Корреспонденция счетов

В теории и методологии бухгаптерского учета системе счетов принадлежит особая роль, так как с помощью счетов реализуется проблема двойственного отражения информации, ее накапливания и обобщения. Отражение информации на счетах бухгалтерского учета производится с использованием метода двойной записи.

Изменения, вызываемые хозяйственными операциями, в бухгалтерском балансе носят, как отмечалось, двойственный характер, затрагивая две статьи баланса или два взаимосвязанных объекта бухгалтерского учета. Поскольку счета бухгалтерского учета отражают состояние и движение тех же объектов бухгалтерского учета, то каждая хозяйственная операция должна быть отражена как минимум на двух взаимосвязанных счетах в одинаковой сумме. Исходя из назначения дебета и кредита на счетах бухгалтерского учета регистрация хозяйственных операций фиксируется в равновеликой сумме по дебету и кредиту разных, но взаимосвязанных счетов. Следовательно, двойная запись данных по хозяйственным операциям указывает адреса связей между счетами. Такую связь между счетами принято называть корреспонденцией счетов, а счета, затрагиваемые в одной хозяйственной операции методом двойной записи, называют корреспондирующими счетами.

Математическое содержание двойной записи в простейшем виде содержит три основных компонента:

• содержание хозяйственной операции (ее описание);
• дебетуемый счет;
• кредитуемый счет.

Каждый из этих компонентов при составлении корреспонденции счетов выражается определенной величиной. Так, счета приводятся в виде числовых кодов (номеров счетов), а содержание операции выражается номером операции и суммой. Каждой хозяйственной операции присваивается порядковый номер, который и указывается при отражении хозяйственной операции на счетах.

В учетном процессе регистрация хозяйственных операций дублируется в целях контроля и отражается сначала как совершившийся факт в хронологической регистрации с документальным подтверждением, а затем в системной регистрации в виде разноски операций по корреспондирующим счетам. Покажем это на примере нескольких хозяйственных операций. Для отражения хозяйственных операций в хронологической регистрации ведутся регистрационные журналы, кассовые книги и другие учетные регистры (табл. 1).

В системной регистрации хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета, что называется разноской операций. Приведенные хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета будут отражены следующим образом:

Таблица 1. Журнал регистрации хозяйственных операций

На счетах бухгалтерского учета содержание хозяйственных операций, как правило, не пишется, а заменяется ссылкой на соответствующий номер хозяйственной операции. Результаты хозяйственных операций при их разноске по счетам бухгалтерского учета выражаются в едином денежном измерителе.

Двойная запись в системе счетов бухгалтерского учета дает информацию, имеющую тройное содержание:

• информация, отражающая изменения учитываемых объектов во взаимосвязанных счетах;
• информация, характеризующая направления движения объектов учета;
• информация о происходящих хозяйственных процессах.

В практике бухгалтерского учета с помощью двойной записи реализуется не только информационная функция бухгалтерского учета. Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, поскольку используется для контроля за достоверностью совершаемых хозяйственных операций и правильностью их отражения в системе счетов бухгалтерского учета. Это достигается путем сверки записей дебетовых и кредитовых оборотов и остатков по счетам. В этой связи важное значение имели и имеют два постулата (правила, требования), выведенные и сформулированные еще Лукой Пачоли (1494):

• сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов (правило двойной записи);
• сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системы счетов (балансовое равенство).

Если такого равенства (в оборотах и сальдо) не наблюдается, то это свидетельствует об ошибках, допущенных при регистрации данных на счетах бухгалтерского учета.

Бухгалтерская проводка

Выражение корреспонденции счетов на основе конкретной хозяйственной операции называется бухгалтерской проводкой иди бухгалтерской записью.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета в процессе двойной записи основана на их экономическом, правовом и методологическом согласовании. Это значит, что каждая хозяйственная операция в данной системе счетов исходя из соответствующей ей экономической и юридической характеристики и основных методологических приемов ведения учета имеет вполне однозначную корреспонденцию счетов. Сопоставление содержания хозяйственной операции с ее корреспонденцией позволяет контролировать правильность бухгалтерских проводок.

При составлении бухгалтерских проводок необходимо придерживаться следующей логической схемы:

• исходя из экономического содержания хозяйственной операции определить, какие объекты учета и какие счета затрагиваются этой хозяйственной операцией;
• установить характер затрагиваемых счетов (установить, пассивные или активные это счета);
• исходя из характера изменений в составе имущества или источников его образования, происходящих под влиянием хозяйственных операций, а также характера затрагиваемых счетов, определить дебетуемый и кредитуемый счета.

По характеру отражаемых данных все бухгалтерские проводки делятся на реальные и условные. Реальные проводки указывают корреспонденцию счетов для отражения данных о хозяйственных операциях и фактах, приводящих к изменениям в объектах бухгалтерского учета (например, выдана заработная плата из кассы). Условные проводки возникают как результат методологии учета, когда в реальной действительности хозяйственная операция не осуществлялась, а проводка, указывающая корреспонденцию счетов и сумму записей по этой операции, выполнялась; например, бухгалтерская проводка в части включения расходов по управлению в издержки производства (расходы по управлению учитываются на счете «Общехозяйственные расходы», и при их включении в издержки производства никакого хозяйственного факта не происходит). Условные проводки выполняются как перенос данных с одного счета на другой.

По способу отражения бухгалтерские проводки бывают формульными и графическими.

Формульные бухгалтерские проводки, или счетные формулы, предусматривают, наряду с наименованием (а чаше всего вместо наименования) корреспондирующего счета, указание (проставление) номера (кода) счета. Например, возвращены из кассы в банк невыплаченные суммы заработной платы — 1000 руб. Поданной хозяйственной операции составляется бухгалтерская проводка в виде счетной формулы:

Корреспонденция счетов может выражаться несколькими видами счетных формул. Простейшие счетные формулы выражаются корреспонденцией двух счетов — дебет одного и кредит другого счета. Когда по хозяйственной операции затрагиваются два счета, такие бухгалтерские проводки называются простыми.

В финансово-хозяйственной деятельности организации имеют место хозяйственные операции, при выполнении которых используется несколько счетов бухгалтерского учета, но при этом может дебетоваться один счет, а кредитоваться несколько, и наоборот, кредитоваться один счет, а дебетоваться несколько. Такие бухгаптерские проводки называют сложными (сложными корреспонденциями). Независимо от количества участвующих счетов в сложной бухгалтерской проводке сумма дебетовых и кредитовых оборотов по хозяйственной операции должна быть тождественной. Например, начислена заработная плата персонаж организации — 100000 руб., в том числе рабочим по производству продукции — 60000 руб., рабочим вспомогательных производств (ремонтный цех) — 15000 руб., персоналу аппарата управления организации — 25000 руб. По данной хозяйственной операции можно составить три простые бухгалтерские проводки, а можно выполнить одну сложную, где будет дебетоваться несколько счетов, а кредитоваться один счет. Такая сложная корреспонденция будет иметь следующий вид:

В сложной проводке должно быть не менее трех корреспондирующих счетов.

Графические бухгалтерские проводки раскрывают типизацию корреспондирующих счетов, поэтому используются в основном при разработке программ автоматизированного учета. Здесь каждая бухгалтерская проводка — это алгоритм конкретной хозяйственной операции. а взаимосвязь между счетами представляет собой сетевой граф. Внутри графа показывается номер (код) корреспондирующего счета, а стороны графа показывают саму корреспонденцию счетов, ориентируясь по направлению стрелки. Направление стрелки с указанием номера хозяйственной операции идет от кредитуемого счета к дебетуемому. Например, покажем на сетевом графе корреспонденцию счетов по следующим хозяйственным операциям (рис. 1):

Рис. 1. Сетевой граф корреспонденции счетов

1. Начислена заработная плата персоналу организации, в том числе:

• рабочим по производству продукции;
• рабочим вспомогательных производств;
• управленческому персоналу организации.

2. Удержаны налоги из заработной платы персонала.

3. Выплачена заработная плата персоналу организации.

Данная схема раскрывает логическую связь между счетами и позволяет уяснить экономическую сущность хозяйственных операций. Следует отметить, что в бухгалтерском учете обезличенные проводки не допускаются, ибо теряется экономический смысл хозяйственных операций.

Итак, двойная запись на счетах бухгалтерского учета имеет большое значение для контроля и правильного отражения хозяйственных операций. При помощи двойной записи выясняется характер операции, записываемой на тот или иной счет, а сопоставление содержания хозяйственной операции с ее корреспонденцией позволяет контролировать правильность учетной записи. В бухгалтерском учете наряду с двойной записью используется и простая (униграфическая) запись. Эта запись применяется для обобщения информации о наличии движения ценностей, не принадлежащих, но временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, например материальные ценности на ответственном хранении, арендованные основные средства и т.п. Учет таких ценностей ведется по простой системе, и двойная запись здесь не применяется.

Все, что влияет на имущественное или финансовое положение организации, является хозяйственной операцией. Так или иначе все события или операции влияют на учет, а значит, и баланс. Для удобства систематизации существуют 4 типа хозяйственных операций. Какие эти типы и чем они отличаются друг от друга, расскажет эта статья.

Очевидно, что раз бухгалтерский баланс состоит из активов и пассивов организации, то и все события хозяйственной деятельности, которые происходят, влияют на эти показатели. Однако одни хозяйственные операции могут больше влиять на актив, а другие — на пассив, и наоборот. Типы хозяйственных операций в бухгалтерском учете зависят именно от того, как они влияют на баланс: больше на его активную часть, на пассивную или на обе одновременно. Разберемся с этим вопросом подробнее.

4 типа хозяйственных операций

Итак, классификация всех операций, совершаемых в компании и фиксируемых бухгалтерией, выглядит так:

1. +А -А — затрагивают только актив баланса и никак не влияют на пассив. Фактически это сделки, изменяющие состав имущества, но только внутри самой компании. Валюта баланса при таких операциях не изменяется.
2. +П -П — по аналогии затрагивают только пассив баланса и не влияют на актив. Это любые ситуации, связанные с источниками формирования имущества компании, но тоже только внутреннего характера. Валюту баланса также не изменяют.
3. +А +П — влияют одновременно и на актив и на пассив, увеличивая их. Валюта баланса в двух направлениях вырастает одинаково.
4. -А -П — также влияют одновременно на актив и пассив, но в сторону их уменьшения. Валюта баланса изменяется на равную величину.

Очевидно, что третий и четвертый типы касаются взаимодействия компании с другими организациями, тогда как первый и второй являются внутренними делами самой компании. Эта классификация помогает лучше ориентироваться в делах компании тем людям, которые отдаленно знакомы с бухгалтерией. Кстати, валютой баланса называются не рубли или другие деньги, как многие могли подумать, а его итоговые значения в активной и пассивной частях.

Тип хозяйственной операции: примеры и проводки

Для того чтобы лучше понять, как эта классификация применяется на практике, рассмотрим некоторые примеры по каждому типу, а также проводки, которые должен сделать бухгалтер в каждом конкретном случае.

Первый пример будет характеризовать хозяйственную операцию, классифицированную как +А -А, то есть создающую приход имущества внутри самой компании, а точнее его перемещение с одного активного счета на другой. Наиболее простая и типичная хозоперация, которая может быть охарактеризована таким образом, это снятие денег с расчетного счета компании, например, для выдачи их подотчет. До того как деньги будут выданы конечному адресату-подотчетному лицу, их следует оприходовать в кассу. В этом случае у организации происходит увеличение наличных денежных средств и уменьшение безналичных, но валюта баланса при этом не изменяется. Проводка будет выглядеть так:

Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетные счета».

Кроме этой, под этот тип подпадают такие проводки, как:

• передача материалов со склада в производственный цех: Дт 20 «Основное производство» Кт 10 «Материалы»;
• постановка на учет основного средства: Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
• зачисление оплаты за ранее отгруженные товары: Дт 51 «Расчетные счета» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

А также целый ряд других хозяйственных операций, влияющих на актив, но не изменяющих сальдо пассива бухгалтерского баланса.

Второй пример характеризует хозяйственное событие типа +П -П, влияющее на источники имущества внутри компании. Наглядно характеризует это начисление участникам общества дивидендов от полученной по итогам года прибыли. В этом случае бухгалтерская проводка выглядит так:

Дебет 84 «Расчеты с учредителями» Кредит 75 «Нераспределенная прибыль».

Оба счета пассивные, поэтому валюта баланса опять остается неизменной. Но при этом прибыль превратилась в дивиденды. Также наглядно характеризуют этот тип хозяйственных операций такие проводки:

• отчисление прибыли в резервный фонд: Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 82 «Резервный капитал»;
• удержание НДФЛ с зарплаты сотрудников компании: Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• начисление НДС на товар: Дт 90 «Продажи» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

А также другие подобные ситуации, в которых задействованы только пассивные счета.

Третий пример проиллюстрирует +А +П, то есть ситуацию, когда активная и пассивная части увеличиваются. Наглядно это выглядит на примере поступления товара от поставщика, за который по договору существует отсрочка платежа. В этом случае одновременно увеличивается дебет счета 41 «Товары» за счет оприходования материальных ценностей на их стоимость и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму задолженности. При этом счет 41 является активным, а счет 60 — пассивным. Аналогичная ситуация возникает, когда бухгалтер делает проводки по таким хозяйственным ситуациям:

• начисление заработной платы работникам: Дт 20 «Основное производство» Кт 70 «Расчеты с с персоналом по оплате труда»;
• получение долгосрочного займа: Дт 51 «Расчетные счета» Кт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Четвертый пример покажет одновременное уменьшение актива и пассива на одинаковую сумму. Такая типичная ситуация возникает, когда происходит расчет с поставщиком по поставке товаров из третьего примера. В пользу одного из контрагентов компании (Дт 60) деньги перечисляются с расчетного счета (Кт 51). Безналичных средств становится меньше, а это актив, но и задолженность, которая является пассивом, погашается. Также характеризуют тип -А -П такие проводки:

• выплата заработной платы сотрудникам: Дт 60 Кт 51;
• перечисление в бюджет удержанного НДФЛ: Дт 68 Кт 51.

Таких примеров можно привести множество. Важно одно: все они наглядно характеризуют, как на практике работает метод двойной записи в бухгалтерии, и как важно правильно учитывать все хозяйственные операции в соответствии с первичными документами, а также их содержанием.

Хозяйственные операции — это предмет бухгалтерского учета. В бухгалтерском делœе они рассматриваются как факты хозяй­ственной жизни, влияющие на финансовое положение организации, то есть как хозяйственные ситуации. По этой причине каждую си­туацию крайне важно анализировать с точки зрения нормативно-правового регулирования, отражения бухгалтерском к налого­вом учете, влияния на конечный финансовый результат.

Наглядно связь, между видами операций можно увидеть на рисунке.

Рис. Связь между видами операций хозяйственных процессов

В процессе обеспечения деятельности предприятия за день­ги (Д) приобретаются необходимые производственные запасы (П3), то есть сырье и материалы. Далее в процессе производства приобретенные сырье и материалы подвергаются обработке (НЗП), благодаря чему получается готовая продукция (ГП). Третий процесс — реализация изделий. Выручка от продажи (Д) не только покрывает всœе затраты на производство и реализацию продукции, но и приносит прибыль, что обозначается штрихом при букве Д (Д). Полученная прибыль, в свою очередь, исполь­зуется для расширения производства, жилищного и культурно­го строительства и материального поощрения работников орга­низации; служит источником доходов государственного бюдже­та страны (через налогообложение).

Эти три фазы неразрывно связаны друг с другом, одна выте­кает из другой и всякая последующая фаза невозможна без пре­дыдущей. Естественно, не следует понимать так, что организа­ция несколько дней занимается только снабжением, затем одним лишь производством и, наконец, несколько последних дней месяца осуществляет продажу своей продукции. На делœе еже­дневно проводятся операции, связанные и со снабжением, и с производством, и с продажей:

■ так, на связи 1-2 возникают ситуации, которые рассмат­риваются совместно специалистами по управленческому учету, менеджерами по снабжению и производству (система поставок, договоров; оценка производственных запасов, организация складского учета͵ система входного контроля, расчёты с поставщика­ми, анализ качества поставок и кредиторской задолженности);

■ на связи 2-3 ситуации решаются совместно специалиста­ми по маркетингу, менеджерами по производству, финансово­му менеджменту и налоговому учету (калькулирование себесто­имости продукции, ценообразование, оценка качества продук­ции, оценки НЗП и готовой продукции, расчёты с покупателя­ми, анализ дебиторской задолженности, налоговое деклариро­вание и составление финансовой отчетности);

■ на связи 3-1 ситуации анализируются совместно с руко­водством (распределœение прибылиʼʼ расчёты с учредителями и акционерами, составление прогнозов на следующий учетный год, контроль за формированием дел в архивы, формирование учет­ной политики на следующий год и бюджетное планирование).

На всœех этапах должна быть обеспечена система внутренне­го контроля. Вопросы измерения хозяйственных операций и анализа ситуаций зачастую требуют альтернативных решений. Специалист по бухгалтерскому делу (главный бухгалтер, бух­галтер-ревизор, бухгалтер-аудитор) обязан предотвращать нор­мативно-правовые нарушения ипотерю ожидаемой прибыли, предложить порядок исправления обнаруженных ошибок.

Схема анализа ситуации может выглядеть следующим образом:

В практической работе бухгалтер постоянно решает три вопроса:

1. Когда произошла хозяйственная операция (проблема идентификации)?

2. Каково стоимостное выражение хозяйственной операции (проблема оценки)?

3. Каким образом должны быть классифицированы хозяйственные операции (проблема классификации)?

Указанные проблемы лежат в базе почти всœех ключевых вопросов современного бухгалтерского учета. При их решении придерживаются общепринятых принципов бухгалтерского учета и используют подход, способствующий пониманию базовых бухгалтерских идей. При этом крайне важно помнить, что существуют разные точки зрения на решение этих проблем.

Проблема идентификации состоит по сути в том, что крайне важно определить, когда должна быть зарегистрирована хозяйственная операция, к примеру, организация заказывает, получает и оплачивает компьютер.

Какое из ниже перечисленных действий должно быть зарегистрировано в качестве торговой операции?

1. Сотрудник организации направляет в отдел снабжения заявку на покупку компьютера.

2. Отдел снабжения направляет заказ на покупку поставщику.

3. Поставщик отгружает компьютер.

4. Организация получает компьютер.

5. Организация получает счёт от поставщика.

6. Организация оплачивает счет.

От ответа на данный вопрос зависит величина финансового результата за отчетный период.

Традиционно бухгалтерия придерживается правила, согласно которому хозяйственная операция должна быть зарегистрирована на момент перехода права собственности от продавца к покупателю и возникновения обязательства оплатить.

Τᴀᴋᴎᴍ ᴏϬᴩᴀᴈᴏᴍ, исходя из особенностей договора поставки моментом совершения хозяйственной операции считаются действия 3 или 4.

Вместе с тем во многих небольших организациях хозяйственная операция регистрируется при получении счета (действие 5) или его оплаты (действие 6), поскольку именно эти действия означают передачу права собственности на вещь. Теория и практика зарубежных стран считают необходимым отражать в активе или ценности, находящиеся в собственности организации (действия 3 или 4), или права требования на ценности (действия 5 или 6). Юридически оба решения равноценны.

Заранее определœенный момент времени, в который должна быть зарегистрирована хозяйственная ситуация, принято называть точкой идентификации.

Проблема оценки – самая противоречивая в бухгалтерском учете. Согласно общепринятым бухгалтерским принципам всœе активы, пассивы, собственный капитал. Доходы и расходы отражаются по первоначальной стоимости, часто называемой фактической себестоимостью.

Стоимость — ϶ᴛᴏ цена хозяйственной операции в точке ее идентификации. По этой причине цель бухгалтерского учета состоит не в нахождении ʼʼстоимостиʼʼ, которая может меняться после совершения хозяйственной операции, а в определœении стоимости на момент совершения хозяйственной операции. Такая практика принято называть принципом стоимости. В этом случае бухгалтер зарегистрирует новую хозяйственную операцию с новой ценой и будут выявлены прибыль или убыток.

Принцип стоимости отвечает стандарту проверяемости. Стоимость можно проверить, так как она является результатом действий независимых покупателœей и продавцов, договаривающихся о цене. Она объективна, поскольку должна быть подтверждена свидетельствами, возникающими во время осуществления хозяйственной операции (купчая, другие первичные документы).

Проблема классификации. Это запись хозяйственных операций в системе счетов. Выбор счетов влияет на финансовые результаты организации. к примеру, то, каким образом будет классифицировано приобретение мелкого инструмента – как расходы на ремонт или как покупка оборудования (средств) – отразится на величинœе прибыли.

Сама классификация зависит не только от правильного анализа сущности каждой хозяйственной операции и ее воздействия на результаты работы организации в целом, но также и от логической конструкции системы (плана) счетов.

Понятие хозяйственной операции в действующем законодательстве

Действующее законодательство не содержит точного определения хозяйственной операции. При этом в Федеральный закон «О бухгалтерском учете» определяет такое понятие как факт хозяйственной жизни.

Фактом хозяйственной жизни в законе называют сделку, операцию, событие, которые оказывают или могут оказать влияние на финансовое состояние предприятия, его финансовый результат или на движение денежных средств. По своей сути хозяйственная операция может быть представлена фактом хозяйственной жизни предприятия и тогда она также может являться объектом бухгалтерского учета.

Замечание 1

Важно отметить тесную взаимосвязь между хозяйственными процессами и хозяйственными операциями, так как хозяйственные процессы в контексте бухгалтерского учета – это определенная совокупность хозяйственных операций.

Важнейшей характеристикой факта хозяйственной жизни предприятия является содержание хозяйственной операции. В зависимости от значения той или иной хозяйственной операции в системе бухгалтерского учета производятся определенные бухгалтерские записи.

Классификация хозяйственных операций

Факты хозяйственной деятельности организации оказывают непрерывное влияние на итог (валюту) бухгалтерского баланса. Несмотря на многообразие отражаемых в учете хозяйственных операций текущей, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, перечень изменений, которые под их влиянием могут происходить, сводится к четырем видам:

• Первый тип операций – хозяйственные операции изменяют состав имущества. В этом случае они затрагивают исключительно актив баланса, сумма валюты баланса остается неизменной.
• Ко второму типу операций относятся те, которые затрагивают пассив бухгалтерского баланса, то есть изменяют источники образования имущества предприятия. В данном случае валюта баланса также не изменяется.
• Операции третьего типа оказывают одновременно влияние на актив и пассив баланса. Валюта баланса растет на равную величину по активу и по пассиву.
• У четвертого типа операций по аналогии с третьим происходит изменение в активе и в пассиве одновременно. Разница лишь в том, что в данном конкретном случает динамика изменения направлена в сторону снижения.

Значение хозяйственных операций в различных сферах деятельности предприятия

Главный смысл результата осуществления хозяйственных операций заключается в том, что имущество и обязательства предприятия подвергаются изменениям при совершении хозяйственных операций в сфере производства, снабжения и в сфере продаж.

Сфера снабжения представляет собой совокупность таких хозяйственных операций, в результате которых предприятие обеспечивает свой производственный процесс предметами и средствами труда.

Значение учета хозяйственных операций в снабженческой сфере выполняет следующие основные задачи:

• дает возможность контролировать ход исполнения обязательств с поставщиками производственных запасов в соответствии с установленными договорами сроками;
• определяет величину фактической себестоимости приобретаемых производственных запасов.

Сфера производства является главной сферой, основой хозяйственной деятельности предприятия. Предметы труда в данной сфере с помощью работников путем оказания воздействия на них средствами труда превращаются в готовую продукцию.

Бухгалтерский учет хозяйственных операций в производственной сфере выполняет три главные задачи:

• определяет уровень объема производства в денежном и натуральном выражении в целом по предприятию и по отдельным видам деятельности;
• определяет величину фактической себестоимости реализованной продукции и отдельных ее видов;
• позволяет осуществлять контроль за рациональным использованием ресурсов предприятия.

Замечание 2

Бухгалтерский учет хозяйственных операций сферы реализации и финансовых результатов позволяет контролировать ход исполнения договоров поставок, своевременность расчетов за реализованную продукцию, определение конечных финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия.