не большие. Поэтому и НДС, который нужно будет оплатить, скорее всего, будет также не большим. НДФЛ может полностью перекрыться не вовремя уплаченной суммой за патент. В случае неоплаты ИП патента в полном объеме, размер на доходы предпринимателя все равно останется маленьким.

Однако, это возможно при незамедлительном уходе предпринимателя с общего режима налогооблажения по данному виду деятельности. Какие же существуют варианты, чтобы уйти и платить НДС и НДФЛ за весь календарный год?

Если в муниципальном образовании, на территории которого осуществляет деятельность ИП, введен режим ЕНВД, то можно стать плательщиком такого налога. Это возможно за счет того, что условия начала применения ПСН и ЕНВД совпадают. Так же, почти совпадают и виды предпринимательской деятельности в этих налоговых режимах.

Таким образом, ИП может не менять вид своей предпринимательской деятельности, указанный при получении патента. Ему необходимо всего лишь поменять режим налогообложения. Если же ИП не сможет одинаково идентифицировать свой вид деятельности, можно подобрать в перечне видов деятельности наиболее подходящий и указать его в заявлении о постановке на учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход.

В таком случае ИП обязан будет отчитываться пустыми декларациями по НДС до конца года, а в следующем году подать отчет по форме 3-НДФЛ, с указанием доходов и расходов только за первые 25 дней налогового периода по патенту.

Заявление о переходе на ЕНВД необходимо подать в течение 5 дней со дня начала применения этого режима налогообложения. Даже если вы забыли заплатить за патент на 26 день его применения, у вас есть возможность в этот же день подать заявление о переходе на ЕНВД.

В любом случае дату постановки на учет по ЕНВД в заявлении можно вычислить, отняв пять дней с того дня, когда вы вспомнили о неуплаченном налоге. Выходные и нерабочие дни в таком случае считать не нужно.

Поскольку, в сроках уплаты налога за патент установлены календарные дни, а в нормах ЕНВД речь идёт о просто днях, то в таком случае применяется норма статьи 6.1 НК РФ о том, что срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях.

Выходные и не рабочие дни в таком случае считать не нужно. Таким образом, предприниматели, которые получали патент на короткий срок, и забыли вовремя уплатить налог, почти без потерь могут дождаться конца года, чтобы подать заявление на новый патент по такому же виду деятельности.

Если же ИП, оформил патент на период от 6 месяцев до календарного года, то в таком случае он уплачивает налог по частям. Если предпринимателем не уплачена только одна треть стоимости патента, то налогоплательщик может поступать точно так же, как если бы он получил патент на срок 5 месяцев или меньше. Куда сложнее выйти из ситуации, когда предприниматель забыл в установленный срок заплатить оставшуюся часть налога.

Еще хуже, если период действия патента начался с 1 января. В таком случае он и вернется в начало года, чтобы пересчитать свои доходы и расходы, и начислить все налоги по общему режиму налогообложения за весь календарный год. Однако существует несколько вариантов, чтобы избежать разорения и банкротства физического лица.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *