Содержание
Организация (общая система налогообложения) является застройщиком-инвестором, работающим в секторе строительства апартаментов по договору долевого участия.
Будет ли формироваться вознаграждение застройщика при переходе его на эскроу-счета?
Где в бухгалтерском учете будут отражаться денежные средства дольщиков на эскроу-счетах?
Каков порядок налогообложения у застройщика при привлечении средств дольщиков с использованием счетов эскроу?
19 августа 2019
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В целях налогообложения прибыли и бухгалтерского учета выручка застройщика определяется исходя из стоимости объекта долевого строительства, указанной в договоре. В целях исчисления НДС по нежилым объектам налоговая база также определяется исходя из стоимости объекта.
При этом в целях налогообложения прибыли расходы на строительство уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Обоснование позиции:
Налог на прибыль
В целях налогообложения прибыли не учитывается имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Так, в частности, к средствам целевого финансирования относится имущество в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов (абзац 13 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
При использовании при долевом строительстве счетов эскроу денежные средства дольщиков аккумулируются на специальных счетах дольщиков в банке (ч.ч. 1, 2 ст. 15.5 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации», далее — Закон N 214-ФЗ, ст. 860.7 ГК РФ). В связи с этим, исходя из прямого прочтения абзаца 13 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, полагаем, что денежные средства дольщиков, находящиеся в уполномоченном банке на счетах эскроу (не на счетах организации-застройщика), не могут признаваться в целях налогообложения прибыли средствами целевого финансирования. По нашему мнению, этот довод подтверждается и тем, что при привлечении средств дольщиков с использованием счетов эскроу требования, предусмотренные ст.ст. 18-18.2 Закона N 214-ФЗ, не применяются (ч. 4 ст. 15.4 Закона N 214-ФЗ).
Иных норм, позволяющих не включать в доходы денежные средства, поступающие в оплату стоимости построенных объектов по договору долевого строительства (ДДУ), положения ст. 251 НК РФ не содержат. Поскольку специальных норм по учету доходов и расходов для застройщиков главой 25 НК РФ не установлено, то доходы и расходы застройщику необходимо учитывать в общеустановленном порядке.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ). Согласно ч. 1 ст. 5 Закона N 214-ФЗ стоимость услуг застройщика в цене договора с 30 июля 2017 года не выделяется. В связи с этим, полагаем, доход застройщика должен определяться исходя из стоимости объекта строительства, определенной в договоре (без учета НДС), на дату передачи готового объекта строительства дольщику по акту приемки-передачи (п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ). Одновременно в расходах учитывается налоговая себестоимость объекта строительства, сформированная из прямых расходов застройщика (ст.ст. 318-319 НК РФ). Положения п. 17 ст. 270 НК РФ в данном случае не применяются.
НДС
Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ).
Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в общем случае определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Каких-либо особенностей для застройщиков положения ст.ст. 153, 154 НК РФ не устанавливают. Так как в цене ДДУ вознаграждение застройщика не выделяется и вся стоимость объекта формирует доход застройщика, то, полагаем, налоговая база по НДС должна определяться застройщиком на дату подписания акта приемки-передачи построенного объекта (п. 16 ст. 167 НК РФ) как стоимость объекта, указанная в договоре.
При этом реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них не облагается НДС (пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ). В письме от 11.09.2018 N 03-07-07/64777*(1) (исходя из совокупности положений НК РФ и ЖК РФ) представители Минфина России сделали вывод, что освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ, применяется при осуществлении операций по реализации указанных в ЖК РФ жилых помещений, пригодных для постоянного проживания граждан.
В случае реализации жилых помещений (апартаментов), предназначенных для временного проживания (без права на постоянную регистрацию), вышеуказанное освобождение от налогообложения НДС не применяется и, соответственно, операции по реализации таких жилых помещений (апартаментов) подлежат налогообложению НДС в общем порядке*(2).
Из приведенной позиции финансового ведомства можно заключить, что в случае, если апартаменты предназначены для постоянного проживания граждан (где имеется право на постоянную регистрацию по месту жительства), то их реализация не облагается НДС. Если же апартаменты являются гостиницей, то освобождение от НДС не применяется.
В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями ст. 149 НК РФ, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ)*(3).
Разъяснений уполномоченных органов о порядке определения налоговых обязательств застройщиками при привлечении средств дольщиков с использованием счетов эскроу нами не обнаружено. Изложенная в данной консультации позиция является нашим экспертным мнением и может не совпадать с мнение проверяющих*(4).
Бухгалтерский учет
Поскольку денежные средства дольщиков на расчетный счет застройщика до окончания строительства не поступают и не находятся под его контролем, то активом они не являются*(5). Поэтому учет денежных средств, поступивших на счета эскроу, необходимо вести за балансом по каждому ДДУ, например, на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
Выручка определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и дольщиком (п.п. 6, 6.1 ПБУ 9/99). Поэтому в данном случае выручка будет определяться на дату подписания акта приемки-передачи объекта строительства в размере стоимости переданного объекта, установленной в договоре (п. 12 ПБУ 9/99).
Расходы на строительство собираются в общем случае на счете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 2.3 Письма Минфина России от 30.12.1993 N 160, письмо Минфина РФ от 18.05.2006 N 07-05-03/02).
На наш взгляд, в учете организации возможны следующие записи*(6):
Дебет 008
— поступили средства дольщиков на счета эскроу;
Дебет 08 Кредит 10, 60, 76 и др.
— учтены расходы на строительство;
Дебет 19 Кредит 60, 76
— отражен «входящий» НДС;
Дебет 68 Кредит 19
— «входящий» НДС, приходящийся на строительство нежилых помещений, принят к вычету;
Дебет 08 Кредит 19
— «входящий» НДС, приходящийся на строительство жилых помещений, включен в стоимость строительства (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ);
Дебет 43 Кредит 08
— оприходованы готовые объекты, построенные за счет собственных средств, по сложившейся себестоимости;
Дебет 62 Кредит 90
— отражена выручка от реализации объектов долевого строительства дольщикам;
Дебет 90 Кредит 68
— начислен НДС при передаче нежилых помещений;
Дебет 90 Кредит 08
— списана себестоимость объектов долевого строительства, построенных для дольщиков;
Дебет 62 Кредит 90
— отражена выручка от реализации объектов строительства, построенных за свой счет;
Дебет 90 Кредит 68
— начислен НДС при передаче нежилых помещений;
Дебет 90 Кредит 43
— списана себестоимость объектов строительства, построенных за свой счет;
Дебет 51 Кредит 62
— получены средства дольщиков от банка (ч. 6 ст. 15.5 Закона N 214-ФЗ);
Кредит 008
— отражено выбытие денежных средств со счетов эскроу*(7).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав
29 июля 2019 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————-
*(1) Указанное письмо было направлено во изменение более раннего письма Минфина России от 11.04.2018 N 03-07-07/23994, в котором на аналогичный вопрос был дан ответ, что при реализации объектов недвижимости, не указанных в п. 1 ст. 16 ЖК РФ, освобождение от НДС не применяется.
*(2) Понятие апартаментов в законодательных актах РФ не закреплено, их правовой статус не определен. Как правило, под апартаментами подразумевается коммерческая недвижимость, то есть это помещения, предназначенные для сдачи в аренду в целях временного проживания физлиц. В частности, данное понятие встречается в п. 27 Порядка классификации объектов туристской индустрии (утвержден приказом Министерства культуры РФ от 11.07.2014 N 1215), где апартаменты фигурируют в качестве категории гостиничного номера.
*(3) Существует позиция, согласно которой при передаче дольщику объекта недвижимости в виде построенного объекта право собственности на него к дольщику не переходит, так как оно изначально принадлежит дольщику при регистрации ДДУ. Поэтому обязанности по исчислению и уплате НДС у застройщика не возникает. При этом суммы НДС, предъявленные застройщику подрядными организациями, а также поставщиками товаров (работ, услуг) при строительстве объекта недвижимости вычету у застройщика не подлежат (смотрите письмо ФНС России от 22.09.2017 N СД-4-3/19111@).
При использовании счетов эскроу порядок регистрации права собственности на построенный объект не изменился (ч. 3 ст. 4, ч.ч. 4, 6 ст. 15.5 Закона N 214-ФЗ). Если исходить из того, что право собственности на объект не передается от застройщика к дольщику, но при этом вознаграждением застройщика является стоимость объекта строительства (ч. 1 ст. 4, ч. 1 ст. 5 Закона N 214-ФЗ, п. 2 ст. 153, п. 1 ст. 154 НК РФ), то можно говорить о том, что застройщик передает результат выполненных им работ по ДДУ. В этом случае просматривается аналогия с передачей неотделимых улучшений арендатором арендодателю, поскольку неотделимые улучшения арендованного имущества изначально являются собственностью арендодателя (ст. 623 ГК РФ). При этом уполномоченные органы указывают на наличие объекта налогообложения НДС в виде передачи арендатором арендодателю результатов выполненных работ (письма Минфина России от 16.11.2017 N 03-07-11/75600, от 27.10.2016 N 03-07-11/62656, от 29.04.2016 N 03-07-11/25386, от 17.12.2015 N 03-07-11/74085 и др.).
Если исходить из того, что застройщик передает дольщику результаты выполненных работ, то, по нашему мнению, застройщик может применить норму пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, согласно которой от налогообложения НДС освобождены услуги застройщика на основании ДДУ, заключенного в соответствии с Законом N 214-ФЗ (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения). К объектам производственного назначения в целях данной нормы относятся объекты, предназначенные для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
Несмотря на то, что в пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ говорится об освобождении услуг застройщика, а для целей налогообложения понятия услуг и работ отличаются (п.п. 4, 5 ст. 38 НК РФ), действующая редакция Закона N 214-ФЗ не содержит иного понятия услуг застройщика, кроме как строительство (создание) объекта недвижимости (ч. 1 ст. 4 Закона N 214-ФЗ), которое оплачивается по цене договора, определяемой в порядке, установленном ч. 1 ст. 5 Закона N 214-ФЗ.
В связи с этим полагаем, что передача застройщиком дольщику результатов выполненных работ (оказание услуг) не облагается НДС на основании пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, в том числе при передаче апартаментов, приобретаемых дольщиками для личного (индивидуального или семейного) использования (письма Минфина России от 27.11.2018 N 03-07-07/85568, от 07.08.2013 N 03-07-07/31823).
*(4) С целью снижения налоговых рисков рекомендуем организации воспользоваться правом налогоплательщика (п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ) и обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
*(5) Смотрите понятие актива в п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997.
*(6) Способ ведения учета по договору участия в долевом строительстве должен быть определен учетной политикой организации.
*(7) Возможно отражение операций также при помощи следующих записей:
Дебет 008
— поступили средства дольщиков на счета эскроу;
Дебет 76, субсчет «Обязательства дольщиков» Кредит 76, субсчет «Обязательства перед дольщиками»
— на дату регистрации ДДУ отражены взаимные обязательства;
Дебет 08 Кредит 10, 60, 76 и др.
— учтены расходы на строительство;
Дебет 19 Кредит 60, 76
— отражен «входящий» НДС;
Дебет 68 Кредит 19
— «входящий» НДС, приходящийся на строительство нежилых помещений, принят к вычету;
Дебет 08 Кредит 19
— «входящий» НДС, приходящийся на строительство жилых помещений, включен в стоимость строительства;
Дебет 43 Кредит 08
— оприходованы готовые объекты, построенные за счет собственных средств, по сложившейся себестоимости;
Дебет 76, субсчет «Обязательства перед дольщиками» Кредит 90
— отражена выручка от реализации построенных объектов по ДДУ;
Дебет 90 Кредит 68
— начислен НДС при передаче нежилых помещений;
Дебет 90 Кредит 08
— списаны затраты на объекты по ДДУ;
Дебет 62 Кредит 90
— отражена выручка от реализации объектов строительства, построенных за свой счет;
Дебет 90 Кредит 68
— начислен НДС при передаче нежилых помещений;
Дебет 90 Кредит 43
— списана себестоимость объектов строительства, построенных за свой счет;
Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Обязательства дольщиков»
— поступили денежные средства дольщиков;
Кредит 008.
Нередко застройщик вынужден отображать в бухгалтерской и налоговой отчётности фактически существующий текущий убыток, возникающий в силу длительности процесса строительства. Как избежать подобной ситуации и при этом не нарушить положений бухгалтерского учёта? Этот вопрос является весьма актуальным для российских застройщиков, поскольку «убыточная» отчётность не принимается контролирующими органами.
Правильным выходом из такого положения является формирование финансового результата при бухгалтерском учёте на строительных предприятиях таким образом, чтобы на каждом этапе строительства деятельность компании отображалась безубыточной без нарушения действующего законодательства.
Доход застройщика образуется из стоимости передаваемых дольщику готовых объектов или их долей, которая складывается из оплаты услуг застройщика и возмещения дольщиком затрат на строительство. Образующаяся в результате строительства экономия, если это определено в договоре, остаётся в собственности застройщика, так же, как и средства за его услуги. При этом сумму экономии определяют на этапе передачи дольщику готового объекта и подписания соответствующих документов, а вот сумму вознаграждения за услуги застройщика закрепляют, как правило, в момент заключения договора, то есть на самом начальном этапе строительства. В бухгалтерском учёте на строительных предприятиях именно эти средства нужно и можно признавать доходом застройщика, распределяя их равномерно в течение всего строительства.
Как распределять доходы от вознаграждения за услуги застройщика?
Поскольку в строительстве сложно определять степень готовности предоставляемой услуги (строительство, сооружение зданий), Положение по бухгалтерскому учёту допускает признавать выручку за оказание услуги равномерными долями за весь период оказания услуги либо после завершения оказания услуги, о чём говорится в пункте 13 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Выбор конкретного способа учёта должен быть отражён в учётной политике организации-застройщика.
Принцип равномерности является в большинстве случаев оптимальным для бухгалтерского учёта на строительных предприятиях, поскольку позволяет формировать положительный финансовый результат на каждом этапе строительства. Ключевым условием здесь является наличие в договоре с дольщиком пункта о включении в стоимость договора услуг застройщика, что позволяет формировать выручку до завершения действия договора.
Когда определять экономию денежных средств, образующуюся в результате строительства?
При ответе на этот вопрос в настоящее время руководствоваться стоит исключительно логикой, так как на законодательном уровне он никак не регулируется. Датой определения суммы экономии следует признавать дату подписания документа о передаче построенного объекта дольщикам, а не дату разрешения на ввод его в эксплуатацию. Зачастую между этими двумя событиями возникает необходимость доделок, достроек и т.п., что влечет дополнительное расходование средств и сказывается на сумме экономии.
Однако, налоговые органы часто требуют начислять налог на прибыль именно с даты разрешения на ввод дома в эксплуатацию, что может привести к существенным убыткам для застройщика. Дабы исключить возможность разногласий с налоговыми органами, в учётной политике застройщика в качестве момента определения экономии необходимо указывать именно дату передачи готового объекта дольщикам. С этого момента любое расходование денежных средств дольщиков прекращается. Рекомендуем учитывать эту особенность бухгалтерского учёта в строительстве.
Судебная практика также показывает, что завершение расходования денежных средств дольщиков на строительство завершается именно при передаче объекта дольщикам, то есть экономия средств должна определяться именно на этот момент.
Начисление НДС на средства, сэкономленные при строительстве
Следует ли начислять НДС на средства, полученные от экономии при строительстве? К сожалению, и законодательство, и судебная практика не дают однозначного ответа на этот вопрос. Обе позиции выглядят достаточно обоснованными:
• с одной стороны, средства, сэкономленные застройщиками, являются частью суммы его вознаграждения, то есть возникают при реализации его услуг, таким образом, они должны облагаться НДС на общих основаниях;
• с другой стороны, взносы дольщиков носят характер инвестиций, и разница между суммами, полученными от дольщиков, и стоимостью готового объекта не является доходом от реализации, следовательно, не подлежит обложению НДС.
Бесспорно, несовершенство законодательства в сфере ведения бухгалтерского и налогового учета в строительстве приводит к ошибкам при формировании отчетности. Однако, применение несложных инструментов позволят свести шанс появления ошибок к минимуму или избежать их вовсе.
М.А. Ошеров,
юрист «Ведис Групп»
С 1 октября 2010 г. услуги застройщиков, оказываемые на основании договора участия в долевом строительстве, не облагаются НДС. Однако реализация этой налоговой привилегии на практике вызывает ряд вопросов
Федеральным законом от 17.06.2010 № 119-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 119-ФЗ) пункт 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ дополнен подпунктом 23.1.
Согласно нововведениям услуги застройщика, оказываемые на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 № 214-ФЗ1, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость .
Однако законодатель сделал оговорку: льгота не распространяется на услуги, связанные со строительством объектов производственного назначения.
Следует подчеркнуть, что ограничен и круг ее пользователей: не облагаются налогом услуги именно застройщика (владельца земельных участков на праве аренды или собственности), но не заказчика.
Цель законодателя очевидна – стимулировать игроков строительной отрасли к работе по договорам долевого участия (ДДУ) не только санкциями, но и налоговыми привилегиями. В то же время остается ряд открытых вопросов.
ТРИ ВОПРОСА
Как учитывать экономию?
На практике распространена ситуация, когда застройщики на финише строительства отражают так называемую экономию средств, выделенных на реализацию проекта.
Речь идет о разнице, возникающей между объемом полученного финансирования по ДДУ и реально произведенными затратами. В подпункте 23.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ указано, что от налогообложения освобождаются «услуги». В свою очередь Минфин России в письме от 25.03.2008 № 03-07-10/02 разъяснил, что экономия подлежит обложению НДС на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ, то есть как операции, иным образом связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Однако, если экономия и связана с оказанием услуг застройщика, это еще не означает, что она представляет собой его вознаграждение.
Если рассматривать экономию как сумму, остающуюся в распоряжении застройщика вследствие договоренности с дольщиком, вряд ли ее можно освободить от налогообложения. Но экономия приобретает иной статус в случае, когда в договоре с дольщиками предусматривается, что она является составной частью вознаграждения застройщика. Следовательно, можно сделать вывод, что норма подпункта 23.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ распространяется на экономию застройщика при условии наличия в договоре соответствующей формулировки.
Тем не менее окончательную ясность в данный вопрос могут внести лишь официальные разъяснения контролирующих органов.
Какие объекты имеют производственное назначение?
В связи с тем, что подпункт 23.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ исключает из перечня освобожденных от НДС услуги, оказываемые застройщиком в рамках строительства «объектов производственного назначения»2, возникает вопрос: относятся ли к таким объектам нежилые помещения на первых этажах многоквартирных домов?
Ни в Налоговом кодексе РФ, ни в других актах законодательства нет четких разъяснений на этот счет. Например, в Рекомендациях МДС 12-7.20003 содержатся сведения об основных видах производственных зданий и сооружений предприятий различных отраслей промышленности, энергетики, транспорта, сельского хозяйства и торговли. В этом документе не упоминаются объекты, которые можно было бы отнести к нежилым помещениям на первых этажах многоквартирных домов.
Таким образом, можно предположить, что услуги застройщика в части нежилых помещений подпадают под освобождение от НДС. В то же время применение налоговой льготы в отношении указанных объектов правомерно лишь в случае, если они строятся на основании договора долевого участия. Но следует отметить, что в случае, если строительство таких объектов осуществляется на основании инвестиционных договоров, НДС уплачивается в общеустановленном порядке.
Следует отметить, что появилось нововведение, которое для застройщиков социального жилья вызовет неприятные последствия. Направлять средства дольщиков застройщик не вправе на строительство и (или) реконструкцию объектов социальной инфраструктуры в связи с заключением договора о развитии застроенной территории (подп. 6 п. 1 ст. 18 Закона 214-ФЗ).
Следовательно, применить подпункт 23.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ ни к детским садам, ни к школам, ни к другим объектам социальной инфраструктуры застройщик не сможет.
Каков переходный период?
В Законе № 119-ФЗ не разъясняется, освобождаются ли от налогообложения НДС услуги по договорам долевого участия, которые были заключены до вступления в силу нововведений.
Учитывая, что в Налоговом кодексе РФ под услугой понимается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе ее осуществления (п. 5 ст. 38 НК РФ), представляется, что новая норма (подп. 23.1) направлена на освобождение от налогообложения именно услуги, а не ее результата.
Следовательно, решая вопрос о применении налоговой льготы в отношении услуг по договору, заключенному до вступления в силу Закона № 119?ФЗ, необходимо исходить из того, потреблена услуга до 1 октября 2010 г. (вступление в силу подп. 23.1) или нет. Так, в случае, когда услуги «отгружены» по акту сдачи-приемки до указанной даты, они облагаются НДС.
Если услуги оказаны после вступления нормы в силу и это подтверждается учетными данными, они подпадают под действие налоговой льготы несмотря на то, что договоры долевого строительства заключены до упоминаемой даты.
1 Федеральный закон от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации».
2 Следует иметь в виду, что ранее в Законе № 214-ФЗ (ст. 2) была формулировка «за исключением объектов производственного назначения», впоследствии она была перенесена в подп. 23.1.
3 Утверждены Главной инспекцией Госархстройнадзора России 01.01.1993. Ключевые слова: «НДС» – «строительство» – «налогообложение жилых помещений» – «услуги» – «налоговая льгота»