6.1. Состав взносов, оплачиваемых пайщиками.

Законом установлена следующая разновидность взносов, которые должен вносить пайщик при вступлении и в период членства в кооперативе:

• Вступительный взнос – в случае, если это предусмотрено уставом2;
• Паевой взнос;
• Членский взнос – в случае, если это предусмотрено уставом3.
• Дополнительный взнос (дополнительный членский взнос), вносимый пайщиками по решению Общего собрания для покрытия убытков и задолженности по не исполненным кооперативом обязательствам.

Таким образом, никаких иных («целевых», «взносов в резервный (страховой) фонд» и пр.) уставом предусматривать не следует. Обязанность внесения таких взносов может быть оспорена в суде, как не предусмотренная законодательством. В случае, если Вы формируете целевые фонды за счет вносимых пайщиками целевых взносов их следует определить как «паевой» или «членский» с указанием целевого назначения. Например: «паевой (членский) взнос в резервный (страховой) фонд», «членский взнос на финансирование текущей деятельности кооператива», «Членский взнос на формирование резервов сметного финансирования», «паевой взнос в фонд взаимных вложений» и т.д.

Определяя целевое назначение членских или паевых взносов, следует иметь в виду, что в соответствии и с п.п.1, п.2, ст. 251 НК они относятся к «целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности» и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Но, как средства целевого финансирования эти взносы должны быть использованы по целевому назначению. В противном случае, в соответствии с п.14, ст. 250 НК они будут отнесены в состав внереализационных доходов и включены в состав налогооблагаемой прибыли.

Поэтому более целесообразно не устанавливать уставом целевое назначение членских взносов, а определить, что впоследствии полученные таким образом средства распределяются в соответствии с установленными общим собранием назначениями и лимитами сметного финансирования, в т.ч. и по имущественным фондам.

Примерная редакция условия о составе взносов.

Обязанность по внесению взносов является уставной обязанностью пайщика, происходящей из условий членства. Эта обязанность возникает с момента вступления пайщика в кооператив и прекращается с прекращением его членства в кооперативе. Внесение членских взносов не предполагает встречного предоставления со стороны кооператива.

Уставом предусмотрены следующие виды взносов, которые пайщики вносит при вступлении и в период членства в кооперативе в целях обеспечения его деятельности:

1. Вступительный взнос – единовременно вносимый пайщиком при вступлении в Кооператив и обеспечивающий расходы, связанные с оформлением его членства в Кооперативе.

2. Паевые взносы – вносимые пайщиком при вступлении в Кооператив и в период членства для образования паевого фонда, обеспечивающего уставную деятельность Кооператива, как финансового института и в накопительных целях — для формирования паенакопления передавшего их пайщика.

Паевые взносы подразделяются на обязательные и добровольные.

2.1. Обязательный паевой взнос определяет минимальную долю имущественного участия пайщика в паевом фонде кооператива.

2.1. Добровольные паевые взносы – вносятся пайщиком по своему усмотрению в целях повышения доли имущественного участия в паевом фонде и формирования паенакопления.

Примечание:

В случае, если Вы предполагаете установить расширенный состав паевых взносов рекомендуется изложить это условие более развернуто:

2. Паевые взносы – вносимые пайщиком при вступлении в Кооператив и в период членства для образования паевого фонда, обеспечивающего уставную деятельность Кооператива, как финансового института и в накопительных целях — для формирования паенакопления передавшего их пайщика.

Паевые взносы подразделяются на обязательные и добровольные.

В Кооперативе установлен следующий состав обязательных паевых взносов:

Минимальный паевой взнос – взнос, фиксирующий членство и определяющий минимальный размер имущественного участия пайщика в паевом фонде Кооператива.

Целевойпаевойвзнос – взнос, оплачиваемыйпайщикомпоусловиямучастиявцелевыхинвестиционныхпрограммах,финансируемыхзасчетсовместныхфондов.

2.3.Обеспечивающий паевой взнос – взнос, оплачиваемый пайщиком в порядке исполнения «квоты долевого участия» по предоставленным из фонда финансовой взаимопомощи займам.

Помимо обязательных, в период членства в Кооперативе пайщики могут вносить по своему усмотрению добровольные паевые взносы в целях повышения доли имущественного участия в паевом фонде и формирования паенакопления.

3. Членский взнос – взнос, вносимый пайщиком по условиям участия в финансовой взаимопомощи для покрытия расходов, связанных с осуществлением уставной деятельности Кооператива.

Вариант:

3. Членский взнос – взнос, вносимый пайщиком по условиям в порядке, установленном п. 2, ст. 247 ГК РФ для компенсации расходов других пайщиков на содержание кооператива и обеспечение его уставной деятельности. Внесенные пайщиками членские взносы образуют основной ресурс сметного финансирования, направляются на формирование и пополнение резервов сметного финансирования. Порядок формирования и использования резервов сметного финансирования установлен «Положением о порядке формирования и использования имущества кооператива, включающем порядок формирования и использования фондов кооператива», «Учетной политикой» и ежегодно детализируется по структуре «Основных направлений и лимитов сметных расходов», утверждаемых общим собранием пайщиков.

Если Вы предполагаете установить расширенный состав членских взносов, это условие может быть оговорено в следующей примерной редакции:

Пайщики Кооператива обязаны вносить следующие виды членских взносов:

• членские взносы по условиям участия в финансовой взаимопомощи посредством предоставления займа;
• членские взносы по условиям участия в финансовой взаимопомощи посредством передачи личных сбережений и (или) займов;
• членские взносы по условиям участия в целевых ссудо-сберегательных и инвестиционных программах, обеспечиваемых средствами совместных фондов;
• членские взносы по результатам начислений (кооперативных выплат) на паенакопления.

Пайщику, намеревающемуся принять участие в финансовой взаимопомощи, разъясняется обязанность внесения членского взноса, сообщается причитающаяся сумма взноса, вариантные возможности его внесения и ответственность за последующий отказ от внесения членского взноса.

После согласования с пайщиком режима исполнения им обязанности по внесению членского взноса, этот пайщик допускается к участию в финансовой взаимопомощи.

4. Дополнительный членский взнос – членский взнос, вносимый по решению Общего собрания для покрытия убытков и задолженности по неисполненным обязательствам Кооператива.

Примерная редакция условия о размере взносов.

1. Размер вступительного взноса составляет 200 (или иную определенную Вами сумму) руб.

Как отмечалось выше, вступительный взнос относится к средствам целевого финансирования, назначение которого определено законом «на покрытие расходов, связанных со вступлением в кредитный кооператив» внесшего это взнос пайщика. Поэтому определяя размер вступительного взноса, следует соотносить его с фактическим уровнем расходов кооператива, связанных с оформлением членства вновь вступающего пайщика. Если Вы установите вступительный взнос в несоразмерно высоком размере, есть риск, что часть полученных таким образом средств кооператив не сможет использовать по целевому назначению. В этом случае Вы должны будете отнести такую часть не израсходованных по назначению вступительных взносов в состав внереализационных доходов и включить их сумму в состав налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

2. Размер одного паевого взноса составляет 100 (или другую установленную Вами сумму) руб. В этом размере номинируются все паевые взносы, которые пайщик вносит при вступлении и в период членства в кооперативе – как обязательные, обусловленные участием в финансовой взаимопомощи, так и добровольные, вносимые по собственному усмотрению. В период членства пайщик должен поддерживать размер своего паенакопления на уровне, равном или превышающем размер одного паевого взноса.

3. В кооперативе установлен дифференцированный принцип определения размера причитающегося с пайщика членского взноса сообразно виду, объему, сроку и интенсивности его участия в финансовой взаимопомощи.

Такая оговорка о дифференцированном принципе определения размера членского взноса представляется важной, опровергающей часто встречающееся ошибочное и законодательно никак не подтвержденное мнение о равной обязанности всех пайщиков вносить членские взносы в одинаковом размере.

Принципы распределения обязанности внесения членских взносов, определения их размера и удельные нормы членских взносов по каждой форме участия в финансовой взаимопомощи, недопустимости отказа от этой обязанности без прекращения членства в Кооперативе определены «Положением о членстве в кооперативе» и «Положением о порядке формирования и использования имущества кооператива».

Обязанность внесения членского взноса и определение его размера следует праву пайщиков, как участников долевой собственности на получение компенсации от других пайщиков, владеющих и пользующихся имуществом кооператива, установленному п. 2, ст. 247 ГК РФ.

Вариант (если обязанность регулярного внесения членских взносов равномерно распределяется между пайщиками):

3. Пайщики ежемесячно (ежеквартально, ежегодно) вносят членские взносы, направляемые на покрытие расходов, связанных с осуществлением основной деятельности кооператива. Размер причитающегося членского взноса определяется Общим собранием при утверждении сметы расходов на очередной год (Варианты – Положением о членстве, Положением об имуществе, которыми, в свою очередь, компетенция в определении размера членского взноса делегируется Правлению).

4. Размер дополнительного взноса подлежащего внесению пайщиками в порядке исполнения ими субсидиарной ответственности по покрытию понесенных кооперативом убытков и неисполненных обязательств Кооператива определяется Общим собранием от величины таких убытков и обязательств пропорционально размеру паенакопления каждого пайщика (вариант – равномерно между пайщиками).

Примерная редакция условия о порядке внесения взносов.

Вступительный и минимальный паевые взносы вносятся до вступления пайщика в кооператив, одновременно с подачей заявления о приеме, либо после получения положительного решения правления, удовлетворившего это заявление.

При прекращении членства пайщика в кооперативе вступительный взнос не возвращается. Сумма минимального паевого взноса может быть выплачена пайщику только при прекращении его членства в кооперативе.

Добровольные паевые взносы вносятся пайщиком по своему усмотрению в любом количестве в период его членства в кооперативе.

Вариант, если Вы устанавливаете расширенный состав обязательных паевых взносов:

1. Обязательные паевые взносы вносятся пайщиками в следующем порядке:

1.1. Минимальный паевой взнос – в размере одного пая до вступления пайщика в Кооператив.

1.2. Целевые паевые взносы – вносятся в течение периода участия в целевых программах в количестве, необходимом для формирования целевого паенакопления.

Размер целевого паенакопления определяется правилами участия в целевой программе и ограничивается объемом понесенных в пользу пайщика расходов из средств соответствующего совместного фонда. Количество и периодичность оплаты целевых паевых взносов устанавливаются таким образом, чтобы по истечении срока участия в целевой программе, размер целевого паенакопления был бы достаточен для зачета взаимных требований пайщика и Кооператива. На основании такого зачета пайщик, сформировавший целевое паенакопление, приобретает право собственности на приобретенное в его пользу имущество4 за счет средств совместного фонда или считается исполнившим обязательство по компенсации понесенных в его пользу расходов из средств совместного фонда.

В случае, если пайщик откажется от участия в целевой программе, в том числе и в связи с прекращением членства в Кооперативе, ему выплачивается целевое паенакопление, сформированное из внесенных им целевых паевых взносов.

1.3. Обеспечивающие паевые взносы — перед предоставлением займа в порядке исполнения «квоты долевого участия» в финансовой взаимопомощи. Количество обеспечивающих паевых взносов определяется таким образом, чтобы сумма сформированного ими обеспечивающего паенакопления составляла бы 10-15% от суммы основного долга по займу. Нормы обеспечивающего паенакопления для каждого кредитного продукта устанавливаются «Положением о порядке предоставления займов пайщикам Кооператива».

По завершении периода пользования займом сумма обеспечивающего паенакопления может быть полностью погашена одним из следующих способов:

• Зачтена в счет погашения заключительных платежей в погашение и обслуживание займа;
• Выплачена пайщику при полном исполнении им обязательств по займу без прекращения его членства в кооперативе;
• Переведена в состав капитализационного паенакопления;
• Переведена в личные сбережения на условиях действующих в кооперативе сберегательных программ.

Способ погашения обеспечивающего паенакопления выбирается пайщиком самостоятельно и указывается им в соответствующем заявлении.-

2. Помимо обязательных, в период членства в Кооперативе пайщики, по своему усмотрению, в целях повышения доли своего имущественного участия в паевом фонде кооператива и формирования (капитализационного, накопительного) паенакопления могут вносить добровольные паевые взносы в любых приемлемых для себя количествах и с любой периодичностью.

Добровольные паевые взносы могут оплачиваться пайщиком непосредственно, полным либо частичным зачетом компенсации за пользование личными сбережениями, размещенными на условиях специальных сберегательных программ.

В период членства в кооперативе сумма (капитализационного, накопительного) паенакопления, сформированного добровольных паевых взносов может быть частично выплачена пайщику, конвертирована в паенакопления иного вида или в личные сбережения. Такие выплаты (конвертации) осуществляются на основании заявления пайщика в установленных Правлением пределах, обеспечивающих соблюдение норматива достаточности паевого фонда.

При прекращении членства в кооперативе пайщику выплачивается стоимость его паенакопления.

Паенакопления каждого вида выплачиваются прекращающему членство пайщику при условии полного исполнения этим пайщиком своих обязательств перед Кооперативом. В противном случае обязательства по выплате паенакопления прекращаются полностью или частично зачетом взаимных требований кооператива к пайщику.

Причитающиеся от пайщика членские взносы, могут, по его выбору, вноситься в следующем порядке:

• Единовременно, до заключения договора участия в финансовой взаимопомощи;
• В рассрочку, в период участия в финансовой взаимопомощи;
• Разовыми или периодическими платежами, по мере получения дохода от Кооператива в форме компенсации за использование личных сбережений, процентов за пользование предоставленных кооперативу займов, начисления кооперативных выплат на паенакопления.

Согласованное с пайщиком условие о размере и порядке внесения членского взноса справочно включается в договор, оформляющий соответствующие отношения финансовой взаимопомощи.

В случае, если обязанность внесения членского взноса возникает из участия в финансовой взаимопомощи в форме предоставления займа, погашаемого периодическими платежами, пайщику может быть предоставлена возможность внести членский взнос в рассрочку. По общему правилу, погашение рассрочки внесения членского взноса осуществляется не реже одного раза в месяц. В отдельных случаях, по заявлению пайщика, Кооператив может отложить начало погашения рассрочки, но не более, чем на три месяца с даты заключения договора участия в финансовой взаимопомощи в форме предоставления займа.

В случае, если членский взнос вносится в рассрочку, даты и периодические суммы в погашение рассрочки справочно отражаются в специальном разделе графика платежей.

Удержание причитающегося членского взноса из произведенного пайщиком платежа, стоимости его паенакопления или суммы переданных им личных сбережений, производится в первую очередь, по отношению к суммам, причитающихся в счет исполнения прочих обязательств пайщика перед Кооперативом.

Удержание причитающегося членского взноса из суммы полученного пайщиком физическим лицом дохода от Кооператива производится во вторую очередь после исполнения кооперативом обязанности налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ.

В случае, если доход от кооператива получил пайщик, являющийся юридическим лицом, удержание членского взноса из суммы такого дохода производится в первую очередь, до выплаты пайщику.

Примерная редакция условия об ответственности за нарушение обязательств по внесению предусмотренных уставом взносов.

Отказ пайщика от внесения вступительного и обязательного (минимального) паевого взноса влечет за собой отказ в удовлетворении его заявления о приеме в Кооператив.

По общему правилу, пренебрежение или несвоевременное исполнение пайщиков обязанности по внесению предусмотренным уставом расценивается Кооперативом как намерение пайщика реализовать принцип «свободы выхода» из Кооператива, установленный пп.3, п. 3, ст. 3 Закона № 190-ФЗ и дает основания для исключения этого пайщика из кооператива или ограничения его в праве на дальнейшее участие в финансовой взаимопомощи.

В случае, если в результате обращения взыскания или дебетования из паеннакопления пайщика, его стоимость станет меньше установленного уставом размера обязательного (минимального) паевого взноса, Правление выставляет требование такому пайщику о внесении паевого взноса для соблюдения установленного уставом минимального размера имущественного участия в паевом фонде кооператива. Отказ пайщика от исполнения этого требования дает основание для его исключения из кооператива.

Отказ пайщика от внесения целевых паевых взносов и формирования целевого паенакопления дает основания для ограничения участия данного пайщика в программе, финансируемой за счет средств совместных фондов и его исключения из Кооператива. Кооператив имеет право на возмещение ущерба, связанного с отказом пайщика от исполнения обязанности по внесению целевых паевых взносов, возникшей в период его членства в кооперативе. Кооператив выставляет требование прекратившему членство пайщику о погашении задолженности по внесению целевых паевых взносов. При отказе прекратившим членство пайщиком от удовлетворения этого требования, Кооператив заявляет соответствующие исковые требования в Суд.

Отказ пайщика от внесения обеспечивающих паевых взносов и формирования обеспечивающего паенакопления является основанием для отказа комитета по займам в удовлетворении его заявления о предоставлении займа и принятия Правлением решения, ограничивающего данного пайщика в праве последующего участия в финансовой взаимопомощи.

Пренебрежение пайщиком уставной обязанностью внесения членских взносов дает основание для исключения этого пайщика из Кооператива. При прекращении членства пайщика в кооперативе он утрачивает право на дальнейшее участие в финансовой взаимопомощи. Договора, оформляющие такое участие (посредством предоставления займа, передачи личных сбережений, участия в целевых инвестиционных и (или) ссудо-сберегательных программах) заключенные с исключенным пайщиком расторгаются досрочно.

Кооператив обеспечивает исполнение пайщиком обязательств по внесению взносов неустойкой в размере 0,1% от суммы не внесенного в установленный срок взноса за каждый день просрочки. Сроки и порядок внесения взносов устанавливаются внутренними нормативными документами Кооператива, регламентирующими правила участия в программах финансовой взаимопомощи, и оговариваются в форме уведомлений договорами и иными документами, оформляющими такое участие.

Исключенный из кооператива пайщик прекращает исполнять обязанность по внесению взносов. Но его обязательства (в частности, по погашению рассрочки внесения членского взноса), возникшие в период его членства в Кооперативе, сохраняют силу и после прекращения членства. Кооператив выставляет требование прекратившему членство пайщику о погашении задолженности по внесению взносов, возникшей в период его членства. Совместно с основным требованием, на неоплаченную в период членства сумму взносов начисляются проценты пользование чужими денежными средствами в соответствии со ст. 395 ГК начиная со дня прекращения членства в кооперативе и до полного погашения исключенным пайщиком обязанности по внесению членского взноса.

При отказе прекратившим членство пайщиком погасить задолженность по рассрочке внесения членского взноса (взносов), Кооператив заявляет соответствующие исковые требования в Суд.

1 П.п.8, п.3, ст. 1 Закона № 190-ФЗ.

2 П.п. 8, п. 3, ст. 1 Закона № 190-ФЗ.

3 П.п. 7, п. 3, ст. 1 Закона № 190-ФЗ.

4п.4 ст. 218 ГК РФ

• Авторы
• Резюме
• Файлы
• Ключевые слова
• Литература

Сафронова Г.П. 1 1 Камышинский технологический институт (филиал) ФГБОУ ВПО «Волгоградский государственный технический университет» В статье исследуются положения Банка России «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» в отношении учета заемных и сберегательных операций кредитного кооператива посредством сопоставления счетов бухгалтерского учета Плана счетов № 94н применяемого в настоящее время кредитными кооперативами со счетами, согласно плану счетов для НФО. Автор на примере заемных и сберегательных операций кредитного кооператива устанавливает особенности и отличия Плана счетов для НФО от Плана счетов № 94н, и предлагает корреспонденцию счетов по учету заемных и сберегательных операций в свете новой методологии их учета согласно плану счетов для НФО. Предложения автора по отражению на счетах бухгалтерского учета заемных и кредитных операций в свете новой методологии согласно плану счетов для НФО могут использоваться непосредственно в практической деятельности кредитных потребительских кооперативов после осуществления их перехода на План счетов для НФО. 1174 KB кредитный потребительский кооператив регулирование бухгалтерского учета в кредитных потребительских кооперативах Проект плана счетов для некредитных финансовых организаций бухгалтерский учет заемных и сберегательных операций 1. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» . – Режим доступа: www.garant.ru. 2. Федеральный закон от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ (в ред. изм. от 29.12.2004) «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» // www.garant.ru. 3. Федеральный закон от 18 июля 2009 г. N 190-ФЗ (в ред. изм. от 28.06.2014) «О кредитной кооперации» // www.garant.ru. 4. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. изм. от 08.11.2010) // www.garant.ru. 5. Проект Положения Банка России «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» (по состоянию на 03.02.2015) // www.garant.ru. 6. Информация Банка России от 6 февраля 2015 г. «О начале применения плана счетов бухгалтерского учета и отраслевых стандартов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций» // www.garant.ru.

Целью данного прикладного научного исследования является определение методики отражения заемных и сберегательных операций в бухгалтерском учете кредитного потребительского кооператива в аспекте новой методологии согласно Положения Банка России «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» (по состоянию на 03.02.2015) (далее – Проект плана счетов для НФО) .

Объектом исследования выступают нормативные акты по организации и ведению бухгалтерского учета экономическими субъектами, в частности кредитными потребительскими кооперативами, на предмет проектирования корреспонденции счетов при отражении заемных и сберегательных операций в соответствии с методологией, изложенной в Проекте плана счетов для НФО.

Актуальность темы исследования обусловлена грядущими глобальными изменениями методологии бухгалтерского учета в кредитных потребительских кооперативах в соответствии с требованиями Банка России, являющегося в настоящее время органом, регулирующим ведение бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях.

Доминирующим поставщиком финансовых услуг населению в России был и остается банковский сектор, вместе с тем микрофинансовые услуги реализуются через микрофинансовые организации и кредитные кооперативы.

До недавнего времени регулирование рынка финансовых услуг, к участникам которого наряду с финансовыми компаниями, кредитными кооперативами и микрофинансовыми организациями, относятся страховые компании, бюро кредитных историй, и др., осуществляла Федеральная служба по финансовым рынкам (ФСФР). Однако с 1 сентября 2013 года, в соответствии с Федеральным законом от 23 июля 2013 г. № 251-ФЗ, функции регулятора рынка небанковского кредитования перешли от ликвидированной ФСФР к Центральному Банку и саморегулируемым организациям кредитных кооперативов.

На настоящий момент времени отсутствуют разработанные методические указания по ведению бухгалтерского учета в кредитных потребительских кооперативах, поэтому по вопросам организации и ведению бухгалтерского учета необходимо руководствоваться действующими законодательными и нормативными актами общими для всех организаций (кроме кредитных и бюджетных).

Экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с положениями ч. 1 ст. 6 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», если не установлено иное . Так, ч. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ предусматривает возможность применения упрощенных способов ведения бухгалтерского учета (включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность) для некоммерческих организаций (НКО). Однако, Федеральным законом от 04.11.2014 № 344-ФЗ статья 6 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» дополнена частью 5, в которой представлен перечень организаций, не имеющих права применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. В список таких организаций отнесены также кредитные потребительские кооперативы (включая сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы) .

Отсюда следует вывод об обязанности ведения бухгалтерского учета кредитными потребительскими кооперативами в общеустановленном порядке.

По общим правилам бухгалтерский учёт ведётся в соответствии с требованиями Федерального Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н с использованием Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённым приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н (далее – План счетов № 94н) .

Привлечение личных сбережений (займов) пайщиков с выплатой им компенсации за использование их личных денежных средств является основным видом уставной деятельности КПК. Личные сбережения принимаются в соответствии с Положением о порядке и об условиях привлечения денежных средств членов кредитного потребительского кооператива путем заключения с пайщиком договора передачи личных сбережений

Задолженность по полученным от пайщика личным сбережениям (займам) учитывается кооперативом в соответствии с условиями договора на внесении личных сбережений (займов), в сумме фактически поступивших денежных средств, предусмотренной договором. Аналогично учитывается и задолженность по полученным займам и кредитам от сторонних организаций.

Сберегательные взносы членов кооператива передаются кооперативу на некоторое время, но при этом остаются собственностью члена кооператива. С позиции бухгалтерского учета, внесенные в кооператив личные сбережения пайщиков, представляют собой обязательства кооператива перед пайщиком. Соответственно бухгалтерский учет полученных займов и кредитов в КПК организуется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в разрезе субсчетов.

К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» могут быть открыты следующие субсчета: 66.01 «Краткосрочные кредиты», 66.02 «Проценты по краткосрочным кредитам», 66.03 «Краткосрочные полученные личные сбережения (займы)», 66.04 «Проценты по краткосрочным полученным сбережениям (займам)». К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» открыты следующие субсчета: 67.01 «Долгосрочные кредиты», 67.02 «Проценты по долгосрочным кредитам», 67.03 «Долгосрочные полученные личные сбережения (займы)», 67.04 «Проценты по долгосрочным полученным сбережениям (займам)».

При получении личных сбережений (займа) от пайщика кооператива открывается документ «Карточка сберегателя». Учет сберегательных взносов пайщиков и расчетов по ним в КПК отражаются следующими проводками, представленными в табл. 1.

Уставная деятельность КПК заключается в размещении в займы членам кооператива средств, полученных по договорам займа (передачи личных сбережений) от членов кооператива. В КПК операции по выдаче и возврату займов пайщикам и начислению по ним процентов отражаются следующими бухгалтерскими записями, представленными в табл. 2.

Таблица 1

Учет в КПК сберегательных взносов пайщиков и расчетов по ним

	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Приняты личные сбережения от члена кооператива	50 «Касса» 51 «Расчетные счета»	66.03 «Краткосрочные полученные личные сбережения (займы)» 67.03 «Долгосрочные полученные личные сбережения (займы)»
Начислены проценты на сбережения	«Прочие расходы»	66.04 «Проценты по краткосрочным полученным сбережениям (займам)» 67.04 «Проценты по долгосрочным полученным сбережениям (займам)»
Удержан налог на доходы с физических лиц	66.04, (67.04)	68.01 «Налог на доходы физических лиц»
Выплачены проценты по договору личного сбережения	66.04, (67.04)	50, 51
Выплачена сумма основного долга по договору личного сбережения	66.03,	50, 51

Таблица 2

Бухгалтерский учет в КПК операций по выдаче и возврату займов и начислению по ним процентов

	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Предоставление займа пайщикам	58.03.1 «Краткосрочные займы выданные» 58.03.4 «Долгосрочные займы выданные»	50 «Касса» 51 «Расчетные счета»
Начисление процентов по займу	58.03.2 «Проценты по выданным краткосрочным займам» 58.03.5 «Проценты по выданным долгосрочным займам»	«Прочие доходы»
Поступление денежных средств в погашение основной суммы долга	50 «Касса» 51 «Расчетные счета»	58.03.1 «Краткосрочные займы выданные» 58.03.4 «Долгосрочные займы выданные»
Поступление денежных средств в погашение процентов по займу	50 «Касса» 51 «Расчетные счета»	58.03.2 «Проценты по выданным краткосрочным займам» 58.03.5 «Проценты по выданным долгосрочным займам»

Займы членам кооператива предоставляются в соответствии с Положением о порядке предоставления займов членам кредитного потребительского кооператива на основании договора займа. В КПК бухгалтерский учет займов, предоставленных пайщикам, организуется на счете 58.03 «Предоставленные займы» в разрезе следующих субсчетов: 8.03.1 «Краткосрочные займы выданные»; 58.03.2 «Проценты по выданным краткосрочным займам»; 58.03.3 «Пени по выданным краткосрочным займам»; 58.03.4 «Долгосрочные займы выданные»; 58.03.5 «Проценты по выданным долгосрочным займам»; 58.03.6 «Пени по выданным долгосрочным займам».

Основная сумма долга по выданному займу учитывается в соответствии с условиями договора займа в сумме фактически выданных денежных средств. Проценты по выданным займам начисляются за каждый истекший период в соответствии с условиями договора и формируют доход от основной деятельности кооператива того периода, в котором они начислены.

В соответствии с Информацией Банка России от 6 февраля 2015 г. «О начале применения плана счетов бухгалтерского учета и отраслевых стандартов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций» План счетов для НФО для кредитных потребительских кооперативов вступит в силу с 01.01.2018 года .

Проведенное в рамках данной работы исследование структуры Плана счетов для НФО с точки зрения функционального предназначения счетов первого и второго порядка позволило определить в составе Плана счетов для НФО балансовые счета, предназначенные для учета сберегательных и заемных операций в кредитных потребительских кооперативах и установить их взаимозаменяемость со счетами Плана счетов № 94н . Сопоставимость счетов представлена в табл. 3.

По нашему мнению корреспонденция счетов по учету заемных и сберегательных операций в соответствии с Планом счетов для НФО будет иметь вид, представленный в табл. 4 (без отражения движения денежных средств). Здесь же, в графе «содержание операции» справочно указана применяемая в настоящее время корреспонденция счетов согласно Плану счетов № 94н.

Таблица 3

Взаимозаменяемость счетов, применяемых в КПК согласно Плану счетов № 94н и Плану счетов для НФО

Код и наименование счета по Плану счетов, утв. Приказом Минфина № 94н	Код и наименование счета по Проекту Плана счетов для НФО
86 «Целевое финансирование»	110 «Целевое финансирование некоммерческих организаций»
50 «Касса»	202 Денежные средства – 20202 «Касса организаций»
51 «Расчетные счета»	205 «Расчетные счета в кредитных организациях и банках-нерезидентах» – 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – 66.03 «Краткосрочные полученные личные сбережения (займы)», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – 67.03 «Долгосрочные полученные личные сбережения (займы)»	423 «Прочие привлеченные средства физических лиц» – 42316 «Прочие привлеченные средства физических лиц»;
66.04 «Проценты по краткосрочным полученным сбережениям (займам)», 67.04 «Проценты по долгосрочным полученным сбережениям (займам)»	42317 «Начисленные проценты (к уплате) по прочим привлеченным средствам»
91 «Прочие доходы и расходы»	42318 «Начисленные расходы, связанные с привлечением средств физических лиц», 42319 «Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств физических лиц»
58.03 «Предоставленные займы» 58.03.1 «Краткосрочные займы выданные» 58.03.4 «Долгосрочные займы выданные»	486 «Займы, выданные физическим лицам» – 48601 «Займы, выданные физическим лицам»
58.03.2 «Проценты по выданным краткосрочным займам» 58.03.5 «Проценты по выданным долгосрочным займам»	48602 «Начисленные проценты по займам, выданным физическим лицам»
75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75.01 «Расчеты с пайщиками по взносам в Паевой фонд»	603 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» – 60320 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками» (П), 60330 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками» (А)
80 «Уставный капитал» субсчет «Паевой фонд»	622 «Паевой фонд» 62201 «Обязательные паевые взносы», 62202 «Добровольные паевые взносы»,
80 «Уставный капитал» субсчет «Паевой фонд» субсчет третьего порядка «Начисления на паевой фонд»	62203 «Начисления на обязательные паевые взносы», 62204 «Начисления на добровольные паевые взносы»
91 «Прочие доходы и расходы»	710 «Процентные доходы» (П) – субсчет второго порядка № 71001 «Процентные доходы»
91 «Прочие доходы и расходы»	711 «Процентные расходы» – 71101 «Процентные расходы»

Таблица 4

Проект автора по корреспонденции счетов для учета заемных и сберегательных операций по Плану счетов для НФО

	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Приняты личные сбережения от члена кооператива	20202 «Касса организаций» 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»	42316 «Прочие привлеченные средства физических лиц»
Начислены проценты на сбережения пайщиков	42318 «Начисленные расходы, связанные с привлечением средств физических лиц»	42319 «Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств физических лиц»
	71101 «Процентные расходы»	42317 «Начисленные проценты (к уплате) по прочим привлеченным средствам»
Начислен обязательный паевой взнос	60330 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками» (А)	62201 «Обязательные паевые взносы»
Произведены начисления на паевые взносы	70801 «Прибыль прошлого года»	62203 «Начисления на обязательные паевые взносы»
Начисления на паевые взносы по решению Общего собрания отнесены на выплату членам кооператива	62203 «Начисления на обязательные паевые взносы»	60320 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками» (П)
Предоставление займа пайщикам	48601 «Займы, выданные физическим лицам»	20202 «Касса организаций» 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
Начисление процентов по займу	48602 «Начисленные проценты по займам, выданным физическим лицам»	71001 «Процентные доходы»

Особенностью и отличием Плана счетов для НФО от Плана счетов № 94н, по нашему мнению, является следующее:

– выделение отдельного специального балансового счета для учета паевых вносов – «Паевой фонд»;

– выделение отдельного балансового счета для учета сбережений пайщиков – «Прочие привлеченные средства физических лиц»;

– выделение отдельного балансового счета для учета предоставляемых кооперативами займов своим пайщикам – «Займы, выданные физическим лицам»;

– методология отражения фактов хозяйственной деятельности соответствует Положению Банка России от 16 июля 2012 г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

– использование трехзначных кодов балансовых счетов;

– применение для отражения фактов хозяйственной деятельности субсчетов второго порядка, раскрывающих более полно информацию об операции и предоставляющих возможность для осуществления внутреннего контроля.

Таким образом, в результате исследования, на примере учета заемных и сберегательных операций, в работе был сделан вывод о том, что применяемая в настоящее время система учета кредитного потребительского кооператива изменится кардинальным образом, поскольку кредитные потребительские кооперативы обязаны будут применять банковскую систему учета, коренным образом отличающуюся от других систем учета коммерческих и некоммерческих организаций.

По нашему мнению, с чем более ранней даты начнется в КПК подготовка к переходу на План счетов для НФО, тем более безболезненной для сотрудников окажется неизбежная в данном случае процедура этого перехода.

Библиографическая ссылка

Сафронова Г.П. УЧЕТ ЗАЕМНЫХ И СБЕРЕГАТЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ В КРЕДИТНЫХ ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ КООПЕРАТИВАХ: СЕГОДНЯ И ЗАВТРА // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. – 2015. – № 9-3. – С. 531-535;
URL: https://applied-research.ru/ru/article/view?id=7367 (дата обращения: 11.01.2019). Предлагаем вашему вниманию журналы, издающиеся в издательстве «Академия Естествознания» (Высокий импакт-фактор РИНЦ, тематика журналов охватывает все научные направления) «Современные проблемы науки и образования» список ВАК ИФ РИНЦ = 0.829 «Фундаментальные исследования» список ВАК ИФ РИНЦ = 1.252 «Современные наукоемкие технологии» список ВАК ИФ РИНЦ = 0.641 «Успехи современного естествознания» список ВАК ИФ РИНЦ = 0.741 «Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований» ИФ РИНЦ = 0.731 «Международный журнал экспериментального образования» ИФ РИНЦ = 0.460 «European journal of natural history» ИФ РИНЦ = 1.369 «Международный студенческий научный вестник» ИФ РИНЦ = 0.336 Издание научной и учебно-методической литературы ISBN РИНЦ DOI

Как ликвидировать потребительский кооператив

Здравия желаю посетителям блога “Кооперативы против бедности”!

В настоящее время наше российское общество наблюдает как активно развивается наш восточный сосед – Китай. Истоки такого экономического рывка следует искать в Конституции Китая. КНР образовалась в 1949 году. Принятая в КНР в 1982 году Конституция признаёт собственность на средства производства в двух формах — общенародной и коллективной собственности рабочих и крестьян. Социалистическая общенародная собственность согласно Конституции — это основа государственного сектора экономики. Коллективная — это не только народные коммуны, но и производственные и потребительские кооперативы — снабженческо-сбытовые, кредитные и др.), а также различные формы потребительских кооперативов и индивидуальных хозяйств в городах и поселках. Следует отметить, что в Китае индивидуальные хозяйства рабочих и крестьян Конституция рассматривает как дополнение к социалистическому хозяйству, которые составляют самостоятельный уклад экономики. В 2004 году в Конституцию 1982 года были внесены конституционные поправки которыми закреплено положение о частной собственности, разрешение на участие в экономике Китая иностранных организаций и их сотрудничество с китайскими предприятиями. Как видим, после внесения поправок в Конституцию Китая в 2004 году, мощный подъём социалистической экономики Китая удивил весь мир и продолжает удивлять своими победами над такими конкурентами как США, Россия, Япония, Евросоюз.

Несколько строк из Монографии В.В. Карлусова “Частное предпринимательство в Китае” о формировании индивидуального и частного хозяйства в Китае.

Мировой опыт свидетельствует, что на начальном этапе достижения объективной легитимности частной собственности важнейшую роль играет конституционное признание и обоснование её права на существование (хотя между таким признанием и последующей детальной разработкой механизма реализации всего комплекса правомочий собственников лежит, как правило, немалая временная дистанция). Определённый директивами КПК политический статус мелкотоварного хозяйства (см. разд. 1.2) был законодательно закреплён в конституционном праве в 1982 г. Статья 11 ныне действующей Конституции КНР (принятой 5-й сессией ВСНП 5-го созыва в декабре 1982 г.), в частности, гласит: «Индивидуальное хозяйство городских и сельских тружеников, функционирующее в установленных законом рамках, является дополнением к социалистическому общественному хозяйству. Государство охраняет законные права и интересы индивидуального хозяйства. Государство посредством административного управления направляет, поддерживает и контролирует индивидуальное хозяйство». В соответствии с партийными установками и Конституцией начиная с 1981 г. Госсоветом КНР был принят целый ряд административно-правовых актов, а некоторыми министерствами и ведомствами — ряд уведомлений, распоряжений и других нормативных документов, в которых регламентировались различные стороны мелкой частной хозяйственной деятельности, регулировались вопросы правовых и экономических взаимоотношений «индивидуальных» тружеников с государством.

Как правильно ликвидировать потребительский кооператив

Как уже отмечалось на страницах блога юридическое лицо, в том числе и потребительский кооператив, вправе самоликвидироваться опираясь на законодательство страны, т.е. законодательство России. Законодательство России предусматривая ликвидацию юридического лица указывает на обязательное выполнение процедуры ликвидации юридического лица, в том числе и кооператива. Об этом пойдёт речь ниже.

Основание и порядок ликвидации потребительских кооперативов предусмотрен кооперативным законодательством.

Орган потребительского кооператива, принявший решение о ликвидации потребительского кооператива, незамедлительно в письменной форме сообщает об этом органу, осуществляющему государственную регистрацию юридических лиц. Ликвидация юридического лица — не одномоментный акт, а специальная достаточно длительная процедура прекращения деятельности юридического лица. Сведения о том, что юридическое лицо находится в процессе ликвидации, подлежат внесению в единый государственный реестр юридических лиц, открытый для всеобщего ознакомления.

Статья 62 ГК РФ возлагает на учредителей (участников) юридического лица или орган, принявших решение о ликвидации юридического лица, ряд обязанностей в целях соблюдения прав и законных интересов третьих лиц и обеспечения государственного контроля за проведением ликвидации. Они устанавливают порядок и сроки ликвидации в соответствии с ГК РФ, другими законами и с учетом особенностей ликвидируемого юридического лица. Сообщение о ликвидации юридического лица должно быть направлено в налоговый орган по месту учета юридического лица как налогоплательщика не позднее 3 дней со дня принятия такого решения (см. ст. 23 НК РФ).

Общее собрание потребительского кооператива или принявший решение о ликвидации потребительского кооператива орган назначает ликвидационную комиссию (ликвидатора) и устанавливает порядок и сроки ликвидации потребительского кооператива. В соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 61 ГК РФ решением суда о ликвидации юридического лица на его учредителей (участников) либо орган, уполномоченный на ликвидацию юридического лица его учредительными документами, могут быть возложены обязанности по осуществлению ликвидации юридического лица. Если в установленный срок ликвидация не произведена, суд назначает ликвидатора и поручает ему произвести ликвидацию общества. При решении вопросов, связанных с назначением ликвидатора, определением порядка ликвидации и т.п., суд применяет соответствующие положения законодательства о банкротстве согласно п. 1 ст. 6 ГК РФ (аналогия закона) (см. п. 24 постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ N 6/8). Как следует из п. 3 ст. 62 ГК РФ, в процессе ликвидации ликвидационная комиссия (ликвидатор) выполняет функции соответствующих органов юридического лица по управлению внутренними и внешними делами юридического лица, в том числе выступает от имени ликвидируемого юридического лица в суде. В этот период необходимые юридические действия от имени кооператива совершаются руководителем ликвидационной комиссии, исходя из решений, принимаемых комиссией в пределах ее компетенции.

Потребительский кооператив, находящийся в процессе ликвидации, не утрачивает своей дееспособности (в частности, он обязан правильно и своевременно начислять и выплачивать налоги и сборы, предусмотренные действующим налоговым законодательством).

Вместе с тем основной целью кооператива становится окончание своей деятельности. Сделки, совершаемые кооперативом в этот период, должны быть направлены на завершение текущих дел, осуществление расчетов с кредиторами и членами кооператива. Например, в случае ликвидации жилищного накопительного кооператива проводится обязательная оценка имущества (движимого и недвижимого имущества, прав требования, долгов) ликвидируемого кооператива в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим оценочную деятельность. Проведение указанной оценки должно предшествовать утверждению промежуточного ликвидационного баланса. Ликвидационная комиссия по требованию членов кооператива обязана предоставить им для ознакомления отчет об оценке имущества ликвидируемого кооператива. Промежуточный ликвидационный баланс и окончательный ликвидационный баланс утверждаются общим собранием членов кооператива по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в сфере финансовых рынков. Имущество ЖНК, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, распределяется между членами кооператива пропорционально их паям.

Продолжение следует.

Метки: кооператива, ликвидация потребительского кооператива