Добавить в «Нужное»

Актуально на: 30 мая 2019 г.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, подлежит списанию на основании проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя компании (п. 77 Положения, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н). Но списание дебиторской задолженности при УСН отражается только в бухгалтерском учете.

Списание дебиторской задолженности УСН (доходы минус расходы)

Списать в расходы безнадежную дебиторскую задолженность вправе только компании на ОСН, исчисляющие налог на прибыль методом начисления (подп. 7 п. 1 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ).

Плательщики УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» не могут учесть безнадежный долг в расходах, так как перечень расходов, принимаемых для целей налогообложения, является закрытым и суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в нем отсутствуют (ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ, Письмо Минфина от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799).

Списание дебиторской задолженности при УСН (доходы)

Плательщики УСН с объектом налогообложения «доходы» также не могут учесть просроченную дебиторскую задолженность в расходах, так как при объекте «доходы» вообще никакие расходы упрощенцем не учитываются (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Списание дебиторской задолженности при УСН (доходы): проводки

При применении УСН списать просроченную дебиторскую задолженность в бухгалтерском учете можно за счет резерва по сомнительным долгам или можно сразу отнести сумму безнадежного долга на финансовые результаты (п. 77 Положения, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Списание безнадежной дебиторской задолженности при УСН за счет резерва по сомнительным долгам отражается следующими проводками (п. 77 Положения, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н):

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62 (71, 73, 76…) – списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности за счет созданного резерва по сомнительным долгам.

Списание просроченной дебиторской задолженности при УСН на прочие расходы отражается следующими проводками (п. 77 Положения, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н):

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 62 (71, 73, 76…) – списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, не покрытая резервом.

Данные о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников, в течение 5-ти лет с момента ее списания отражаются на забалансовом счете 007 (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н). При этом делается следующая проводка:

ДЕБЕТ 007 – списанная дебиторская задолженность учтена за балансом.

Списание безнадежной дебиторской задолженности производится в том отчетном периоде, когда появилось основание для ее списания (например, в периоде истечения срока исковой давности) на основании данных проведенной инвентаризации (п. 14.3, п. 18 ПБУ 10/99, п. 4 ст. 11 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 77 Положения, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Подробнее об определении срока исковой давности, а также о списании кредиторской задолженности при УСН читайте в отдельной консультации.

Ситуация 1. Уменьшена налоговая база налога при УСН на сумму НДС с суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Организация, применяющая УСН с уплатой НДС, в марте 2016 г. отразила в составе внереализационных доходов сумму кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и исчислила НДС с этой суммы. На эту сумму НДС была уменьшена налоговая база налога при УСН.

Суть нарушения

Организация необоснованно уменьшила налоговую базу налога при УСН.

Обоснование

Сумму кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, НДС не облагают. Таким образом, отсутствует сумма НДС, на которую следует уменьшить налоговую базу налога при УСН. В состав налоговой базы налога при УСН включают всю сумму кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Объясняется это следующим.

Суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, включают не в выручку, а в состав внереализационных доходов (подп. 3.10 п. 3 ст. 128 НК).

Поскольку сумма кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, не относится ни к оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, ни к суммам, увеличивающим налоговую базу по НДС, этот налог по таким суммам не исчисляют.

Справочно: налоговую базу НДС увеличивают на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению):

– за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;

– в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом (п. 18 ст. 98 НК).

Таким образом, сумма НДС, ошибочно исчисленная от суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности |*|, не уменьшает налоговую базу налога при УСН.

* Информация о списании суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Как исправить ошибку

В случаях допущения ошибок их исправление в бухгалтерском учете производят, руководствуясь гл. 4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80.

На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать записи:

Д-т 91 – К-т 68-2-1
– методом «красное сторно» отражается сумма НДС, ошибочно исчисленная от суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности;

Д-т 91 – К-т 68-2-2
– отражается сумма налога при УСН, исчисленная от суммы НДС, определенной от суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону увеличения подлежат показатели, отраженные в стр. 1, 1.2 разд. I налоговой декларации (расчета) по налогу при УСН (далее – декларация), и в сторону уменьшения – в разд. I налоговой декларации (расчета) по НДС.

Справочно: при обнаружении в декларации, поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик (иное обязанное лицо) должен внести изменения и (или) дополнения в декларацию.

Декларацию с внесенными изменениями и (или) дополнениями представляют в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносят изменения и (или) дополнения.

Если в отношении налога, исчисляемого нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражают в декларации за прошлый налоговый период. При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражают в декларации, представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (п. 8 ст. 63 НК).

В разд. I декларации отражают расчет налоговой базы и суммы налога при УСН. Форма декларации приведена в приложении 6 к постановлению МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.

Меры ответственности

Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога влечет наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).

Ситуация 2. Организация получила от заказчиков суммы возмещения стоимости проезда по платным дорогам, не включенные в тариф услуг по перевозке

Организация, применяющая УСН с уплатой НДС, оказывает транспортные услуги. Она получила от заказчиков суммы возмещения стоимости проезда по платным дорогам, не включенные в тариф услуг по перевозке, т.е. возмещение получено отдельно от стоимости транспортных услуг. Сумма полученного возмещения не включена в налоговую базу налога при УСН.

Суть нарушения

Организация необоснованно не учла в составе валовой выручки и налоговой базы налога при УСН эту сумму возмещения.

Обоснование

Суммы возмещения стоимости проезда по платным дорогам, не включенные в тариф услуг по перевозке, организация должна учесть в составе валовой выручки и налоговой базы налога при УСН. Это доказывает следующая норма НК.

С учетом особенностей деятельности отдельных организаций в выручку от реализации услуг для целей определения налоговой базы и валовой выручки включают суммы, полученные сверх цены реализации услуг, в т.ч. суммы возмещения расходов, связанных с оказанием услуг, не включенные в цену услуг (включая суммы возмещения покупателем товаров их продавцу стоимости приобретенных услуг по доставке (перевозке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров), если иное не установлено п. 2 ст. 288 НК (п. 2 ст. 288 НК).

Как исправить ошибку

На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:

Д-т 90-3 – К-т 68-2-2
– отражается сумма налога при УСН, исчисленная от полученного возмещения стоимости проезда по платным дорогам.

Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону увеличения подлежат показатели, отраженные в стр. 1, 1.2 разд. I декларации.

Меры ответственности

Меры ответственности такие же, как в ситуации 1.

Ситуация 3. Организация получила денежные средства по договору займа

Организация, применяющая УСН, выполняет работы по строительству объектов жилищного фонда. Она предоставила по договору займа |*| денежные средства организациям-заказчикам с начислением процентов. Суммы этих процентов не были учтены организацией в составе налоговой базы налога при УСН.

* Информация о договорах займа доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Суть нарушения

Организация ошибочно не включила в состав налоговой базы налога при УСН указанные суммы процентов.

Обоснование

Налоговую базу налога при УСН определяют как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях УСН признают сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 2 ст. 288 НК).

В состав внереализационных доходов, в частности, включают доходы в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств организации (подп. 3.5 п. 3 ст. 128 НК).

Таким образом, указанные суммы процентов включают в состав внереализационных доходов организации-займодавца и облагают налогом при УСН в составе налоговой базы.

Как исправить ошибку

На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:

Д-т 91 – К-т 68-2-2
– отражается сумма налога при УСН, исчисленная от сумм процентов, учтенных в составе внереализационных доходов.

Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону увеличения подлежат показатели, отраженные в стр. 1, 1.2 разд. I декларации.

Меры ответственности

Меры ответственности такие же, как в ситуации 1.

Ситуация 4. Организация получила заемные средства по кредитному договору

Организация, применяющая УСН, заключила с банком кредитный договор. Денежные средства от банка в марте 2016 г. были зачислены на расчетный счет организации и включены в состав налоговой базы для исчисления налога при УСН.

Суть нарушения

Заемные денежные средства не следует включать в состав налоговой базы налога при УСН.

Обоснование

Налоговую базу налога при УСН определяют как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях упрощенной системы признают сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 2 ст. 288 НК).

Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок (п. 1 ст. 31 НК).

Таким образом, полученные заемные денежные средства не включают в состав внереализационных доходов, и они не относятся к выручке от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Поэтому полученную сумму заемных денежных средств не включают в налоговую базу при исчислении налога при УСН.

Как исправить ошибку

На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:

Д-т 90-3 – К-т 68-2-2
– методом «красное сторно» отражается сумма налога при УСН |*|, исчисленная от заемных средств.

* Информация о заполнении формы декларации по налогу при УСН доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Главная \ Справочная информация \ Архив НА ЗАМЕТКУ БУХГАЛТЕРУ \ Выпуск для бухгалтера от 16.03.2015

Обзор Налоговых новостей для бухгалтера от Учет-Сервис Выпуск №5 (119) от 16 Марта 2015 года

Новости /разъяснения

Вопросы НДФЛ

Авансовый НДФЛ с иностранцев при получении патента

Минтруд готовит законопроект о переходе на ежемесячную отчетность в ПФР

С I квартала 2015 года применяется новая форма расчета по ФСС

Президент подписал закон, вносящий изменения в правила учета процентов в расходах

О периоде налогового учета расходов и доходов

Когда можно учесть судебные расходы

Доп. отчетность организации на УСН, вылечивающей физлицам дивиденды по акциям

Списание дебиторской и кредиторской задолженности: учет при УСНО

Авансовый НДФЛ с иностранцев при получении патента

Чтобы зачесть фиксированные авансовые платежи по НДФЛ, которые иностранные работники уплатили за период действия патента, работодатель должен обратиться в инспекцию. Рекомендуемые формы заявления и уведомления, подтверждающие право налогового агента уменьшить НДФЛ на авансы, приведены в Письме ФНС от 19.02.15 № БС-4-11/2622.

ФНС напоминает, что с 1 января 2015 года иностранные работники из «безвизовых» стран, временно пребывающие в России, для работы у юридических лиц или ИП обязаны получать патенты. При этом иностранцы должны уплатить фиксированные авансовые платежи по НДФЛ за период действия патента в размере 1200 рублей в месяц, увеличенный на коэффициент-дефлятор, который в 2015 году составляет 1,307 и региональный коэффициент.

Общая сумма НДФЛ с доходов иностранцев, работающих по патенту в организациях или у индивидуальных предпринимателей, исчисляется их работодателями – налоговыми агентами (п. 6 ст. 227.1 НК РФ). При этом работодатель может уменьшить НДФЛ на сумму авансовых платежей по патенту. Обратите внимание: если иностранец трудится у нескольких работодателей, он выбирает одного налогового агента, который будет уменьшать исчисленную сумму НДФЛ в течение налогового периода.

Обязательные документы для уменьшения НДФЛ агентом на аванслвый платеж по патенту

Уменьшать исчисленную сумму НДФЛ на авансы можно только при наличии следующих документов:

• Письменного заявления иностранного гражданина;
• Документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей;
• Уведомления от налоговой инспекции, подтверждающего право на уменьшение исчисленной суммы НДФЛ на сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей. Чтобы получить такое уведомление, налоговый агент должен обратиться в инспекцию по месту своего нахождения (месту жительства) с соответствующим заявлением. Рекомендуемые формы заявления и уведомления приведены в комментируемом письме ФНС (см. приложение № 1 и приложение № 2).

Также авторы письма напомнили: если сумма уплаченных за период действия патента фиксированных авансовых платежей превысит итоговую сумму НДФЛ по итогам этого налогового периода, то сумма такого превышения не будет являться суммой излишне уплаченного налога. Поэтому ее нельзя вернуть или зачесть в счет последующих платежей (п. 7 ст. 227.1 НК РФ).

Ссылки по теме:

• Уведомление в налоговую о работнике-иностранце 27.11.2013
• Новая глава в ТК РФ регулирует особенности труда иностранцев в РФ 09.12.2014

Минтруд готовит законопроект о переходе на ежемесячную отчетность в ПФР

Минтруд готовит проект Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в части совершенствования индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования».

Уведомление об этом опубликовано на Едином портале для размещения информации о разработке федеральными органами исполнительной власти проектов нормативных правовых актов и результатов их общественного обсуждения. Сам документ пока не опубликован.

В министерстве поясняют, что законопроект предусматривает переход с 2016 года от ежеквартального к ежемесячному представлению работодателями отчетности в ПФР.

Кроме того, проект закона направлен на закрепление СНИЛС в качестве идентификатора сведений о физическом лице при предоставлении государственных и муниципальных услуг. Также предусматривается введение уведомительного порядка регистрации в качестве застрахованного лица.

Источник: Отдел новостей ИА «Клерк.Ру»

С I квартала 2015 года применяется новая форма расчета по ФСС

Приказом от 26.02.2015 №59 ФСС РФ обновила порядок заполнения и форму расчета 4-ФСС.

Введение новой формы расчета связано с изменением порядка уплаты страховых взносов и сроков его представления (так, например, с 1 января 2015 года в ФСС РФ уплачиваются взносы с выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ (за некоторыми исключениями), уточнены условия применения пониженных тарифов, изменены сроки представления расчета — на бумажном носителе не позднее 20-го, а в форме электронного документа — не позднее 25-го числа месяца).

В этой связи, в частности, скорректированы таблицы, связанные с расчетом условий для применения пониженных тарифов, введена таблица для отражения сведений о суммах выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных работников.

В приложениях к документу приводятся:

• справочник шифров плательщиков страховых взносов;
• справочник дополнительных шифров для страхователей-налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения;
• справочник дополнительных шифров для страхователей-налогоплательщиков, имеющих статус казенных и бюджетных учреждений.

В настоящее время документ находится на регистрации в Минюсте России. Следует учитывать, что при регистрации текст документа может быть изменен.

Президент подписал закон, вносящий изменения в правила учета процентов в расходах

8 марта Президент РФ подписал федеральный закон от 08.03.2015 № 32-ФЗ. которым, в частности, внесены поправки в статью 269 НК. Закон уже прошел официальное опубликование на портале pravo.gov.ru.

При этом напомним, что согласно предыдущим правкам, внесенным в эту статью федзаконом 420-ФЗ от 28.12.2013, который в данной части с 1 января 2015 года вступил в силу, для сделок, не относящихся к контролируемым, и для задолженностей, не признаваемых контролируемыми, ранее применявшиеся ограничения на учет процентов в расходах были сняты. При этом были установлены такие ограничения для контролируемых сделок, одной из сторон которой является банк (пункт 1.1), и для них были определены интервалы процентов, учитываемых в расходах и в доходах (пункт 1.2). По долговому обязательству в рублях интервал составляет 75-180% (на 2015 год), 75-125% (начиная с 2016 года) ставки рефинансирования ЦБ.

Согласно новым поправкам (по федзакону от 08.03.2015 № 32-ФЗ), во-первых, ограничения будут касаться любых контролируемых сделок (убрано «одной из сторон которой является банк»), указанных в пункте 2 статьи 105.14 (то есть тех, где обе стороны — российские резиденты).

По рублевым долговым обязательствам, возникшим в результате таких сделок, ограничение описано так: от 0 до 180 % (на 2015 год), от 75 до 125 % (начиная с 2016 года) ключевой ставки ЦБ.

При этом по долговому обязательству, оформленному в рублях и не указанному в предыдущем абзаце (то есть, вероятно, если одной стороной контролируемой сделки является иностранное лицо) интервал ставок составит от 75% ставки рефинансирования ЦБ до 180% ключевой ставки ЦБ (на 2015 год), от 75 до 125% (начиная с 2016 года) ключевой ставки ЦБ.

Кстати, обратим внимание, что впервые в налоговое законодательство введено использование ключевой ставки. В пункте 1.3 упоминание ставки рефинансирования также будет заменено понятием ключевой ставки. Все вышесказанное будет распространяться на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 года.

Вносятся корректировки и в порядок применения второго пункта статьи 269 — о контролируемых задолженностях. Согласно закону 32-ФЗ, для таких долговых обязательств в валюте, возникших до 1 октября 2014 года, на период с 1 июля 2014 года по 31 декабря 2015 года устанавливаются особенности учета в расходах процентов. Пересчитать величину контролируемой задолженности в рубли в этих целях можно будет по курсу, не превышающему курс, установленный ЦБ на 1 июля 2014 года. Для расчета величины сосбтвенного капитала также не будут учитываться курсовые разницы, возникшие с 1 июля 2014 года по последнее число отчетного (налогового) периода, на которое определяется коэффициент капитализации.

Законом устанавливается еще одно переходное положение — для учета в декабре 2014 года в расходах процентов по рублевым долгам. При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, в расходы в этот месяц можно будет принять величину процентов по соглашению сторон, но не выше ставки рефинансирования ЦБ, увеличенной в 3,5 раза. Это, судя по всему, будет касаться любых рублевых обязательств.

О периоде налогового учета расходов и доходов

По умолчанию затраты уменьшают налоговую прибыль в периоде, к которому относятся.

Можно ли отступить от этого правила и учесть расходы позже? Если исходить только из содержания главы 25 НК, то нельзя. Но есть еще часть первая Кодекса, а в ней 54-я статья, позволяющая исправлять искажения налоговой базы, приведшие к переплате налога, периодом, когда они обнаружены. Эта норма продолжает действовать, и, в принципе, опираясь на нее, вы можете придержать расходы, например, чтобы не уйти по итогам 2014 года в налоговый убыток. Отрадно, что против этого больше не возражает ФНС — в Письме по УКД 54-я статья упоминается постоянно. Недавно, сентябрьским Письмом N 03-11-06/1/43546, отметился и Минфин, правда, Письмо об ЕСХН, но роли это не играет, главное — общий принцип.

Позволю себе напомнить условия, на которых применяется статья 54 НК РФ, разрешающая исправлять ошибки, приведшие к переплате налога на прибыль, кварталом их обнаружения:

— по итогам квартала или года, в котором допущена ошибка, есть сумма налога на прибыль к уплате. Если получен убыток, исправить ошибку можно, лишь подав уточненную декларацию за период, в котором она допущена;

— с даты уплаты налога на прибыль за год, в котором допущена ошибка, прошло меньше 3 лет. Например, в ноябре 2014 года не получится уменьшить налогооблагаемую прибыль на расходы, не учтенные в 2010 году, так как переплата по итогам этого года могла возникнуть не позднее 28 марта 2011 года и трехлетний период на ее возврат истек.

Настала очередь доходов, но здесь главный принцип, на мой взгляд, один — доходы всегда увеличивают налоговую базу периодом, к которому относятся. Точка! Никакая 54-я статья нам тут не поможет. Вернее, поможет, только если вы не в состоянии определить период, в котором допустили просчет. Но в 99 процентах случаев с «ошибочным» периодом все ясно. Скажем, если срок давности по кредиторской задолженности истек в 2013 году, а обнаружилось это только сейчас, придется подавать уточненку за 2013 год, доплатив сначала налог на прибыль и пеню. Финансовое ведомство напомнило об этом сентябрьским Письмом N 03-03-РЗ/45767.

Источник: Журнал «Главная книга. Конференц-зал» 2015, N 01

Когда можно учесть судебные расходы

В Письме от 13.01.2015 №03-03-06/1/69458 Минфином России разъяснено, когда могут быть учтены судебные расходы. Проценты за пользование денежными средствами, а также судебные расходы организация может учесть на дату вступления в законную силу решения суда.

Ссылки по теме:

• Судебные издержки и штрафы можно учесть при расчете налога на прибыль 27.09.2010
• Безнадежный долг для целей налога на прибыль 08.10.2012

Доп. отчетность организации на УСН, вылечивающей физлицам дивиденды по акциям

В Письме от 02.02.2015 №03-04-06/4019 Минфином России разъяснен порядок представления отчетности фирмой на УСН при выплате дивидендов физлицам. Российская организация на УСН, признаваемая налоговым агентом по ст. 226.1 НК РФ, заполняет и подает в налоговый орган титульный лист декларации по налогу на прибыль и приложение N 2 к ней.

Списание дебиторской и кредиторской задолженности: учет при УСНО

На вопросы отвечает

Ю. В. Подпорин, заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

Вопрос:

Перед составлением годовой отчетности «упрощенцы» проводят инвентаризацию, в том числе инвентаризацию всех видов финансовых обязательств. Если в ходе инвентаризации выявлена дебиторская или кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, данные обязательства должны быть списаны.

Согласно п. 77 и 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на счет учета средств резерва сомнительных долгов либо на финансовый результат деятельности у коммерческой организации. Суммы кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, списываются также по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовый результат деятельности у коммерческой организации или на увеличение доходов у некоммерческой организации.

Данный порядок установлен для целей бухгалтерского учета. Нужно ли каким‑либо образом отражать списание дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в налоговом учете «упрощенцев»?

Да, перед составлением годового отчета организации и индивидуальные предприниматели, в том числе применяющие
УСНО, обязаны провести инвентаризацию. Если в ходе инвентаризации будет выявлена дебиторская или кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, она должна быть списана в бухгалтерском учете.

Для целей налогового учета списанные дебиторская и кредиторская задолженности учитываются по‑разному. Начнем с дебиторской задолженности.

Для целей налогового учета при УСНО дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности не учитывается, она списывается только в бухгалтерском учете. В перечне расходов, учитываемых при УСНО, такого расхода, как списанная дебиторская задолженность, нет.

Вопрос:

Нужно ли включать списанную дебиторскую задолженность в доходы при УСНО?

Нет. Как установлено п. 1 ст. 346.17 НК РФ, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В связи с этим на сумму безнадежной к взысканию дебиторской задолженности, отнесенной организацией в бухгалтерском учете к прочим расходам, доходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, не увеличиваются.

Списанная дебиторская задолженность не отражается при УСНО для целей налогообложения ни в доходах, ни в расходах.

Списанная дебиторская задолженность должна быть учтена в доходах для целей налогообложения при УСНО только в том случае, если данная задолженность будет взыскана и погашена денежными средствами или иным способом.

При этом в бухгалтерском учете списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов учитывается за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Вопрос:

Отражается ли каким‑либо образом в налоговом учете «упрощенцев» списанная кредиторская задолженность?

Да, списанная кредиторская задолженность отражается в налоговом учете «упрощенцев».

В силу п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые согласно ст. 250 НК РФ.

Пунктом 18 ст. 250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Соответственно, сумма списанной кредиторской задолженности включается в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО.

Вопрос:

На основании каких документов списанная кредиторская задолженность учитывается для целей налогообложения?

Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов по данным инвентаризации, согласно письменному обоснованию и приказу руководителя организации.

Вопрос:

В какой момент сумму списанной кредиторской задолженности надо включать в доходы: по данным инвентаризации в конце налогового периода или обязательно на ту дату, на которую истек срок исковой давности?

Главой 26.2 НК РФ специальных норм для «упрощенцев» по данному вопросу не предусмотрено. Вместе с тем дата признания внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли установлена п. 4 ст. 271 НК РФ: доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.

Положения ст. 250 НК РФ предусматривают обязанность налогоплательщика отнести сумму кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, к внереализационным доходам именно в год истечения срока исковой давности.

Вопрос:

Если списанная дебиторская задолженность никак не влияет на налоговую базу при УСНО, то списанная кредиторская задолженность увеличивает налогооблагаемую базу. В связи с этим возникает вопрос: можно ли продлить срок исковой давности, чтобы избежать списания кредиторской задолженности?

Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 ГК РФ.

Если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

По обязательствам, срок исполнения которых не определен или определен моментом востребования, срок исковой давности начинает течь со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется срок для исполнения такого требования, то исчисление срока исковой давности начинается по окончании срока, предоставляемого для исполнения данного требования. При этом срок исковой давности во всяком случае не может превышать 10 лет со дня возникновения обязательства.

По регрессным обязательствам течение срока исковой давности начинается со дня исполнения основного обязательства.

Вопрос:

По общему правилу срок исковой давности составляет три года. Однако его можно прервать, и тогда этот срок начнет течь заново. Какие конкретно действия обязанного лица, свидетельствующие о признании долга, прерывают течение срока исковой давности?

Согласно ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Конкретные действия обязанного лица, свидетельствующие о признании долга, которые прерывают течение срока исковой давности, Гражданским кодексом не установлены. По смыслу ст. 203 ГК РФ признанием долга могут быть любые действия, позволяющие установить, что должник признал себя обязанным по отношению к кредитору.

Примерный перечень таких действий приведен в п. 20 Постановления Пленума ВС РФ от 12.11.2001 №15, Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 № 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности».

К действиям, свидетельствующим о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности, исходя из конкретных обстоятельств, относятся, в частности:

• признание претензии;
• частичная уплата должником или (с его согласия) другим лицом основного долга и (или) сумм санкций, как и частичное признание претензии об уплате основного долга, если последний имеет под собой только одно основание, а не складывается из различных оснований;
• уплата процентов по основному долгу;
• изменение уполномоченным лицом договора, из которого следует, что должник признает наличие долга, как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа);
• акцепт инкассового поручения.

При этом в тех случаях, когда обязательство предусматривало исполнение его по частям или в виде внесения периодических платежей и должник совершил действия, свидетельствующие о признании лишь какой‑то части (периодического платежа), такие действия не могут быть основанием для перерыва течения срока исковой давности по другим частям (платежам).

Этот перечень не является исчерпывающим, и каждое конкретное действие подлежит оценке в совокупности с представленными сторонами доказательствами.

На практике, например, широко распространены акты сверки задолженности, которые являются письменным подтверждением наличия задолженности, и соглашения о зачете взаимных требований.

Но согласно п. 2 ст. 196 ГК РФ срок исковой давности не может превышать 10 лет со дня нарушения права, для защиты которого этот срок установлен.

Источник: Журнал «Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение»

Прошлые выпуски:

• Выпуск №118 от 02 Марта 2015 года Расчетный листок: ответы на самые главные вопросы
• Выпуск №117 от 17 Февраля 2015 года О получении беспроцентного займа спецрежимником
• Выпуск №116 от 2 Февраля 2015 года Утвержден профессиональный стандарт «Бухгалтер»