Как показывают в балансе убыток в текущем году: образец

Ниже показано, как может быть сформирован убыток текущего года на производственном предприятии.

Выручка ООО «Ассоль» в анализируемом году была получена от реализации продукции без учета НДС и составила 560 тыс. рублей, при этом себестоимость продукции составляла 490 тыс. рублей, еще 90 тыс. рублей были затрачены на сопутствующие расходы. Предприятие начислило в бюджет налог на прибыль в размере 15 тыс. рублей, фонды специального назначения и резервы компанией не создавались. Этих данных достаточно для заполнения финансовой отчетности, в которой должны быть отражены следующие данные:

Отражение убытков

• в графе «Доходы» – 560 тыс. рублей
• в графе «Себестоимость продаж» – 490 тыс. рублей
• в графе «Прибыль от продаж» – 70 тыс. рублей (560 тысяч минус 490 тысяч)
• в графе «Иные затраты» – 90 тыс. рублей
• в графе «Действующий налог, которым облагается прибыль» – 15 тыс. рублей
• в графе «Чистая прибыль (убыток)» – 25 тыс. рублей

Собственники могут принять постановление о погашении убытка, если же этого не происходит, при смене баланса вносится запись:

• 25 тыс. рублей – произошло списание неустраненного убытка года создания отчетности

В результате в графе, отражающей баланс «Пассива» (1370) будет виден убыток в размере 25 тыс. рублей, который принято указывать, заключив в круглые скобки.

Убыток посредством снижения размеров капитала согласно Уставу

Капитал организации, указанный в Уставе, может быть снижен только в результате постановления совместного собрания владельцев акций, данное решение не может быть принято другими руководящими и контролирующими органами.

Если уставной капитал в акционерном обществе становится ниже, проблема решается при помощи снижения номинальной стоимости акций без изменения общего суммарного количества ценных бумаг предприятия.

Снижение Уставного капитала

В ООО уменьшается стоимость (фактическая) каждой доли внесенного в Устав капитала. В то же время размеры долей каждого участника организации остаются неизменными.

Сокращение уставного капитала должно производиться согласно законодательным требованиям, а решение об этом должно приниматься максимум через полгода после завершения года, по которому готовится финансовая отчетность. После публичного оглашения решения на собрании, максимум через три дня об этом должен быть проинформирован орган, производящий внесение юридических лиц в государственный реестр. В налоговой службе готовятся соответствующие документы, являющиеся юридической основой дальнейших действий руководства компании.

Помимо этого, в обязанности общества вменяется вторично (с интервалом в месяц) разместить информацию о вынесенном решении в средствах массовой информации, которые уполномочены размещать информацию о помещении юридических лиц в реестр. После соблюдения всех формальностей в налоговую инспекцию передается комплекс материалов, в который входят:

• Просьба в письменном виде о снижении размеров уставного капитала
• Просьба в письменном виде о внесении коррективов в уставные документы
• Решение, подписанное собственниками и получившее нотариальное заверение
• Свидетельство оплаты госпошлины в размере 0,8 тыс. рублей
• Обновленные учредительные документы (2 экземпляра)

После соблюдения формальностей занимающийся оформлением документов орган проводит регистрацию максимум в течение 5 дней после подачи полного пакета правильно оформленных документов. Капитал согласно Уставу может быть уменьшен со дня внесения корректив в ЕГРЮЛ. При оформлении документов учета бухгалтерского характера, в том числе регистров, уменьшение также должно отражаться с подводкой под данную дату, что позволит предприятию получить более стабильное финансовое положение.

При проведении вышеперечисленных операций на предприятие ложится несколько финансовых обязательств, в том числе оплата информации в СМИ и пошлины в пользу государства. Стоимость нотариального заверения документов также погашают владельцы предприятия, в котором появились убытки.

Траты должны быть отражены в учете, осуществляемом бухгалтерией, как иные расходы и начисляться в форме проводок.

Чистая прибыль (убыток)

Чистая прибыль (убыток) — прибыль (убыток) отчетного периода, оставшиеся после уплаты налога на прибыль и других аналогичных обязательных платежей.

Термин «Чистая прибыль» на английском языке — Net profit.

Термин «Чистый убыток» на английском языке — Net loss.

Чистая прибыль определяется как сумма всех доходов, уменьшенная на сумму всех расходов, включая налог на прибыль и другие аналогичные обязательные платежи.

Экономическое значение

Основное экономическое значение чистой прибыли в том, что именно она является источником формирования доходов владельцев бизнеса (акционеров и участников обществ):

Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества (п. 2 ст. 42 федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества (ст. 28 федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Под чистой прибылью (убытком) понимается прибыль (убыток) по итогам отчетного периода, оставшиеся после уплаты налога на прибыль и других аналогичных обязательных платежей. Эта итоговая прибыль, которая определяется как сумма всех доходов, уменьшенная на сумму всех расходов (включая налог на прибыль и других аналогичных обязательных платежей).

Используется близкое понятие «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Термины «чистая прибыль (убыток)» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» близки по смыслу. В то же время, термин «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» чаще применяется в значении: Прибыль (убыток), накопленные за отчетный год и предыдущие годы. Термин же «чистая прибыль» чаще применяется в значении: Прибыль за отчетный год.

Помимо показателя чистой прибыли, используют для целей анализа и учета виды промежуточной прибыли — валовая прибыль (убыток), прибыль (убыток) до налогообложения и т.д. Эти промежуточные виды прибыли не включают в себя некоторые виды доходов и расходов, а показатель чистой (нераспределенной) прибыли учитывает все доходы и расходы.

Чистая прибыль (убыток) указывается в строке 2400 Отчета о финансовых результатах. В этой строке показывается чистая прибыль отчетного года (не включая прибыль предыдущих периодов) (Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»).

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) указывается в строке 1370 Бухгалтерского баланса, в составе капитала (Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»). В этой строке указывается накопленная на отчетную дату нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (за все периоды, включая предыдущие).

Чистая прибыль является основным показателем результатов деятельности коммерческой организации. Решение о распределении прибыли в виде дивидендов принимается именно на основании величины чистой прибыли.

В бухгалтерском учете чистая прибыль (убыток) учитываются на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).

В Отчете о финансовых результатах (так называемая, Форма № 2), в частности, указываются следующие показатели, на основании которых рассчитывается чистая прибыль:

Прибыль (убыток) до налогообложения (код строки 2300) – в этой строке указывается прибыль отчетного года до уплаты налога на прибыль и других аналогичных обязательных платежей.

Текущий налог на прибыль (код строки 2410) – равен сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль

Постоянные налоговые обязательства (активы) (код строки 2421) – показывает рассчитанную сумму налога с разницы между прибылью по бухгалтерскому учету и налоговому учету. Эта сумма показывается в Форме 2 справочно и не участвует в расчете чистой прибыли.

Изменение отложенных налоговых обязательств (код строки 2430) – равняется произведению налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль на отчетную дату. Изменение отложенных налоговых обязательств равняется также разнице между остатком отложенных налоговых обязательств на 31.12 текущего периода и остатка отложенных налоговых обязательств на 31.12 предыдущего периода по бухгалтерскому балансу.

Изменение величины отложенных налоговых активов (код строки 2450) — равняется произведению вычитаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Изменение величины отложенных налоговых активов равняется также разнице между остатком отложенных налоговых активов на 31.12 текущего периода и остатка отложенных налоговых активов на 31.12 предыдущего периода по бухгалтерскому балансу.

Прочее (код строки 2460) – сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье отчета о прибылях и убытках (после статьи текущего налога на прибыль).

Чистая прибыль (убыток) ((код строки 2400) – определяется как:

Прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 2300) +- Текущий налог на прибыль (стр. 2410) +- Изменение отложенных налоговых обязательств (стр. 2430) +- Изменение величины отложенных налоговых активов (стр. 2450) +- Прочее (стр. 2460).

Обратите внимание, что данные по строке «Постоянные налоговые обязательства (активы)» (код строки 2421) в расчете чистой прибыли не участвуют!

Пример

По итогам года финансовые показатели организации, отражаемые в Отчете о финансовых результатах, составили (в тыс. рублей):

Прибыль (убыток) до налогообложения (код строки 2300) – 3 700

Текущий налог на прибыль (код строки 2410) – 400

Постоянные налоговые обязательства (активы) (код строки 2421) – 800

Изменение отложенных налоговых обязательств (код строки 2430) – 300

Изменение величины отложенных налоговых активов (код строки 2450) — 200.

Прочее (код строки 2460) – 0.

Чистая прибыль (убыток) ((код строки 2400) составит 3 700 – 400 – 300 + 200 = 3 200 тыс. рублей.

Определение в нормативных актах

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н).

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н).

Чистая прибыль (убыток) — чистая нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода, оставшаяся после уплаты налога на прибыль и других аналогичных обязательных платежей (п. 1 Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа, утв. Постановлением Правительства РФ от 25.06.2003 N 367).

Дополнительно

Материалы по теме «Бухгалтерский учет»

Прибыль (убыток) — положительная разница между доходами и расходами. Отрицательная разница между доходами и расходами именуется убытком.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) — прибыль (убыток) за весь период существования организации, оставшиеся после уплаты налога на прибыль и других аналогичных обязательных платежей.

Распределение прибыли — распределение прибыли по итогам отчетного периода среди участников организации или иного образования.

Отчет о финансовых результатах

Доход

Доходы от реализации

• Назначение статьи: отражение сведений о нераспределенном финансовом результате текущего года и прошлых лет.
• Строка в бухгалтерском балансе: 1370.
• Номера счетов, включаемых в строку: остаток счета 84 (дебетовый или кредитовый).

По истечению года на общем собрании акционеров общества или учредителей организации принимается решение о распределении чистой прибыли фирмы. Часть финансового результата, который не был распределен между участниками, признается нераспределенной прибылью текущего года. При отрицательном финансовом результате появляется информация о возникшем непокрытом убытке фирмы.

В бухгалтерском учете компании нераспределенная прибыль или непокрытый убыток фиксируется на сч.84. На нем обособленно по разным субсчетам отображается нераспределенный финансовый результат текущего года и прошлых периодов.

Примечание от автора! Сч.84 является активно-пассивным, поэтому может быть дебетовый остаток (сумма непогашенного убытка) и кредитовое сальдо (сумма нераспределенной прибыли), в зависимости от результатов деятельности компании.

Строка 1370 баланса бухгалтерской отчетности относится к разделу Капитал и резервы пассивной части баланса: здесь отражается собственный капитал фирмы в части нераспределенной прибыли. Сведения за все года суммируются и отображаются одной строкой. Также в данной строке фиксируется информация о непокрытых соответствующими источниками финансирования убытках текущего года и прошлых периодов.

Примечание от автора! Сумма непокрытого убытка уменьшает III раздел бухгалтерского баланса фирмы, где отражаются собственные источники средств компании.

Нераспределенная прибыль

Строка 1370 – часть чистой прибыли, не израсходованная на нужды организации.

Примечание от автора! Под чистой прибылью в бухгалтерском учете понимается итоговый положительный финансовый результат деятельности фирмы, который остается после погашения всех обязательств в части уплаты обязательных налогов, сборов, страховых отчислений в бюджет.

Согласно правилам ведения бухгалтерского учета, финансовый результат деятельности предприятия отображается в Кт99. В конце года проводится процедура реформации баланса (закрытие всех основных счетов бухгалтерского учета). Один из результатов данной процедуры – перенос остатка с Кт99 в Дт84 в части нераспределенных доходов данного периода.

Нераспределенная прибыль может быть израсходована на следующие нужды:

• выплата дивидендов акционерам или учредителям фирмы;
• увеличение размера уставного фонда компании (после официальной регистрации изменений в учредительной документации);
• создание резервов: перевод части нераспределенной прибыли в резервный капитал компании;
• погашение убытков прошлых лет.

Примечание! В течение года движений по Дт84 без решения учредителей компании быть не может.

Непокрытый убыток

Убытки в результате деятельности организации могут образовываться в следующих случаях:

• издержки фирмы превышают полученные доходы как по основной деятельности, так и по операциям, не связанным с основной финансово-хозяйственной деятельностью;
• выявлены существенные ошибки прошлых отчетных периодов;
• приняты корректировки в учетной политике фирмы.

Строка 1370 бухгалтерского баланса – отражение убытков, которые не были покрыты возможными источниками финансирования. Данные за прошлые периоды и текущий год суммируются.

Источники покрытия убытков:

• средства уставного фонда: доведение величины уставного фонда до чистых активов фирмы. Уменьшение уставного капитала должно производиться в пределах, установленных законодательством (минимальный порог для публичных АО – 100 тыс. рублей, для непубличных АО и ООО – 10 тыс. рублей).
• средства резервного фонда компании;
• целевое инвестирование учредителями организации (вклады собственников компании, не влияющие на распределение долей и величину уставного капитала);
• нераспределенная прибыль прошлых лет.

Практические примеры учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Пример 1

В 2017 году выручка от продажи товаров ООО «Солнышко» составила 2 млн рублей (без НДС). Себестоимость товаров, которые были реализованы, составила 1 млн рублей (закупка у поставщиков, транспортировка и т. д.). Прочие издержки фирмы – 70 тыс. рублей.

Хозяйственные операции

Дт90.9 Кт99

930 тыс. рублей – чистая прибыль ООО.

Из конечного финансового результата компании был уплачен налог на прибыль в бюджет.

Дт99 Кт68

186 тыс. рублей – расчеты с ИФНС России.

После проведения процедуры реформации баланса была сделана следующая проводка

Дт99 Кт84

744 тыс. рублей – отображена нераспределенная прибыль общества.

В бухгалтерском балансе ООО «Солнышко» по итогам 2017 года в строке 1370 будет сумма 744 тыс. рублей.

Пример 2

В результате анализа финансово-хозяйственной деятельности компании «ЯР» был выявлен убыток по итогам деятельности в 2017 году. Убыток по состоянию на 01.01.2018 составил 40 тыс. рублей. Учредителями компании было принято решение покрыть убыток за счет собственного целевого финансирования.

Хозяйственные операции

Дт50 Кт75

15 тыс. рублей – внесение наличных учредителями.

Дт51 Кт75

25 тыс. рублей – перечисление учредителями денежных средств на расчетный счет фирмы.

Дт75 Кт84

40 тыс. рублей – покрыт убыток целевыми взносами учредителей.

Где отражается прибыли и убытки в балансе

Финансово-хозяйственная деятельность находит отражение в бухгалтерском балансе предприятия. Он представляет собой основную форму отчетности.

В балансе отражаются:

• Прибыль;
• Убыток;
• Финансовые вложения;
• Обязательства.

По структуре он подразделяется на актив и пассив. Финансовый результат: прибыль или убыток отражается на счете нераспределенная прибыль/непокрытый убыток. Таким образом, неверно считать, что убыток отражается в активе баланса. Рассмотрим понятия более подробно.

Законодательно установлено, что все организации обязаны публиковать баланс в открытом доступе. Таким образом, каждый контрагент, зарегистрированный на портале гос.услуг имеет возможность ознакомиться с финансовым состоянием предприятия. В том числе увидеть размер убытков в балансе..

Внимание!

Убыток в бухгалтерском балансе должен покрываться путем суммирования таких показателей, как прибыль прошлых лет, нераспределенная, средства находящиеся на резервном фонде и целевые взносы. Также это возможно за счет добавочного капитала.

Если при сложении таких строк урон не покрывается, следовательно, источников финансирования не достаточно. Таким образом, баланс убыточен. При положительной динамике деятельности предприятия, часть прибыли уходит в резерв. Она выступает, как «подушка безопасности» для будущих расходов. Счета: Дт84-Кт82.

Как отразить в балансе убытки

Убытки можно отразить в балансе на счете 99.

Основные счета:

• Сч.99 — «Прибыль и убытки»;
• Сч.88 – «Непокрытые убытки»;
• Сч.84 – «Нераспределенная прибыль»;
• Сч.75 – «Расчеты с учредителями»;
• Сч.82 – «Резервный капитал».;
• Сч.80 – «Уставной капитал».

Сальдо на сч.99 может отражаться как по кредиту, так и по дебету. Пока оно не проверено и не утверждено, фиксируется на сч.84 непокрытые убытки.

Итак, получается проводка: Дт99-Кт84. Если в балансе присутствует убыток, проводка выглядит следующим образом: Дт84-Кт99. В начале года, следующего за отчетным периодом, собственники распределяют доход. Цель реформации: выделить с бухгалтерского сч.84 суммы по целевому назначению.

Получается, следующая проводка: Дт84-Кт75

Итак, суммы расставлены в балансе, убытков получилось довольно много. На покрытие прибыли отчетного периода недостаточно. В таком случае прибегают к использованию зарезервированной прибыли.

Проводка: Дт82-Кт84

При распределении прибыли прошлых периодов на покрытие убытков: Дт84-Кт84

Многие заинтересованные собственники, могут покрыть ущерб предприятия из личных средств.

Проводка оформляется: Дт75-Кт84.

Внимание: пока организацией не будут покрыты убытки, собственникам не будут начисляться дивиденды.

Итак, выше мы рассмотрели вариант убыточного баланса. Но есть и другой исход, он может быть положительный. БП – это выгода, которую получило предприятие от всех видов предпринимательской деятельности за отчетный период и занесенная в фин.отчетность.

Совет: вы можете оценить фин.-хозяйственного состояния организации по размеру прибыли.

Параллельно с ним оценка производится по показателям чистой и валовой прибыли. Название БП произошло из суммирования показателей бух.учета и статей баланса.

Анализ БП

Итак, балансовая прибыль рассчитана. Стоит понять, что дает этот показатель. Его используют для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, пути дальнейшего развития и факторы, которые оказывают непосредственное влияние.

Совет: если по итогам отчетного периода ваш бухгалтерский баланс оказался убыточным, пересмотрите политику функционирования предприятия.

Выше были рассмотрены строки баланса, где отражается доход/убыток предприятия. Цель каждого управленца свести баланс к положительному результату на конец отчетного периода.

Мероприятия, для выхода предприятия из убытка и получение дополнительной прибыли:

• Повышение качества выпускаемой продукции;
• Увеличение объема выпускаемой продукции;
• Оборудование, которое не используется при производстве, должно быть продано или сдано в аренду;
• Оптимизация рабочего процесса и использования производственных ресурсов, что приведет к снижению себестоимости выпускаемых товаров;
• Увеличение рынков сбыта;
• Уменьшение производственных расходов;
• Путем увеличения мощностей оборудования, увеличение выпуска продукции.

Показатель «прибыль» для предприятия – самый главный фактор производства в условиях рыночной экономики. Цель каждого коммерческого предприятия получить выгоду и ежегодно ее увеличивать.

Основные пути увеличения прибыли:

• Уменьшение себестоимости единицы товара;
• Рост выручки, за счет увеличения объема выпускаемой продукции.

Подведем итоги. БП или убыток помогают определить, насколько эффективно была применена экономическая стратегия предприятия. Показатели, из которых складывается прибыль, позволяют оценить на что следует сделать упор в увеличении в будущем отчетном периоде. Основные пути увеличения прибыли это уменьшение себестоимости товара и увеличение производства.