Учет подарочных сертификатов

Учет подарочных сертификатов в бухгалтерии

Работа с клиентами по подарочным картам предполагает наличие особенностей налогообложения таких операций:

  • передача сертификата не должна отражаться на сумме налога на прибыль (норма продиктована п. 16 ст. 270 НК РФ и подтверждается доводами, приведенными в ответе Минфина в письме от 4 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/207);
  • НДС, который должен быть начислен в момент передачи сертификата, вместе со стоимостью карты относится в расходную базу предприятия;
  • наличие расхода и отсутствие факта его влияния на налогооблагаемую базу приводит к формированию постоянного налогового обязательства, которое показывается проводкой Д99 – К68;
  • при ценовом диапазоне карты от 4000 рублей, на сумму превышения ограничения начисляется НДФЛ по ставке 13% (налоговым агентом при передаче карт сотрудникам выступает предприятие, выдающее сертификат).

Учет подарочных сертификатов ведется при помощи таких корреспонденций:

  1. Факт оплаты стоимости сертификата фиксируется записью Д76 (или 71, 60) – К51 (или 50).
  2. В момент оприходования подарочных карт, их цена относится к группе денежных документов Д50.3 – К76 (71, 60).
  3. После выдачи сертификатов их стоимостные показатели попадают в состав прочих расходов Д91.2 – К50.3.
  4. Сумма начисленного НДС по сертификатам, которые были выданы, показывается как Д91.2 – К68.

Учет подарочных сертификатов в розничной торговле ведется по таким счетам:

  1. В момент осуществления продажи карты сумма проводится по Д50 и К62.
  2. При получении предоплаты отражается с ее размера НДС Д76- К68.
  3. Выпуск сертификатов и их постановка на учет происходит по дебету 006 счета (это забалансовый счет, поэтому он не корреспондирует с другими элементами).
  4. При реализации количество сертификатов, имеющихся в наличии на предприятии, уменьшается, поэтому они должны быть списаны в объеме продажи с кредита 006 счета.
  5. Когда покупатель отоваривает сертификат (приобретает продукцию, расплачиваясь не денежными знаками, а сертификатом) делаются записи Д62 – К90.1 на сумму сделки и Д90.3 – К68 на сумму НДС по сделке, себестоимость списывается проводкой Д90.2 – К41.

Возврат подарочного сертификата

При покупке сертификатов клиент является одной из сторон сделки. Между покупателем и продавцом возникают договорные отношения, которые попадают в сферу регулирования ст. 450 ГК РФ. Правовая норма перечисляет причины досрочного прекращения действия договоров. По ГК возврат подарочного сертификата надо рассматривать как разрыв договора. Предметом соглашения является сертификат, который обязывает продавца передать покупателю продукцию на сумму, равную номиналу карты.

По ст. 450 ГК такой документ может быть возвращен лицу, выпустившему и продавшему его только в случае, если оба участника сделки согласны с условиями расторжения ранее достигнутых договоренностей. Возврат денег за подарочный сертификат допускается по соглашению сторон. При отказе магазином или другой организацией вернуть деньги, покупатель может либо воспользоваться услугами предприятия, либо передать сертификат третьим лицам. Принудительное возвращение денежных средств возможно, если учреждение, которое получило предоплату за сертификат, нарушило условия договора – в продаже нет нужных товарных позиций, заявленные услуги не могут быть оказаны.

Возврат товара, купленного по подарочному сертификату, отражается в бухгалтерском учете по продажной стоимости. Цена должна быть идентична той, которая числилась за конкретным товаром до его реализации. Правило закреплено в п. 13 ПБУ 5/01. Операция показывается в учете через корреспонденции:

  • Д41.2 – К62 (или 76) при оприходовании возвращенных материальных ценностей;
  • Д76 – К50 при выплате денежных средств за полученный от клиента товар (письмо Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5).

Подарочный сертификат — это документ, удостоверяющий право его обладателя (держателя) приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата (Письма Минфина России от 25.04.2011 N 03-03-06/1/268; УФНС России по г. Москве от 22.10.2009 N 17-15/110609).

При получении сертификата у сотрудника появляется право без оплаты выбрать понравившиеся ему товары (работы, услуги).

Поэтому передача сертификата сотруднику представляет собой безвозмездную передачу имущественных прав на уже оплаченные, но еще не выбранные товары, работы, услуги.

Обычно подарочный сертификат обладает следующими особенностями:

  • имеет ограниченный срок действия;
  • не выкупается обратно;
  • не восстанавливается в результате утраты;
  • изымается в момент его использования;
  • отрицательная разница между стоимостью выбранных товаров, работ или услуг и номиналом сертификата покупателю не компенсируется;
  • положительная разница между стоимостью выбранных товаров, работ или услуг и номиналом сертификата подлежит доплате покупателем.

Рассмотрим, как отражаются в налоговом и бухгалтерском учете расходы по приобретению подарочных сертификатов, а также операции по их передаче сотрудникам Организации.

НДС

Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией и, соответственно, является объектом обложения НДС (Подпункт 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.).

Про безвозмездную передачу имущественных прав напрямую в НК ничего не говорится (Постановление ФАС ЗСО от 12.11.2010 N А46-4140/2010).

Контролирующие органы считают, что передача имущественных прав (неважно — на возмездной или безвозмездной основе) признается объектом налогообложения по НДС (Абзац 1 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 24.02.2005 N 19-11/11038).

Налоговой базой при этом будет цена приобретения сертификата (Постановление ФАС МО от 15.02.2006 N КА-А40/97-06).

Так, при вручении подарочного сертификата работнику необходимо исчислить НДС по ставке 18% исходя из номинала сертификата без учета НДС.

Счет-фактура в таком случае составляется в одном экземпляре с целью его отражения в книге продаж.

Если на приобретенные сертификаты у Организации есть счет-фактура и Организация оплачивала сертификаты безналичным путем, то можно заявить к вычету «входной» НДС. Таким образом, потерь на НДС не будет: сколько приняли к вычету, столько и начислили.

НДФЛ

Сертификат дает работнику право на получение товаров (работ, услуг) на сумму, определенную его номиналом.

Это право передается безвозмездно.

То есть у работника возникает доход и налогооблагаемая база по НДФЛ (Пункт 1 ст. 210 НК РФ.).

Стоимость подарков, полученных работником в течение календарного года, не облагается НДФЛ, если их сумма не превышает 4000 руб. (Пункт 28 ст. 217 НК РФ.).

Если номинал сертификата больше 4000 руб., то сумма превышения подлежит обложению НДФЛ по ставке 13% (по работникам, являющимся резидентами) или 30% (по нерезидентам).

Соответственно, организация в отношении указанного дохода будет являться налоговым агентом (Письма Минфина России от 07.09.2012 N 03-04-06/6-274, от 02.07.2012 N 03-04-05/9-809).

Исчисленную сумму НДФЛ нужно будет удержать непосредственно из денежных доходов работника при их фактической выплате (Пункт 4 ст. 226 НК РФ.).

Например, при выплате очередной заработной платы. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (Статья 138 ТК РФ.).

Если стоимость подарка (в данном случае подарочного сертификата) превышает 3000 руб., то необходимо составить договор дарения в письменной форме (Пункт 2 ст. 574 ГК РФ.).

Однако письменный договор лучше иметь в любом случае.

Договор пригодится для того, чтобы подтвердить освобождение стоимости подарка от НДФЛ (когда сумма сертификата не превышает 4000 руб.) и избежать начисления страховых взносов.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете приобретение и передача сотруднику подарочного сертификата отражаются следующим образом:

Дт

Кт

Подарочный сертификат оплачен 76 (71, 60)

«Расчеты с разными

дебиторами и

кредиторами»

51 (50) «Расчетный

счет»

Оприходованы подарочные сертификаты 50-3, субсчет «Денежные документы» 76 (71, 60) «Расчеты

с разными дебиторами

и кредиторами»

Подарочные сертификаты переданы

сотрудникам, и их стоимость

отражена в составе прочих

расходов

91-2 «Прочие

расходы»

50-3, субсчет «Денежные документы»
Отражен «входной» НДС 19 «НДС» 76 (71, 60) «Расчеты

с разными дебиторами

и кредиторами»

НДС принят к вычету 68 «Расчеты по

налогам и сборам»

19 «НДС»
Начислен НДС с безвозмездной

передачи сертификата

91-2 «Прочие

расходы»

68 «Расчеты по

налогам и сборам»

На дату выплаты заработной платы

удержан НДФЛ, в случае если

стоимость подарочного

сертификата превышает 4000 руб.

70 «Расчеты с

персоналом по

оплате труда»

68 «Расчеты по

налогам и сборам»

Так как в налоговом учете затраты, связанные с приобретением подарочного сертификата, не признаются, в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО)
Отражено ПНО

((стоимость сертификата +

начисленный при передаче

сертификата НДС) x 20%)

99 «Прибыли и

убытки»

68 «Расчеты по

налогам и сборам»

Для обеспечения сохранности приобретенных подарочных сертификатов и контроля над их движением организация может отразить стоимость сертификатов на забалансовом счете, например 016 «Имущество, приобретенное для передачи в качестве подарков».

Пример

Компания приобрела подарочные сертификаты в количестве 12 штук по номиналу 5000 руб. для передачи их работникам с оформлением договоров дарения.

Операции по приобретению подарочных сертификатов и передаче их сотрудникам следует отразить в бухучете следующим образом:

Дебет 60 Кредит 71

— 60 000 руб. (5000 руб. x 12 шт.) — оплачены подарочные сертификаты в количестве 12 штук через подотчетное лицо;

Дебет 50-3, субсчет «Денежные документы», Кредит 60

— 60 000 руб. — оприходованы подарочные сертификаты в количестве 12 штук;

Дебет 91-2, субсчет «Прочие расходы», Кредит 50-3, субсчет «Денежные документы»,

— 60 000 руб. — подарочные сертификаты переданы работникам по договорам дарения.

Дебет 91-2, субсчет «Прочие расходы», Кредит 68/НДС- 10 800 руб. (60 000 руб.х18%) – начислен НДС со стоимости подарочных сертификатов, переданных работникам;

Расходы, связанные с приобретением и передачей сертификатов работникам, не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

В бухгалтерском учете будет отражено постоянное налоговое обязательство следующей проводкой:

Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство», Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,

— 14 160 руб. ((60 000 руб.+10 800 руб.) x 20%) — начислено постоянное налоговое обязательство.

Поскольку стоимость подарка в виде подарочного сертификата превышает 4000 руб., бухгалтер обязан удержать НДФЛ с суммы превышения необлагаемого норматива (п. 28 ст. 217 НК РФ):

Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»,

— 1560 руб. { x 12 чел.} — начислен НДФЛ с доходов каждого получившего сертификат сотрудника.

>Совет 1: Как оформить подарочный сертификат

Плюсы подарочных сертификатов

Иногда главной проблемой при выборе подарка может стать ограниченность в финансовых ресурсах. Если при этом точно известно, что именно хочет получить виновник торжества в качестве презента, подарочный сертификат в подходящий магазин может стать неплохим решением. Добавив немного денег, одариваемый сможет исполнить свою мечту и приобрести желаемую вещь.
Подарочный сертификат выручит и в том случае, когда нужно поздравить малознакомого человека, о пристрастиях которого не известно. Для женщин наиболее универсальным станет сертификат в магазин косметики и парфюмерии или в салон красоты. Мужчинам подойдет сертификат в спортивный магазин или салон техники.
Молодым людям наверняка понравятся подарочные сертификаты на какие-либо развлечения. Например, боулинг, аттракционы или бильярд. Дарить его надо тем людям, кто любит и посещает подобные заведения, иначе сертификат рискует так и остаться не обналиченным. Основным плюсом именно такого подарка является то, что получивший его сам решает и выбирает когда именно он пойдет на развлечение.
Подарочные сертификаты не ограничивают человека в определенном подарке. Они лишь ставят рамки в выборе, ограниченные определенным магазином или салоном. К тому же, выбрав более дорогостоящую вещь, человек может доплатить недостающую сумму. Или, наоборот, купить не один, а сразу несколько понравившихся предметов.
Сертификат, приобретенный в какой-либо большой сети магазинов, может быть погашен любом магазине, входящем в состав холдинга, независимо от его территориального расположения, т.е это может быть другой город или даже область.

Правила и условия

ПУБЛИЧНЫЙ ДОГОВОР

купли-продажи подарочного сертификата

г. Симферополь «___»__________2017г.

Индивидуальный предприниматель Мезенцев Олег Николаевич (свидетельство о государственной регистрации № 317910200059641 от 04.05.2017), именуемый в дальнейшем «Продавец», публикует настоящее предложение о заключении договора купли-продажи подарочного сертификата, условия которого приведены ниже, в адрес физических и юридических лиц, именуемых в дальнейшем «Покупатели», выражает намерение считать себя заключившим настоящий Публичный договор (далее «Договор») с Покупателем, принявшим предложение заключить Договор на нижеследующих условиях:

1. Общие положения

1.1. Настоящее предложение, согласно пункту 2 статьи 437 Гражданского кодекса РФ, является публичной офертой.

1.2. Настоящая оферта (далее «Оферта») вступает в силу с момента ее публичного размещения, и действует до момента отзыва Оферты Продавцом.

1.3. Продавец вправе в любое время по своему усмотрению изменить условия Оферты или отозвать ее. В случае изменения Продавцом условий Оферты, изменения вступают в силу с момента их публичного размещения, если иной срок не указан Продавцом.

1.4. Моментом полного и безоговорочного принятия предложения Продавца заключить Договор (акцептом оферты), в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 438 Гражданского кодекса РФ, считается момент внесения денежных средств в оплату подарочного сертификата.

2. Предмет договора

1.1. Продавец обязуется передать Покупателю подарочный сертификат, а Покупатель обязуется принять и оплатить подарочный сертификат в порядке и сроки, указанные в Договоре.

1.2. Полный ассортиментный перечень подарочного сертификата, его характеристики, размещается на официальном электронном ресурсе Продавца, в сети интернет.

3. Права и обязанности сторон

3.1. Права и обязанности Продавца:

3.1.1. Продавец обязуется передать Покупателю подарочный сертификатв порядке, установленном Договором.

3.1.2. Продавец обязуется предоставить Покупателю достоверную информацию о товарах и услугах предоставляемых и включенных в подарочный сертификат. Полная информация о товарах и услугах, о содержании подарочных сертификатов размещается на официальном электронном ресурсе Продавца www.podarivse.com. В случае, если Покупатель не обнаружил на электронном ресурсе всей информации о подарочном сертификате, он вправе обратиться к Продавцу за дополнительными разъяснениями.

3.1.3. Продавец вправе самостоятельно определять количество и характеристику товаров и услуг, которые входят в состав подарочного сертификата.

3.1.4. Продавец вправе направлять Покупателю сообщения рекламно-информационного характера.

3.1.5. Продавец вправе осуществлять обработку персональных данных Покупателя в целях исполнения Договора, предоставлять указанные персональные данные на основании письменного запроса работникам правоохранительных органов, адвокатуры, государственных структур, а так же иным лицам, в случаях предусмотренных законом.

3.1.6. Продавец вправе на свое усмотрение осуществлять возврат денежных средств Покупателю, в случае возврата Покупателем подарочного сертификата.

3.2. Права и обязанности Покупателя:

3.2.1. Покупатель обязуется оплатить подарочный сертификат в порядки и в сроки установленные Договором.

3.2.2. Покупатель обязуется предоставлять достоверную персональную и контактную информацию, необходимую для предоставления товаров и услуг по приобретенному подарочному сертификату. Покупатель несет ответственность, за достоверность предоставленных данных.

3.2.3. Покупатель обязуется произвести активацию подарочного сертификата не менее чем за семь календарных дней до желаемой даты его использования, путем заполнения специальной формы и следуя инструкции размещенным на официальном электронном ресурсе Продавца www.podarivse.com.

3.2.4. Покупатель обязуется не использовать подарочный сертификат, заказанный у Продавца, в предпринимательских целях.

3.2.5. Покупатель вправе самостоятельно определить количество товаров и услуг входящих в состав подарочного сертификата, в соответствии с перечнем и правилами оформления заказа размещенных на официальном электронном ресурсе Продавца www.podarivse.com.

3.2.6. Покупатель вправе самостоятельно выбрать один из предложенных Договором способов оплаты подарочного сертификата.

3.2.7. Покупатель вправе самостоятельно выбрать один из предложенных Договором способов получения (доставки) подарочного сертификата.

3.2.8. Покупатель вправе активировать подарочный сертификат в любое время в течение срока его действия, но не позже чем за семь календарных дней до окончания срока его действия. В случае если подарочный сертификат был активирован менее чем за семь календарных дней до окончания срока его действия, Продавец оставляет за собой право отказать Покупателю в его активации и дальнейшем использовании.

4. Порядок расчетов

4.1. Стоимость подарочного сертификата определяется количеством и ценой товаров и услуг, включенных в его состав.

4.2. Цена на каждый товар и услуги, включаемые в подарочный сертификат, отображается в перечне товаров и услуг размещенном на официальном электронном ресурсе Продавца www.podarivse.com.

4.3. Цены на товары и услуги, включаемые в состав подарочного сертификата, могут быть изменены Продавцом в одностороннем порядке без уведомления Покупателя. В случае изменения цены на заказанные товары и услуги, Продавец обязуется проинформировать Покупателя о таком изменении. Покупатель вправе подтвердить либо отказаться от покупки подарочного сертификата.

4.4. Оплата подарочного сертификата осуществляется с помощью наличного либо безналичного расчета, одним из следующих способов:

4.4.1. Путем оплаты на официальном электронном ресурсе Продавца с использованием банковской карты.

4.4.2. Путем оплаты на официальном электронном ресурсе Продавца с использованием электронных платежных систем.

4.4.3. Путем оплаты в пунктах самовывоза, указанных на официальном электронном ресурсе www.podarivse.com.

4.4.4. Путем оплаты подарочного сертификата в момент его получения, при использовании доставки.

4.5. По согласованию сторон, в стоимость подарочного сертификата, включаются дополнительные расходы на осуществление доставки и оформление подарочного сертификата в подарочную упаковку.

4.6. Моментом полного и безоговорочного принятия предложения Продавца заключить настоящий Договор, считается момент внесения денежных средств в оплату подарочного сертификата.

4.7. Подарочный сертификат передается Покупателю, только после поступления 100% оплаты Продавцу.

4.8. После истечения срока действия подарочного сертификата, он аннулируется, и денежные средства по нему не возвращаются.

5. Ответственность сторон и разрешение споров

5.1. Стороны несут ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств по Договору в соответствии с законодательством РФ.

5.2. Ответственность сторон по Договору определяется только в рамках правоотношений возникающих при исполнении обязательств по настоящему Договору.

5.3. Продавец не несет ответственности за качество и порядок предоставления товаров и услуг входящих в состав подарочного сертификата.

5.4. Покупатель несет ответственность за полноту и достоверность предоставленной информации, необходимой для исполнения настоящего Договора.

5.5. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему Договору, если это неисполнение явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы (пожары, наводнения иные стихийные бедствия, а так же издание акта государственного органа, которые стороны, не могли ни предвидеть, ни предотвратить, ни принять эти обстоятельства в расчет при заключении настоящего Договора), и сторона приняла все меры к преодолению наступивших последствий.

6. Заключительные положения

6.1. Перечень товаров и услуг входящих в состав подарочного сертификата, порядок оформления заказа и осуществления активации подарочного сертификата, а также порядок использования подарочного сертификата размещаются на официальном электронном ресурсе Продавца www.podarivse.com и являются неотъемлемым приложением настоящего Договора.

6.2. Во всем остальном, не предусмотренном настоящим Договором, Стороны руководствуются нормами действующего законодательства.

6.3 Покупатель согласен с получением уведомлений на электронную почту или мобильный телефон.

7. Реквизиты Продавца

ИП Мезенцев О.Н.

регистрационные данные:

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *