Спасибо!
Спасибо, ваша заявка принята.
Продолжить

Инструмент, который дает эффект — уценка

Это мероприятие строго задокументировано правилами, которые закреплены в бухучете. Если соблюдать нормативы и корректно проводить ее, то часто удается избавиться от большинства нереализованных продуктов.

Сначала определяется объем того, что вообще допускается снижать в стоимости. В этих целях формируется комиссия, которая проводит инвентаризацию и собирает перечни подходящих наименований. Если неликвидные остатки с дефектами, то прописываются конкретные факты для каждого изделия. Это не скрывается, а записывается на ценник, чтобы покупатель мог ознакомиться с каждым словом и определить для себя, подходит ли ему этот товар.

Параллельно с этим процессом может проходить списание того, что продавать нельзя – просроченные позиции, устаревшие, не выполняющие своих задач, вредные для людей и окружающей природы.

Оба вида работ проводятся с составлением специальной ведомости, которую должен подписать директор.

После этого определяют подходящие цены для каждой вещи. Чтобы сформировать релевантный ценник, учитывают балансовую стоимость, текущую рыночную, срок годности, если он есть, его свойства и ценность для клиентов, а также другие факторы.

Позже создают особый отдел, где хранят всю уцененную партию, вместе с накладными и новым прайсом.

Как корректно составить документы о продаже

Даже если приобретать обычный ликвидный продукт, то есть определенные риски. А при проведении купли-продажи с участием лежалого товара опасность значительно вырастает для обеих сторон.

Чтобы застраховаться от досадных сюрпризов, необходимо правильно составить документацию.

Одна из частых ошибок – неполное описание продукции. Важно, чтобы были оговорены и прописаны все его характеристики, нюансы, дефекты и параметры, из-за которых это ТМЦ стало неликвидным.

Но даже тогда у приобретателя останется право вернуть производителю все приобретенное, если оно его не устроит. Такое право для него прописывается в любом договоре со всеми вытекающими последствиями.

Если товар относится к опасным или вредным материалам, то на его утилизацию потребуются дополнительные средства и особенные мероприятия. Это также стоит включить в документ, а также прописать, кто будет заниматься уничтожением.

Как возвращать продающей стороне

Право на это есть также у первого реализующего обладателя продукции. В зависимости от того, что указано в условиях договора, он может избавиться от залежалых остатков и вернуть вложенные финансы.

Подобный подход к решению проблемы довольно распространен, поскольку у крупных компаний часто много каналов сбыта. Они легко находят точки, в которых дефектные материалы быстро удастся реализовать с наименьшими затруднениями.

Но чтобы мотивировать поставщика сотрудничать таким образом, даже большим ритейлерам следует уступать и оставаться без части средств. То есть возврат обычно производится не по ценам закупки, а ниже их. Процент скидки, которую придется сделать, закрепляется в документации. Еще один мотивирующий повод – желание сохранить партнера. Поэтому никого не удивляют эти операции по обратной отправке, хотя иногда это кажется странным.

Что происходит на отечественном рынке

Конечно, в России есть свои особенности реализации этого вида продукции. Некоторые клиенты даже не понимают, что это такое – неликвидные материалы. Многие воспринимают их только как дефектные или сломанные.

Есть даже необычная практика использовать эти товары в расчетах за проблемные долги. Такая договоренность появляется уже после заключения основной сделки, в качестве второй стороны здесь нередко оказываются кредиторы.

Если фирма успела собрать непредвиденные задолженности, а на конкретную дату не готова рассчитываться или гарантировать выплату в дальнейшем, то получателя можно уговорить на получение своих финансов таким образом.

Но стоит отметить, что из-за пересчета с учетом скидки и в рамках счета на оплату подобная ситуация нередко оказывается не в пользу задолжавшего.

Можно ли продать все оптом

Здесь все зависит от оснований, по которым образовался неликвид. Иногда можно сбыть партнерам, а в отдельных удобных случаях – даже конкурентам.

Формат объемных закупок по уменьшенным ценам оказывается более привлекательным для компаний, чем много сделок с маленькими партиями. Это выгодно со всех сторон – материально, логистически, даже со стороны оптимизации использования помещений.

После покупки фирма может изменить условия продажи, регион, другие параметры, после которых товар станет снова ликвидным. Такое сотрудничество удобно для обеих сторон – продавец сможет избавиться от лежалой продукции, которая ему не интересна. Покупатель – выгодно приобретет и сделает больше процент на реализации.

Как еще можно сбыть

Опытные компании обычно применяют сразу несколько способов продать изделия, которые не интересны клиентам:

• скидка с громкой рекламой – часто люди берут больше, когда им постоянно повторяют, что это дешевле стандартной цены;
• разбавляют с ходовыми продуктами – когда делают комплект из популярной вещи и такой, что не торопятся приобретать;
• подарок – маскируют в набор, повышая общую стоимость, официально неходовая часть идет бесплатно.

Любой из этих простых способов действует и при правильной организации позволяет фирме получить пусть и не полную, но прибыль.

Когда и почему списывается неликвид

Нередки ситуации, когда задержавшаяся на складе партия уже не годится для дальнейшей продажи, даже со скидкой. В этом случае остается только один вариант – снять его с остатков и ликвидировать. Можно просто вывезти на свалку, но перед этим необходимо выполнить два важных формальных действия.

Следует сделать все так, чтобы в дальнейшем не возникало проблем с налоговым учетом. Поэтому факт списания придется документально оформить и обосновать.

Кроме того, руководству компании придется решить, можно ли отнести эти расходы в состав общих, чтобы уменьшить размер налога на прибыль.

Второе действие состоит в самой утилизации. Если организация по договору должна самостоятельно уничтожить партию, то все связанные с этим расходы она берет на себя. Но обычно это касается только тех видов, для которых требуются особенные условия – бытовая химия, опасные отходы и вредное производство.

Как не допустить, чтобы ситуация повторялась

Для профилактики разработали два основных метода, которые помогают предотвратить зависания товара у фирмы.

В первую очередь это тщательная проверка всего, что поступает на склад. Рекомендуется осматривать изделия до покупки и после нее, проверять годность и исправность. Обычно для этого есть выделенный товаровед.

Также проводится регулярная проверка продуктов, которые хранятся у компании. Для этого организуются инвентаризации, все пересчитывается, сравнивается с виртуальными данными.

Особенное внимание стоит уделить всем позициям, спрос на которые сезонный. Важно не потерять их и не испортить в процессе хранения.

Чтобы не копить его в хранилище, можно выставлять на полки и разбавлять ходовыми товарами. Это привлекает дополнительное внимание к витрине и напоминает клиенту о том, что у него, возможно, есть потребность в этой вещи. Также можно активировать снижение цены на него и предлагать в качестве комплекта.

Еще один способ не допускать в дальнейшем появления неликвидов – жесткое соблюдение ротации. Сотрудники должны следить за годностью, своевременно проводить скидки и акции на приобретение продукции, действовать в рамках инструкций.

Чтобы облегчить им контроль за находящимися на складах объемами, рекомендуется обеспечить их ТСД, а предприятие – специальными торговыми программами, которые будут помогать с учетом всего ассортимента, их сроков годности и расположения в рамках складских помещений. Подобное ПО помогут установить сотрудники нашей компании «Клеверенс». Они разберутся, как лучше оптимизировать бизнес-процессы, и подберут такие программы и оборудование, которые справятся с задачами и минимизируют издержки на просрочку и порчу изделий. Варианты ПО, которые помогут бороться с неликвидом — «Склад 15» и «Магазин 15».

Что значит неликвидный товар и какие у него плюсы

Редко бывает, когда одна и та же позиция удерживает внимание аудитории слишком долго и стабильно. Обычно ситуация динамична и если на один продукт спрос растет, то на другой падает. Поэтому у крупных ритейлеров задержка партии на какое-то время может стать преимуществом. Иногда он оказывается даже монополистом по реализации этого вида.

Кроме того, проблемы со сбытом неудачной продукции становятся проверкой для небольших организаций. Они заставляют сотрудников относиться внимательнее к закупке и процессу предложения ассортимента клиентам, учат быть серьезнее и ответственнее, заставляют корректно проводить закупку и контролировать уровень запасов.

Мы рассмотрели, что это такое – неликвидность товара, откуда она берется и какие проблемы из-за нее возникают. Изучили, что необходимо делать, когда продукт не продается, из-за чего это происходит и как бороться с застоем. Важно правильно просчитывать время, которое может партия находиться на складе, и уметь вовремя принять меры, чтобы продукцию можно было не списать, а выгодно предложить другой компании.

Количество показов: 3488

Оптимальная реализация неликвидного товара
После формирования списка неликвидного товара необходимо оценить масштабы «трагедии» и решить как максимально быстро, эффективно и с минимальными потерями превратить неликвиды в оборотные средства.

Сперва необходимо из этого списка выделить товар, который либо невозможно уже реализовать, либо выгода от реализации этого товара будет несоизмеримо мала по сравнению с усилиями, потраченными на его реализацию. Например:

• просроченный товар, не подлежащий вторичной переработке
• товар, который за время хранения потерял свой товарный вид и его невозможно восстановить
• товар, который испортился, из-за несоблюдения условий его хранения
• морально устаревший товар, который долго лежит на складе и которому уже тяжело найти применение
• небольшие партии дешевого товара, у которого вот-вот закончится срок реализации
• и т.д.

Т.е. необходимо отсортировать тот товар, бороться за который нет смысла. Для этого необходимо проверить физическое наличие этого товара на складе и оценить его состояние. Этот товар необходимо как можно быстрей списать, чтобы освободить торговую площадь для ликвидного товара.

Далее нужно выделить товар, который «случайно» попал в неликвиды. Варианты могут быть разные: продавцы забыли выставить товар в торговом зале или зарезервировали товар под какого-то покупателя и забыли об этом резерве. «Случайный» неликвидный товар может образоваться благодаря не устранённой своевременно пересортице, задвоению товарных позиций в системе учета и т.д. Борьба с таким неликвидным товаром будет ситуативная: устранили причину – решили проблему с неликвидом.

Для максимально быстрой реализации оставшейся части неликвидов можно выбрать один из предложенных ниже способов. Необходимо понимать, что, не смотря на то, что существует довольно много способов реализации неликвидного товара, выбор одного из них или их комбинации должен быть продиктован правильной оценкой ситуации. Т.е. необходимо оценить количество неликвидов, их стоимость, ситуацию на рынке, финансовые возможности предприятия и т.д.

Начнем с самых малобюджетных способов.

Самым простым и довольно эффективным решением может быть изменение выкладки товара в магазине. Если глубоко не вдаваться в основные правила мерчандайзинга (наука определяющая методику продажи товара в магазине), товар, который мы хотим быстро продать, необходимо разместить крупным блоком на очень видном месте.

Если предприятие торговли имеет не один магазин, а распределенную торговую сеть, то необходимо проанализировать динамику продаж неликвидного товара в разных торговых точках. Если анализ покажет, что в каких-то магазинах неликвидный товар успешно продается, то его можно перераспределить между магазинами, безусловно, учитывая целесообразность такого перемещения с учетом расходов на транспортировку.

Одним из действенных методов, не требующих больших капиталовложений, может стать дополнительная мотивация ключевых сотрудников компании или торгового персонала для реализации неликвидного товара. Мотивировать сотрудников можно различными способами: можно назначить премию за продажу неликвидного товара, можно устроить соревнование в коллективе и награждать только особо отличившихся продавцов. Как вариант, можно в качестве премии выдавать тот же самый неликвидный товар. Этот метод может быть очень эффективным при реализации дорогого или крупногабаритного товара, т.к. хорошо мотивированные продавцы-консультанты могут очень быстро распродать остатки неликвида. Зачастую под мотивацией сотрудников необходимо иметь в виду не только наличие премий за реализацию неликвидного товара, но и систему штрафов для сотрудников, благодаря которым эти неликвиды появляются на предприятии.

Если есть возможность, можно постараться вернуть неликвидный товар поставщику. Иногда поставщики могут принимать неликвидный товар со скидкой для вторичной переработки. Иногда удается договориться с поставщиками на замену непродаваемого товара на более ликвидный.

Для продовольственных магазинов хорошим выходом для продвижения неликвидных товаров и получением дополнительной прибыли, при наличии возможности и потенциального спроса, может стать организация отделов фаст-фуда или собственной кулинарии. Т.е. можно перепозиционировать товар из самостоятельного продукта, в некий ингредиент. Если, например, какой-то сорт колбасы или сыра плохо продается из них можно сделать бутерброды или сделать на их основе салат и продать новый продукт по более высокой стоимости. Для магазинов, которые занимаются реализацией дорогостоящего инструмента можно организовать отдел, который будет сдавать инструмент в аренду ит.д.

Иногда хороших результатов в продвижении неликвидного товара позволяет достичь формирование комплекта, в состав которого, наряду с неликвидным товаром, будет входить хорошо продаваемый товар. Доукомплектацию товара необходимо хорошо продумать, т.е. она должна быть тематической. Например, если в магазине плохо продается вяленая рыба, то ее можно добавить в комплект к пиву, мочалки для мытья посуды можно добавить к моющему средству и т.д. На такой комплект можно сделать скидку и обязательно проинформировать об этом покупателя. Возможна и обратная ситуация, когдасложносоставной товар, который плохо продается, можно разобрать на составные части и реализовать их быстрее и с большей наценкой.

Скидки и акции — наиболее распространённые методы ускоренной реализации товара, с помощью которых многие пытаются избавиться от неликвидов. Несмотря на кажущуюся простоту этих методов к ним нельзя относиться формально. Необходимо при формировании дисконта учитывать величину торговой наценки предприятия, цены конкурентов на аналогичный товар, следить за наличием товара на складе, постоянно обновлять список акционных товаров и т.д. Кроме того, для эффективности этих методов требуются определенные капиталовложения. У любой акции должна быть максимально большая информационная поддержка для привлечения потенциальных покупателей в торговые точки. Для этих целей можно использоватьнаружную рекламу, публикации в СМИ, буклеты, смс рассылки и т.д.

В формате акций можно проводить лотереи среди покупателей, выдавать премии за покупки, на определенную сумму, дарить подарки в связи с каким-то событием или праздником. В качестве премий и подарков можно использовать неликвидные товары. Т.о. предприятие может «убить двух зайцев»: стимулировать покупательский спрос и одновременно избавиться от неликвидов.

Наверняка можно привести еще много способов по превращению неликвидных товаров в живые деньги. Этот процесс не простой и требует творческого подхода. И очень хорошо, когда на предприятии есть ответственный сотрудник, который не просто формирует стратегию предприятия по реализации неликвидов, но и следит за результатами ее выполнения.

Формирование списка мер по недопущению затоваривания складов в дальнейшем

Неликвиды на предприятии не только замораживаю оборотные средства, увеличивают расходы, бесполезно занимают торговые площади, но и отвлекают на себя значительный человеческий ресурс. Поэтому чтобы минимизировать потери предприятия, проще не допускать образование неликвидов, чем потом пытаться от них избавиться.

Чаще всего затоваривание склада неликвидными и малоликвидными товарами происходит за счет неоптимального процесса закупок товара. Заказ товара поставщику необходимо делать при помощи хорошо продуманного алгоритма основанного на анализе данных о предыдущих продажах. Вопрос о формировании заказа поставщику мы рассмотрим в отдельной статье. В рамках этой темы коснёмся этого вопроса в двух словах.

Система учета, установленная на предприятии, должна позволять пользователю на основании данных о продажах товара за предыдущие периоды рассчитать скорость, с какой продается тот или иной товар. На основании данных об остатках товара на складе и рассчитанной скорости продажи, прогнозировать на какой период времени хватит товарных остатков, хранящихся на складе. Учитывая рассчитанные данные, а также размер минимальной партии, периодичность формирования заказа поставщику, сроки годности, сезонность товара и другие параметры пользователь может сформировать оптимальный заказ для любого поставщика. Одна только оптимизация заказа поставщику может свести неликвидный товар до допустимого минимума.

Но как бы хорошо не был продуман алгоритм заказа товара поставщику, нельзя полностью исключить человеческий фактор, возможные допущения алгоритма расчета, «обстоятельства непреодолимой силы» и т.д. Поэтому наряду с формированием хорошо просчитанного заказа поставщикам необходимо периодически проверять склад на наличие неликвидного товара. Кратность проверки может быть разная: раз в месяц, раз в квартал…. Также такие проверки можно проводить разово, по решению руководства, для контроля эффективности реализации неликвидного товара.

Как учесть списание неликвидных ТМЦ в бухгалтерском учете, по налогу на прибыль, НДС и какими документами оформить?

Содержание:
• Как документально оформить списание неликвидных ТМЦ
• Как учесть списание неликвидных ТМЦ в бухгалтерском учете
• Как учесть списание неликвидных ТМЦ в налоговом учете

В зависимости от обстоятельств, сопровождающих списание, стоимость неликвидных ТМЦ может быть отнесена: на счет производственных расходов или расходов на продажу; на счет прочих расчетов с персоналом; на счет прочих расходов, в случае если виновные лица не установлены; на счет прибылей и убытков.

В целях исчисления налога на прибыль затраты, связанные с недостачей или порчей ТМЦ, могут быть учтены в качестве внереализационных или прочих расходов.

Вопрос о необходимости восстановления НДС по неликвидным ТМЦ, списываемым с баланса, остается спорным.

Порядок документального оформления списания ТМЦ изложен в обосновании.

Обоснование: ТМЦ могут стать неликвидными в результате физического или (и) морального устаревания.

Физическое устаревание — процесс довольно объективный, подразумевающий порчу материалов и невозможность или ограниченную возможность их дальнейшего использования.

Это может происходить по нескольким причинам: при неправильном хранении (транспортировке), вследствие каких-либо действий (умышленных или по неосторожности), по объективным причинам (например, по истечении срока годности). Забегая вперед, отметим, что причина порчи влияет на способ списания ТМЦ в бухгалтерском учете организации, а также на порядок исчисления налогов, а если ТМЦ были застрахованы, то также и на порядок выплаты страхового возмещения. Поэтому данную причину следует в каждом случае устанавливать достоверно.

Моральное устаревание — процесс не такой очевидный, как физическая порча, особенно, если оно не сопровождается изменением физических качеств ценностей. ТМЦ могут морально устареть сами по себе. Типичным примером являются, например, ценности, относящиеся к индустрии моды, — одежда, обувь, аксессуары и прочее. Причем чем дороже и статуснее товар, тем больше риск морального устаревания.

Такие ТМЦ, как, например, запчасти к высокотехнологичным механизмам и устройствам, могут морально устареть вследствие устаревания самих устройств. Например, в случае замены таких устройств на более совершенные.

Как документально оформить списание неликвидных ТМЦ

Порядок списания запасов определяется:

• по материалам — разд. VI Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н) (далее — Методические указания);
• по спецодежде и спецоснастке — разд. IV Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н).

Для списания ТМЦ приказом руководителя организации создается специальная комиссия, в состав которой входят материально ответственные лица. Таковыми могут быть как работники организации, так и сторонние лица.

Работа комиссии должна включать в себя последовательно следующие этапы (п. 125 Методических указаний):

• осмотр ТМЦ;
• установление причин, по которым ТМЦ стали неликвидными;
• установление лиц, виновных в порче ТМЦ;
• определение пригодности ТМЦ к какому-либо дальнейшему использованию (по прямому назначению, по иному назначению, к продаже и т.д.);
• составление акта на списание ТМЦ и его утверждение у руководства;
• определение остаточной (стоимость утиля, лома) или рыночной стоимости ТМЦ;
• контроль за утилизацией непригодных к использованию ТМЦ.

Необходимо оформить акт, фиксирующий повреждение ТМЦ, а также акт на их списание. Организация может утвердить в учетной политике применение форм N N ТОРГ-15 «Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей» и ТОРГ-16 «Акт о списании товаров» (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132) или иные самостоятельно разработанные формы, содержащие обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ч. 4 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ).

Рекомендуем обратить внимание на следующие детали:

1. Наименование списываемых ТМЦ следует максимально детализировать. В противном случае возможно предъявление организациям претензий со стороны налоговых органов, связанных с невозможностью точно идентифицировать списываемые запасы.
2. В акте необходимо подробно указать причину, по которой ТМЦ подлежат списанию, которая может подтвердить экономическую обоснованность данного факта хозяйственной деятельности, являющегося основным требованием для признания расхода (абз. 2 п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Например, требование о списании ряда ТМЦ в связи с истечением их срока годности прямо предусмотрено действующим законодательством и не требует каких-либо иных дополнительных оснований (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов»).
3. Потери (недостачи) в пределах норм естественной убыли, утвержденных законодательно, являются частью материальных расходов и подлежат списанию для целей налогообложения прибыли согласно пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ.
4. Для подтверждения экономической обоснованности списания ТМЦ в результате утраты физических качеств и свойств рекомендуется описать дефекты, которые получили запасы. Данная информация также потребуется как для подтверждения экономической обоснованности списания, так и, впоследствии, для определения остаточной (рыночной) стоимости ТМЦ.
5. Поскольку предусмотренная Методическими указаниями процедура признания ТМЦ неликвидными включает в себя контроль за утилизацией непригодных к использованию запасов (пп. «з» п. 125 Методических указаний), при их списании необходимо указать информацию либо о документе, удостоверяющем факт утилизации, либо непосредственно о самом факте утилизации, в случае если составление отдельного документа по данному факту организацией не предусмотрено.

Как учесть списание неликвидных ТМЦ в бухгалтерском учете

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов), для учета снижения стоимости ТМЦ в результате их порчи, а также для списания всей стоимости ценностей при их уничтожении предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей». Данный счет служит для промежуточного учета стоимости ТМЦ, подлежащей списанию.

В зависимости от обстоятельств, сопровождающих такое списание, стоимость ТМЦ может быть отнесена (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России N 94н)):

• на производственные расходы или расходы на продажу при списании стоимости в пределах норм естественной убыли при производстве, хранении или реализации запасов (п. 58 Методических указаний, абз. 3 Методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли, утвержденных Приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95);
• на счет прочих расчетов с персоналом в случаях отнесения величины порчи за счет виновных лиц из числа работников организации;

• на счет прочих расходов, в случае если виновные лица не установлены.

  В случае если повреждение материальных ценностей признается страховым случаем, организация отдельно учитывает сумму страхового возмещения в качестве прочих доходов (п. п. 7, 10.2 разд. III Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н)). В случае если в организации предусмотрено создание резерва под обесценение ТМЦ, списание их стоимости осуществляется за счет данного резерва. Следует отметить, что формирование резерва под снижение стоимости ТМЦ является обязательным требованием для всех организаций, кроме тех, которым предоставлено право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (абз. 2 п. 25 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н));

• непосредственно на счет прибылей и убытков в случае потерь, возникших вследствие стихийных бедствий, если таковые не подлежат возмещению.

Как учесть списание неликвидных ТМЦ в налоговом учете

В состав материальных расходов включаются потери от недостачи или порчи ТМЦ при их хранении и транспортировке в пределах норм естественной убыли, установленных законодательно (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Однако расходы, связанные с недостачей или порчей ТМЦ по иным причинам, также могут быть включены в состав затрат по налогу на прибыль, если будут отвечать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ об экономической обоснованности и документальной подтвержденности.

Такие затраты могут быть списаны посредством включения в одну из следующих категорий: во внереализационные расходы (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Перечни являются открытыми. Следует заметить, что включение в расходы стоимости испорченных ценностей может повлечь за собой претензии налоговых органов (Письмо Минфина России от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332).

Однако при грамотном документальном оформлении положительный исход спора с налоговыми органами для организации очень вероятен.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 11.09.2008 по делу N А56-3652/2007 рассматривалась ситуация, когда общество списало как неликвидное имущество физически износившиеся и морально устаревшие материалы и включило в состав расходов их стоимость. Суд установил, что материалы признаны неликвидными в связи с их длительным хранением (материалы были закуплены в 1980 — 1995 гг. для производственных целей), отсутствием движения (приход — расход), потерей товарного вида, непригодностью к использованию. Суд пришел к выводу, что общество не имело возможности использовать списанные материалы по прямому назначению в связи с потерей их первоначальных свойств, и указал, что списанные материалы приобретались обществом непосредственно для осуществления производственной деятельности, предполагалось их использование в целях извлечения дохода, что является обоснованным, в соответствии со ст. 252 НК РФ.

Стоимость физически износившихся и морально устаревших материалов в момент их списания как неликвидного имущества может быть отнесена на уменьшение облагаемой прибыли.

Что касается восстановления суммы НДС.

Согласно позиции ВАС РФ, изложенной в Решениях от 19.05.2011 N 3943/11, от 23.10.2006 N 10652/06, обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятых к вычету сумм НДС должна быть прямо предусмотрена законодательством, а НК РФ не предусматривает восстановления НДС, ранее принятого к вычету при списании товара с истекшим сроком годности.

Аналогичного мнения придерживается ФНС России (Письмо от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@).

Но вместе с тем имеются разъяснения контролирующих органов, в которых они настаивают на восстановлении НДС в подобных случаях (см., например, Письмо Минфина России от 21.01.2016 N 03-03-06/1/1997). И хотя решения высших судебных инстанций имеют приоритет над разъяснениями Минфина России, исключать возможность возникновения претензий со стороны контролирующих органов нельзя (Письмо Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097)).

Заявки на приобретение заинтересовавших Вас невостребованных материалов и оборудования просим направлять на электронную почту m.tumanov@kvmz.ru.

В заявке обязательно указывайте номер, наименование, количество, а также желаемую цену приобретения.

При необходимости готовы предоставить дополнительную информацию: условия хранения, наличие документов, фото и т.д.

По всем вопросам приобретения невостребованных материалов и оборудования просим обращаться в договорной отдел по телефонам:

Туманов Михаил Валерьевич, тел. (49232) 9-44-91 (оборудование, ТМЦ)

Захарова Екатерина Алексеевна, тел. (49232) 9-40-04 доб. 1674 (оборудование)

Сидорова Наталья Ивановна, тел. (49232) 9-40-04 доб. 1583 (оборудование)

Селина Елена Александровна, тел. (49232) 9-40-04 доб. 1920 (ТМЦ)

Предприятиями Топливной компании «ТВЭЛ» проводится работа, направленная на высвобождение складских площадей и уменьшение излишков товарно-материальных ценностей, уже неиспользуемых в производстве (неликвидов).

В связи с этим сообщаем, что предприятия Топливной компании (в т.ч. АО «ВПО «Точмаш») реализуют невостребованные складские остатки ТМЦ (неликвиды) путем проведения открытых процедур продажи на электронной торговой площадке «Фабрикант». Для повышения привлекательности неликвидов применяется ценообразование, основанное на поэтапном снижении стоимости в случае отсутствия спроса (в ходе открытых торгов).

Получить более подробную информацию о продаже невостребованных в производстве ТМЦ (неликвидов) предприятий Топливной компании «ТВЭЛ» можно по ссылке prominn.ru/illiquids ( раздел «Неликвиды»).

Ознакомиться с проводящимися торгами на продажу невостребованных складских остатков предприятиями Топливной компании Росатома «ТВЭЛ» возможно по ссылке продажа невостребованные складские остатки ТМЦ неликвиды ТВЭЛ Росатом.

Авторы публикации

Афанасенко (Закирова) Анна Юрьевна

к. э. н. Финансовый директор в компании ООО «Миррико менеджмент».

Деятельность компаний сопровождается необходимостью принимать управленческие решения, которые должны основываться на достоверной и оперативной информации о компании, в том числе о ее запасах, поэтому так важно правильно отражать эту информацию в управленческом учете и отчетности. Отражать запасы в бухгалтерском и налоговом учете можно согласно локальному законодательству, а также по международным стандартам учета. Некоторые компании определяют собственные уникальные правила управленческого учета запасов, которые могут представлять собой комбинацию этих методов.
Порядок отражения запасов в бухгалтерском учете регулируется множеством нормативных актов. Вопросы учета запасов и формирования себестоимости готовой продукции регламентируются Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и МСФО (IAS) 2 «Запасы».
Основными целями управленческого учета запасов являются:

• предоставление информации о состоянии активов компании;
• предоставление информации о запасах в разрезе складов, подразделений или ЦФО;
• подготовка данных об использовании запасов в производстве, их списании и реализации;
• формирование информации о наличии неликвидных запасов и резервов на уценку.

Каждая компания определяет собственные правила и принципы управленческого учета запасов. В управленческой учетной политике, в отличие от бухгалтерского учета, могут быть определены особые правила учета поступления запасов, их использования и выбытия, а также отражения запасов в балансе (в той или иной статье). В управленческом учете для учета себестоимости может применяться, например, метод списания ЛИФО, в то время как в бухгалтерском учете расчет производится методом по средней или ФИФО.

Данные по запасам в управленческой отчетности компании могут отличаться от данных в отчетности, составленной по российским и международным стандартам финансовой отчетности, потому что управленческий учет запасов не регламентирован нормативными актами, соответственно, его принципы определяются исходя из нужд и целей каждой конкретной компании.
Для управленческого учета запасов компания использует несколько источников информации:

1. данные бухгалтерского учета как основной источник информации о наличии запасов и их использовании;
2. данные отдельных подразделений или филиалов, например отчеты МХ-20 по складам, отчеты финансовых подразделений или исполнителей по направлениям деятельности компаний;
3. информация о приобретении, использовании и выбытии запасов, предназначенная исключительно для управленческого учета, например информация о перефасовке запасов или данные о переоценке отдельных запасов компании, произведенной исключительно в целях управленческого учета.

Пример 1
ООО «Свет и уют» производит электрические светильники.
Для целей управленческого учета компания выделила три группы запасов:

• материалы для производства;
• готовая продукция;
• прочие.

Расшифровка статьи «Запасы» управленческого баланса	Сумма, тыс. руб.
Запасы	779 125
В том числе:
– материалы для производства	257 500
– готовая продукция	331 625
– прочие	190 000

Для управленческого учета ООО «Свет и уют» определило, что для запасов будет применяться метод списания себестоимости ЛИФО (в отличие от бухгалтерского учета, где применяется метод учета по средней).
Таким образом, статья «Запасы» в бухгалтерском и управленческом учете будет различаться из-за разных методов оценки.

Рис. 1. Методика ведения управленческого учета запасов
В компании должна быть принята учетная политика для целей управленческого учета, а также определены принципы сбора и формирования данных о запасах. Если компания входит в группу и группа формирует консолидированную отчетность, то отчеты предоставляются по группе компаний, соответственно, необходимо унифицировать управленческий учет запасов во всех компаниях группы.
Компании, ведущие управленческий учет запасов, кроме стандартного пакета отчетности, включающего в себя управленческий баланс и управленческий отчет о прибылях и убытках, как правило, формируют отчеты по запасам. Фактически такая отчетность является отдельной разновидностью управленческой отчетности и составляется каждой группой компаний по собственным правилам.
Компании, которые составляют отчетность по запасам для собственных целей, чаще всего делают это ежемесячно или ежеквартально.
Пользователями отчетности по запасам являются собственники и руководство группы, а также банки-кредиторы и потенциальные инвесторы.
В группах компаний должна использоваться единая методика ведения управленческого учета запасов — это обеспечит сопоставимость показателей и достоверность управленческой отчетности. Однако консолидированная управленческая отчетность по группе компаний может включать в себя группировку запасов, отличную от неконсолидированной бухгалтерской отчетности отдельных предприятий.
Пример 2
В группу «Хлеб» входят две компании:

• ООО «Закупка», которое занимается закупкой сырья, материалов и товаров для целей всей группы;
• ООО «Хлебозавод», которое осуществляет производство и реализацию продуктов питания.

ООО «Закупка» в бухгалтерском учете отражает движение продаваемых ТМЦ по статье «Товары».
ООО «Хлебозавод» покупает сырье и материалы, осуществляет производство и приходует в учете готовую продукцию.
Для консолидированной управленческой отчетности запасы, закупаемые компанией ООО «Закупка», должны отражаться как «Сырье и материалы», так как они покупаются не с целью дальнейшей продажи, а для использования в производстве.
Рассмотрим, как будет выглядеть статья «Запасы» в неконсолидированной бухгалтерской и консолидированной управленческой отчетности группы «Хлеб» (внутренняя наценка и нереализованная прибыль в расчет для данного примера не берутся).

тыс. руб.
Расшифровка статьи «Запасы»	Неконсолидированная отчетность ООО «Закупка»	Неконсолидированная отчетность ООО «Хлебозавод»	Консолидированная отчетность ООО «Хлеб»
Запасы	24 559	206 016	230 575
В том числе:
– товары	24 559
– сырье и материалы		184 571	209 130
– готовая продукция		21 445	21 445

Таким образом, статья «Запасы» в неконсолидированной бухгалтерской и консолидированной управленческой отчетности будет различаться. Для своевременного формирования консолидированных управленческих отчетов компания должна в определенные сроки получить информацию о запасах от своих дочерних компаний, поэтому важно регламентировать обмен данными между ними и материнской организацией.
Зачастую бывает, что запасы теряют необходимые свойства в связи с влиянием внешней среды, истечением срока годности или по другим причинам, то есть могут стать неликвидными в результате физического или морального износа. В отличие от бухгалтерского учета, где для целей списания необходимо соблюдать ряд правил, таких как создание комиссии, осмотр запасов, составление акта на списание и т. п., в управленческом учете каждая компания определяет собственный подход к учету неликвиосмотр запасов, составление акта на списание и т. п., в управленческом учете каждая компания определяет собственный подход к учету неликвидов и их списанию. В частности, компании могут применять по отдельности или в комбинации следующие варианты:

• списание неликвидных запасов на расходы;
• учет в запасах по первоначальной стоимости;
• уценка в текущем периоде со снижением себестоимости запасов для дальнейшей продажи в следующем периоде;
• изменение принадлежности запасов, перевод их с одного ЦФО на другой или от одного подразделения к другому.

Рассмотрим пример учета неликвидов в компании «Мир игрушек», которая занимается производством и реализацией игрушек.
Пример 3
В ООО «Мир игрушек» учет запасов регламентирован внутренним положением. В нем неликвидными называются запасы, по которым в течение полугода отсутствуют операции расходования, такие как потребление в производство, акты списания и реализации внешним клиентам.
Неликвидные запасы подразделяются на три группы:

• находящиеся без движения от полугода до года;
• находящиеся без движения от года до 2 лет;
• находящиеся без движения более 2 лет.

По суммам неликвидных запасов, находящихся без движения более полугода, создается резерв на обес­ценение неликвидных запасов в размере 50 % от их стоимости.
По суммам неликвидных запасов, находящихся без движения от года до 2 лет, создается резерв на обес­ценение неликвидных запасов в размере 100 % от их стоимости.
Неликвидные запасы, находящиеся без движения более 2 лет, списываются на прочие расходы.
Сумма резерва актуализируется ежеквартально. В связи с этим ежеквартально создается учетная операция, увеличивающая или уменьшающая резерв по данному конкретному подразделению ООО «Мир игрушек».
Выручка от реализации неликвидов в учете компании «Мир игрушек» относится на прочие доходы. Сотрудник, продавший неликвид, получает премию в размере 5 % от суммы выручки за проданные ТМЦ.
Рассмотрим, как будет выглядеть управленческий баланс ООО «Мир игрушек».

тыс. руб.
Расшифровка статьи «Запасы»	Управленческая отчетность ООО «Мир игрушек»
Актив
Запасы	158 864
В том числе:
– ликвидные	147 804
– неликвидные	11 060
– неликвидные от полугода до года	7169
– неликвидные от года до 2 лет	3891
Резерв на обес­ценение неликвидов	(7476) (7169 × 50 % + 3891 × 100 %)
Пассив
Нераспределенная прибыль (в части затрат по неликвидам)	(7476)

Таким образом, статья «Запасы» в управленческой отчетности ООО «Мир игрушек» будет уменьшаться на сумму резерва по обес­ценению. В отличие от управленческого учета, в бухгалтерском учете ООО «Мир игрушек» резерв создаваться не будет, неликвидные запасы должны списываться на счет 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей». Несмотря на разные виды деятельности дочерних компаний, географическую удаленность подразделений и особенности работы в разных отраслях, компания должна стремиться создать единую схему формирования, учета и анализа управленческой отчетности по запасам для группы. Таким образом, в управленческом учете запасов, в отличие от бухгалтерского:

1. своя методика учета себестоимости запасов;
2. свои критерии отнесения запасов к той или иной группе;
3. своя методика учета списания или переоценки неликвидов;
4. более развернутая аналитика по запасам в разрезе подразделений или ЦФО.

Таким образом, каждая компания формирует уникальный набор правил управленческого учета запасов: например, одна компания создает резервы на обес­ценение, а другая списывает неликвидные запасы, находящиеся без движения более 1 года, на прочие расходы.
Продолжение примера 3
Рассмотрим, как будет выглядеть управленческий баланс компании «Мир игрушек», если она будет создавать резервы на обес­ценение в размере 100 % от стоимости неликвидных запасов, находящихся без движения более полугода.

тыс. руб.
Расшифровка статьи «Запасы»	Управленческая отчетность ООО «Мир игрушек»
Актив
Запасы	158 864
В том числе:
– ликвидные	147 804
– неликвидные:	11 060
– неликвидные от полугода до года	7169
– неликвидные от года до 2 лет	3891
Резерв на обес­ценение неликвидов	(11 060) (7169 × 100 % + 3891 × 100 %)
Пассив
Нераспределенная прибыль (в части затрат по неликвидам)	(11 060)

Таким образом, статья «Запасы» в управленческой отчетности ООО «Мир игрушек» будет уменьшаться на сумму неликвидных запасов путем создания резерва на обес­ценение.
Рассмотрим, как будет выглядеть управленческий баланс компании «Мир игрушек», если она будет списывать неликвиды сразу на статью «Прочие расходы».

тыс. руб.
Расшифровка статьи «Запасы»	Управленческая отчетность ООО «Мир игрушек»
Актив
Запасы	147 804
В том числе:
– ликвидные	147 804
– неликвидные	0
Пассив
Нераспределенная прибыль (в части прочих расходов по списанию неликвидов)	(11 060)

Таким образом, статья «Запасы» в управленческой отчетности ООО «Мир игрушек» будет уменьшаться на сумму резерва по обес­ценению. В управленческом учете запасов компания должна использовать единую схему формирования, учета и анализа информации о запасах. Это приведет к повышению достоверности отчетов об имуществе компании, улучшению их понимания и, самое главное, к принятию правильных управленческих решений.
В связи с постоянными изменениями внешней среды, требованиями собственников и руководства методика управленческого учета запасов должна ежегодно анализироваться и обновляться.