• Поставить закладку
• Посмотреть закладки

Ольга О, аудитор РК, сертификаты: DipIFR, CIPA, САР,

директор независимой аудиторской компании «ТрастФинАудит»

КАК ОТРАЖАЕТСЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ БАНКОВСКАЯ ГАРАНТИЯ?

Банк выдал банковскую гарантию поставщику — иностранной компании. Чтобы данную гарантию сделать, банк заключил с компанией договор банк займа на сумму гарантии. Сумма не поступала на расчетный счет. Банк представляет собой в данном случае гаранта. В случае если компания не сможет в течение 90 дней оплатить за поставленный поставщиками товар, то данная гарантия обналичивается поставщиком в банке. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете данную операцию, и должна ли она вообще отражаться?

Банковские гарантии учитываются в том случае, когда возникает обязательство в банке. Данное обязательство будет признано в бухгалтерском учете, если банк проплатит по условиям договора гарантии Поставщику товара по истечении 90 дней просрочки оплаты перед поставщиком. В этом случае данное обязательство будет признано как займ. При этом бухгалтерские проводки будут выглядеть следующим образом:

При получении товара от поставщика Д-т 1330 — К-т 3310 на сумму поставки товара;

При оплате банком кредиторской задолженности перед поставщиком Д-т 3310 — К-т 3010.

Если компания оплатила до истечении 90 дней кредиторскую задолженность перед поставщиком самостоятельно, банковская гарантия не признается. Если за предоставление банковской гарантии было оплачено банку, то данные затраты включаются в расходы периода Д-т 7210 — К-т 1030.

Договор подряда – одна из наиболее часто используемых форм сделок между субъектами. Так как подряд – это выполнение определенной работы с передачей заказчику конечных результатов, принимающая сторона должна быть уверена в качестве этой работы. Одна из форм защиты заказчика — гарантийные удержания при подрядных отношениях. В связи с этим важно разобраться в особенностях их применения и расчетов.

Сущность гарантийного удержания в договоре подряда

Договоренности подобного рода в подрядных отношениях заключаются в том, что одна сторона сделки согласна возместить другой стороне убытки, если они возникнут в результате некачественного выполнения работы.

Гарантийное удержание может выражаться в различных формах, таких как:

• выплата денежной компенсации;
• устранение недостатков на безвозмездной основе;
• восстановление первоначального вида изделия и прочее.

Роль таких обязательств выражается в выполнении защитной функции для заказчика или исполнителя.

Законодательная база

Вопросы гарантийного удержания по договору подряда регулируются тридцать седьмой главой Гражданского кодекса. Общие условия, которые должны обязательно рассматриваться при заключении сделки, установлены статьями с №721 по №725.

Определение сроков гарантии и качества принятой работы рассматриваются первым пунктом статьи 721, статьей 722, пятым и шестым пунктами статьи 724 Кодекса. Периоды выявления недостатков также оговариваются в 724 статье. Исковая давность по делам данной категории определена первым пунктом 725 статьи.

Если речь идет о гарантийных удержаниях по договору строительного подряда — особенности таких типов документов установлены статьями с №754 по №756 Гражданского кодекса РФ.

Особенности составления документа

Чтобы правильно заключить сделку на подряд с указанием условий о гарантийном удержании, необходимо внимательно изучить особенности детализации каждого пункта договора и рассмотреть, каким деталям нужно уделить особое внимание.

В договоре нужно прописать, что выполненная работа должна быть надлежащего качества. При этом, даже если такое условие будет упущено, это не критично. Гражданским кодексом РФ установлено, что проданный товар, оказанная услуга и выполненная работа должны соответствовать установленным нормам качества.

Помимо этого, в договоре необходимо прописать сроки гарантии. А также правила фиксирования, рассмотрения и урегулирования претензий со стороны заказчика. Указанные гарантийные периоды могут устанавливаться по соглашению сторон, но не могут определяться меньше, чем в соответствующих СНиПах.

В договоре необходимо указать порядок судебного рассмотрения возникающих споров, если подрядчик не согласится составлять или подписывать акт о выявленных недостатках, а также выполнять обязательства, определенные правилами гарантийного удержания в строительстве и при бытовых работах.

Устанавливают следующие возможные действия исполнителя:

1. Подрядчик обязан устранить за свой счет выявленные недостатки, если он были допущены по его вине.
2. Исполнитель вправе отказать в возмещении или устранении недостатков в работе, если они возникли по вине заказчика или третьих лиц.

Условия о гарантийном удержании должны включаться в раздел договора о гарантиях и поручительстве для каждой из сторон. Они вступают в силу, если имеет место хотя бы одно из следующих нарушений:

• несоответствие качества работы установленным нормам;
• нарушение сроков выполнения заказа;
• отсутствие финансирования деятельности субподрядчиков (при необходимости);
• несоблюдение сроков приема работы;
• несвоевременная оплата качественной работы или ее отсутствие.

Определение гарантийной суммы

Она может устанавливаться по одной из двух моделей:

Выплата гарантийного удержания в форме неустойки при нарушении сроков сдачи результатов работы.Определение структурированной компенсационной выплаты.

Сумма гарантийного удержания определяется на основании стоимости работ по договору и общих правил установления размера компенсации.

При ликвидации подрядной организации может осуществляться передача всех гарантийных обязательств по договору организации-субподрядчику. При совершении такого действия все обязанности исполнителя переходят к новому субъекту вместе с правом на получение денег за работу.

Проводка гарантийного удержания по договору подряда может устанавливаться в форме следующих типов:

• задаток;
• залог;
• удержание объекта имущества и прочее.

Критерии качества выполнения работ

Для правильной проводки в бухучете гарантийного удержания необходимо рассмотреть все критерии, по которым можно определить, качественно выполнена работа или нет, так как обязательства по сдаче результатов надлежащего качества установлены первым пунктом статьи 721 Гражданского кодекса РФ.

Итоги работы, которые передаются заказчику, должны соответствовать тем условиям, которые указаны в договоре, и являются пригодными для использования в течение всего гарантийного срока. Ответственность за нарушение этого правила в отношении производителей товаров, исполнителей услуг и работ перед заказчиками предусмотрена нормами российского законодательства.

Для проведения и учета гарантийных удержаний при нарушениях существенных условий сделки по подряду определяются периоды для обнаружения явных и скрытых дефектов, а также давностные сроки.

В отношении договоров на выполнение строительных подрядных работ право на получение компенсации возникает в следующих случаях:

1. Если качество сданной работы не соответствует условиям, которые установлены договором.
2. Если результат осуществленной деятельности не достиг показателей, которые отражены в технических документах по строительству.

Законодательством предусмотрены случаи, когда исполнитель освобождается от финансовой и фактической ответственности, а также от выставления счета на гарантийное удержание. Согласно второму пункту статьи 755 Гражданского кодекса, к таким случаям относятся следующие:

• выявленный дефект возник в процессе нормального износа объекта строительства;
• ущерб наступил при неправильной эксплуатации объекта;
• дефект возник из-за неправильно проведенного ремонта самим заказчиком или привлеченными им лицами.

Если после принятия работы были выявлены какие-либо недостатки, исполнителя необходимо уведомить об этом в установленные законом сроки.

Сроки при принятии результатов работы по подряду

Чтобы при выявлении каких-то недостатков в результате работы направить исполнителю письмо о гарантийном удержании, важно знать сроки установления дефектов в деятельности подрядчика.

Четвертый пункт статьи 755 Гражданского кодекса РФ устанавливает, что заказчик обязан уведомить исполнителя о выявленных недостатках в разумный срок. По общему правилу, такой срок составляет один месяц. В отношении объектов, являющихся предметом строительного подряда, сроки несколько иные.

Срок давности по объектам строительства составляет три года. Согласно пунктам со второго по четвертый в статье 724 Гражданского кодекса РФ, максимальный срок установления дефектов в работе строительного подрядчика составляет пять лет. Срок начинает исчисляться с даты принятия результатов работы заказчиком.

Гарантийный срок на результат принятой работы устанавливается по нормам первого пункта статьи 722 Кодекса. Этот период времени в обязательном порядке прописывается в заключенном сторонами договоре.

Если стороны не указали иные сроки в подрядной сделке — применяются правила, установленные вторым, третьим и четвертым пунктами статьи 471 Кодекса. Если дефекты носят крайне серьезный характер, не допускающий эксплуатацию объекта строительства до их устранения исполнителем, отсчет срока гарантии не начинается. После принятия исправленной работы гарантийный период начинает исчисляться.

Правила применения сроков подачи претензии при сдаче работы ненадлежащего качества по Гражданскому кодексу РФ следующие:

• право на предъявление претензии действует на протяжении всего гарантийного срока, который установлен нормативными правовыми актами, договорами или обычаями делового оборота (третий пункт статьи 724);
• если срок гарантий на объект — меньше двух лет, подать жалобу на обнаружение дефекта можно уже после того, как этот период прошел. При этом заказчик обязан доказать документально, что недостатки возникли по вине исполнителя (четвертый пункт статьи 724).

Если речь идет о судебном разбирательстве по факту некачественно выполненной работы, срок давности в таком случае составляет один месяц, согласно первому пункту статьи 725 Кодекса. При поэтапной сдаче работы, он начнет отсчитываться с даты приема конечного результата.

Если сторона заказчика заявит об обнаруженных недостатках в письменной форме, срок гарантии будет отсчитываться от даты составления соответствующего документа.

Удержания гарантийного типа при строительном подряде

Такой способ обеспечения качественного выполнения работы часто используется в сфере подряда. Размер финансовой гарантии составляет от пяти до пятнадцати процентов от общей цены договора.

Удержания можно производить по следующим документам:

1. По совокупности актов о приемке результатов работы (по форме КС-2).
2. По окончательному акту.

При качественном выполнении работы стороны должны установить срок возврата гарантийного удержания. Этот период определяется сторонами в большинстве случаев одним из трех способов:

• моментом окончания гарантийного срока;
• датой начала эксплуатации объекта строительства;
• днем получения заключения о том, что все требования к качеству соблюдены.

В некоторых случаях стороны устанавливают иные сроки возврата удержанных средств. В исключительных случаях удержание гарантийного типа может заменяться банковской гарантией. В любом случае предметом такой обеспечительной меры являются деньги.

Проводки в бухгалтерских документах

Для правильного отражения гарантийного удержания в 1С и равномерного включения затрат на его выплату, организации необходимо создать резерв. В данную категорию потенциальных расходов такая статья вносится как часть производственных издержек вместе с расходами на обслуживание и ремонт по гарантии. Это установлено Приказом № 34н, изданным Министерством финансов в Российской Федерации 29 июля 1998 года.

Особенности проводки гарантийного удержания в бухгалтерских документах в разных ситуациях состоят в следующем:

1. Дт 62 плюс субсчет для расчетов с заказчиками за выполненную работу (исполнители), Кт 46 – количество работы, выполненной согласно форме КС-3 (заказчики).
2. Дт 62 плюс субсчет для расчетов с заказчиками за проведение ремонтных работ исполнителем корреспондирует Кт 62, который отражает сумму оплаченного заказчиком ремонта при переводе на проценты от стоимости монтажно-строительных работ.
3. Дт 26 и Кт 89 с субсчетами – образование резерва на проведение ремонта по гарантии.
4. Дт 28 и Кт 10.69, 10.70 и 10.76 – расходы на проведенный в гарантийный период ремонт.
5. Дт 89 – резерв, Кт 28 – списанные расходы на гарантийный ремонт.

При установлении размера выручки от работы, сданной исполнителем и принятой заказчиком, формируются следующие проводки бухгалтерского типа:

1. Дт 26 и Кт 67 – размер налога, подлежащий уплате пользователями автомобильных дорог.
2. Дт 80 и Кт 68 – сумма налога, уплачиваемая на содержание фондов жилья.
3. Дт 89 и Кт 80 – сумма не потраченного резерва, присоединяемая к финансовому итоговому результату за отчетный период.
4. Дт 51 и Кт 62 с субсчетами – расчеты с другой стороной по договору, оплата долгов по резервам для ремонта по гарантии и проведения восстановительных работ после истечения гарантийного срока.

Порядок выявления дефектов при строительном подряде

Согласно второму пункту статьи 755 Гражданского кодекса РФ, подрядчик не отвечает за недостатки в выполненной по договору подряда работе, если докажет, что они образовались по вине заказчика или третьих лиц (даже если недостатки были обнаружены в течение срока гарантии).

При установлении наличия отклонений в качестве сданного объекта строительства, заказчик обязан уведомить исполнителя об этом в разумные сроки (согласно правилам четвертого пункта статьи 755). Если в добровольном порядке стороны не могут разрешить возникший спор, его рассмотрение переводится в юрисдикцию суда.

Особенности действия гарантии в строительном подряде и обязательств по ней состоят в следующем. Правилами первого пункта 721 статьи Гражданского кодекса РФ определена обязанность подрядчика предоставить в установленные договором сроки качественно построенный объект. При этом определение уровня качества исходит из требований, которые зачастую применяются к результатам работы (объектам) данного типа.

Подрядчик обязан гарантировать заказчику, что возведенное строение будет полностью соответствовать требованиям, которые установлены технической документацией, являющейся неотъемлемой частью договора. Кроме того, исполнитель должен обеспечить нормальную эксплуатацию объекта в течение гарантийного срока.

Стороны могут отказаться от установления любого вида обязательства гарантийного типа. Статья 756 Гражданского кодекса РФ устанавливает общие сроки, в течение которых обнаруженные по договору строительного подряда недостатки подлежат безвозмездному устранению. Основной период гарантии составляет пять лет, независимо от того, устанавливаются ли сроки гарантии на работу.

Если указанные периоды определяются, исходя из требований статей 756 и 724 Гражданского кодекса РФ, исполнитель отвечает в полном объеме за дефекты, обнаруженные в рамках этого времени. В случаях, когда срок гарантии составляет менее пяти лет, ответственность подрядчика все равно рассчитывается на пятилетний период.

Согласно правилам второго пункта статьи 755 Гражданского кодекса РФ, если дефекты или недостатки в работе были выявлены в течение гарантийного периода, на исполнителе лежит обязанность по доказательству своей невиновности. В случае взыскания гарантийного удержания в рамках судебного разбирательства именно подрядчик должен обосновать свою позицию о том, что ущерб возник из-за действий других лиц.

Выявление недостатков по истечении гарантийного срока

Если срок гарантии на результаты работы истек, при обнаружении недостатков или дефектов обязанность по доказыванию вины подрядчика переходит на заказчика. На основании четвертого пункта статьи 724, он должен будет доказывать свою позицию о том, что недостаток возник до момента приемки объекта.

Сроки гарантии стороны могут устанавливать самостоятельно, но не менее определенных законом. Если подрядчиком выступает гражданин, правило расчета сроков для возмещения следующее: если период гарантии меньше двух лет (для объекта недвижимости – меньше пяти), выявленный после этого недостаток может быть безвозмездно устранен исполнителем в рамках действия закона № 2300-1, определяющим условия защиты прав потребителей (первый пункт статьи 29).

Если заказчик докажет, что ущерб возник до приемки результатов работ, он вправе потребовать выполнения подрядчиком одного из следующих действий:

1. Устранения недостатка на безвозмездной основе.
2. Соразмерного уменьшения цены договора.
3. Обязательства исполнителя сдать новый результат по тем же критериям, что были указаны в договоре подряда. При этом дефектный объект подрядчик оставляет себе.
4. Компенсации расходов заказчика, понесенных им на самостоятельное устранение выявленных дефектов.

Заказчик также вправе потребовать возместить убытки, если они имели место из-за некачественного результата работы по договору.

Варианты гарантийного удержания необходимо прописать в договоре подряда наряду с другими существенными условиями. Это обеспечит соблюдение интересов сторон, а также позволит быстро получить компенсацию, если нарушение все-таки было допущено.

Вопрос аудитору

Бюджетное учреждение в рамках приносящей доход деятельности выиграло контракт на образовательные услуги в качестве исполнителя. В счет обеспечения контракта выдана банковская гарантия. Как отразить в учете выданную банковскую гарантию?

При ведении бухгалтерского учета бюджетные учреждения руководствуются:

Обеспечение исполнения контракта может предоставляться участником закупки в виде банковской гарантии (ч. 3 ст. 96 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ, далее — Закон № 44-ФЗ). Она должна соответствовать требованиям ст. 45 Закона № 44-ФЗ.

Под банковской гарантией понимается письменное обязательство банка (гаранта) по просьбе учреждения (принципала) уплатить заказчику (бенефициару) на основании условий обязательства денежную сумму после представления заказчиком письменного требования (ст. 368 ГК РФ).

Порядок отражения в бухгалтерском учете банковских гарантий, переданных заказчикам, прямо не урегулирован. Его следует разработать и закрепить в учетной политике учреждения, а бухгалтерские записи согласовать в порядке п. 4 Инструкции № 174н.

Исходя из того, что банковская гарантия может предоставляться на различных условиях, способы ее отражения в бухгалтерском учете могут быть различными.

Банковская гарантия бывает обеспеченной и необеспеченной. При необеспеченной банковской гарантии у учреждения (принципала) возникает обязанность по оплате банку (гаранту) только при возникновении случая, когда банк (гарант) обязан выплатить деньги заказчику (бенефициару). Фактически учреждение получает документ (банковскую гарантию), который оно представляет заказчику в качестве обеспечения контракта.

Специального счета для учета выданных банковских гарантий (как балансового, так и забалансового) инструкции № 157н, 174н не содержат (п. 332 Инструкции № 157н). В такой ситуации учреждение вправе:

• организовать только управленческий учет гарантий, без отражения на счетах бухгалтерского учета;
• ввести специальный забалансовый счет, его применение и порядок использования в учете закрепить в учетной политике.

Для сбора информации банковская гарантия может отражаться на дополнительно введенном забалансовом счете, к примеру, по обязательству, в обеспечение которого она выдана, по заказчику, по месту хранения. Тогда при ее передаче заказчику по забалансовому счету может быть изменена аналитика с «место хранения в учреждении» на «передана заказчику». Также следует определить стоимость, по которой она будет отражаться, например, по номинальной стоимости.

Таким образом, необеспеченная банковская гарантия, полученная бюджетным учреждением от банка и переданная заказчику, может учитываться следующим образом:

• увеличение дополнительно введенного забалансового счета (место хранения в учреждении) — принята к забалансовому учету гарантия, полученная от банка, по номинальной стоимости;
• уменьшение дополнительно введенного забалансового счета (место хранения в учреждении), увеличение дополнительно введенного забалансового счета (передана заказчику) — передана банковская гарантия заказчику.

Если банковская гарантия является обеспеченной, то учреждение перечисляет банку денежные средства, которые по истечении срока действия банковской гарантии возвращаются учреждению, если не наступит исключительный случай. Такое перечисление не является расходом учреждения, а возврат ранее перечисленных денежных средств не является доходом. В бухгалтерском учете при перечислении (возврате) средств применяются статьи 610 (510) аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов и статьи 610 (510) КОСГУ (пп. 62.4.1, 62.5.1 порядка, утв. приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н, пп. 13.1, 14.1 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н).

Однозначно квалифицировать отношения между гарантом и принципалом в целях бухгалтерского учета не представляется возможным. Такие отношения можно рассматривать как особую разновидность договора комиссии или агентского договора.

На основании п. 235 Инструкции № 157н для отражения расчетов по договорам поручения (агентским договорам) используется счет 210 05 «Расчеты с прочими дебиторами». Инструкция № 174н содержит бухгалтерские записи с применением счета 210 05 только для отражения расчетов по договорам безвозмездного пользования. В то же время данные бухгалтерского учета должны быть сопоставимы у учреждения вне зависимости от его типа (п. 3 Инструкции № 157н). Поэтому с учетом п. 94.1 инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, перечисление принципалом гаранту залогового платежа с лицевого счета в целях предоставления обеспеченной банковской гарантии может быть отражено записями:

Дебет КИФ 2 210 05 56Х Кредит КИФ 2 201 11 610, увеличение 18 (610 КИФ, 610 КОСГУ) — перечислены денежные средства для получения обеспеченной банковской гарантии;

Дебет КИФ 2 201 11 510 увеличение 17 (510 КИФ, 510 КОСГУ) Кредит КИФ 2 210 05 66Х — возвращены денежные средства.

В соответствии с п. 2.1 Инструкции № 174н в разрядах 1 — 4 номеров счетов аналитического учета счета 0 210 05 000 ставится код вида функции, услуги (работы), по которой учреждение будет отражать доход от исполнения договора, в разрядах 15 — 17 — код аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов 510. Этот подход целесообразно применить и в рассматриваемой ситуации.

Департамент регулирования бухгалтерского учета Банка России рассмотрел обращение Ассоциации Российских Банков от 04.10.2019 N А-02/5-462 и сообщает следующее.

Согласно статье 20 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» одним из принципов регулирования бухгалтерского учета является применение международных стандартов как основы для разработки федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета.

В связи с этим Банком России были выпущены нормативные акты, основанные на принципах МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (далее — МСФО (IFRS) 9), вступившие в силу с 1 января 2019 года, в том числе Положение N 605-П1, которое существенно изменило порядок бухгалтерского учета банковских гарантий.

Согласно пункту 3.1 Положения N 605-П при первоначальном признании обязательства по выданным банковским гарантиям оцениваются по справедливой стоимости в соответствии с пунктом 1.1 Положения N 605-П.

В случае если договор банковской гарантии был заключен с несвязанной стороной в рамках отдельной сделки между независимыми сторонами, то при отсутствии свидетельств об обратном справедливая стоимость договора банковской гарантии на дату заключения, вероятнее всего, будет равна величине полученной премии (пункт 3.2 Положения N 605-П).

В силу требований подпункта 3.4.3 пункта 3.4 Положения N 605-П признание вознаграждения за выдачу банковской гарантии на счетах по учету доходов должно осуществляться в течение срока действия договора банковской гарантии.

Обращаем внимание, что характеристика счета N 47501 «Расчеты по выданным банковским гарантиям» (пункт 4.76.16 части II Положения N 579-П2) не подразумевает отражение на этом счете каких-либо пассивов или элементов капитала. Согласно МСФО (IFRS) 9 остаток на данном счете представляет собой справедливую стоимость гарантии в дату первоначального признания за вычетом суммы, отраженной в составе доходов.

В случае единовременного признания вознаграждения за выдачу банковской гарантии на счетах по учету доходов будут нарушены перечисленные требования Положения N 605-П и принципы МСФО (IFRS) 9 и МСФО (IFRS) 15.

Относительно искажения отчетности полагаем необходимым отметить, что бухгалтерская (финансовая) отчетность, составленная на основании данных, полученных в результате ведения бухгалтерского учета строго в соответствии с требованиями Положения N 605-П, не может являться недостоверной.

Вместе с тем, в целях упрощения порядка бухгалтерского учета для банков с базовой лицензией и небанковских кредитных организаций Положением N 605-П предусмотрена возможность применения указанными организациями критерия существенности для единовременного признания вознаграждения за выдачу банковской гарантии в составе текущих финансовых результатов.

Установление критерия существенности для единовременного признания вознаграждения за выдачу банковской гарантии банками с универсальной лицензией Положением N 605-П не предусмотрено.

Директор Департамента регулирования бухгалтерского учета

М.С. Волошина

1 Положение Банка России от 02.10.2017 N 605-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств» (далее — Положение N 605-П)

2 Положение Банка России от 27.02.2017 N 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»

Ниже на примерах рассмотрен учет банковских гарантий в трех ситуациях.

Пример 1.

При приобретении товаров на сумму 1200000 грн. (в том чиcле НДС — 200000 грн.) продавец (бенефициар) предоставляет покупа­телю отсрочку оплаты на 3 мeсяца. В обеспечение своих обязательств покупатель предоставля­ет продавцу банковскую гарантию оплаты товаров в размере 1200000 грн. под залог недвижимости.

Покупатель оплачивает банку разовую комиссию за предоставленную гарантию в сумме 19000 грн.

В примере рассмотрено два варианта событий:

01) покупатель исполнил обязательства пo договору купли-продажи;

02) покупатель не исполнил обязательства пo договору купли-продажи; банк выплатил продавцу сумму гарантии; покупатель впoследствии погасил обязатель­ства перед банком нa сумму 1200000 грн.

Бонус: Скачайте «Справочник бухгалтера»

Таблица 01. Учет банковской гарантии у покупателя-принципала

№	Хозяйственные операции	Дебет	Кредит	Сумма, грн.
	Оплата услуг банка за предоставление гарантии сроком			19000,00
	Отражение на забалансовом счете стоимость недвижимости, оформленной как залог в качестве обеспечения по договору гарантии		—	2000000,00
	Отражение комиссии банка-гаранта в составе первоначальной стоимости товара (смотрите дополнительно Себестоимость товара)			19000,00
	Произведен зачет задолженностей			19000,00
	Приход товаров, полученных от продавца пoд банковскую гарантию			1000000,00
	Налоговый кредит пo НДС			200000,00
	Вариант 1. Покупатель исполнил обязательства по дoговору купли-продажи
	Погашение обязательств покупателем перед поставщиком			1200000,00
	Списание стоимости недвижимости, оформленной в качестве залога в обеспечение гарантии	—		2000000,00
	Вариант 2. Покупатель не исполнил обязательства пo договору купли-продажи
	Погашение обязательств по дoговору купли-продажи гарантом по истечении срока уплаты, предусмотренной договором купли-продажи			1200000,00
	Погашение задолженности перед гарантом в срок, установленный договором о предоставлении гарантии			1200000,00
	Списание стоимости недвижимости, оформленной в качестве залога в обеспечение гарантии	—		2000000,00

Пример 2.

В ситуации, описанной в Примере 1 рассмотрим проводки у продавца, долг перед которым был гарантирован банком.

Себестоимость товаров, отгруженных на сумму 1200000 грн. (в том чиcле НДС — 120000 грн.) составляет 750000 грн. В обеспечение обязательств по базовому договору продавцу была предоставлена банковская гарантия (гарантия платежа) в размере 1200000 грн.

В примере также рассмотрено два варианта событий:

01) покупатель исполнил обязательства пo договору купли-продажи;

02) покупатель не исполнил обязательства пo договору купли-продажи; банк выплатил продавцу сумму гарантии.

БОНУС: Скачайте «Самоучитель 1С»

Таблица 2. Учет банковской гарантии у продавца-бенефициара

№	Хозяйственные операции	Дебет	Кредит	Сумма, грн.
	Получение банковской гарантии в oбеспечение обязательств по дoговору купли-продажи		—	1200000,00
	Отражение реализации товара покупателю			1200000,00
	Налоговые обязательства по НДС			200000,00
	Списание себестоимости реализованного тoвара			750000,00
	Списание доходов на финансовый результат			1000000,00
06	Списание себестоимости товаров на финансовый результат			750000,00
	Вариант 1. Покупатель исполнил обязательства
	Отражено погашение обязательств по дoговору купли-продажи покупателем			1200000,00
	Списание с забалансового счета суммы обеспечения	—		1200000,00
	Вариант 2. Покупатель не исполнил обязательства по дoговору купли-продажи
	Погашение задолженности за товары банком-гарантом по истечении срока оплаты по договору купли-продажи			1200000,00
	Отражение погашения задолженности покупателя в cвязи с ее погашением гарантом			1200000,00
	Списание с забалансового счета суммы обеспечения	—		1200000,00

Пример 3.

Банк предоставляет гарантию в pазмере 2400 евро сроком на год для обеспечения деятельности предприятия (например, для деятельности турагента). Обеспечение для получения гарантии не требовалось. Комиссия банка за выдачу гарантии составила сумму в эквиваленте 80 евро. Оплата комиссии производится в гривнях по кyрсу НБУ на день заключения дoговора о предоставлении гарантии (условно возьмем курс 30,00 грн. за евро).

Скачайте: Справочник «Бухгалтерские проводки»

Таблица 03. Oтражение в бухгалтерском учете получения гарантии для обеспечения текущей деятельности

№	Хозяйственные операции	Дебет	Кредит	Cумма, грн.
	Оплата услуг банка зa предоставление гарантии cроком на 1 год			2400,00
	Отражение комиссии банка-гаранта			2400,00
	Зачет задолженностей			2400,00
	Ежемесячное признание расходов пo услугам банка за текущий месяц			200,00

Другие страницы по тeме «Учет банковских гарантий»:

01) Учет кредитов / Облік кредитів.

02) Учет уступки права требования / Облік відступлення права вимоги.

03) Учет страхования имущества / Облік страхування майна.