Произведенные нефинансовые активы

Формирование рассматриваемых активов осуществляется в результате производственных процессов.

Это подразумевает обеспечение трех основных элементов. Первый – это основные фонды (капитал) – произведенные активы, используемые неоднократно или на постоянной основе в течение продолжительного времени (не меньше одного года) в целях производства товаров, предоставления услуг (рыночных и нерыночных).

К ним относят:

• интеллектуальную собственность;
• компьютеры и оборудование телекоммуникационного и информационного характера;
• затраты, связанные с улучшением состояния земельных участков;
• жилые помещения, здания и сооружения;
• оборудование, хозинвентарь, машины и транспортные объекты.

Второй элемент – это запасы материальных оборотных средств – активов, в содержание которых входят товары, созданные в более раннем (текущем) периоде для хранения, продажи и использования (в производстве, с другой целью). Это может быть готовая продукция либо наоборот – сырье и материалы, незавершенное производство, товары для перепродажи.

Третье – это ценности – дорогостоящие товары, предназначение которых не связано с производством (потреблением). Такие товары могут сохранять свою стоимость в течение времени.

К ним, в свою очередь, относят:

• драгметаллы, камни, которые предприятие не использует в качестве ресурсов в производственных целях;
• произведения искусства, антиквариат;
• ценности, которые не входят в другие категории, – ювелирные изделия, изготовленные из драгметалла и камней.

Непроизведенные имущественные объекты представляют собой виды активов, чье происхождение не связано с процессом производства. Они могут быть материальными и нематериальными.

Особенности учета в бухгалтерской отчетности

Отражение наличествующих у компании НФА с применением формы бухгалтерской отчетности № 1 – Баланса осуществляется в определенных строках актива.

В частности:

• 1110 – внесение сведений, связанных с нематериальными активами;
• 1112 – внесение сведений с учетом результатов исследования;
• 1130 – 1140 – внесение сведений связанных с (не) материальными поисковыми средствами;
• 1150 – внесение сведения, связанных с объектами основных средств;
• 1210 – внесение сведений, связанных с запасами компании.

Что касается принципов учета НФА, то их выбор будет зависеть от того момента, какой компании нужно отразить хозяйственные операции, — коммерческой или бюджетной. При формировании типовых проводок учитывают 1-й раздел плана бюджетных счетов, а также применяют план счетов, утвержденный приказом за номером 94н.

Сведения относительно нефинансовых (не) производственных активов состоят из таковых по нематериальным активам, ОС, МПЗ, амортизации в разрезе объектов.

Принятие к учету осуществляется исходя из величины первоначальной стоимости, формируемой из фактических расходов на создание, приобретение (с учетом сумм НДС).

Порядок установления такой стоимости у различных объектов отражен в приказе от 1.12.10 г. под номером 157н. Достоверность и полноту отражения сведений на счетах учета призвана обеспечить аналитика в разрезе объектов или групп. Каждому виду актива должна отвечать отдельная инвентарная карточка. Для всех движений НФА применяют оправдательные первичные документы.

Вести бухгалтерский учёт при коммерческой деятельности необходимо; это может делать как сам индивидуальный предприниматель или директор небольшого предприятия, не желающий нанимать лишние кадры, так и специально обученные люди. И если работа с первичной документацией, вычисление налога на прибыль или составление квартальных отчётов особой сложности не представляют, то понять, какие категории активов компании относятся к нефинансовым, а какие — к финансовым, с первого раза получается не у всех. Как следствие, падает производительность труда, а в уже подготовленных документах приходится исправлять ошибки.

На самом деле разобраться в структуре нефинансовых активов не так сложно — и уж точно легче, чем научиться применять формулы для вычисления финансового левериджа. Перечень ресурсов ИП или компании, относящихся к этой категории, приведён во втором разделе нашего материала.

Что такое нефинансовые активы?

Нефинансовые активы, как и накладные расходы, — чисто бухгалтерский термин, практически не используемый в других областях деятельности компании или индивидуального предпринимателя. В самом общем случае это материальные или нематериальные ресурсы, в долгосрочной (от одного года и более) перспективе находящиеся в распоряжении субъекта экономических отношений и приносящие реальную материальную выгоду.

При классификации финансовых и нефинансовых активов следует уделять особое внимание различению акций и других ценных бумаг

Важно: вопреки распространённому заблуждению, к нефинансовым активам не могут быть отнесены ресурсы (объекты), не приносящие действительного дохода. Проще говоря, до тех пор, пока собственность не начала «работать», она не может быть названа активом.

Степень отношения хозяйствующего субъекта к нефинансовому активу для его идентификации в качестве такового значения не имеет: это может быть владение, распоряжение или пользование. Главными остаются два фактора:

• ресурс находится в руках индивидуального предпринимателя, коммерческой компании или бюджетного учреждения;
• ресурс приносит реальную прибыль, которую можно выразить в денежном эквиваленте.

Нефинансовые активы, в отличие от финансовых, не подлежат свободному обращению между предприятиями и организациями; на всё время извлечения выгоды они остаются в пользовании компании, а при продаже вычёркиваются из списка собственных нефинансовых активов и вносятся покупателем в свой.

В зависимости от источника возникновения нефинансовые активы делятся на:

• непроизведённые, или непроизводственные;
• произведённые, или производственные.

Подробнее о признаках и составе обеих категорий будет рассказано в следующем разделе; сейчас же — несколько слов об отображении нефинансовых активов в бухгалтерских документах. В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации №157н от 1 декабря 2010 года (Приложение 2, пункт 22), в отношении названных ресурсов могут осуществляться следующие виды экономико-производственных операций:

• получение — нефинансовый актив не вырабатывается на базе собственных, заёмных или сторонних ресурсов, а добывается или передаётся на основании имеющего юридическую силу договора;
• создание — нефинансовый актив не переходит «из рук в руки» и не добывается в природных условиях, а производится силами самой компании; форма производства может быть как материальной, так и нематериальной;
• выбытие — нефинансовый актив вследствие продажи, дарения, передачи по наследству, порчи, кражи или полного уничтожения вычёркивается из списка ресурсов предприятия или организации, поскольку перестаёт приносить выгоду.

Как и в случае с амортизацией, отражение манипуляций с нефинансовыми активами — прямая обязанность бухгалтера или бухгалтеров, занимающихся оформлением первичной документации. Для унификации процесса используются специальные коды, полный перечень которых содержится в Приложении 1 к вышеназванному приказу. Вне зависимости от количества и «знака» операций, они отражаются в разрядах с 1-го по 26-й Единого плана. Последовательность внесения данных следующая:

• строки с 1 по 17 — аналитический код, соответствующий операциям выбытий и поступлений (включая получение и создание);
• строка 18 — код, отражающий разновидность финансового обеспечения;
• строки с 19 по 23 — синтетические счета;
• строки с 24 по 26 — код по классификатору объектов первичного учёта.

На заметку: узнайте подробнее о вмененке (ЕНВД).

Что относится к нефинансовым активам?

В соответствии с наиболее распространённой классификацией, в категорию нефинансовых активов входят следующие подкатегории:

1. Произведённые. Это те ресурсы, для получения которых индивидуальный предприниматель, коммерческая компания или государственное бюджетное учреждение приложили определённые усилия, имеющие денежное выражение — проще говоря, произвели работу. К произведённым, или производственным нефинансовым активам относятся:
   • здания и сооружения (материальные основные фонды) — любая недвижимость, принадлежащая хозяйствующему субъекту и используемая им для получения дохода, относящаяся к жилому или нежилому фонду;
   • машины и оборудование (материальные основные фонды) — любые автоматические устройства, служащие для произведения манипуляций, связанных с перемещением в пространстве, выполнением работ, оказанием услуг, производством товарно-материальных ценностей и так далее;
   • культивируемые активы (материальные основные фонды) — любые живые организмы, выращиваемые в рамках производственной программы предприятия или организации с целью получения конечного ценного продукта и его реализации на общем или специальном рынке;
   • программное обеспечение (нематериальные основные фонды) — любые исполняемые коды, произведённые (написанные) организацией, вне зависимости от их направленности и целесообразности; к ним причисляется любое приложение, приносящее компании или организации реальную прибыль;
   • произведения искусства (нематериальные основные фонды) — любые предметы, зафиксированные на физических носителях или имеющие цифровую природу, имеющие особую ценность в глазах публики, предоставление доступа к которым без копирования, присваивания и модификации самого объекта приносит распоряжающейся им структуре выгоду;
   • разведка полезных ископаемых (нематериальные основные фонды) — любые сведения о природных ценностях, находящиеся в собственности хозяйствующего объекта и имеющие значение как сами по себе (обещающие потенциальную прибыль), так и в качестве товара: информацию можно продавать другим третьим лицам, получая за это реальную выгоду; продажа может осуществляться в любой форме — прямой, «из рук в руки», аукциона и так далее;
   • запасы — любые ресурсы, в настоящее время не приносящие реального дохода, но способные использоваться с такой целью в плановом или внеплановом порядке: к запасам могут быть отнесены сырьё, расходные материалы, готовые изделия, пока не получившие практического применения, и так далее;
   • ценности — любые нефинансовые активы, в силу своей природы невозобновляемые и способные быть использованы компанией только один раз; при этом использование обычно подразумевает продажу заинтересованным лицам; в отдельных случаях ценности, находящиеся в распоряжении компании, могут приносить пассивный доход — в частности, при размещении их на депозите;
   • иные произведённые, имеющие для компании экономическое значение и не предназначенные для реализации в долгосрочной перспективе — при этом их продажа, равно как дарение, отчуждение или уничтожение, не исключены вовсе и могут быть произведены в любой момент вне ранее означенных планов.
2. Непроизведённые. Для получения этих ресурсов индивидуальный предприниматель, предприятие или организация не задействуют производственную базу, прилагая усилия лишь для перемещения и сбора материальных ценностей. К непроизведённым, или непроизводственным ресурсам относятся:
   • земля (материальные нефинансовые активы) — любой участок, находящийся в собственности или распоряжении хозяйствующего субъекта; доход в этом случае может быть получен как от сдачи земли в аренду или её продажи, так и от застройки объектами, непосредственно приносящими прибыль: заводами, гостиницами, мастерскими и так далее;
   • недра (материальные нефинансовые активы) — всё, что находится в земле, представляет с экономической точки зрения какую-либо ценность и может быть извлечено и продано; при этом компания или организация не обязаны вести разработку и добычу в настоящий момент — природные богатства могут расцениваться как источник потенциальной прибыли;
   • иные некультивируемые биологические ресурсы (материальные нефинансовые активы) — любые объекты, содержащиеся в природе и способные быть использованными хозяйствующим субъектом с целью извлечения выгоды: ягоды, грибы, лекарственные растения, дикие птицы, животные и так далее;
   • водные источники (материальные нефинансовые активы) — поскольку владение ими ограничено на законодательном уровне, компания или предприятие могут получать от них прибыль только в порядке пользования (за редкими исключениями); применять водные ресурсы можно любым допускаемым способом — от продажи питьевой воды до постройки гидроэлектростанций и организации экскурсий;
   • доброе имя (нематериальные нефинансовые активы) — в самом общем смысле репутация компании или индивидуального предпринимателя, позволяющая заключать более выгодные контракты, проводить сделки на оптимальных условиях и избегать осложнений в отношениях с влиятельными деловыми партнёрами; продать доброе имя практически невозможно, поэтому именно оно — наиболее яркий пример нефинансовых активов;
   • договоры аренды и временного пользования (нематериальные нефинансовые активы) — в соответствии с ними хозяйствующий субъект, получающий выгоду в качестве арендодателя, обретает прибыль на основании передачи в эксплуатацию какого-либо ещё вида нефинансовых активов; при этом не возбраняется продажа самого контракта с получением единоразового дохода в большем размере;
   • патенты — документы, закрепляющие право предпринимателя или компании на владение секретами производства или получение денежного вознаграждение от лиц, использующих авторские технологии или методики; в широкой практике патенты не продаются, однако возможен и такой вариант, если хозяйствующему субъекту необходимо срочно получить средства в большем объёме.
   • иные нефинансовые активы, не относящиеся к производственным — их список достаточно велик, а конкретный состав зависит от специфики работы предприятия или организации.

Важно: при классификации финансовых и нефинансовых активов следует уделять особое внимание различению акций и других ценных бумаг: первые относятся к нефинансовым активам, если только компания не занимается их перепродажей, а вторые — к финансовым (также при условии их традиционного использования).

Что такое нефинансовые активы в бюджетном учете

Подобное понятие характерно только для бюджетных учреждений. То есть, таких организаций, которые не ставят себе основной целью извлечение прибыли и финансируются государством. Нефинансовые активы в бюджетном учете – это объекты, принадлежащие предприятию на правах собственности или использования и приносящие прибыль.

В соответствии с п. 22 Приказа Минфина № 157н от 01.12.10 г. к нефинансовым активам относится следующее имущество:

• Находящееся в собственности учреждения.
• Переданное по арендным договорам.
• Полученное для безвозмездного пользования.
• Полученное в целях доверительного управления.
• Переданное по концессионному соглашению.

Согласно законодательным нормам бюджетные организации признают в качестве НФА:

• Движимые и недвижимые основные средства.
• НМА, включая интеллектуальную собственность.
• Непроизведенные активы, в том числе природные недра, участки земли.
• Материальные запасы, включая строительные, горюче-смазочные, хозяйственный инвентарь и инструменты, продукты.
• НФА казны, в том числе драгметаллы.
• Прочие виды производственных активов и непроизводственных.

Для понимания сути классификации НФА рассмотрим основные подкатегории:

1. Произведенные – для обладания такими ресурсами организации должна приложить определенные усилия, которые имеют конкретное денежное выражение. Иными словами, учреждение выполняет какую-то работу. К произведенным НФА относят:
   • Здания и сооружения – любые жилые и нежилые объекты недвижимости.
   • Машины и оборудование – используются для выполнения различных работ, оказания услуг, производства и т.д.
   • Культивируемые активы.
   • Программное обеспечение.
   • Произведения искусства.
   • Разведка полезных ископаемых.
   • Материальные запасы, включая ГСМ, сырье, материалы и т.д.
   • Другие произведенные активы.
2. Непроизведенные – для получения таких ресурсов организация не прилагает производственных усилий, а может лишь перемещать объекты или выполнять сбор. К непроизведенным НФА относят:
   • Земля – любые виды земельных участков в собственности или временном пользовании.
   • Природные недра – при использовании такие объекты могут расцениваться как источник прибыли в будущем.
   • Прочие некультивируемые биоресурсы – любые природные объекты, способные приносить доход их владельцу.
   • Водные источники – владение такими объектами строго контролируется государством.
   • Доброе имя – наиболее яркий пример нефинансовых активов.
   • Патенты – закрепляют права учреждения на авторскую методику или способ производства.
   • Договора аренды и другого временного пользования – передача объектов по таким договорам приносит прибыль арендодателю или владельцу.
   • Другие непроизведенные активы.

Как вести учет нефинансовых активов

Учет НФА состоит из транзакций по созданию (получению) объектов или их выбытию. Каждое движение фиксируется в журнале операций и подтверждается первичной документацией. Рассмотрим экономический смысл таких операций подробнее:

• Создание объектов – НФА не добывается из природных ресурсов, не приобретается от стороннего поставщика, а создается собственными силами организации. Способы производства бывают материальными или нематериальными.
• Получение объектов – НФА не производится собственными силами, а приобретается или добывается согласно заключенному сторонами договору.
• Выбытие объектов – в результате реализации, дарения, передачи в безвозмездное пользование, порчи, кражи, уничтожения НФА выбывает из учреждения и полностью списывается с баланса.

В бюджетных организациях записи по счетам выполняются в денежном эквиваленте по соответствующим кодам – от 18 разряда до 26. Единый план 26-значных счетов утвержден в Приказе № 157н (Приложение 1). Коды бюджетных счетов для учета НФА включают в себя следующие элементы:

• Разряды с 1 по 17 – аналитический код для уточнения способа поступления объекта или выбытия.
• 18 разряд – код для обозначения источника финобеспечения.
• 19-23 разряды – общий код для синтетического счета.
• 24-26 разряды – код вида операции по имущественному объекту.

В бюджете вложения в НФА отражаются по первоначальной стоимости. Показатель цены организация определяет самостоятельно. Сумма затрат рассчитывается так (п. 23 Приказа № 157н):

• По обменным операциям, создании или сооружении НФА – в стоимость включается входящий НДС.
• По созданию или покупке материальных запасов – стоимостью признается стоимость расходов на их приобретение или изготовление.
• По непроизведенным активам – стоимостью признаются фактические издержки организации на их покупку, за исключением земельных участков.
• По НФА госказны – стоимостью признается балансовая цена объектов, рассчитанная как оценочная стоимость.

Код финансового обеспечения в составе кода счета бюджетного учета

Код финансового обеспечения представлен в 18 разряде 26-значного счета. Этот показатель обозначает, за счет каких доходов совершается операция. Используются следующие виды значений финансирования:

• 1 – при отражении в учете объекта за счет бюджетных источников.
• 2 – при отражении в учете НФА за счет собственных источников учреждения.
• 3 – при проведении за счет средств, находящихся во временном использовании.
• 4 – при отражении в учете субсидии, полученной по госзаказу.
• 5 – при отражении в учете субсидии, полученной на другие цели.
• 6 – при отражении бюджетной инвестиции.
• 7 – при проведении операции за счет финансирования из источников ОМС.
• 8 или 9 – при проведении операции за счет финансирования из средств НКО, размещенных на лицевых счетах.

Может ли комиссия по поступлению и выбытию нефинансовых активов принять решение о том, что основное средство не является активом с 1 января 2018 года, если основное средство не эксплуатируется по причине морального устаревания, но находится в рабочем состоянии? Например, телевизоры, музыкальные центры, магнитофоны, принтеры? – Ответ смотрите в журнале

Код операции с объектом бюджетного учета

Последний элемент общего счета бухучета в бюджетных учреждениях – КОСГУ или код операции с объектом соответствующего счета. Этот показатель является трехзначным и представлен в структуре 24-26 разрядами. При отражении транзакций по НФА в КОСГУ могут использоваться следующие 2 и 3 разряды (или 25 и 26 по общей структуре бюджетного счета):

• 10 – при формировании проводок в части основных средств.
• 20 – при формировании в учете проводок по НМА.
• 30 – при формировании проводок по непроизведенным объектам.
• 40 – при формировании проводок по запасам.

1 разряд КОСГУ (или 24 разряд в общей структуре кода) обозначает поступление объекта, а также выбытие. На прибытие имущества указывает значение 3, на расход – 4.

В учете бюджетных и казенных учреждений муниципального образования на счетах 106.10 «Вложения в недвижимое имущество учреждения» и 106.20 «Вложения в особо ценное движимое имущество учреждения» числятся затраты на разработку проектно-сметной документации. Строительство (создание) объектов основных средств по данной документации по различным причинам начинаться не будет. Капитальные вложения в виде ПСД, осуществленные в целях строительства детского сада и в целях оснащения пожарной сигнализацией существующего детского сада. В силу определенных нормативных актов строительство и оснащение в соответствии с разработанными ПСД отменилось. Каковы первичные документы, на основании которых в бухгалтерском (бюджетном) учете может быть отражено списание рассматриваемых затрат?

11 декабря 2017

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Списание проектно-сметной документации может быть отражено в бухгалтерском (бюджетном) учете бюджетных (казенных) учреждений на основании Акта о списании (ф. 0504104), утвержденного руководителем. При этом решение о списании должно быть согласовано с уполномоченным органом.

Обоснование вывода:
Проектная документация входит в состав обязательных документов для получения разрешения на строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объекта (ст. 51 Градостроительного кодекса РФ). Она представляет собой документацию, содержащую материалы в текстовой форме и в виде карт (схем) и определяющую архитектурные, функционально-технологические, конструктивные и инженерно-технические решения для обеспечения строительства, реконструкции объектов капитального строительства, их частей, капитального ремонта (ч. 2 ст. 48 Градостроительного кодекса РФ).
В случае, если ранее разработанная проектно-сметная документация (далее — ПСД) не будет использоваться по прямому назначению, в том числе при создании объекта нефинансового актива, то расходы, связанные с ее разработкой, не смогут сформировать фактических затрат на его создание. Следовательно, логично предположить, что такие затраты должны быть списаны с балансового учета. Такой подход будет соответствовать требованиям п. 4 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), согласно которому при ведении бухгалтерского учета субъект учета обеспечивает формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности.
Казенное учреждение не вправе отчуждать либо иным способом распоряжаться имуществом без согласия собственника имущества (п. 4 ст. 298 ГК РФ). Бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимым имуществом (п. 3 ст. 298 ГК РФ).
Следовательно, списание имущества, закрепленного за казенным, бюджетным учреждениями на праве оперативного управления (в том числе, затрат на разработку ПСД), может быть произведено только по согласованию с собственником имущества в лице уполномоченного органа по управлению имуществом. В отдельных случаях для списания затрат на разработку ПСД от уполномоченного органа должно быть получено заключение о прекращении реализации целевой программы (бюджетных инвестиций) по соответствующему объекту (сотрите письма Минфина России от 18.04.2014 N 02-06-10/18171, от 16.04.2014 N 02-06-10/17450).
Отметим, что порядок списания имущества субъекта РФ, муниципального образования (в том числе и перечень документов, необходимых для списания) должен быть определен соответствующим органом по управлению имуществом на уровне конкретного публично-правового образования.
На уровне конкретного публично-правового образования может быть разработан нормативный документ, регламентирующий порядок принятия решения о списании произведенных ранее капитальных вложений*(1). При этом значимость разработки на муниципальном уровне соответствующих порядков подтверждается мнением уполномоченных органов*(2).
Перечень форм первичных учетных документов, используемых казенными и бюджетными учреждениями и Методические указания по их применению утверждены приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н (далее — Методические указания). Согласно Методическим указаниям Акт о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104) (далее — Акт о списании (ф. 0504104)) составляется комиссией по поступлению и выбытию активов на основании принятого ею решения о необходимости списания объектов основных средств, нематериальных активов, иных материальных ценностей (кроме сырья, материалов, а также готовой продукции, произведенной учреждением). Учитывая, что перечень нефинансовых активов, списание которых может быть оформлено Актом о списании (ф. 0504104), не является исчерпывающим, а также положения п. 22 Инструкции N 157н, списание вложений в нефинансовые активы может быть отражено в бухгалтерском (бюджетном) учете бюджетных (казенных) учреждений на основании Акта о списании (ф. 0504104), утвержденного руководителем. При этом решение о списании должно быть согласовано с уполномоченным органом.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

24 ноября 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Смотрите, например, постановление Администрации города Перми от 01.10.2015 N 704 «Об утверждении Порядка принятия решений о списании произведенных ранее капитальных вложений (затрат) в объекты капитального строительства муниципальной собственности города Перми, которые не были созданы», Решение Собрания депутатов города Снежинска Челябинской области от 20.10.2016 г. N 115 «Об утверждении Порядка списания имущества и затрат по прекращенному или не осуществленному строительству и благоустройству».
*(2) Смотрите, например, решение Тверской городской Думы от 26.03.2014 N 104 «Об отчете контрольно-счетной палаты города Твери о проведении выборочной проверки эффективности использования средств, затраченных из городского бюджета в период с 2009 по 2012 годы на подготовку проектно-изыскательских работ, разработку проектно-сметной документации, проведение госэкспертизы для строительства (реконструкции) объектов муниципальной собственности в рамках адресных инвестиционных программ».

Ответ от 22.06.2015:

Согласно п. 34 Инструкции № 162н (утв. приказом Минфина России от 06 декабря 2010 г. № 162н) списание произведенных капитальных вложений в объекты основных средств, которые не были созданы, в том числе в сумме расходов по разработке проектно-сметной документации, строительно-монтажным работам и иных расходов, не приведших к возведению (созданию) объекта основного средства (объекта незавершенного строительства), при наличии решения уполномоченного органа отражается по дебету счета 040120273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредиту счетов 010611410 «Уменьшение вложений в основные средства – недвижимое имущество учреждения».

Следовательно, действующее законодательство о ведении учета в государственных (муниципальных) казенных учреждениях допускает только один вариант списания незавершенных объектов капстроительства в качестве чрезвычайных расходов.

Кроме того, списание возможно только на основании решения уполномоченного органа по управлению имуществом.

Согласно п. 3.32 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49, далее – приказ № 49) по незавершенному капитальному строительству в описях указывается наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту, по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и т.п.

При этом проверяется:

• не числится ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом;
• состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов.

Согласно п. 3.34 приказа № 49 на прекращенные строительством объекты, а также на проектно-изыскательские работы по неосуществленному строительству составляются описи, в которых приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин прекращения строительства. Для этого должны использоваться соответствующая техническая документация (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и другая документация.

Таким образом, инвентаризацию объектов незавершенного капитального строительства следовало проводить регулярно в установленном порядке с обязательным документальным отражением не только фактически выполненных работ, но и причин прекращения строительства. Именно эти результаты инвентаризации и следовало своевременно предоставлять главному распорядителю бюджетных средств для принятия решения о списании или о выделении средств на продолжение строительства.