Увеличение уставного капитала проводки

Содержание

Увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников проводки

Учредительные документы,Бухгалтерская справка. 07 75-1 Поступило оборудование к установке в счет вкладов учредителей в уставный капитал в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации. Учредительные документы,№ ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования»,Бухгалтерская справка.

08-3 75-1

Поступили основные средства в счет вкладов учредителей в уставный капитал в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации. Учредительные документы,Бухгалтерская справка. 08-5 75-1 Поступили нематериальные активы в счет вкладов учредителей в уставный капитал в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации.

Учредительные документы,Бухгалтерская справка. 01 08-3 Приняты к учету основные средства, внесенные в счет вкладов в уставный капитал.

  • заявления участника (заявлений участников) о внесении дополнительного вклада (дополнительных вкладов);
  • заявления третьего лица (заявлений третьих лиц) о принятии его (их) в общество и внесении вклада.

Одновременно с принятием решения об увеличении уставного капитала общества принимаются решения:

  • о внесении в устав общества изменений, связанных с увеличением размера уставного капитала;
  • об увеличении (определении) номинальной стоимости доли участника (долей участников) общества или доли третьего лица (третьих лиц), подавших заявления о внесении вклада (вкладов);
  • об изменении (определении) размеров долей участников общества или третьего лица (третьих лиц).

В отношении третьего лица (третьих лиц) принимается также решение о принятии его (их) в состав участников общества.

Увеличение ук за счет дополнительного вклада участника проводки

Возникает вопрос – как отражать в Бухгалтерском балансе ООО стоимость полученных от участников денег и иного имущества в связи с увеличением размера уставного капитала до регистрации изменений в ЕГРЮЛ? То есть учредители вклады уже внесли, но регистрация соответствующих изменений учредительных документов еще не произошла. В данном случае инвестиции следует показывать по отдельной статье в разделе III «Капитал и резервы» Бухгалтерского баланса.

Соответственно, нужно предусмотреть в типовой форме баланса отдельную строку. Ведь стоимость полученного имущества нельзя учитывать в составе показателя по строке 1310.

Так сказано в рекомендациях из приложения к письму Минфина России от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027. Налог на прибыль Внесенные участниками (третьими лицами) дополнительные вклады в уставный капитал в денежной или натуральной форме не признаются доходами организации (подп.

3 п.

Документами, которые подтверждают затраты учредителя (третьего лица), могут быть квитанции к приходно-кассовым ордерам, товарные, кассовые чеки и т. д. Помимо этого, свою оценку имущественному вкладу должен дать независимый специалист.

При расчете налога на прибыль организация сможет включить в расходы наименьшую из этих сумм. Если стоимость имущественного вклада документально не подтверждена, то в налоговом учете придется признать ее равной нулю.

А вот имущественный вклад российской организации в уставный капитал оценивается по иным правилам. Его стоимость в налоговом учете будет равна остаточной стоимости объекта в налоговом учете передающей стороны.

Остаточную стоимость имущества можно подтвердить выписками (копиями) из регистров налогового учета.
В учете АО «Адмирал» были сделаны проводки в кредит 80 счета: Дт Кт Описание Сумма Документ 75.01 80 Отражена задолженность Шестопалова В.И. по вкладу в уставный капитал 120 шт. * 380 руб./шт. * 18% 8 208 руб. Протокол правления 75.01 80 Отражена задолженность ООО «Юпитер». по вкладу в уставный капитал 120 шт. * 380 руб./шт. * 82% 37 392 руб. Протокол правления 50 75.01 Погашена задолженность Шестопалова В.И. 8 208 руб. Приходный кассовый ордер 51 75.01 Погашена задолженность ООО «Юпитер» 37 392 руб. Банковская выписка Увеличение размера уставного капитала В процессе деятельности общества возможно увеличение суммы его первоначального уставного капитала.

Это следует из правил, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ. Имущественный вклад (основное средство или нематериальный актив, материалы) российской организации в уставный капитал оценивается по следующим правилам.

Его стоимость в налоговом учете будет равна остаточной стоимости объекта в налоговом учете передающей стороны. Остаточную стоимость имущества можно подтвердить выписками (копиями) из регистров налогового учета. Если передающая сторона не может подтвердить остаточную стоимость передаваемого имущества, то в налоговом учете принимайте такое имущество с нулевой первоначальной стоимостью. Расходы передающей стороны, связанные с передачей имущества, увеличивают первоначальную стоимость основного средства только в том случае, если они указаны в качестве вклада в уставный капитал в учредительных документах.
ПБУ 14/2007). Внесение изменений в устав При увеличении уставного капитала в устав общества нужно внести изменения. Решение о внесении изменений в устав принимает общее собрание участников (или единственный учредитель). Изменения нужно зарегистрировать в ЕГРЮЛ Сделать это необходимо в течение месяца со дня:

  • принятия решения об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками общества (в ситуации, когда вклады вносят все участники);
  • внесения дополнительных вкладов участниками общества или третьими лицами на основании их заявлений (когда вклады вносит один участник или несколько участников, третьи лица).

Заявление о госрегистрации изменений в уставе должен подписать тот, кто выполняет функции единоличного исполнительного органа общества (например, генеральный директор).

Бухгалтерское сопровождение операций по формированию первоначальной величины уставного капитала, а также последующему изменению размера фонда осуществляется в следующей последовательности:

— Определение размера уставного капитала, внесение данных в учредительную документацию, регистрация сведений в контролирующих органах и отображение в бухгалтерском учете.
Примечание! Размер уставного фонда должен быть определен общим собранием акционеров (учредителей общества).
— Отображение задолженности учредителей по взносам.
— Поступление активов от учредителей в счет погашения задолженности (финансы или оцененное имущество).
— Отображение изменений величины уставного фонда на основании корректировки учредительной документации.

При создании юридического лица одной из обязательных процедур в момент государственной регистрации является формирование уставного капитала. Он представляет собой первоначальный фонд, предусмотренный для защиты интересов кредиторов компании.

Законодательно утверждены минимальные размеры фонда в зависимости от организационно-правовой формы организации:

  • ООО – 10 тыс. рублей.
  • Публичные АО – 100 тыс. рублей.
  • Непубличные АО – 10 тыс. рублей.

Размер уставного фонда – имидж компании. Некоторые организации стремятся к увеличению его размера для повышения финансовой привлекательности на рынке.

Уставный капитал может быть сформирован как за счет денежных средств, так и имуществом, которое может подлежать оценке. Доказательством внесения доли учредителей может являться:

  1. Акт приема-передачи имущества (с приложением отчета об оценке).
  2. Выписка по банковскому счету компании.
  3. Платежное поручение от учредителя (в назначении платежа указывается направление перечисления денежных средств в уставный фонд).
  4. Копии первичных платежных документов при взносе наличными.

Следует иметь в виду! Для учредителей ООО установлен максимальный срок внесения доли в фонд – не более 4 месяцев с момента регистрации общества.

Бухгалтерский учет организации в части занесения информации о величине уставного капитала, его последующее уменьшение или увеличение должно отражаться на сч.80. Счет является пассивным: по кредиту отображается фактический размер установленного фонда одновременно с задолженностью собственников, фиксируемой на сч.75, по дебету — вклады учредителей. Аналитический анализ счета осуществляется обособленно по каждому учредителю для оценки его задолженности.

Дополнение от автора! Все взносы учредителей в счет своей доли в уставном капитале компании отражаются на сч.75 в корреспонденции со счетами учета активов (наличных денежных средств, безналичного перечисления, товаров, оборудования и т. д.).

Основные проводки по учету уставного капитала

Особенностью бухгалтерского учета уставного капитала является обязательное соответствие размера фонда учредительной документации. Все бухгалтерские проводки по изменению его величины отображаются исключительно после регистрации изменений в ЕГРЮЛ.

  1. Сформирована величина первоначального уставного капитала в момент регистрации юридического лица в ИФНС России:

    Дт 75 Кт 80

  2. Увеличение уставного фонда:

    Дт 82 Кт 80 – направление средств резервного капитала на увеличение уставного фонда.

    Дт 83 Кт 80 – финансы добавочного фонда, появившиеся без участия контрагентов фирмы (например, курсовые разницы), направлены на изменение величины уставного капитала.

    Примечание от автора! Дополнительное увеличение размера установленного уставного капитала рассматривается только после полного погашения учредителями своих обязательств перед фондом в части внесения средств в первоначальный фонд (покрытие своей доли в обществе, погашение стоимости полученных акций).

  3. Уменьшение величины фонда:

    Дт 80 Кт 75 – выход учредителя из общества, снижение номинала акций.

    Дт 80 Кт 81 – процедура аннулирования собственных ценных бумаг.

    Дт 80 Кт 84 – перераспределение средств организации: списание убыточного периода и доведение чистых активов до величины уставного фонда.

    Следует иметь в виду! Уменьшение уставного капитала юридических лиц допустимо только до минимально установленного законодательством размера.

По результатам года информация о размере уставного капитала заносится в бухгалтерский баланс по строке 1310 (в сравнении с данными предыдущего года и предшествующего предыдущему).

Практический пример

Пример 1

При регистрации ООО «Маяк» учредителями было принято решение сформировать минимальный уставный капитал – 10 000 рублей. Доли были разделены между 4 собственниками, взнос каждого составил 2500 рублей. Информация о размере первоначального капитала была зарегистрирована в уставе компании, сведения отобразились в ЕГРЮЛ.

Бухгалтерские проводки ООО «Маяк»:

Дт 75 Кт 80

10 000 рублей – сформирован уставный капитал общества.

Дт 50 Кт 75.1

5000 руб. – 2 собственника внесли свои доли в уставный капитал компании наличными средствами.

Дт 51 Кт 75.1

2500 рублей – денежные средства второго участника были зачислены на расчетный счет.

Дт 10.09 Кт 75.1

2500 рублей — третий собственник компании покрыл свою долю офисным креслом, которое было оценено в 2500 руб.

После года работы на рынке в обществе с ограниченной ответственностью «Маяк» для повышения привлекательности фирмы среди партнеров по бизнесу и потенциальных кредиторов на общем собрании учредителей было принято решение об увеличении размера уставного фонда до 20 000 рублей средствами резервного капитала. Изменения были утверждены и официально зарегистрированы

Авторское дополнение! Для регистрации изменений в учредительной документации в ИФНС по месту регистрации общества предоставляется пакет документов с заявлением по форме № Р13001.

Бухгалтерские проводки ООО «Маяк» по увеличению капитала:

Дт 82 Кт 80

10 000 рублей – денежные средства, хранящиеся в резервном фонде, перенаправлены на изменение уставного капитала.

По результатам отчетного периода в строке 1310 III раздела бухгалтерского баланса ООО «Маяк» будет отображен новый размер фонда – 20 000 рублей.

Увеличение уставного капитала: бухгалтерский и налоговый учет

Продолжаем цикл статей главного редактора, посвященных бухгалтерскому и налоговому учету уставного капитала организации.

В соответствии с концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами.

Уставный (складочный) капитал организации наряду с резервным и добавочным капиталом относится к собственным источникам финансирования деятельности субъектов хозяйствования. Согласно ст. 99 ГК РФ величина уставного капитала характеризует размер имущества, гарантирующего интересы кредиторов организации.

Статья 99 ГК РФ:

«…Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Он не может быть менее размера, предусмотренного Законом об акционерных обществах».

Уставный капитал акционерного общества состоит из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционером, а в обществе с ограниченной ответственностью — из стоимости вкладов его участников.

Акционерное общество после полной оплаты уставного капитала и в процессе последующей деятельности вправе по решению общего собрания акционеров увеличить его.

Уставный капитал организации может быть увеличен как за счет собственного имущества акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью, так и за счет дополнительных вкладов.

Уставный капитал акционерного общества может увеличиваться:

  • во-первых, путем увеличения номинальной стоимости акций;
  • во-вторых, путем размещения дополнительных акций.

Согласно Федеральному закону N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» увеличение уставного капитала АО путем увеличения номинальной стоимости акций возможно только за счет имущества общества.

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества. Порядок оценки стоимости чистых активов акционерного общества утвержден Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003.

Налоговый учет

При увеличении уставного капитала акционерного общества за счет имущества общества не образуется доходов для целей налогообложения прибыли организации. Подтверждение данной позиции изложено в Письме Минфина России от 09.04.2007 N 07-05-06/86.

При увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций производится эмиссия новых акций с большей номинальной стоимостью, которые размещаются путем конвертации прежних акций. При регистрации увеличения уставного капитала уплачивается госпошлина:

  • за рассмотрение заявления о госрегистрации выпуска эмиссионных ценных бумаг;
  • за госрегистрацию;
  • за рассмотрение заявления о регистрации отчета об итогах выпуска эмиссионных ценных бумаг.

Размеры госпошлины устанавливаются в соответствии со ст. 333.33 НК РФ.

Статья 333.33 НК РФ:

«1. Государственная пошлина уплачивается в следующих размерах:

…44) за совершение уполномоченным органом действий, связанных с государственной регистрацией выпусков (дополнительных выпусков) эмиссионных ценных бумаг: за рассмотрение заявления о государственной регистрации выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг — 1000 руб.; за рассмотрение заявления о регистрации отчета об итогах выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг — 1000 руб… за государственную регистрацию выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг, размещаемых иным способом, за исключением подписки, — 10 000 руб.».

Для целей налогового учета расходы в виде госпошлины, оплаченные в связи с осуществлением увеличения уставного капитала, учитываются в составе внереализационных расходов.

Пример 1. Общим собранием акционеров ЗАО «Молния» принято решение об увеличении уставного капитала общества на сумму 600 000 руб. путем увеличения номинальной стоимости акций за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

ЗАО «Молния» уплатило:

  • 10 000 руб. за госрегистрацию;
  • 1000 руб. за рассмотрение заявления о регистрации отчета об итогах выпуска эмиссионных ценных бумаг.

В бухгалтерском учете ЗАО «Молния» должны быть сделаны следующие записи:

N
п/п
Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма
(руб.)
Первичный
документ
1 2 3 4 5 6
1. Госпошлина:
за рассмотрение
заявления
о госрегистрации выпуска
эмиссионных бумаг; за
госрегистрацию выпуска
эмиссионных ценных
бумаг; за рассмотрение
заявления о регистрации
отчета об итогах выпуска
эмиссионных ценных бумаг
68 51 12 000 Выписка банка
по расчетному
счету
2. Госпошлины отражены в
составе прочих расходов
91 68 12 000 Бухгалтерская
справка
3. Увеличение уставного
капитала за счет средств
нераспределенной прибыли
на дату принятия решения
об увеличении уставного
капитала
84 75 600 000 Протокол
собрания
акционеров
4. Отражение увеличения
уставного капитала
на дату регистрации,
внесения изменений
в учредительные
документы ЗАО
75 80 600 000 Изменения в
учредительных
документах

Увеличение уставного капитала ООО за счет имущества общества

Причины увеличения уставного капитала ООО могут быть разными. Например, для увеличения доверия общества со стороны его партнеров; для снижения величины кредитного риска при предоставлении кредитов; для осуществления определенных видов деятельности.

Минимальный размер уставного капитала определяется федеральными законами, регулирующими порядок создания и деятельности организаций различных организационно-правовых форм. Вместе с тем для отдельных видов деятельности устанавливается своя минимальная величина уставного капитала. В частности, для страховых организаций минимальный размер уставного капитала определяется в зависимости от вида осуществляемого страхования, но не может быть меньше 30 млн руб. На это указано в ст. 25 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации». Уставный капитал может быть увеличен вследствие появления новых участников общества.

Согласно ст. 17 Закона N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» допускается три способа увеличения уставного капитала ООО:

  • за счет имущества самого общества;
  • дополнительных вкладов его участников;
  • вкладов третьих лиц, принимаемых в ООО (если это не запрещено уставом организации).

Поскольку уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей всех его участников, очевидно, что его увеличение влечет за собой повышение номинальной стоимости доли одного или нескольких из них.

С увеличением уставного капитала за счет имущества самого общества возрастает номинальная стоимость долей сразу всех его участников. Номинальная стоимость долей, согласно п. 3 ст. 18 Закона N 14-ФЗ, возрастает пропорционально размеру долей.

Бухгалтерский учет операций по увеличению уставного капитала ООО за счет собственного имущества ведется так же, как при увеличении уставного капитала акционерного общества за счет собственного имущества.

При увеличении уставного капитала общества за счет собственного имущества фактически происходит перевод имущества общества из одного объекта учета в другой. Никакой экономической выгоды в связи с этим организация не получает. В результате такой операции у организации не появляется дохода, включаемого в налоговую базу. Расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, которые связаны с увеличением уставного капитала, в данном случае также не возникает. Ведь имущество, за счет которого происходит увеличение уставного капитала, остается у общества.

Учет у акционеров (участников) Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет финансовых вложений в виде вклада в уставный (складочный) капитал регламентируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.

Согласно п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость определяется в зависимости от канала поступления финансовых вложений. В нашем случае финансовые вложения (в виде вклада в уставный капитал) осуществляются в связи с увеличением уставного капитала за счет имущества общества.

В 1997 г. Минфин России разъяснил, что стоимость дополнительных акций или увеличение номинальной стоимости следует учитывать аналогично безвозмездно полученному имуществу. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездно полученное имущество». Данная позиция была изложена в Письме Минфина России от 30.09.1997 N 16-00-11-346.

Письмо Минфина России от 30.09.1997 N 16-00-11-346:

«Получение дополнительного количества акций или увеличение их номинальной стоимости при увеличении уставного капитала акционерного общества в связи с переоценкой основных фондов в бухгалтерском учете организации — держателя акций отражается по дебету счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и кредиту счета 87 «Добавочный капитал», отдельный субсчет».

Некоторые специалисты высказывают мнение, что увеличение уставного капитала за счет собственного имущества у организации акционеров (участников) в бухгалтерском учете никак не отражается. Основной аргумент данной позиции заключается в том, что при оценке финансовых вложений согласно ПБУ 19/02 следует руководствоваться принципом фактических затрат. В связи с этим в бухгалтерском учете никаких проводок не делается. Изменения вносятся только в аналитический учет.

Однако следует отметить, что изменений в нормативных документах, регулирующих систему бухгалтерского учета, не произведено.

К доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Закрытый перечень доходов, не учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, содержится в ст. 251 НК РФ. В частности, это доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределяемых по решению общего собрания между акционерами пропорционально принадлежащим им акциям, или положительная разница между новым и старым номиналами, если произошло увеличение уставного капитала за счет собственного имущества акционерного общества. Это установлено в пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Казалось бы, данная норма должна распространяться и на участников ООО, получивших доход в виде увеличения номинальной стоимости доли в уставном капитале.

В указанной статье Кодекса нет аналогичной нормы в отношении увеличения номинальной стоимости долей участников общества с ограниченной ответственностью. То есть гл. 25 НК РФ не содержит норм, которые позволяли бы исключить из налоговой базы по налогу на прибыль сумму увеличения номинальной стоимости доли в уставном капитале за счет имущества последнего. Следовательно, у организации — участника общества возникает внереализационный доход в размере суммы, на которую возросла номинальная стоимость доли в уставном капитале. Этот доход подлежит налогообложению по ставке 24%. Аналогичный вывод был сделан в Письмах Минфина России от 11.01.2005 N 03-03-01-04/2/3 и от 08.11.2006 N 03-03-04/1/732.

Налоговый учет у акционеров (участников) — физических лиц

При определении налоговой базы по НДФЛ нужно учитывать все доходы, полученные физлицами как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

При увеличении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества за счет имущества последнего у участника — физического лица возникает доход в натуральной форме.

В ст. 217 НК РФ содержится закрытый перечень необлагаемых доходов физических лиц. В п. 19 этой статьи установлено, что не подлежат налогообложению доходы, полученные от организаций их участниками в результате переоценки основных фондов (средств) в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью их имущественной доли в уставном капитале.

Таким образом, доход физического лица в виде повышения номинальной стоимости его доли в уставном капитале общества освобождается от обложения НДФЛ, только если уставный капитал увеличивается за счет той части добавочного капитала общества, которая сформирована в результате положительной переоценки основных средств.

Если уставный капитал увеличивается за счет другого имущества, например за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, то освобождений от налогообложения полученного в результате этой операции дохода нет. Такой доход облагается по ставке 13 или 30% (если участник общества не является налоговым резидентом РФ). Аналогичные разъяснения приведены в Письмах Минфина России от 19.12.2006 N 03-05-01-04/336 и от 26.01.2007 N 03-03-06/1/33.

Датой фактического получения дохода в натуральной форме признается день его передачи (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). В рассматриваемой ситуации это дата госрегистрации увеличения уставного капитала общества.

Общество признается налоговым агентом (п. п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ), а значит, оно обязано исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет НДФЛ. Однако участник общества получает доход в натуральной форме, и удержать начисленную сумму налога согласно п. 4 ст. 226 НК РФ непосредственно из дохода при его фактической выплате невозможно. Поэтому общество должно производить удержание начисленной суммы налога за счет любых денежных средств, которые оно фактически выплачивает налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. Утверждаемая сумма налога не может превышать 50% от выплаты.

Статья 226 НК РФ:

«5. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика».

Допустим, что фактической выплаты денежных средств непосредственно налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам не происходит. Обществу нужно письменно сообщить в налоговую инспекцию по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Приказ МНС России от 02.12.2002 N БГ-3-04/686 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2002 год»:

«2. Рекомендовать налоговым агентам сообщать… о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика… по форме N 2-НДФЛ».

Причем сделать это надо в течение одного месяца с момента возникновения данных обстоятельств (п. 5 ст. 226 НК РФ). Напомним, что невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев (см. Письмо ФНС России от 15.06.2006 N 04-1-03/318). В таком случае участник общества, доля которого в уставном капитале была увеличена, уплачивает налог самостоятельно на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. На это указано в п. 5 ст. 228 НК РФ.

Увеличение уставного капитала за счет средств акционеров

Если происходит увеличение уставного капитала за счет средств акционеров, то в бухгалтерском учете делаются те же записи, что и при формировании уставного капитала.

Напомним, что при формировании уставного капитала все акции АО считаются размещенными с момента государственной регистрации общества. Поэтому после государственной регистрации в бухгалтерском учете АО делаются следующие записи:

1. Дебет счета 75 ¬ Формирование уставного
> капитала (на дату гос.
Кредит счета 80 — регистрации).
2. Дебет счета 51 (08, 10, 58) ¬ По мере оплаты уставного
> капитала.
Кредит счета 75 —

При увеличении уставного капитала АО бухгалтерский учет будет построен по более сложной схеме.

По кредиту счета 80 «Уставный капитал» должен отражаться уставный капитал, указанный в уставе АО. При его увеличении (эмиссии акций) изменения в устав вносятся в конце эмиссии, после государственной регистрации отчета об итогах выпуска акций. Пока сумма уставного капитала в уставе не изменена, остаток по счету 80 не должен меняться.

Согласно законодательству эмиссия может продолжаться до одного года. Все это время АО будет размещать свои акции, возможно, получать за них денежные средства или иное имущество, но его уставный капитал (и соответствующий счет бухгалтерского учета) меняться не будет. Это произойдет только после того, как Федеральной службой по финансовым рынкам будет утвержден отчет об итогах выпуска акций.

На каком счете целесообразно вести учет таких операций?

Первый вариант — счет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал». До подведения итогов эмиссии вынесенные средства будут отражаться по кредиту этого счета. Но счет 75-1, строго говоря, не предусматривает наличие какого-либо кредитного остатка.

Акционеры могут быть должны обществу по взносам в уставный капитал, но никак не наоборот.

Имущество, внесенное в уставный капитал, становится собственностью АО. Акционеры, как правило, утрачивают все права на него.

Второй вариант — для учета средств, полученных в ходе эмиссии акций — использование счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете. Использование счета 76 связано с тем, что средства (имущество), полученные АО за акции, до подведения итогов эмиссии не являются собственными средствами общества. Может оказаться, что эти средства придется возвращать инвесторам. Федеральная служба по финансовым рынкам в случае каких-то нарушений законодательства может, например, аннулировать итоги эмиссии, признав ее недобросовестной.

Если акции размещались по цене выше номинала, возникает эмиссионный доход.

Эмиссионный доход — это сумма превышения фактических сумм, полученных за акции, над номиналом акции. Для учета эмиссионного дохода используется счет 83 «Добавочный капитал» субсчет «Эмиссионный доход». Но эмиссионный доход также появится после подведения итогов эмиссии.

Таким образом, увеличение уставного капитала АО за счет средств акционеров в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Дебет счета 51 (08, 10, 58) ¬ Поступление средств
> (имущества) за акции
Кредит счета 76 — до подведения итогов эмиссии.

Документом, подтверждающим происхождение указанных средств (и того, что они не являются безвозмездно полученными), является зарегистрированное решение о выпуске ценных бумаг или проспект эмиссии.

1. Дебет счета 76 ¬ Отражены средства, полученные
> за акции после подведения итогов
Кредит счета 75-1 — эмиссии.
2. Дебет счета 75-1 ¬
> Отражен эмиссионный доход.
Кредит счета 83 —
3. Дебет счета 75-1 ¬ Отражено увеличение уставного
> капитала.
Кредит счета 80 —

Если по счету 75-1 возникает дебетовое сальдо, значит, еще не все акционеры полностью оплатили свои акции. Они должны сделать это в течение года.

В налоговом учете при увеличении уставного капитала за счет средств акционеров увеличения налоговой базы по налогу на прибыль не происходит.

Увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников

Увеличение уставного капитала возможно за счет дополнительных вкладов всех участников общества или за счет вкладов отдельных участников. Согласно ст. 19 Закона N 14-ФЗ в любом случае номинальная стоимость доли каждого участника может возрасти на сумму, не превышающую стоимость его дополнительного вклада.

Если дополнительные вклады вносят все участники, то номинальная стоимость увеличивается у всех. Причем номинальная стоимость доли каждого участника увеличивается исходя из единого для всех участников состояния между стоимостью дополнительного вклада и суммой, на которую повышается номинальная стоимость доли.

Пример 2. Уставный капитал ООО «Раскон» равен 10 000 руб. ООО создано двумя участниками. Их доли составляют 40 и 60% соответственно. Общее собрание ООО «Раскон» приняло решение увеличить уставный капитал ООО до 50 000 руб. за счет дополнительных вкладов участников. Дополнительные вклады участники вносят пропорционально размеру их долей в уставном капитале. То есть участник N 1 вносит 16 000 руб. (40 000 руб. x 40%), участник N 2 — 24 000 руб. (40 000 руб. x 60%). Размер доли участников не изменялся. Единое для всех участников соотношение между стоимостью дополнительного вклада и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость доли, равно 1.

Если дополнительные вклады вносят отдельные участники или один участник, номинальная стоимость долей увеличивается только у них. Согласно п. 2 ст. 19 Закона N 14-ФЗ номинальная стоимость доли каждого участника общества, подавшего заявление о внесении дополнительного вклада, тоже возрастает на сумму, равную или меньшую стоимости его дополнительного вклада.

Пример 3. Допустим, участники ООО «Раскон» приняли решение об увеличении уставного капитала за счет дополнительного вклада участника N 2. Уставный капитал возрос до 50 000 руб. Номинальная стоимость доли участника N 2 увеличивается на сумму его вклада (40 000 руб.). Размер доли участников после увеличения уставного капитала до 50 000 руб. составит:

участник N 1 — 8%, 4000 руб.;

участник N 2 — 92%, (6000 руб. + 40 000 руб.) = 46 000 руб.

Увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников приобретает силу со дня государственной регистрации этих изменений.

Для целей налога на прибыль доходом признается экономическая выгода в денежном или натуральном выражении, учитываемая в случае возможности ее оценки.

Если номинальная стоимость доли участника общества увеличивается в результате внесения им дополнительного вклада, никакой экономической выгоды у данного участника не возникает. Напомним, что номинальная стоимость доли возрастает на сумму, не превышающую размер его дополнительного вклада.

Л.П.Хабарова

Профессор,

главный редактор

журнала «Бухгалтерский бюллетень»

Оценка финансовой устойчивости предприятия по рсбу и МСФО
Сроки полезного использования основных средств

Взносы при формировании уставного капитала

Первый этап формирования уставного капитала — эта определение его размера учредителями организации. При этом размер уставного капитала должен соответствовать необходимым законодательным требованиям.

Срок, в течение которого учредители должны внести средства в счет уставного капитала, не должен превышать 4-х месяцев с даты госрегистрации предприятия.

Взносы могут быть осуществлены как в полном объеме, так и в размере 50% при первоначальном внесении средств.

Учредитель может осуществить взнос как деньгами, так и материальными ценностями (движимым и недвижимым имуществом, техникой, оборудование и прочее).

Оплата уставного капитала в учете отражается по кредиту счета 80.

Примеры проводок по формированию уставного капитала на 80 счете

Рассмотрим пример:

Учредителями АО «Адмирал» являются Шестопалов В.И. (18% акций) и ООО «Юпитер» (82% акций). Уставный капитал АО «Адмирал» разделен на 120 обыкновенных акций при их номинальной стоимости 380 руб./шт.

В учете АО «Адмирал» были сделаны проводки в кредит 80 счета:

Дт Кт Описание Сумма Документ
75.01 80 Отражена задолженность Шестопалова В.И. по вкладу в уставный капитал 120 шт. * 380 руб./шт. * 18% 8 208 руб. Протокол правления
75.01 80 Отражена задолженность ООО «Юпитер». по вкладу в уставный капитал 120 шт. * 380 руб./шт. * 82% 37 392 руб. Протокол правления
50 75.01 Погашена задолженность Шестопалова В.И. 8 208 руб. Приходный кассовый ордер
51 75.01 Погашена задолженность ООО «Юпитер» 37 392 руб. Банковская выписка

Увеличение размера уставного капитала

В процессе деятельности общества возможно увеличение суммы его первоначального уставного капитала. Увеличение УК может быть осуществлено одним из способов:

  • путем внесения участниками (или третьими лицами, которые принимаются в общество) дополнительных вкладов;
  • за счет собственного имущества организации.

Рассмотрим на примере каждый из вышеуказанных вариантов.

Проводки по увеличению УК за счет дополнительных вкладов

Участниками ООО «Фантом», размер уставного капитала которого составляет 954 000 руб., являются Малышев К.П. (доля 22%) и АО «Аврора» (доля 78%). 02.02.2016 протоколом решения правления было зафиксировано увеличение уставного капитала ООО «Фантом» на 265 000 руб. За оформление документов ООО «Фантом» уплатило госпошлину в размере 780 руб.

В учете ООО «Фантом» были сделаны проводки на 80 счете бухгалтерии:

Дт Кт Описание Сумма Документ
51 75.01 Погашена задолженность АО «Аврора» по дополнительному вкладу в уставный капитал (265 000 руб. * 78%) 206 700 руб. Банковская выписка
50 75.01 Погашена задолженность Малышева К.П. по дополнительному вкладу в уставный капитал (265 000 руб. * 22%) 58 300 руб. Приходный кассовый ордер
68 51 Перечислена сумма госпошлины 780 руб. Платежное поручение
75.01 80 Отражено увеличение уставного капитала 265 000 руб. Протокол правления
91.02 68 Сумма госпошлины включена в состав прочих расходов 780 руб. Заявление на госрегистрацию изменений в уставе

Увеличение за счет собственного имущества организации

Согласно решению правления ООО «Фаза» было утверждено уставного капитала организации за счет добавочного капитала на сумму 380 000 руб. Сумма добавочного капитала была сформирована ранее в результате дооценки группы основных средств. За оформление документов ООО «Фаза» была уплачена госпошлина 780 руб.

В учете ООО «Фаза» проводки были отражены таким образом:

Дт Кт Описание Сумма Документ
68 51 Перечислена сумма госпошлины 780 руб. Платежное поручение
83 80 Уставный капитал ООО «Фаза» увеличен за счет собственного имущества 380 000 руб. Протокол правления
91_2 68 Сумма госпошлины включена в состав прочих расходов 780 руб. Заявление на госрегистрацию изменений в уставе

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *