Организации, которые тесно связаны с экспортом/импортом товаром, как правило, открывают валютный счет в банке. Это необходимость возникает в связи с тем, что все экспортно-импортные операции осуществляются в иностранной валюте, которая как раз и хранится на валютных счетах.

В статье подробнее поговорим об открытии валютных счетов, как происходит учет операций на валютных счетах, покупка и продажа валюты, разберем соответствующие проводки по валютным счетам, бухучет курсовых разниц, возникающих при пересчете валюты, а также разберемся, что такое переоценка валютных счетов. Для учета операций по валютному счету используется 52 счет бухгалтерского учета.

Валютный счет открывается в кредитной организации (банке), которая имеет соответствующее разрешение на ведение валютных операций. Как правило, для каждого вида валюты открывается отдельный счет. Наиболее распространены счета в долларах и евро.

Прежде всего, необходимо собрать определенный пакет документов, одним из которых является заявление по установленному образцу. Остальные документы аналогичны документам при открытии обычного расчетного счета в рублях. После того, как необходимые документы собраны, они предоставляются в банк, при этом заключается договор банковского счета, в котором отражаются права и обязанности сторон.

Об открытии валютного счета необходимо уведомить налоговый орган в установленный законодательством срок.

Открытие валютного счета в банке означает, что для организации открыты два счета: транзитный валютный и текущий. Первый из них предназначается для отражения всех сумм в иностранной валюте, зачисляемых в пользу организации. Текущий валютный счет отражает реальное количество валюты, которое имеется у предприятия и которое оно может тратить. Транзитный счет – промежуточный между счетами других организаций и текущим валютным счетом предприятия. Сначала валюта проходит через транзитный валютный, а потом уже попадет на текущий валютный счет организации.

Основной документ, который регулирует валютные операции – это Федеральный Закон от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Для того, чтобы осуществлять торговлю в иностранной валюте организация должна ее закупать/продавать, выполнять эти операции можно только с помощью банков, которые имеют на это разрешение. Разберемся подробнее, как происходит продажа и покупка иностранной валюты.

📌 Реклама

Покупка валюты

При покупке иностранных товаров организация расплачивается за них в иностранной валюте, при этом перед организацией встает вопрос о ее покупке. Также валюта может понадобиться и в том случае, если работники организации ездят в командировки за границу.

Для учета иностранной валюты используется сч. 52 Валютные счета.

Для того, чтобы купить иностранную валюту, необходимо дать распоряжение банку купить ее для нас. Процесс покупки валюты можно разбить на следующие этапы:

1. Перечисляем банку сумму с рублевого расчетного счета для покупки валюты: Д57 К51. Здесь стоит остановиться на сч. 57 «Переводы в пути», он промежуточный между рублевым и валютным счетом. Банк покупает валюту не мгновенно, поэтому пока она не куплена, мы не можем отразить ее на валютном сч. 52. С момента перечисления средств на покупку банку до момента покупки деньги будут числиться на сч. 57, после того, как банк купит валюту, мы ее зачислим на текущий валютный счет 52, а сч. 57 закроется.
2. На полученные от нас деньги банк закупает необходимую сумму валюты и перечисляет ее на валютный счет организации (52 счет бухгалтерского учета). В бухучете необходимо выполнить проводку Д52 К57. Здесь стоит отметить, что вся иностранная валюта числится в бухгалтерском учете в рублях, валюту необходимо переводить в рубли по курсу ЦБ РФ.
3. В бухучете валюту мы учитываем по курсу Центробанка, но банк покупать ее может по другому курсу. Поэтому необходимо отразить разницу между курсом ЦБ РФ и курсом покупки, она может быть положительной и отрицательной. В случае если курс покупки выше курса ЦБ ФР, то возникает отрицательная разница, ее мы отражаем проводкой Д91/2 К57. Если курс покупки ниже курса ЦБ РФ, то возникает положительная разница, ее мы отражаем проводкой Д57 К91/1.
4. Оставшиеся после покупки валюты средства на сч. 57 возвращаются обратно на р/с: проводка Д51 К57.
5. За проведение операции покупки банк удерживает комиссионное вознаграждение, которое списывает на прочие расходы. Если оплата комиссии при покупке валюты выполнялась с расчетного счета, то проводка по начислению комиссии имеет вид Д91/2 К76, а ее оплата Д76 К51.

Не так давно нужно было обязательно продавать часть валюты, сейчас обязательная продажа валюты отменена.

Пример:

Организации необходимо купить 1000 долларов США для оплаты иностранному поставщику.

10 сентября были перечислены 30 000 руб. банку для покупки 1000$ по курсу не выше 30 руб.

11 сентября банк купил необходимую валюту по курсу 29,7 руб. (курс ЦБ РФ 29,8 руб.)

Комиссия банка – 1000 руб.

Проводки при покупке валюты

Продажа иностранной валюты

Имеющуюся на валютном счете валюту предприятие может в любой момент продать. Как осуществляется эта процедура?

Продавать иностранную валюту, так же как и покупать ее, могут только уполномоченные на то банки. Для учета также используется сч. 52 Валютные счета.

1. Продажа валюты начинается с перечисления банку средств с валютного счета по курсу ЦБ РФ на день перечисления: проводка Д57 К52.
2. После этого банк валюту продает, выручка от продажи относится к прочим доходам и заносится на р/с предприятия: проводка Д51 К91/1.
3. В день продажи стоимость валюты списывается со сч. 57 на продажу: проводка Д91/2 К57.
4. 1 и 3 процедуры могут произойти не в один день, например, перечисляет организация валюту 10 сентября, а продает банк ее 11 сентября. При этом курс ЦБ РФ может измениться как в большую, так и в меньшую сторону, тогда возникает курсовая разница в бухгалтерском учете между курсов ЦБ РФ на дату перечисления и на дату продажи. Положительная курсовая разница возникает, если на дату продажи курс больше, чем на дату перечисления банку: проводка Д57 К91/1. Отрицательная курсовая разница возникает, если на дату продажи курс меньше, чем на дату перечисления: проводка Д91/2 К57. Как видим, курсовая разница относится к прочим дохода и расходам предприятия и учитывается на счете 91.
5. Комиссионное вознаграждение банка может быть списано с р/с: проводка Д91/2 К51.
6. От проведенной процедуры продажи иностранной валюты можно посчитать финансовый результат: убыток отражается проводкой Д99 К91/9, прибыль – Д91/9 К99.

Пример:

Организация продает 1000 долларов США.

10 сентября банк списал 1000 с валютного счета организации по курсу ЦБ РФ 33 руб.

11 сентября банк продал эту 1000 по курсу 32,80 руб. (в этот день курс ЦБ РФ 32,90 руб.).

Комиссия банка при продаже валюты – 1000 руб.

Проводки при продаже валюты:

Российские организации могут проводить валютные операции, не противоречащие валютному законодательству (Закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).

В своей деятельности организация может:

• приобретать иностранную валюту;

• получать валютную выручку от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг);

• получать займы (кредиты) в иностранной валюте.

Бухучет валютных операций ведется на основании ПБУ 3/2006 и Плана счетов и Инструкции по его применению. Для обобщения информации о наличии и движении иностранной валюты на валютных счетах, открытых в уполномоченных банках России или в банках за ее пределами, предназначен счет 52 «Валютные счета». К счету 52 можно открыть субсчета – «Валютные счета внутри страны», «Валютные счета за рубежом». Аналитический учет по счету 52 нужно вести по каждому счету, открытому для хранения денег в иностранной валюте. Это следует из Инструкции к плану счетов.

В некоторых случаях организация может не использовать счета в банках, а получать валютную выручку наличными (абз. 3–8 ч. 2 ст. 14 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ). О том, как отражать в бухучете такие операции, см. Как проводить операции по валютной кассе.

Приобретение валюты

Приобрести иностранную валюту организация вправе только через уполномоченный банк (ст. 11 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).

Чтобы приобрести иностранную валюту, составьте расчетный документ (п. 3.1 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И). Единая форма расчетного документа законодательством не установлена. Как правило, в банках есть необходимые бланки. В расчетном документе перед текстовой частью в реквизите «Назначение платежа» укажите код вида операции из перечня валютных и иных операций (п. 3.2 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И). При покупке валюты укажите код валютной операции 01 030 (приложение 2 к Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И).

О покупке иностранной валюты для командировки сотрудника см. Как отразить в учете безналичное приобретение валюты для загранкомандировки.

Для отражения операции по покупке валюты в бухучете можно использовать счет 57 «Переводы в пути». Это возможно, если выдача расчетного документа банку на приобретение валюты не совпадает с датой ее поступления на валютный счет. Однако если списание рублей со счета, их продажа и зачисление валюты происходят в один день (это можно определить по выпискам банка), то счет 57 можно не применять.

При переводе рублей на приобретение валюты сделайте проводку:

Дебет 57 (76) Кредит 51
– перечислены деньги на покупку валюты.

Поступление купленной валюты на текущий счет отразите так:

Дебет 52 Кредит 57 (76)
– зачислена валюта на валютный счет (на основании выписки банка).

Поступившую валюту оприходуйте по официальному курсу, действующему на дату зачисления денег на валютный счет организации. При этом записи в регистрах бухгалтерского учета проведите как в валюте расчетов (рублях), так и валюте платежей.

Такой порядок следует из пунктов 4–6, 20 ПБУ 3/2006, п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и Инструкции к плану счетов (счета 52, 57, 76).

Курс валюты, по которому ее покупает банк, обычно отличается от официального. Если валюта куплена дороже, чем курс Банка России, возникает прочий расход от операции покупки валюты (п. 11 ПБУ 10/99). Если дешевле – прочий доход (п. 7 ПБУ 9/99).

В большинстве банков за покупку иностранной валюты придется заплатить комиссию. В бухучете эту сумму включите в состав прочих расходов (абз. 7 п. 11 ПБУ 10/99).

Пример отражения в бухучете операции по покупке иностранной валюты

ООО «Альфа» заключило внешнеторговый контракт. Для его исполнения «Альфе» необходимы доллары США. На валютном счете организации денег нет. Поэтому 30 января «Альфа» дала поручение банку приобрести необходимую валюту (1000 долл. США). Для этого составили расчетный документ и перевели на покупку валюты 31 000 руб.

2 февраля банк купил валюту по курсу 30,50 руб. за доллар и зачислил ее на валютный счет организации за минусом комиссионного вознаграждения в сумме 200 руб.

Курс доллара США на 2 февраля (условно) составил 29,70 руб. за доллар.

Бухгалтер организации сделал в учете следующие записи.

30 января:

Дебет 57 Кредит 51
– 31 000 руб. – перечислены деньги на покупку валюты.

2 февраля:

Дебет 52 Кредит 57
– 29 700 руб. (1000 USD × 29,70 руб./USD) – зачислена валюта на валютный счет организации;

Дебет 91-2 Кредит 57
– 200 руб. – удержано банком комиссионное вознаграждение;

Дебет 51 Кредит 57
– 300 руб. (31 000 руб. – 1000 USD × 30,50 руб./USD – 200 руб.) – возвращен остаток неизрасходованных денег.

Учет валютной выручки

Поступление валютной выручки от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) отражается на счете 52. К нему следует открыть субсчета:

• «Текущий валютный счет»;

• «Транзитный валютный счет».

По общему правилу использовать в расчетах иностранную валюту можно только в операциях с нерезидентами (подп. «б» п. 9 ч. 1 ст. 1, ст. 6 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ). Валютные операции с резидентами запрещены, за исключением специально предусмотренных случаев (подп. «а» п. 9 ч. 1 ст. 1, ст. 9 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ). Подробнее об этом см. Какие валютные операции могут проводить российские организации.

Полученные средства в иностранной валюте переведите в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату их зачисления на транзитный валютный счет организации (абз. 1 п. 5 ПБУ 3/2006). Одновременно сделайте запись в регистрах бухгалтерского учета в иностранной валюте. Это следует из пункта 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Бухучет поступления валютной выручки зависит от условий договора. В частности, от того:

• на какую дату переходит право собственности на товар или когда работы (услуги) считаются принятыми заказчиком (на дату отгрузки, дату подписания акта, на дату оплаты, дату оформления таможенной декларации и т. д.);

• предусмотрена ли договором предоплата.

Если право собственности переходит на дату отгрузки (другую дату, отличную от даты оплаты) и договором предусмотрена последующая оплата, сделайте следующие проводки.

На дату перехода права собственности:

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи товара.

На дату оплаты:

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62
– отражена оплата покупателем товара;

Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
– валюта перечислена на текущий валютный счет.

Такой порядок следует из пункта 12 ПБУ 9/99 и Инструкции к плану счетов (счета 52, 62, 90-1).

Если договором предусмотрена предоплата, полученный аванс не признается доходом организации и отражается в составе кредиторской задолженности (п. 3 и 12 ПБУ 9/99). Отразите получение валютной выручки в этом случае следующим образом.

На дату оплаты:

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– поступила предоплата в иностранной валюте;

Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
– валюта перечислена на текущий валютный счет.

На дату перехода права собственности:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам (работам, услугам)» Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи товара (выполнения работ, оказания услуг);

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам (работам, услугам)»
– зачтена полученная предоплата.

Такая схема проводок следует из пункта 12 ПБУ 9/99 и Инструкции к плану счетов (счета 52, 62, 68, 76, 90).

Независимо от условий договора в бухучете организация должна переоценивать требования (обязательства) в иностранной валюте. А вот авансы, выданные (полученные), определите по курсу Банка России на дату перечисления предоплаты и в дальнейшем не переоценивайте (п. 10 ПБУ 3/2006).

Переоценку делайте на дату:

• совершения операции;

• отчетную дату (на последний день каждого месяца).

Кроме того, в учетной политике для целей бухучета можно прописать порядок переоценки иностранной валюты по мере изменения курса.

Это предусмотрено пунктами 7, 9–10 ПБУ 3/2006, пунктом 7 ПБУ 1/2008.

При переоценке возникают курсовые разницы:

• положительные – если курс валюты к рублю на дату переоценки выше, чем на дату первоначального учета иностранной валюты;

• отрицательные – если курс валюты к рублю падает.

Это следует из абзаца 4 пункта 3 и пункта 11 ПБУ 3/2006.

Расчет курсовых разниц целесообразно оформить в виде бухгалтерской справки-расчета, составленной в произвольной форме.

Положительные курсовые разницы учтите в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). Отрицательные курсовые разницы – в прочих расходах (п. 11 ПБУ 10/99). Об этом сказано и в пункте 13 ПБУ 3/2006.

Пример отражения в бухучете операции по реализации товаров на экспорт. Расчеты ведутся в иностранной валюте. Договором предусмотрен переход права собственности на товар после пересечения границы

ООО «Альфа» заключило внешнеторговый контракт на поставку товаров. Сумма контракта – 10 000 долл. США (НДС – 0%). По условиям договора право собственности переходит к покупателю после оформления таможенных процедур на вывоз.

28 января «Альфа» отгрузила товары на экспорт. Себестоимость реализованных товаров составляет 230 000 руб. Оформление таможенных процедур завершено 1 февраля.

Покупатель рассчитывался за товары следующим образом:

• перечислил аванс в размере 30 процентов от суммы контракта – 26 января;
• оплатил оставшуюся часть – 1 февраля.

Курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составлял (условно):

• 26 января – 29,70 руб./USD;
• 31 января – 29,90 руб./USD;
• 1 февраля – 29,80 руб./USD.

Для отражения операции в учете бухгалтер открыл:

• к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – субсчета «Расчеты по авансам полученным» и «Расчеты по отгруженным товарам»;

• к счету 52 «Валютные счета» – субсчета «Текущий валютный счет» и «Транзитный валютный счет».

Утром 26 января на валютном счете в долларах США денег не было.

В бухучете сделаны следующие проводки.

26 января:

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 89 100 руб. (3000 USD × 29,70 руб./USD) – получена частичная предоплата от иностранной организации в счет предстоящей поставки товаров;

Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
– валюта перечислена на текущий валютный счет.

28 января:

Дебет 45 Кредит 41
– 230 000 руб. – отгружены товары на экспорт.

31 января:

Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 91-1

1 февраля:

Дебет 91-1 Кредит 52 субсчет «Текущий валютный счет»
– 300 руб. (3000 USD × (29,90 руб./USD – 29,80 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница по средствам на валютном счете;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1
– 297 700 руб. (89 100 руб. + (10 000 USD – 3000 USD) × 29,80 руб./USD) – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 45
– 230 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 89 100 руб. – зачтена предоплата.

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 208 600 руб. ((10 000 USD – 3000 USD) × 29,80 руб./USD) – погашена задолженность по оплате отгруженных товаров;

Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
– валюта перечислена на текущий валютный счет.

Для расчета курсовых разниц по средствам на валютном счете бухгалтер оформил справки на 31 января и 1 февраля.

Пример отражения в бухучете операции по реализации товаров на экспорт. Расчеты ведутся в иностранной валюте. Договором предусмотрен переход права собственности на товар после отгрузки. Оплата производится после отгрузки

ООО «Альфа» заключило внешнеторговый контракт на поставку товаров. Сумма контракта – 10 000 долл. США (НДС – 0%). По условиям договора право собственности переходит к покупателю после отгрузки.

28 января «Альфа» отгрузила товары на экспорт. Себестоимость реализованных товаров составляет 230 000 руб. 1 февраля покупатель полностью оплатит товары.

Курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составлял (условно):

• с 26 января – 29,70 руб./USD;
• с 29 января – 29,90 руб./USD;
• с 1 февраля – 29,80 руб./USD.

В бухучете сделаны следующие проводки.

28 января:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 297 000 руб. (10 000 USD × 29,70 руб./USD) – отражена выручка от реализации товаров после их отгрузки;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 230 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров.

31 января:

Дебет 62 Кредит 91-1
– 2000 руб. (10 000 USD × (29,90 руб./USD – 29,70 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница по обязательству покупателя, возникающая в связи с изменением курса валюты на отчетную дату.

1 февраля:

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62
– 298 000 руб. (10 000 USD × 29,80 руб./USD) – получена оплата за отгруженный товар;

Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
– валюта перечислена на текущий валютный счет.

Дебет 91-1 Кредит 62
– 1000 руб. (10 000 USD × (29,90 руб./USD – 29,80 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница по обязательству покупателя, возникающая в связи с изменением курса валюты на дату оплаты.

Продолжение >>

Многие компании сталкиваются с операциями, связанными с покупкой или продажей иностранной валюты. В отношении данных операций имеется множество споров. В статье разберемся с правильным бухгалтерским учетом таких операций: как учитывать валюту при продаже, при покупке, как учитывать разницы от официального курса. Приведены также примеры проводок по учету продажи и покупки валюты на счете 52.

Учет регулируется Федеральным законом № 173-ФЗ от 10.12.03, ПБУ 3/2006, введенным приказом № 154н от 27.11.06.

Взаимодействуя с валютой российские компании сталкиваются с необходимостью учета следующих операций:

• покупка;
• продажа;
• переоценка;
• конверсионные операции.

Для бухгалтерского учета данных операций применяются такие счета:

• 52 «Валютные счета» — отражает текущее количество валюты в российских рублях по курсу ЦБ РФ;
• 57 «Переводы в пути» — транзитный счет, показывает промежуточное движение средств между счетами.

📌 Реклама

Что нужно знать при совершении валютных операций:

1. Органом регулирования данных операций является Центробанк РФ и Правительство;
2. Валютные операции между лицами проводятся без ограничений по сумме;
3. Между резидентами РФ валютные сделки не допустимы (исключения перечислены в пп.1-24 п.1 ст.9 Закона 173-ФЗ;
4. Покупку и продажу валюты может совершать только через уполномоченные банки;
5. Для проведения сделок по купле-продаже валюты резиденты должны открывать валютные счета в уполномоченных банках, причем для большинства никаких ограничений не предусмотрено.
6. Данные об открытии, закрытии, изменении реквизитов валютного счета резидентам нужно передавать в ИФНС в течение месяца.
7. Нерезиденты вправе открывать валютные счета в российских банках также без ограничений;
8. Переоценка проводится на отчетные даты, для составления бухгалтерской отчетности, в день проводимой с валютой операции, а также по мере изменения курса;
9. Курсовые разницы от пересчета относят к прочим доходам или расходам.

Инфографика — счет 52 «Валютные счета»

Представляем инфографика с краткой характеристикой 52 счета бухгалтерского учета:

1. Назначение и применение;
2. Субсчета;
3. Основные типовые проводки.

Бухучет продажи иностранной валюты

Валютные средства, поступившая от иностранных покупателей, подлежит продаже уполномоченным банкам. Как это происходит?

До момента продаже валютные средства хранятся по дебету счета 52. В момент продажи они списываются с кредита счета 52.

Обратите внимание: записи по всем бухгалтерским счетам, в том числе на валютном счете 52, выполняются в российских рублях. Перевода в рубли проводится в момент зачисления средств на сч.52 по курсу Центробанка.

В момент получения оплаты от покупателя-нерезидента РФ (иностранного) в безналичной валюте происходит их зачисление в дебет сч.52 в рублях. Курс берется официальный Банка России на день зачисления.

В момент продажи валюты банку производится пересчете стоимости по текущему официальному курсу, если он отличен от курса дня зачисления, то возникает разница — положительная или отрицательная. Первая считается прочим доходом, вторая — прочим расходом и зачисляется на счет 91.

От операции по продаже компания может получить определенный финансовый результат — доход или расход. Доход наблюдается, если копания получает выгоду от продажи (положительный результат разности суммы в рублях, полученных от продажи от банка, и рублевой оценки валюты на день продажи по официальному курсу) или потери (если результат вычитания оказывается отрицательным).

Как продать валюту, полученную в качестве выручки — пошаговые действия:

Шаг 1: Принимаем к учету валютную выручку от иностранного покупателя по курсу ЦБ РФ — проводка Д52 К62.

Шаг 2: Проводим пересчет стоимости на день продажи по ЦБ РФ, при этом возникает либо положительная курсовая разница, если официальный курс выше на момент продажи — проводка Д52 К91.1, либо отрицательная разница, если ниже — проводка Д91.2 К52. То есть курсовая разница показывается в числе прочих доходов/расходов.

Шаг 3: Списываем валюту на продажу по курсу ЦБ РФ в день продажи — проводка Д57 К52 (можно вместо 57 счета взять 76).

Шаг 4: Получаем выручку от продажи от уполномоченного банка в рублях (банк покупает покупает валюту по своему курсу) — проводка Д51 К57 (или 76, если используется такой счет).

Шаг 5: Учитываем возникшую разницу от продаже в связи с отличием курса продажи от официального — проводка Д 57 К91.1 (если курс продажи выше) или Д91.2 Д57 (если ниже).

Если имеется комиссионное вознаграждение, удерживаемое уполномоченным банком, то оно признается прочим расходом.

Бухгалтерские проводки по продаже иностранной валюты в таблице

Операция	Проводка
Получение выручки от иностранного покупателя, зачислена по курсу ЦБ РФ на день поступления	Д52 К62
Проведен пересчет валюты на момент продажи в соответствии с официальным курсом ЦБ РФ	Д52 К91.1 (положительная курсовая разница)
	Д91.2 К52 (отрицательная курсовая разница)
Списана валюта, подлежащая продаже, со счета по ЦБ РФ на день продажи	Д57 (76) К52
Получение рублевой суммы за проданную валюту по курсу продажи	Д51 К57 (76)
Отражение разницы между курсом Банка России и продажи	Д57 (76) К91 (положительная разница)
	Д91.2 К57 (76) (отрицательная разница)
Учет комиссии банка	Д91 К51

Пример продажи валюты

Задача: Организация продает 1000 долларов США банку по 52.8 руб. Курс Банка России на дату продажи — 52.9 руб. Комиссия банка — 1000 руб.

Решение с проводками:

Сумма	Дебет	Кредит	Наименование операции
1000*52.9=52900	57		С валютного счета списана проданная валюты по курсу ЦБ РФ
1000*52,8=52800	51		На расчетный счет зачислены рубли за проданную валюту
1000*(52,9-52,8)=100	91		Отрицательная курсовая разница между курсом Банка и продажи
	91	51	Оплачена комиссия банку

Примеры и анализ типичных ошибок

Можно без преувеличения сказать, что учет операций в иностранной валюте является едва ли не самым сложным разделом бухгалтерского учета и вызывает у бухгалтеров массу вопросов. Если раньше эта проблема касалась относительно узкого круга преимущественно крупных компаний и банков, то после вступления Украины в ВТО, и особенно после подписания Соглашения о ЗСТ с Евросоюзом, все больше малых и средних предприятий приобщаются к внешнеэкономической деятельности, стараясь воспользоваться либерализацией таможенных режимов. Следовательно, сфера применения иностранной валюты в хозяйственной деятельности и в дальнейшем будет расширяться.

С другой стороны, актуальность вопросу придает тот факт, что с 2015 года украинские компании составляют декларации по налогу на прибыль на основе данных бухгалтерского учета, и, следовательно, правильное ведение учета операций в иностранной валюте приобретает большее значение для предотвращения применения штрафных санкций со стороны налоговых органов.

Основываясь на нашем опыте выполнения консалтинговых проектов, мы подготовили краткий анализ типичных ошибок и рекомендации по ведению учета валютных операций.

Ця стаття доступна також українською.

Учет операций в иностранной валюте регулируются соответствующим стандартом бухгалтерского учета. Для компаний, ведущих учет по национальным стандартам бухгалтерского учета, это Положение (Стандарт) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов», а для компаний, которые ведут учет по МСФО – IAS 21 TheEffectsofChangesinForeignExchangeRates (МСБУ 21 Влияние изменения валютных курсов). Несмотря на некоторые редакционные отличия, основные требования этих двух стандартов идентичны.

Базовые понятия

Несмотря на кажущуюся сложность, учет валютных операций требует понимания всего двух, но важных, базовых понятий, таких как:

• Валютная операция
• Монетарные статьи

Неверное понимание именно этих двух понятий, как правило, и становится причиной ошибок.

Валютная операция

Валютная операция – это хозяйственная операция, которая приводит к возникновению в балансе суммы (статьи), выраженной в иностранной валюте.

Необходимо различать собственно валютную операцию, и балансирующую операцию, то есть операцию по погашению валютного обязательства, возникшего в результате валютной операции.

Примерами валютных операций являются:

• Приобретение товаров и услуг за иностранную валюту на условиях отсрочки платежа;
• Реализация товаров и услуг за иностранную валюту на условиях отсрочки платежа;
• Уплата аванса в иностранной валюте поставщику за товары или услуги, которые должны быть поставлены позже;
• Получение аванса от покупателя в иностранной валюте за товары или услуги, которые должны быть поставлены позже;
• Получение кредита в иностранной валюте;
• Предоставление кредита в иностранной валюте;
• Получение в финансовый лизинг имущества, обязательство по которому выражено в иностранной валюте;
• Предоставление в лизинг имущества, обязательство по которому выражено в иностранной валюте;
• Покупка ценных бумаг, номинал которых выражен в иностранной валюте;
• Продажа долговых ценных бумаг собственной эмиссии, номинал которых выражен в иностранной валюте.

С точки зрения применения стандартов, являются не валютными операциями, а балансирующими операциями, приводящими к погашению или уменьшению существующего обязательства в иностранной валюте, следующие операции:

• Получение товаров или услуг, оплата в валюте за которые была проведена ранее;
• Поставка товаров или предоставление услуг, за которые была получена авансовая оплата в иностранной валюте;
• Оплата за ранее полученные товары или услуги;
• Получение оплаты от покупателей и заказчиков за ранее поставленные товары или оказанные услуги;
• Погашение кредитов в иностранной валюте;
• Оплата или получение лизинговых платежей в валюте;
• Продажа ценных бумаг (кроме ценных бумаг собственной эмиссии), номинал которых выражен в валюте;
• Выкуп (погашение) долговых ценных бумаг собственной эмиссии.

Итак, чтобы понять, является ли соответствующая операция в иностранной валюте валютной или балансирующей, необходимо решить, приводит она к возникновению или увеличению обязательства у одной из сторон операции, или, наоборот – к его погашению или уменьшению.

Монетарные статьи

Валютная операция приводит к возникновению балансовой статьи (то есть суммы, которая отображается в балансе компании), выраженной в иностранной валюте. По своему характеру такие статьи могут быть монетарными или немонетарными.

Монетарные статьи – это суммы, погашение которых должно происходить путем оплаты или получения денежных средств в валюте, все остальные статьи являются немонетарными.

Примерами монетарных статей являются:

• Дебиторская задолженность покупателей за поставленные товары или оказанные услуги;
• Кредиторская задолженность за полученные товары или услуги;
• Задолженность по полученным и выданным кредитам, включая начисленные проценты;
• Задолженность по лизинговым платежам;
• Ценные бумаги и другие финансовые инвестиции, выраженные в иностранной валюте;
• Номинальная стоимость ценных бумаг собственной эмиссии, номинированных в иностранной валюте, и суммы начисленных процентов.

Сами наличные и безналичные средства в иностранной валюте также являются монетарной статьей.

В отличие от монетарных, немонетарные статьи либо предусматривают погашение путем поставки товаров или оказания услуг, либо вообще не имеют определенного способа погашения (как, например, гудвилл).

Примерами немонетарных статей могут быть:

• Выданные авансы поставщикам товаров и услуг в иностранной валюте;
• Авансы в валюте, полученные от покупателей за товары, подлежащие поставке, или услуги, которые должны быть предоставлены.

Задолженность, возникающая у поставщика товаров перед покупателем в случае возврата товаров, может быть, как монетарной, так и немонетарной, в зависимости от того, предусмотрен ли условиями контракта возврат средств покупателю, либо замена товаров на другие.

Оценка валютных статей

Требования стандартов

Независимо от характера хозяйственной операции, любая валютная статья на момент ее возникновения всегда оценивается по текущему валютному курсу «спот». Для операций, одной из сторон которой является резидент Украины, роль курса «спот» играет официальный курс НБУ на дату осуществления валютной операции.

Дальнейший учет отличается в зависимости от того, является ли конкретная статья монетарной или немонетарной.

Монетарные статьи должны быть переоценены по текущему обменному курсу на каждую отчетную дату, а также на дату каждого частичного или полного погашения задолженности. Курсовые разницы, возникающие при этом, признаются как составляющая доходов или расходов.

Немонетарные статьи не переоцениваются, то есть их учет ведется по курсу на дату возникновения такой суммы.

Оценка доходов от реализации товаров и услуг за валюту, а также активов, приобретенных в результате валютных операций, напрямую зависит от первого события – поставки товаров (оказания услуг) или оплаты.

Ниже приведены несколько типичных ситуаций:

• Доходы от реализации товаров и услуг по предоплате признаются по обменному курсу на дату получения аванса;
• Доходы от реализации товаров и услуг с отсрочкой оплаты признаются по курсу на дату поставки товаров или предоставления услуг;
• Первоначальная стоимость товаров, запасов или необоротных активов, приобретенных по предоплате, признается по обменному курсу на дату уплаты аванса поставщику;
• Первоначальная стоимость товаров, приобретенных на условиях отсрочки платежа, признается по курсу на дату получения товаров;
• Первоначальная стоимость необоротных активов, полученных на условиях финансового лизинга, признается также по курсу, действовавшему на дату их получения;
• Расходы на приобретение услуг по предоплате признаются по курсу на дату оплаты;
• Расходы на приобретение услуг с последующей оплатой признаются по курсу, действовавшему на дату фактического предоставления услуг (подписания акта приемки услуг, или же по курсу на последний день расчетного периода, если такие услуги предоставляются непрерывно);
• Расходы на проценты по кредитам в иностранной валюте и по долговым ценным бумагам собственной эмиссии признаются по курсу на дату начисления процентов;
• Балансовая стоимость денежных средств в иностранной валюте определяется по текущему обменному курсу на дату каждой операции с денежными средствами, и на конец отчетного периода.

Обычно, отчетной датой является последний день календарного года. Однако компании, которые должны составлять промежуточную (квартальную) финансовую отчетность, могут проводить переоценку валютных статей на каждую из дат промежуточной отчетности.

Практические правила

Для облегчения понимания требований стандартов касательно учета операций в иностранной валюте, связанных с поставкой или приобретением товаров и услуг, мы разработали простые практические правила, которые представлены в таблице.

Первое событие	Признание доходов от реализации / первоначальной стоимости приобретенных активов / расходов на приобретение услуг	Признание доходов и расходов от курсовой разницы
Поставка товаров, оказания услуг	По курсу на дату поставки	На дату оплаты и на каждую отчетную дату
Оплата за товары или услуги	По курсу на дату оплаты	Не признаются

Остатки денежных средств, задолженность по полученным и выданным кредитам, включая начисленные проценты, ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, переоцениваются на каждую дату совершения операций, а также на конец каждого отчетного периода.

Примеры учета операций в иностранной валюте

В приведенных примерах действует предположение, что компания составляет промежуточную финансовую отчетность и проводит переоценки валютных статей на конец каждого квартала.

Пример 1

Украинская компания А 12.12.2016 года заключила контракт с компанией В из Польши на поставку 100 куб. м. пиломатериалов по цене 100 Евро за 1 куб. м. Условия контракта предусматривают предварительную оплату.

Дата	Курс НБУ		Дт	Кт	Сумма	Примечания
15.12.2016	28.001614	Получена предоплата 10 000 Евро	312	681	10 000 евро 280 016 грн.
30.12.2016	28.422604	Переоценка валютных статей на конец отчетного периода	—	—	—	Переоценка полученного аванса не осуществляется, поскольку он является немонетарной статьей
16.01.2017	29.498168	Осуществлена поставка товара на сумму 10 000 Евро	362 681	701 362	10 000 Евро 280 016 грн.	Доход от реализации признается по курсу на дату получения оплаты

Пример 2

В примере 2 условия контракта предусматривают оплату в течение месяца с момента поставки товара.

Дата	Курс НБУ		Дт	Кт	Сумма	Примечания
15.12.2016	28.001614	Осуществлена поставка товара на сумму 10 000 Евро	362	701	10 000 Евро 280 016 грн.
30.12.2016	28.422604	Переоценка валютных статей на конец отчетного периода 10 000 х (28.422604 — 28.001614) = 4 210	362	714	4 210 грн.	Осуществляется переоценка дебиторской задолженности, которая должна быть погашена денежными средствами
16.01.2017	29.498168	Получена оплата 10 000 евро 10 000 х (29.498168 — 28.422604) = 10 756	312	362	10 000 Евро 294 982грн.	Зачисление оплаты осуществляется по текущему курсу на дату получения.
			362	714	10 756 грн.	Осуществляется переоценка дебиторской задолженности на дату ее погашения.

Пример 3

Украинская компания А заключила контракт с немецкой компанией С на покупку оборудования для обработки древесины на сумму 10 000 Евро на условиях предварительной оплаты.

Дата	Курс НБУ		Дт	Кт	Сумма	Примечания
15.12.2016	28.001614	Перечислен аванс поставщику 10 000 Евро	371	312	10 000 Евро 280 016 грн.
30.12.2016	28.422604	Переоценка валютных статей на конец отчетного периода	—	—	—	Переоценка выданного аванса не осуществляется, поскольку он является немонетарной статьей
16.01.2017	29.498168	Получено оборудование на сумму 10 000 Евро	152 632	632 371	10 000 Евро 280 016 грн.	Первоначальная стоимость оборудования признается по курсу на дату оплаты

Пример 4

Украинская компания А заключила контракт с немецкой компанией С на покупку оборудования для обработки древесины на сумму 10 000 Евро. Условия контракта предусматривают оплату частями: аванс в размере 5000 Евро и вторая часть 5000 Евро после проведения наладочных работ и ввода оборудования в эксплуатацию поставщиком.

Дата	Курс НБУ		Дт	Кт	Сумма	Примечания
15.12.2016	28.001614	Перечислен аванс поставщику 5000 Евро	371	312	5 000 Евро 140 008 грн.
30.12.2016	28.422604	Переоценка валютных статей на конец отчетного периода	—	—	—	Переоценка выданного аванса не осуществляется, поскольку он является немонетарной статьей
16.01.2017	29.498168	Получено оборудование на сумму 10 000 Евро Признана кредиторская задолженность на сумму 5000 Евро	152 632 152	632 371 632	5 000 Евро 140 008 грн. 5 000 Евро 147 491грн.	Первоначальная стоимость оборудования признается по курсу на дату оплаты в части аванса, и по курсу на дату поставки в части не оплаченной стоимости.
30.01.2017	29.044034	Уплачен остаток суммы 5000 Евро 5 000 х (29.498168 — 29.044034) = 2 271	632	312	5 000 Евро 145 220грн.	Оплата учитывается по курсу на дату перечисления средств.
			632	744	2 271 грн.	Обязательство в валюте переоценивается на дату погашения.

Пример 5

Украинская компания А (продавец) 11.01.2016 заключила контракт с австрийской компанией D, который предусматривает, что Компания А осуществляет регулярные поставки древесины в течение 2016 года. Поставки осуществляются товарными партиями по 100 куб. м. каждая по цене 100 Евро за 1 куб. м., по мере формирования партий. Компания D (покупатель) осуществляет оплату один раз в квартал, при этом возможно как авансирование поставки со стороны покупателя, так и возникновение задолженности за поставленный товар.

Дата	Курс НБУ		Дт	Кт	Сумма	Примечания
14.01.2016	25.571144	Покупатель провел частичное авансирование поставки на 5000 Евро	312	681	5 000 Евро 127 856 грн.
17.02.2016	30.170306	Осуществлена поставка товарной партии на 10000 Евро. Признана дебиторская задолженность покупателя 5000 Евро	362 681	701 632	5 000 Евро 127 856 грн.	Признание дохода в части предоплаченной поставки осуществляется по курсу на дату получения аванса.
			362	701	5 000 Евро 150,852 грн.	Признание дохода в части не оплаченной поставки осуществляется по курсу на дату поставки.
31.03.2016	29.689327	Переоценка валютных статей на конец квартала 5 000 х (29.689327 — 30.170306) = -2 405	945	362	2 405 грн.	Признан убыток от курсовой разницы в результате переоценки дебиторской задолженности, которая должна быть погашена денежными средствами
20.04.2016	28.860537	Получена оплата 10000 Евро, в том числе аванс 5000 Евро в счет будущей поставки. 5 000 х (28.860537 — 29.689327) = -4 144	312	362	5 000 Евро 144 303 грн.	Зачисление оплаты осуществляется по текущему курсу на дату получения.
			945	362	4 144 грн.	Осуществляется переоценка дебиторской задолженности на дату ее погашения.
			312	681	5 000 Евро 144 303 грн.	Зачисление аванса осуществляется по текущему курсу на дату получения.
30.06.2016	27.56354	Переоценка валютных статей на конец квартала	—	—	—	Переоценка полученного аванса не осуществляется, поскольку он является немонетарной статьей
14.07.2016	27.482128	Осуществлена поставка товарной партии на 10000 Евро. Признана дебиторская задолженность покупателя 5000 Евро.	362 681	701 632	5 000 Евро 144 303 грн.	Признание дохода в части предоплаченной поставки осуществляется по курсу на дату получения аванса.
			362	701	5 000 Евро 137 411 грн.	Признание дохода в части не оплаченной поставки осуществляется по курсу на дату поставки.

Пример 6

Для финансирования внешнеэкономической деятельности Компания А 29.02.2016 получила кредит 10000 Евро сроком на 6 месяцев. Начисление процентов по ставке 12% годовых осуществляется ежеквартально. Погашение процентов осуществляется в течение 20 дней после окончания квартала. Погашение основной суммы кредита осуществляется в конце действия договора.

Дата	Курс НБУ		Дт	Кт	Сумма	Примечания
29.02.2016	29.776061	Получен кредит 10 000 Евро	312	602	10 000 Евро 297 761 грн.
31.03.2016	29.689327	Начислены проценты за март 2016	951	684	100 Евро 2 969 грн.
31.03.2016	29.689327	Переоценка валютных статей на конец квартала 10 000 х (29.776061 — 29.689327) = 867	602	744	867 грн.	Основная сумма кредита переоценивается по курсу на последний день квартала.
15.04.2016	28.858725	Уплачены проценты за предыдущий квартал 100 х (29.776061 — 28.858725) = 83	684	312	100 Евро 2 886 грн.	Платеж учитывается по текущему курсу на дату совершения.
			684	744	83 грн.	Осуществляется переоценка обязательства по процентам на дату погашения.
30.06.2016	27.56354	Начислены проценты за апрель – июнь 2016	951	684	300 Евро 8 269 грн.
30.06.2016	27.56354	Переоценка валютных статей на конец квартала 10 000 х (29.689327 — 27.56354) = 21 258	602	744	21 258 грн.	Основная сумма кредита переоценивается по курсу на последний день квартала.
06.07.2016	27.69328	Уплачены проценты за предыдущий квартал 300 х (27.69328 — 27.56354) = 39	684	312	300 Евро 8,308 грн.	Платеж учитывается по текущему курсу на дату совершения.
			945	684	39 грн.	Осуществляется переоценка обязательства по процентам на дату погашения.
31.08.2016	28.648423	Погашена основная сума кредита 10 000 х (27.56354 — 28.648423) = -10 849	602	312	10 000 Евро 286 484 грн.	Платеж учитывается по текущему курсу на дату совершения.
			945	602	10 849 грн.	Обязательства по основной сумме кредита переоценивается по курсу на дату погашения.
31.08.2016	28.648423	Начислены и уплачены проценты за июль – август 2016	951	312	200 Евро 5 730 грн.

Типичные ошибки

Переоценка немонетарных статей

Распространенной ошибкой является переоценка немонетарных статей, например, дебиторской задолженности по авансам, выданных поставщикам, или кредиторской задолженности по авансам, полученные от покупателей.

В соответствии с пп.6 и 7 П(С)БУ-21 (или пп.16, 21 и 23 IAS 21, если компания ведет учет по МСФО), суммы полученных и выданных авансов в счет поставки товаров и услуг признаются в балансе по курсу на дату получения аванса и не подлежат перерасчету в связи с изменениями валютного курса.

В сложных случаях, а именно, когда сумма хозяйственной операции содержит одновременно как элемент валютной операции, (то есть возникновение валютной статьи баланса), так и балансирующей операции (погашение существующей валютной статьи), она должна быть разделена на две (или же больше, если это необходимо) части, каждая из которых учитывается по своему курсу.

Неправильное определение даты операции

Поскольку операции по расчетам в иностранной валюте часто связаны одновременно с выполнением таможенных процедур, распространенной, хотя и ошибочной практикой бывает определения даты операции по дате, указанной в грузовой таможенной декларации (ГТД), которой оформляется экспорт или импорт товаров.

На самом деле, ГТД является лишь документом, подтверждающим выполнение требований таможенного законодательства по оформлению перемещения товаров через таможенную границу Украины, и никоим образом не приводит к возникновению или погашению обязательств между сторонами внешнеэкономической сделки.

Действительно, датой совершения операции с товарами, является исключительно дата перехода права собственности на товары от поставщика покупателю, согласно условиям контракта, которые определяются по Международным правилам определения коммерческих терминов (INCOTERMS). Например, в случае осуществления поставки на условиях FCA (франко-перевозчик), переход права собственности происходит на дату оформления товарно-транспортной накладной (как правило, раньше, чем дата ГТД). Если же контрактом предусмотрена поставка на условиях, например, DAF, то есть доставка до границы, то переход права собственности состоится во время пересечения границы в определенном месте транспортным средством с товаром. Как правило, это происходит позднее даты оформления ГТД.

Особое внимание следует уделять определению даты операции, когда она приходится на период смены отчетных периодов.

Переоценка доходов и активов вследствие изменения валютных курсов

Менее распространенной, но встречающейся на практике ошибкой является попытка переоценивать активы, приобретенные за валюту, при изменении обменного курса. Например, курсовая разница по неуплаченной части поставки, возникающая после получения товаров от поставщика, относится на увеличение или уменьшение балансовой стоимости этих товаров, что является ошибкой.

Иногда таким же образом пытаются корректировать доходы от реализации вследствие переоценки дебиторской задолженности покупателя.

Желаете узнать больше о наших услугах?

Узнать больше о бухгалтерських услугах

Узнать больше о консалтинговых услугах

Желаете получить бесплатную консультацию от профессионалов?

Мы регулярно отвечаем на вопросы подписчиков в нашей группе Фейсбук. Если вы пользователь Фейсбук, задайте вопрос, используя ссылку ниже. Если вы не являетесь пользователем Фейсбук, вы должны быть зарегистрированным пользователем нашего сайта, чтобы иметь возможность задать вопрос.

Это полностю бесплатно!