Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Порча электроматериалов, приобретенных для проведения электромонтажных работ, произошла в результате длительного хранения на неотапливаемом складе. Если компания не работает, а произвели ревизию и выявили недостачу и испорченные материалы, как правильно оформить документы? Какими проводками списать материалы?

2 ноября 2018

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете стоимость испорченных материалов списывается в состав прочих расходов. Если виновных лиц в недостаче материалов не выявлено, то стоимость недостающих материалов также списывается в состав прочих расходов.
В целях налогообложения убытки в виде порчи и недостачи материальных ценностей не учитываются.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ), если иное не установлено этим законом (ч. 1 ст. 6 Закона N 402-ФЗ). Частью 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ установлен перечень хозяйствующих субъектов, которые вправе не вести бухгалтерский учет, среди которых организации, не осуществляющие или приостановившие хозяйственную деятельность, не поименованы.
Кроме того, ч. 3 ст. 6 Закона N 402-ФЗ прямо установлено, что экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации. Причем датой прекращения деятельности организации является день записи в ЕГРЮЛ о ее ликвидации (п. 6 ст. 22 Федерального закона от 08.08. 2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).
Таким образом, организация, не ведя хозяйственную деятельность, не освобождается от ведения бухгалтерского учета в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, от сдачи бухгалтерской и налоговой отчетности, а также статистической отчетности.
В соответствии с п. 124 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (далее — Методические указания), материалы (МПЗ), в частности, пришедшие в негодность по истечении сроков хранения, а также морально устаревшие, подлежат списанию со счета учета материалов. Выбытие МПЗ имеет место также в результате их порчи и недостачи.
Пунктом 22 Методических указаний установлено, что организация обязана проводить инвентаризацию, в частности, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года), а также в случае выявления фактов хищения и порчи МПЗ.
Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в состав которой включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, представители службы внутреннего аудита организации, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.) (п.п. 2.2, п. 2.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, далее — Указания по инвентаризации).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации в первую очередь руководителем организации должен быть издан приказ о проведении внеплановой (если сначала была обнаружена порча МПЗ или их недостача) или плановой (ежегодной) инвентаризации (по результатам которой были выявлены факты порчи и недостачи) (ч. 3 ст. 11 Закона N 402-ФЗ, п. 1.5 Указаний по инвентаризации).
С учетом положений ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ для оформления приказа может быть использована форма N ИНВ-22 (утверждена постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88).
В приказе должно быть указано, какое имущество подлежит инвентаризации (например, материально-производственные запасы, находящиеся на складе N__). В качестве причины проведения внеплановой инвентаризации можно указать, например, выявление порчи имущества. При проведении плановой инвентаризации можно указать: «Проведение ежегодной инвентаризации материально-производственных запасов».
Указания по инвентаризации не содержат специальной оговорки о том, что члены инвентаризационной комиссии должны состоять с организацией в трудовых отношениях. Поэтому, если в организации на данный момент нет работников кроме директора, то, по нашему мнению, включение в состав такой комиссии представителей сторонних организаций не противоречит действующему законодательству.
При проведении инвентаризации комиссия должна (п. 125 Методических указаний):
— осмотреть МПЗ;
— установить причину непригодности к использованию МПЗ;
— выявить виновных лиц или установить их отсутствие;
— определить возможность использования МПЗ на другие цели или возможность их продажи;
— оформить документацию по результатам инвентаризации, в том числе акт на списание МПЗ;
— представить документацию на утверждение руководителю организации;
— провести совместно с экономическими службами (специалистами) организации оценку рыночной стоимости МПЗ при понижении их физических свойств и определить стоимость отходов (утиля, лома и т.п.);
— осуществить контроль за утилизацией непригодных к дальнейшему использованию МПЗ.
Первичными документами, являющимися основанием для отражения операции по выбытию МПЗ в результате порчи и недостачи, могут быть (ч.ч. 1, 2, 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ):
— документы по учету результатов инвентаризации (могут быть приняты за основу формы, предусмотренные постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 и от 27.03.2000 N 26, такие как: инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3); сличительная ведомость (форма N ИНВ-19); ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26));
— распоряжение руководителя организации о взыскании (об отказе от взыскания) ущерба с виновного лица (если таковое установлено);
— решение суда о взыскании (невзыскании) с работника задолженности (при условии, что организация обращалась в суд);
— постановление о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого (если организация обращалась в правоохранительные органы);
— заключение о факте порчи запасов, полученное от соответствующих служб организации (отдела технического контроля, другой аналогичной службы) или специализированных организаций (п. 31 Методических указаний). Таким документом может являться «Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей» (можно взять за основу форму ТОРГ-15);
— акт на списание МПЗ (п. 126 Методических указаний), например, по форме ТОРГ-16.
Стоимость МПЗ, которые выбывают в результате порчи и недостачи, списываются с учета по фактической себестоимости. Стоимость выбывающих ценностей списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» до появления у организации оснований, позволяющих покрыть недостачу за счет соответствующих источников (пп. «б» п. 29, п.п. 127, 128 Методических указаний).
Из п. 30 Методических указаний следует, что суммы, учтенные на счете 94, в зависимости от источников возмещения в дальнейшем списываются:
— в пределах норм естественной убыли — на счета учета затрат или (и) на расходы на продажу (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др., 44 «Расходы на продажу»). Поскольку в данном случае организация деятельности не ведет, то убытие МПЗ в пределах норм естественной убыли учитываются в составе прочих расходов (счет 91, субсчет «Прочие расходы»);
— за счет виновных лиц;
— на финансовые результаты организации (счет 91, субсчет «Прочие расходы»), в случае, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них.
Потерявшие первоначальный вид и свойства МПЗ, которые могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), одновременно приходуются организацией по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи (пп. «б» п. 29 Методических указаний).
С учетом изложенного полагаем, что операции по списанию материалов в рассматриваемой ситуации могут сопровождаться следующими записями в учете:
Дебет 94 Кредит 10
— отражено списание фактической себестоимости испорченных материалов;
Дебет 10 Кредит 94
— оприходованы по рыночной стоимости (с учетом физического состояния) МПЗ, которые могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), например, по цене металлолома;
Дебет 91 Кредит 94
— отражено списание потерь от порчи материалов, непригодных к использованию, за счет финансового результата организации;
Дебет 76 (73) Кредит 94
— сверхнормативные потери отнесены на виновных лиц (поставщика, хранителя, работников и т.п.).

Налоговый учет

Налогоплательщики, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, перечень которых предусмотрен п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Указанный перечень расходов является исчерпывающим (закрытым).
Расходы в виде недостачи, хищения и порчи МПЗ ст. 346.16 НК РФ не предусмотрены, и поэтому при определении налоговой базы не учитываются.
Кроме того, затраты на приобретение материалов при применении УСН учитываются в момент погашения задолженности по их оплате перед поставщиками (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, ст. 254, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Иными словами, если рассматриваемые нами МПЗ были оплачены поставщикам, то расходы на их приобретение уже уменьшили налоговую базу по УСН. При списании же этих материалов в связи с их порчей и недостачей произойдет повторный учет расходов на их приобретение.
Все случаи восстановления ранее признанных расходов для целей применения гл. 26.2 НК РФ перечислены в ней (например, при выбытии объекта основных средств до истечения определенного периода времени (абзац 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ)).
Восстановление материальных расходов в зависимости от эффективности использования МПЗ этой главой не предусмотрено.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Порядок проведения инвентаризации: пошаговый алгоритм;
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет выбытия материалов в результате хищения, порчи, недостачи.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

Проводки по инвентаризации — это отражение ее итогов в бухучете. Хотя бы один раз в год каждая организация, независимо от формы собственности и правового статуса, должна проводить инвентаризацию. Как это сделать правильно, расскажет эта статья.

Особенности учета

Результаты комплексной проверки активов организации могут быть разными:

• недостача — когда учетные остатки больше фактических;
• излишки — когда выявлены лишние товары или материалы, которых нет в учетных данных;
• пересорт — когда одних материальных ценностей не хватает, но зато есть лишние ценности под другими артикулами.

Кроме того, существует еще ревизия взаиморасчетов, результаты которой бухгалтер тоже отображает в учете. Главным документом в любой ситуации является сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей формы № ИНВ-19, на ее основании ведется бухгалтерский учет результатов инвентаризации. Сличительная ведомость может быть и другой формы, если это прописано в учетной политике. На ее основе проводится инвентаризация, проводки в бухучете отразят выявление недостачи, излишков и пересеортицы.

Недостача: проводки

Недостача, к сожалению, самый частый итог инвентаризации, особенно в торговых фирмах и на складах. Это связано с различными факторами:

• небрежным хранением;
• воровством со стороны сотрудников или клиентов;
• естественной убылью (так называемая «усушка», «утруска» и т. д.);
• другими факторами.

Безболезненно списать разрешено только недостачу в пределах норм естественной убыли. Такие нормативы устанавливаются по каждому виду продукции, материалов и сырья и официально закрепляются в учетной политике. Вся остальная недостача списывается на виновных лиц, и только в случае, если их не удалось установить, ее списывают. Пошаговый алгоритм учета выявленной недостачи бухгалтером.

Шаг 1. Для начала необходимо отнести стоимость всех недостающих активов на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с помощью проводок:

• Дт 94 Кт 10 (07, 08, 41, 43) — недостача материалов (оборудования, вложений во внеоборотные активы, товаров);
• Дт 94 Кт 50 — недостача денег в кассе.

При недостаче основных средств или нематериальных активов проводок придется делать несколько, поскольку приходится учитывать не только остаточную стоимость, но и начисленную за период их эксплуатации амортизацию. Выглядеть они будут так:

• Дт 02 Кт 01 — амортизация по недостающим основным средствам;
• Дт 05 Кт 04 — амортизация недостающих нематериальных активов;
• Дт 94 Кт 01 (04) — остаточная стоимость недостающих основных средств или нематериальных активов.

Шаг 2. Если материалов или сырья не хватает в пределах норм естественной убыли, то их можно сразу списать на счета по учету расходов. Для того чтобы бухгалтер имел право сделать такие проводки, руководитель компании издает приказ по итогам инвентаризации. Когда все формальности выполнены, проводки будут выглядеть так:

Дт 20 (44) Кт 94.

Шаг 3. Если не хватает ценностей больше, чем установленные нормативы, недостачу необходимо отнести на виновных в ней лиц. Для этого должно быть соответствующее заключение комиссии и приказ руководства. После оформления всех этих документов делают такую проводку в учетных регистрах:

Дт 73 Кт 94.

По счету 73 необходим аналитический учет в разрезе всех виновников с соответствующими проводками.

Шаг 4. Если виновных лиц установить не удалось или они смогли отстоять в суде невозможность возмещения убытков компании, сумму недостачи включают в состав прочих расходов. Проводка выглядит так:

Дт 91-2 Кт 94.

Излишки при инвентаризации: проводки

Если в ходе ревизии были выявлены неучтенные материальные ценности, которые принято называть излишками, их необходимо поставить на учет или оприходовать. Сделать это бухгалтер должен по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Коммерческие организации относят эту сумму на финансовые результаты, а некоммерческие увеличивают на нее доходы. Для этих целей используется пассивный синтетический счет 91-1 «Прочие доходы». Для того чтобы правильно отобразить в учете излишки, проводки мы собрали в одну таблицу.

Для аналитики используются субсчета, бухгалтерские справки и другие документы. Основные средства, поставленные на учет таким способом, подлежат амортизации в обычном порядке.

Пересортица: проводки

Иногда бывает, что в ходе проверки были выявлены как излишки, так и недостающие товары или материалы. Это пересорт, но только в том случае, если материальные ценности одного вида или они находились на ответственном хранении у одного лица. В этом случае разрешается провести так называемый перезачет в бухучете. То есть перекрыть недостачу за счет излишков. Для этого существуют разные проводки.

Пример 1. Стоимость недостающих ценностей оказалась выше стоимости неучтенных ценностей, оказавшихся в излишке. Например, при ревизии склада обнаружено 100 кг риса вместо 150 кг и 200 кг пшена вместо 175 кг. Рис дороже пшена и по весу его недостаток больше, чем излишек пшена. Бухгалтер сделал по итогам инвентаризации такие проводки:

• Дт 94 Кт 41 субсчет «Рис» — стоимость недостающих 50 кг риса;
• Дт 41 субсчет «Пшено» Кт 94 — стоимость лишних 25 кг пшена;
• Дт 41 субсчет «Рис» Кт 41 субсчет «Пшено» — стоимость зачета (разница между стоимостью оприходованного пшена и недостающего риса);
• Дт 94 Кт 41 — списана сумма превышения недостачи над излишками.

В рассматриваемой ситуации виновником недостачи, которая появилась в результате зачета, оказался кладовщик. Была сделана такая проводка на сумму, которую с него надлежит взыскать:

Дт 73 Кт 94.

Если взыскать убыток не получится или суд признает кладовщика невиновным, бухгалтер спишет сумму разницы на издержки обращения и производства.

Пример 2. Рассмотрим ту же ситуацию, но поменяем рис и пшено местами, в результате чего у нас окажется, что сумма товара, который следует оприходовать, больше той, которой не хватает на складе. Проводки по результатам инвентаризации будут выглядеть так:

• Дт 41 субсчет «Пшено» Кт 41 субсчет «Рис» — стоимость зачета;
• Дт 41 субсчет «Рис» Кт 94 — стоимость лишних 50 кг риса;
• Дт 94 Кт 41 субсчет «Пшено» — стоимость недостающих 25 кг пшена;
• Дт 41 Кт 91-1 — остаток излишков риса.

• Поставить закладку
• Посмотреть закладки

Ю. Гамалей, менеджер департамента консалтинга ТОО «BDO «Казахстанаудит»

КАК ОТРАЗИТЬ В УЧЕТЕ ИЗЛИШКИ ТОВАРА, ВЫЯВЛЕННЫЕ ВО ВРЕМЯ РЕВИЗИИ?

При проведении ревизии обнаружились излишки товара на большую сумму (10 миллионов тенге). Можем ли мы оприходовать этот товар заново и есть ли ограничения по сумме данного товара?

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1-1 статьи 20 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности» от 28 февраля 2007 года №234-III (далее — Закон), который регулирует систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республике Казахстан, устанавливает принципы, основные качественные характеристики и правила ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, Правительство Республики Казахстан утверждает порядок ведения бухгалтерского учёта.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1-1 статьи 20 Закона Постановлением Правительства Республики Казахстана от 14 октября 2011 года №1172 утверждены Правила ведения бухгалтерского учета (далее — Правила).

В соответствии с пунктом 69 Правил, выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учёта в виде излишек, — признаются доходом.

Таким образом, если по результатам инвентаризации выявлен излишек товара, то в учёте он оприходывается и признаётся доходом. Осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т 1330 «Товар»

К-т 6280 «Прочие доходы.

В зависимости от того, какими стандартами — МСФО или МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса — руководствуется Компания в своей деятельности, и будет определяться себестоимость излишков товаров, выявленных при инвентаризации.

Никаких ограничений в определении суммы себестоимости товара, по которой он будет принят на учёт, не существует. Но чем дороже будут оценён товар, тем в большей сумме будет признан доход в финансовой отчётности и совокупный годовой доход — в налоговом учёте.