Исправление ошибок в бухгалтерских документах

• Выявление и исправление ошибок В БУХГАЛТЕРСКИХ ДОКУМЕНТАХ

  Первичные документы и учетные регистры необходимо вести аккуратно, без помарок и подчисток. Перед составлением годовой отчетности необходимо проверить наличие и правильность оформления первичных документов. 1 Доверенные первичные документы сопоставляются с данными учетных регистров с целью выявления…
  (БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ. ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА)

• Методы исправления ошибок в первичных документах и учетных регистрах

  Бухгалтерские документы должны быть заполнены правильно и четко, без помарок и исправлений. Но иногда при ведении учета возникают ошибки. Ошибки могут быть локальными, когда искажение информации происходит в одном документе, например, неверно написана дата, или транзитными – если ошибка…
  (Теория бухгалтерского учета)

• Методика исправления ошибок в документах и учетных регистрах

  Оформление фактов хозяйственной жизни должно осуществляться первичными документами и учетными регистрами, составленными в соответствии с требованиями, предусмотренными законодательными актами, нормативными документами и правилами документооборота, предусматривающими наличие всех реквизитов, аккуратность…
  (Основы бухгалтерского учета)

• Исправление ошибок в документах и учетных регистрах

  При ведении документов и регистров как в цифровой, так и в текстовой их части помарки, подчистки не допускаются. При храпении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их зашита от несанкционированного исправления. Ошибкой согласно правилам ПБУ 22/2010 является неверное отражение или неотражение…
  (Бухгалтерский учет)

• Оформление фактов хозяйственной жизни должно осуществляться первичными документами и учетными регистрами, составленными в соответствии с требованиями, предусмотренными законодательными актами, нормативными документами и правилами документооборота, предусматривающими наличие всех реквизитов, аккуратность…
  (ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА)

• Исправление ошибок, обнаруженных в первичных (сводных) учетных документах

  Исправления в первичном учетном документе разрешаются в случае, если это не противоречит законодательству РФ. Ошибка зачеркивается одной чертой и над ней пишется правильная надпись, которую можно прочитать. Исправление ошибки в первичном документе оформляется надписью: «Исправлено» или «Исправленному…
  (БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ)

• Требования, предъявляемые к оформлению первичных документов. Классификация бухгалтерских документов

  Первичный документ – оправдательный документ по совершению хозяйственной операции (письменное доказательство), на основании которого ведется бухгалтерский учет. Первичные (так же как и сводные) учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация…
  (Теория бухгалтерского учета)

• Организация хранения бухгалтерских документов

  Составной частью бухгалтерского дела является организация бухгалтерского архива. Согласно Закону «О бухгалтерском учете» все организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и финансовую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами…
  (Бухгалтерское дело)

• ИСПОЛЬЗОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКИХ ДОКУМЕНТОВ И МАТЕРИАЛОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ПРИ ВЫЯВЛЕНИИ И ДОКАЗЫВАНИИ ПРЕСТУПЛЕНИЙ

  В результате изучения данной главы студент должен: знать • виды бухгалтерских документов, требования к их составлению; • классификацию бухгалтерских документов; • цели, задачи, этапы проведения инвентаризации и оформление ее результатов; • методы документальной и фактической проверки хозяйственных…
  (Судебная бухгалтерия)

Достаточно часто возникают вопросы, как же правильно внести исправления в первичные документы, как такие исправления отражаются в бухгалтерском учете и отчетности. Об этом мы расскажем в данной статье.

В соответствии с п.7 ст.9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее Закон № 402-ФЗ) в первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Ошибки в первичных учетных документах исправляются следующим образом: зачеркивается неправильный текст или суммы и надписывается над зачеркнутым исправленный текст или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. При этом исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью «исправлено» (п.4 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Министерством финансов СССР 29.07.83 № 105).

Таким образом, механизм внесения исправлений в первичные учетные документы, изложенный в п. 7 ст. 9 Закона № 402-ФЗ строго не регламентируется. Данные положения Закона № 402-ФЗ устанавливают только минимальные требования к содержанию исправленного первичного учетного документа: обязательное указание даты внесения исправлений, а также идентифицирующих сведений о лицах, внесших исправление.

Вместе с тем на практике применяется также исправление неверно заполненных первичных документов путем полной замены на новые документы с теми же реквизитами, с указанием даты внесения исправлений.

Следует отметить, что действующее законодательство и подзаконные нормативные акты не запрещают применение подобного порядка исправления. При этом, правомерность подобного порядка исправления первичных учетных документов, в том числе и в целях налогообложения, подтверждается и в частных разъяснениях Минфина РФ, например, исходя из Письма от 22.01.2016 № 07-01-09/2235 следует, что, с одной стороны, Законом № 402-ФЗ не предусмотрена замена ранее принятого к бухгалтерскому учету первичного учетного документа новым документом в случае обнаружения ошибок в нем. С другой стороны, с учетом частей 2 — 4 ст. 8 Закона № 402-ФЗ, а также Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н, организация вправе самостоятельно разработать способы внесения исправлений в первичные учетные документы, составленные на бумажном носителе и в виде электронного документа, исходя из требований, установленных Законом № 402-ФЗ, нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и принимая во внимание особенности документооборота.

В настоящее время сложилась арбитражная практика по аналогичным ситуациям, согласно которой законодательство РФ не запрещает вносить изменения в первичные учетные документы, в том числе путем их замены на оформленные надлежащим образом, без изменения показателей, влияющих на объем и содержание произведенных хозяйственных операций (например, Постановление ФАС Московского округа от 21 мая 2008 N КА-А41/4238-08 по делу № А41-К2-14877/07, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2009 по делу № А40-51820/08-14-203 (Постановлением ФАС Московского округа от 15.01.2010 данное Постановление оставлено без изменения), Постановление четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2013 по делу N А13-9242/2012, где указано, что, а также Постановления Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2013 по делу № А64-3569/2012).

С учетом вышеизложенного, а также сложившейся арбитражной практики представляется возможным сделать нижеследующий вывод.

Исправление первичных учетных документов допускается как путем внесения изменений в существующие документы, так и путем оформления новых в вышеуказанном порядке — т.е. с той же датой под тем же номером с указанием в первичном документе (либо в сопроводительном к нему письме) даты внесения исправления. При этом, реализация первого из названных способов исправления сопряжена с меньшими налоговыми рисками.

Не допускается внесение изменений в первичные учетные документы в одностороннем порядке. В этом случае следует учитывать сложившуюся арбитражную практику, например, Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 16.01.2015 № 10АП-14763/2014 по делу № А41-53651/14, согласно которому одностороннее изменение сведений в первичных документах без взаимного волеизъявления сторон противоречит закону и не влечет правовых последствий, а также Постановления Первого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2015 по делу № А43-27322/2014.

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности регламентируется Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)» (далее — ПБУ 22/2010) и зависит от существенности ошибки и момента ее обнаружения.

Критерии существенности ошибки организация определяет самостоятельно с учетом п. 3 ПБУ 22/2010.

Мы рассмотрим самый сложный с точки зрения внесения исправлений случай – обнаружение ошибки после представления бухгалтерской отчетности и после ее утверждения.

В соответствии с пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010 существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Согласно пп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010 при исправлении существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения отчетности за этот год, помимо внесения исправлений в бухгалтерский учет производится корректировка сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год. Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет). Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

При этом п. 10 ПБУ 22/2010 предусмотрено, что в случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности.

В соответствии с п. 14 ПБУ 22/2010 ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

> Тестовое задание

На каком этапе формирования документооборота должен составляться первичный учетный документ ?

1) в день осуществления экономического события;

2) немедленно, не позднее рабочего дня, следующего за днем совершения экономического события;

3) непосредственно в момент совершения экономического события, а при отсутствии такой возможности сразу же после его окончания

Ответ: 3 — непосредственно в момент совершения экономического события, а при отсутствии такой возможности сразу же после его окончания.

Согласно Ст. 9. Федерального закона о » Бухгалтерском учете» — первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни.

Допускаются ли исправления в кассовых и банковских документах?

1) в кассовых документах исправления допускаются, а в банковских — нет ;

2) в банковских документах исправления допускаются, а в кассовых — нет ;

3) не допускаются .

Ответ: 3 — не допускаются.

Согласно пункту 16 «Приказу об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» — внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с указанием даты внесения исправлений.

подотчетное лицо оценка производственные запасы

Таким образом, в контрольной работе были достигнуты цели и раскрыты основные понятия:

подотчетные лица — работники предприятия, получившие денежные средства под отчет на предстоящие командировочные расходы, на оплату канцелярских и почтово-телеграфных расходов, на расходы, связанные с приобретением материальных ценностей (в розничной торговле, на закупку горюче-смазочных материалов и на другие хозяйственные нужды).

производственные запасы представляют собой совокупность предметов труда, используемых в производственном процессе. Они участвуют в производственном процессе однократно и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию, выполненные работы или оказанные услуги.

Исправление ошибок в первичных документах

В первичные учетные документы можно вносить исправления. Для изучения этого вопроса необходимо руководствоваться приказом МФ РФ «Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете» от 29 июля 1983 г. № 105.

В тексте и цифровых данных первичных документов и учетных регистров подчистки и неоговоренные исправления не допускаются.

Ошибки в первичных документах, созданных вручную (за исключением кассовых и банковских), исправляются следующим образом: зачеркивается неправильный текст или суммы и надписывается над зачеркнутым исправленный текст или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное.

Исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью «Исправлено», подтверждено подписью лиц, подписавших документ, а также проставлена дата исправления.

В приходных и кассовых ордерах исправления не допускаются. Порядок исправления ошибок в банковских документах устанавливается правилами Государственного банка РФ.

Согласно Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.

Записи в первичные документы и учетные регистры производят вручную или на машинах в зависимости от формы и системы учетных записей. Записи должны быть сделаны аккуратно и четко, без подчисток и зачеркивания цифр и текста. Однако большой объем экономической информации в бухгалтерском учете обусловливает появление различных ошибок, которые допускаются как в первичных документах, так и в учетных регистрах.

При большом количестве записей в учетных регистрах для обнаружения ошибок в них используется сплошная проверка записей. Она состоит в том, что все записи в учетных регистрах, в которых обнаружена ошибка, последовательно сверяются с документами или другими учетными регистрами, в которых отражены те же операции. Перед каждой проверенной суммой ставится специальный значок (V) для того, чтобы видеть, какие суммы проверены, а какие — нет.

Выборка — способ выявления ошибок при несовпадении итогов синтетического и аналитического учетов. Для этого делают выборку сумм из аналитических счетов по статьям или субсчетам синтетического счета. Затем подсчитывают итоги выборки и сравнивают с данными синтетического счета.

При неправильно составленных проводках ошибки выявляются путем их просмотра и ознакомления с первичными документами, на основании которых были составлены проводки.

После того как ошибки найдены, производят их исправление специальными способами. Среди последних наиболее распространены три: корректурный метод, дополнительная и сторнировочная записи.

* Корректурный способ применяется для исправления ошибок в документах (кроме кассовых и банковских) до подведения итогов в них. Исправление производится путем зачеркивания неправильных и надписывания правильных записей, заверенных подписью исправляющего с оговоркой «Исправлено».

Ошибочная запись суммы или текста зачеркивается одной чертой так, чтобы можно было прочитать ошибочно написанное. Затем вписывается правильная сумма или текст с указанием даты исправления и подписи должностного лица, сделавшего исправление. В зависимости от исправления существует три вида оговорок: «Исправленному верить», «Вписанному верить», «Зачеркнутое не читать».

Если документ составлен в нескольких экземплярах, то исправление делается на каждом экземпляре в отдельности. Например, если в учетном регистре неверно была сделана запись, скажем вместо 200 р. ошибочно было записано 215 р., то следует аккуратно одной чертой зачеркнуть 215 р., а рядом поставить 200 р., надписать «Исправленному верить», проставить дату исправления и скрепить записи подписью ответственного лица, который внес исправление.

При выявлении ошибок после подведения итогов за учетный период, а также если ошибка повторяется в нескольких регистрах, применяются дополнительная и сторнировочная записи.

* В том случае, когда корреспонденция счетов указана верно, а стоимостная оценка (основание показателя) занижена, делается дополнительная запись. Она имеет корреспонденцию счетов, аналогичную основной записи, а основание показателя соответствует разнице между правильной и ошибочной суммой.

Например, в документах на поступление материальных ценностей от поставщика значится сумма 200 000 р., а принято к учету только на 180 000 р. Необходимо сделать дополнительную запись еще на 20000 р. в пределах того же отчетного периода, в котором эта запись не проведена.

* Сторнировочная запись (красное сторно) выполняется при необходимости аннулировать частично или полностью ошибочную запись. В первом случае устраняется превышение ошибочного показателя при правильной корреспонденции счетов. Во втором случае, когда ошибка допущена не только в стоимостном показателе, но и ошибочна корреспонденция бухгалтерских счетов, необходимо составить две проводки. Неправильная запись повторяется красными чернилами, что означает вычитание и тем самым ее сторнирование, уничтожение. Затем делается дополнительная проводка с правильной корреспонденцией счетов. Например, организация оприходовала материальные ценности от поставщика, отразив кредиторскую задолженность на сумму 200 000 р., тогда как по счету поставщика она составила 190 000 р.

Исправление ошибки необходимо сделать следующим образом:

Дт «Материалы»; Кт «Расчеты с поставщиками и подрядчиками » 200000 р. — ошибочная запись.

Дт «Материалы»; Кт «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 200 000 р. — красное сторно

Дт «Материалы»; Кт «Расчеты с поставщиками и подрядчиками » 190000 р. — верная запись.

Все ошибки, обнаруженные в бухгалтерском учете, должны быть исправлены в том отчетном периоде, когда они были обнаружены.

2. Способы исправления ошибок в первичных документах и учетных регистрах

• •Т.А. Елисова
• •
• •Тема 1. Понятие и виды хозяйственного учета 6
• •Тема 2. Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета 26
• •Часть 1. Основы теории бухгалтерского учета
• •2. Виды хозяйственного учета
• •3. Учетные измерители
• •4. Основные задачи бухгалтерского учета и отчетности
• •5. Основные требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета
• •6. Государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности
• •1. Общая характеристика предмета бухгалтерского учета. Объекты бухгалтерского учета
• •2. Классификация имущества (активов) организации
• •3. Классификация источников формирования имущества (пассивов) организации
• •4. Характеристика метода бухгалтерского учета, его основные элементы
• •Тема 2. Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета
• •1. Структура и содержание баланса, его виды
• •2. Типовые изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций
• •1. Структура и содержание баланса, его виды
• •2. Типовые изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций
• •Тема 3. Счета и двойная запись
• •1. Понятие, назначение и структура счета
• •2. Виды счетов: активные, пассивные и активно-пассивные счета
• •1. Понятие, назначение и структура счета
• •2. Виды счетов: активные, пассивные и активно-пассивные счета
• •1. Двойная запись операций на счетах. Корреспонденция счетов
• •1. Синтетические и аналитические счета, субсчета
• •1. Оборотные ведомости по аналитическим и синтетическим счетам
• •Оборотная ведомость по синтетическим счетам за май 200_ г.
• •1. Классификация счетов по их экономическому содержанию, назначению и структуре
• •1. Планы счетов, их назначение и содержание
• •Тема 4. Техника и формы бухгалтерского учета
• •1. Первичные учетные документы, их классификация. Документооборот
• •1) По уровню их разработки и утверждения на:
• •1. Регистры бухгалтерского учета, их классификация
• •2. Способы исправления ошибок в первичных документах и учетных регистрах
• •1. Регистры бухгалтерского учета, их классификация
• •2. Способы исправления ошибок в первичных документах и учетных регистрах
• •1. Формы бухгалтерского учета
• •Часть 2. Бухгалтерский учет в организациях культуры
• •Типовые корреспонденции по счету 51
• •2. Безналичные формы расчетов
• •1. Кредитовый перевод
• •Банк-получатель
• •С Банк-получатель Банк-отправитель 2 4 5 6 7 8хема дебетового перевода
• •3. Учет кассовых операций
• •Типовые корреспонденции по счету 50/1
• •1. Учет расчетов с подотчетными лицами
• •2. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
• •1. Учет расчетов с подотчетными лицами
• •Типовые корреспонденции по счету 71
• •2. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
• •76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
• •76/3 «Расчеты по претензиям»
• •76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
• •76/5 «Расчеты по депонированным суммам»
• •76/6 «Расчеты за товары, проданные в кредит»
• •73/1 «Расчеты по предоставленным займам».
• •73/3 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
• •Тема 6. Учет производственных запасов и расчетов с поставщиками в организациях культуры
• •2. Учет поступления производственных запасов и расчетов с поставщиками
• •3. Учет отпуска производственных запасов в производство и на другие нужды
• •Тема 7. Учет основных средств в организациях культуры
• •2. Оценка и переоценка основных средств
• •3. Учет поступления основных средств
• •1. Приобретено основное средство у поставщика не требующее монтажа, установки:
• •2. Приобретено основное средство, требующее монтажа, установки, монтаж выполняется подрядным способом:
• •4. Основное средство поступило от учредителя в качестве вклада в уставный фонд организации.
• •5. Основное средство поступило в результате строительства объекта хозяйственным способом:
• •4. Учет амортизации основных средств
• •1. Учет расходов по ремонту основных средств
• •2. Учет аренды
• •3. Учет выбытия основных средств
• •1. Учет расходов по ремонту основных средств
• •2. Учет аренды
• •1. У арендатора:
• •2. У арендодателя:
• •3. Учет выбытия основных средств
• •2. Ликвидация основных средств по причине физического, морального износа или стихийных бедствий:
• •3. Безвозмездная передача основных средств:
• •4. Передача в уставный фонд других предприятий:
• •2. Удержания из заработной платы
• •3. Синтетический учет расчетов по заработной плате
• •Типовые корреспонденции по счету 70
• •Тема 9. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости услуг организаций культуры
• •2. Состав затрат, включаемых в себестоимость услуг
• •3 Система счетов, используемых для учета затрат на производство услуг
• •4. Калькуляция фактической себестоимости услуг
• •Тема 10. Учет реализации услуг организаций культуры
• •1. Учет реализации услуг
• •2. Расчет финансовых результатов от реализации услуг
• •1. Учет реализации услуг
• •2. Расчет финансовых результатов от реализации услуг
• •Тема 11. Учет финансовых результатов хозяйственной деятельности организаций культуры
• •2. Порядок формирования конечного финансового результата
• •3. Учет и распределение прибыли
• •Тема 12. Учет кредитов и целевого финансирования в организациях культуры
• •1. Учет кредитов банка
• •2. Учет целевого финансирования
• •1. Учет кредитов банка
• •2. Учет целевого финансирования
• •Тема 13. Бухгалтерская отчетность организаций культуры
• •1. Понятие бухгалтерской отчетности, ее состав
• •2.Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности
• •1. Понятие бухгалтерской отчетности
• •2. Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности
• •Тема 14. Учетная политика организации
• •1. Определение учетной политики организации
• •2. Требования к учетной политике
• •1. Определение учетной политики организации
• •2. Требования к учетной политике
• •Литература Основная
• •Дополнительная
• •Финансирование и аудит Бухгалтерский учет
• •220114, Г. Минск, ул. Филимонова, 69.

Рекомендация Р-41/2013-КпР «Исправления в первичных учетных документах»

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ

РЕГУЛЯТОР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

(ФОНД «НРБУ «БМЦ»)

Разработана

Некоммерческой организацией

ФОНД «НРБУ «БМЦ»

Принята Комитетом по рекомендациям 2013-09-20

РЕКОМЕНДАЦИЯ Р-41/2013-КпР
«ИСПРАВЛЕНИЯ В ПЕРВИЧНЫХ УЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТАХ»

ОПИСАНИЕ ПРОБЛЕМЫ

Исправления первичных документов обычно возникают в следующих случаях:

— исправления в результате корректировок суммовых и количественных показателей ранее выписанного документа;

— исправления в результате допущенных в ранее выписанных документах ошибок.

Согласно п.7 ст.9 Федерального закона 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон 402-ФЗ) в первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Согласно п.4.2 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете N 105, утв. Минфином СССР 29.07.1983 (далее – Положение 105), ошибки в первичных документах исправляются следующим образом: неправильный текст (сумма) зачеркивается, а над ним указывается верный. Зачеркивание производится одной чертой, чтобы можно было прочесть исправленное. Исправление должно быть оговорено надписью «исправлено».

Однако в случае большого числа изменений исправление путем применения Положения №105 приведет к нечитабельности документа.

В свою очередь, внесение исправлений в результате корректировок суммовых и количественных показателей в счет-фактуру предусмотрено Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее – Постановление 1137) и осуществляется путем составления нового документа – корректировочного счета-фактуры, по форме, утвержденной Приложением № 2 к Постановлению 1137. Таким образом, корректировочные счета-фактуры применяются для исправления первоначальных документов в случае, когда меняются объем или стоимость поставленных товаров, работ, услуг.

По электронным документам внесение изменений непосредственно в первоначально выпущенный документ невозможно по причинам, описанным в Разъяснении Р-XX/2013-КпТ, ввиду технических особенностей оформления электронных документов.

На практике широко применяются различные способы внесения исправлений в первичные документы. Применение способа, изложенного в Положении 105, в качестве единственно допустимого ставится под сомнение, а данная норма рассматривается в качестве устаревшей. При выборе способа исправления экономический субъект с точки зрения практических аспектов и технических ограничений не всегда может ограничиться единственным унифицированным способом.

Отсутствие законодательно установленного детализированного порядка ставит экономические субъекты в затруднительное положение при выборе способа исправления, поскольку исправленный документ может рассматриваться в качестве нелигитимного сторонами сделки или другими лицами.

РЕШЕНИЕ

1. Способ внесения исправлений в первичные учетные документы Федеральным законом 402-ФЗ не детализирован. На равной основе может применяться способ исправлений, указанный в п. 4.2 Положения 105, а также иные способы, при соблюдении минимальных требований п.7 ст.9 Федерального закона 402-ФЗ.

2. Компания разрабатывает подходящий способ внесения исправлений в первичные документы с учетом особенностей документооборота. Наиболее распространенными способами внесения исправлений в первичные учетные документы являются следующие:

— методом внесения исправлений в изначальном первичном учетном документе;

— методом выставления корректирующего документа.

Остальные способы по своей сути сводятся к одному из указанных.

ОБОСНОВАНИЕ РЕШЕНИЯ

Положение 105 действовало в части, не противоречащей Федеральному закону от 21.11.1996 N 129-ФЗ, который утратил силу с 1 января 2013 года в связи с принятием Федерального закона 402-ФЗ. Согласно ст. 30 Федерального закона 402-ФЗ правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти до дня вступления в силу Федерального закона 402-ФЗ, применяются в части, не противоречащей данному Федеральному закону.

Федеральный закон 402-ФЗ устанавливает минимальные достаточные требования к содержанию исправленного первичного документа, а именно: возможность идентифицировать исправленный документ по дате исправления, а также подтвердить исправление путем подписи лиц, составивших документ.

Таким образом, внесение исправления в первичный документ путем применения норм Положения 105 не противоречит нормам Федерального закона 402-ФЗ, равно как и иной способ, при соблюдении минимальных требований п.7 ст.9 Федерального закона 402-ФЗ.

ИЛЛЮСТРАТИВНЫЙ МАТЕРИАЛ

Ниже приведены примеры возможных способов внесения исправлений в первичные документы:

Исправления в результате корректировок суммовых и количественных показателей ранее выписанного документа (приведенные способы внесения исправлений в первичные документы могут использоваться в любых отраслях экономики):

а) Внесение исправления в документ на выполнение работ (оказание услуг) по причине изменения суммового показателя (например, в результате изменения регулируемого тарифа, возможность изменения которого предусмотрена в договоре между сторонами).

Организация А оказывает организации Б услуги по передаче электроэнергии. В феврале 2013 года организация А выставила организации Б акт оказанных услуг за январь 2013 года в количестве 100 000 квт/ч по цене 1,5 руб. на общую сумму 150 000 руб. В феврале 2013 года организация А утвердила тариф 1,7 руб. за квт/ч, при этом тариф вступил в силу с 01.01.2013 г. В соответствии с договором энергоснабжения организация А в данном случае выставляет организации Б дополнительную сумму, обусловленную разницами в тарифах.

Организация А применяет для данных операций применяет метод выставления корректирующего документа. По условиям договора организация А выписывает в адрес организации Б акт оказанных услуг на разницу в тарифах в месяце, следующем за месяцем утверждения нового тарифа. Таким образом, организация А в марте 2013 года выписывает в адрес организации Б дополнительный акт оказанных услуг за январь на 100 000 квт/ч по цене 0,2 руб. на сумму 20 000 руб. с пометкой «перерасчет тарифа, корректировочный документ к акту выполненных работ от 31.01.2013».

Наряду с рассмотренным случаем организация также может оформить корректировочный документ на полную сумму исправления, а не на разницу, если ей такой порядок внесения исправлений удобен.

б) Внесение исправления в документ на поставку товара по причине изменения суммового показателя (например, в результате изменения цен на товар по соглашению сторон после отгрузки товара и выставления товарной накладной)

Организация А передает организации Б нефтепродукты по договору поставки. Цена поставляемого товара определяется по каждой партии и указывается в приложении к договору. 20 августа 2013 года товар был отгружен по цене 19 500 руб. за тонну партией 500 тонн, общей стоимостью 9 750 000 руб. Стороны договорились, что цена нефти уточняется по данным рыночных котировок на момент окончания транспортировки. На момент окончания транспортировки на 10 сентября 2013 года цена за тонну нефтепродуктов составила 20 000 руб.

Организация А установила в своей учетной политике, а также согласовала со стороной Б в договоре, что соответствующее изменение в первоначальный документ вносится методом выставления корректирующего документа. По каждой корректировке в корректировочном документе указываются натуральные и денежные измерители хозяйственной операции до изменения (строка 1), величина изменения (строка 2) и показатели после изменения (строка 3). В корректировочном документе указывается, что он составлен в дополнение к ранее выданному документу, например, «корректировка №1 к товарной накладной № __ от 20.08.2013».

По сути, создается некий согласительный документ, не являющийся передаточным по своей природе, в отличие от товарной накладной. Форма такого документа устанавливается сторонами по согласованию (например, форма акта, устанавливаемого приложением к договору).

в) Внесение исправления в документ на поставку товара по причине изменения количественного показателя (например, в результате уточнения количества по результатам приемки товара)

Организация А (поставщик) заключила с организацией Б (покупатель) договор поставки нефтепродуктов. По договору расчет производится за фактически поставленное количество нефтепродуктов по замерам, произведенным в момент налива нефтепродуктов в резервуар.

Все потери нефтепродуктов при транспортировке и прочие расходы по недостаче относятся на поставщика. В июне 2013 года организацией А были отгружены нефтепродукты в количестве 590 тонн по цене 19 000 руб. стоимостью 11 210 000 руб. При приемке товара в августе 2013 года была выявлена недостача (в пределах и сверх норм естественной убыли) в количестве 18 тонн на сумму 342 000 руб.

Организация Б составляет акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товара, в который включает только те наименования товаров, по которым выявлены расхождения. В акте указаны реквизиты изначального отгрузочного документа, данные которого уточняются. Акт подписывается обеими сторонами. Таким образом, акт об установленном расхождении по количеству и качеству является документом, корректирующим сведения, содержащиеся в транспортных, сопроводительных и/или иных расчетных документах. Иначе говоря, исправление вносится методом выставления корректирующего документа.

Исправления в результате допущенных в ранее выписанных документах ошибок будут рассмотрены отдельным документом.