Содержание
Основание для заполнения строки 220
По строке 220 отражается сумма авансовых платежей за отчетный (налоговый) период в части – в федеральный бюджет. При заполнении строк 210 – 230 листа 02 отражаются начисленные авансовые налоговые платежи. Показатели не зависят от размера прибыли или убытка за период и от перечисленных сумм аванса.
Организации, выплачивающие налог ежемесячно на основе прибыли предыдущего квартала, отражают авансы:
- по декларации за предыдущий период
- подлежащих перечислению не позднее 28-го числа месяца последнего квартала отчетного периода
Плательщики налога исходя из прибыли, указывают суммы платежей по данным декларации за предыдущий период (если входит в налоговый период).
При этом в строках 210–230 отражаются доначисленные (уменьшенные) суммы платежей на основании камеральной проверки, если результаты проверки учтены в текущем периоде.
Показатели этих строк не зависят ни от размера фактической прибыли (убытка) по итогам отчетного периода, ни от фактически перечисленных в бюджет сумм авансовых платежей по налогу на прибыль.
Начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России О. Хороший
Пример отражения начисленных авансовых платежей
ООО «Альфа и омега» перечисляет аванс ежемесячно на основе прибыли предыдущего квартала.
Размер авансового платежа, перечисляемого ежемесячно, на I квартал составил 100000 руб.:
- 15000 руб. — в федеральный бюджет
- 85000 руб. — в региональный бюджет
В течение I квартала эти суммы перечислены в соответствующие для перечисления сроки авансовых платежей. Так, за I квартал «Альфой и омега» перечислило авансовых платежей:
- 45000 руб. — в федеральный бюджет
- 255000 руб. — в региональный бюджет
За I квартал ООО получена прибыль в размере 500000 руб. Сумма аванса за I квартал составляет: 500000 руб. * 20% = 100000 руб., в том числе:
- 15000 руб. — в федеральный бюджет (500000 руб. * 3%)
- 85000 руб. — в региональный бюджет (500000 руб. * 17%)
Размер ежемесячного аванса на II квартал составит:
500000 руб. * 20% / 3 = 33333 руб., в том числе:
- 5000 руб. — в федеральный бюджет (500000 руб. * 3% / 3)
- 28333 руб. — в региональный бюджет (500000 руб. * 17% / 3)
В декларации за I квартал авансовые платежи отражаются в листе 02 декларации (строки 210 – 230):
| Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего,
в том числе: |
||
| в федеральный бюджет | 220 | 15000 |
| в бюджет субъекта РФ | 230 | 85000 |
За II квартал сформировался убыток в сумме 50000 руб. Так, нарастающим итогом с января по июнь сумма прибыли ООО уменьшилась до: 500000 руб. – 50000 руб. = 450000 руб. Аванс за первое полугодие составляет 450000 руб. * 20% = 90000 руб., в том числе:
- в федеральный бюджет 13500 руб. (450000 руб. * 3%);
- в региональный бюджет 76500 руб. (450000 руб. * 17%).
Так как авансовые платежи рассчитываются на основе прибыли за предыдущий период, за II квартал начислены больше, в декларации за 1 полугодие отражена переплата по налогу. Сумма ежемесячных платежей на III квартал считается равной 0.
Алгоритм заполнения листа 02 декларации по налогу на прибыль
Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей установлен статьей 286 НК РФ.
Согласно п. 2ст. 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в следующем порядке:
— сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода;
— сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;
— сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала;
— сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
При заполнении Листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль суммы исчисленных к уплате в следующем квартале ежемесячных авансовых платежей отражаются по строкам 290 (всего), в том числе в федеральный бюджет (строка 300) и бюджет субъекта РФ (строка 310). Алгоритм заполнения строк 290, 300 и 310 описан в п. 2 ст. 286 НК РФ.
По строкам 320, 330 и 340 отражаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в 1 квартале следующего года. Эти строки заполняются только в налоговой декларации за 9 месяцев.
По строкам 210, 220 и 230 Листа 02 отражаются суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период, за который составляется налоговая декларация. При этом данные для заполнения строк 210, 220 и 230 берут из предыдущих деклараций.
| Алгоритм заполнения строк 210-230, 290-300 и 320-340 Листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль | ||
| Показатель | Код строки | Порядок расчета |
| Налоговая декларация за 1 квартал 2013 года | ||
| Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период — всего | 210 | строка 320 декларации за 9 месяцев 2012 года |
| в том числе:в федеральный бюджет | 220 | строка 330 декларации за 9 месяцев 2012 года |
| в бюджет субъекта РФ | 230 | строка 340 декларации за 9 месяцев 2012 года |
| Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующим за текущим отчетным периодом | 290 | строка 180 декларации за 1квартал 2013 года |
| в том числе:в федеральный бюджет | 300 | строка 190 декларации за 1квартал 2013 года |
| в бюджет субъекта РФ | 310 | строка 200 декларации за 1квартал 2013 года |
| Налоговая декларация за 6 месяцев 2013 года | ||
| Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период — всего | 210 | (строка 180 декларации за 1 квартал 2013 г.) + (строка 290 декларации за 1 квартал 2013 г.) |
| в том числе:в федеральный бюджет | 220 | (строка 190 декларации за 1 квартал 2013 г.) + (строка 300 декларации за 1 квартал 2013 г.) |
| в бюджет субъекта РФ | 230 | (строка 200 декларации за 1 квартал 2013 г.) + (строка 310 декларации за 1 квартал 2013 г.) |
| Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующим за текущим отчетным периодом | 290 | (строка 180 декларации за 6 месяцев 2013 г.) – (строка 180 декларации за 1 квартал 2013 г.) |
| в том числе:в федеральный бюджет | 300 | (строка 190 декларации за 6 месяцев 2013 г.) – (строка 190 декларации за 1 квартал 2013г.) |
| в бюджет субъекта РФ | 310 | (строка 200 декларации за 6 месяцев 2013 г.) – (строка 200 декларации за 1 квартал 2013г.) |
| Налоговая декларация за 9 месяцев 2013 года | ||
| Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период — всего | 210 | (строка 180 декларации за 6 месяцев 2013 г.) + (строка 290 декларации за 6 месяцев 2013 г.) |
| в том числе:в федеральный бюджет | 220 | (строка 190 декларации за 6 месяцев 2013 г.) + (строка 300 декларации за 6 месяцев 2013 г.) |
| в бюджет субъекта РФ | 230 | (строка 200 декларации за 6 месяцев 2013 г.) + (строка 310 декларации за 6 месяцев 2013 г.) |
| Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующим за текущим отчетным периодом | 290 | (строка 180 декларации за 9 месяцев 2013 г.) – (строка 180 декларации за 6 месяцев 2013 г.) |
| в том числе:в федеральный бюджет | 300 | (строка 190 декларации за 9 месяцев 2013 г.) – (строка 190 декларации за 6 месяцев 2013 г.) |
| в бюджет субъекта РФ | 310 | (строка 200 декларации за 9 месяцев 2013 г.) – (строка 200 декларации за 6 месяцев 2013 г.) |
| Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в 1 квартале следующего налогового периода | 320 | строка 290 декларации за 9 месяцев 2013 г. |
| в том числе:в федеральный бюджет | 330 | строка 300 декларации за 9 месяцев 2013 г. |
| в бюджет субъекта РФ | 340 | строка 310 декларации за 9 месяцев 2013 г. |
| Налоговая декларация за 2013 год | ||
| Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период — всего | 210 | (строка 180 декларации за 9 месяцев 2013г.) + (строка 290 декларации за 9 месяцев 2013 г.) |
| в том числе:в федеральный бюджет | 220 | (строка 190 декларации за 9 месяцев 2013г.) + (строка 300 декларации за 9 месяцев 2013 г.) |
| в бюджет субъекта РФ | 230 | (строка 200 декларации за 9 месяцев 2013г.) + (строка 310 декларации за 9 месяцев 2013 г.) |
| Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующим за текущим отчетным периодом | 290 | Не заполняется |
| в том числе:в федеральный бюджет | 300 | Не заполняется |
| в бюджет субъекта РФ | 310 | Не заполняется |
Как рассчитать значение строки 220
В федеральный бюджет уплачивается сумма налога, рассчитанная с применением ставки 3% (п. 1 ст. 284 НК РФ). При этом для расчета авансов по строке 220 необходимы данные из деклараций, поданных за предыдущие периоды.
Особенности расчета значения в строке 220:
- Компании, которые ежемесячно до 28 числа платят авансы с последующим расчетом налога за отчетный период, в стр. 220 суммируют авансы из деклараций за предыдущий период и ежемесячные авансы, причитавшиеся к оплате в каждом месяце завершающего квартала отчетного периода.
- Компании, которые уплачивают авансы каждый месяц в соответствии с фактически полученной прибылью, проставляют в стр. 220 величины рассчитанных авансов из декларации за предыдущий период.
- Компании, поквартально перечисляющие авансы, указывают значения рассчитанных авансовых отчислений по декларации за предыдущий период.
- Указываются авансы, доначисленные по итогам камеральной проверки отчета за предыдущий период и учтенные в периоде, по которому заполняется данная декларация.
См. также статью «Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в течение отчетного периода»