Возврат дебиторской задолженности прошлых лет

Учреждение вправе использовать вернувшуюся дебиторку прошлых лет в текущем финансовом году, если расходы ранее были произведены за счет: средств от платной деятельности или за счет субсидий на госзадания; целевой субсидии, только если на это есть разрешение учредителя (ч. ч. 17-18 ст. 30 Закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ, ч. 3.15 ст. 2 Закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ). Возврат дебиторской задолженности прошлых лет отражайте по коду поступления – 510 «Поступление на счета бюджетов». В бухучете сделайте проводку:

Дебет 0.201.11.510 Кредит 0.206.ХХ.660 — зачислены средства от контрагента (дебиторская задолженность прошлых лет) на лицевой счет

Уменьшение забалансового счета 18 (код аналитики – КВР, код КОСГУ).

В рассматриваемой ситуации дебиторская задолженность перечислена в доход бюджета.

Начисление задолженности перед бюджетом отразите проводкой:

Дебет 4.401.10.130 Кредит 4.303.05.730 – начислена задолженность перед бюджетом;

Дебет 4.303.05.830 Кредит 4.201.11.610 – перечислена в доход бюджета сумма дебиторской задолженности

Увеличение забалансового счета 18 (код аналитики 130, КОСГУ 610).

Обоснование

Как отразить возврат субсидии на госзадание в бюджет

В учете бюджетных учреждений:

1. Если госзадание уменьшили в текущем году, сделайте проводки:

№		Дебет счета	Кредит счета
1.	Сторнирован доход от субсидии на госзадание (основание – дополнительное соглашение)	Методом «красное сторно»
		4.205.31.560	4.401.10.130
2.	Отражено выбытие части субсидии с лицевого счета	4.205.31.560	4.201.11.610
			Уменьшение забалансового счета 17 (код аналитики 130, КОСГУ 130)

2. Возврат в бюджет субсидий прошлых лет, если учреждение не полностью выполнило госзадание, отразите проводками:

№		Дебет счета	Кредит счета
1.	Начислена задолженность по возврату в бюджет остатка неиспользованной субсидии (основание – отчет о выполнении показателей госзадания)	4.401.10.130	4.303.05.730
2.	Отражено выбытие части субсидии с лицевого счета	4.303.05.830	4.201.11.610
			Увеличение забалансового счета 18 (код аналитики 130, КОСГУ 610)

Это установлено в пунктах 150, 152 Инструкции № 174н, письме Минфина от 01.04.2016 № 02-06-07/19436.

Как бюджетному (автономному) учреждению отразить зачисление на лицевой счет сумм возврата дебиторской задолженности прошлых лет от контрагента

Возврат дебиторской задолженности прошлых лет отражайте по коду поступления – 510 «Поступление на счета бюджетов». Не забудьте, если вернули аванс текущего года, отразите восстановление расходов по соответствующему КВР. Об этом сказано в пункте 10 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 29.10.2014 № 16н, и письме Минфина от 23.12.2016 № 02-07-10/77985.

Когда дебиторку нужно перечислить в бюджет

Дебиторскую задолженность прошлых лет перечислите в доход бюджета, если кассовый расход прошел за счет:

 лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), в том числе если кассовый расход был произведен учреждением в статусе получателя бюджетных средств до изменения типа учреждения;

 целевых субсидий и субсидий на капвложения. Федеральные учреждения вправе не перечислять дебиторку в доход бюджета, если есть решение учредителя;

 бюджетных инвестиций (в форме ЛБО).

Это следует из пункта 2 Общих требований, утвержденных приказом Минфина от 28.07.2010 № 82н, статьи 242 Бюджетного кодекса, части 18 статьи 30 Закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ, части 3.17 статьи 2 Закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ и письма Минфина от 08.10.2012 № 02-13-06/4131.

Если задолженность в бюджет перечисляет контрагент (дебитор), сообщите ему реквизиты. В том числе:

 реквизиты счета 40101 «Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы РФ»;

 код классификации доходов бюджетов и код администратора доходов бюджета, администрирующего указанные поступления.

Если контрагент вернул долг на лицевой счет учреждения или наличными в кассу, деньги в доход бюджета перечислите самостоятельно.

В платежном документе на перечисление в бюджет дебитор или учреждение указывает код доходов бюджета 000 1 13 02990 00 0000 130 «Прочие доходы от компенсации затрат государства». Этот код нужно детализировать исходя из того, за счет средств какого бюджета были кассовые выплаты. Например, если расходы прошли за счет целевых субсидий из федерального бюджета, применяется код 000 1 13 02991 01 0000 130. При этом на месте 1–3-го разрядов кода укажите код главного администратора. На месте 14–20-го разрядов укажите код подвида доходов. Об этом сказано в пункте 4.1 раздела II указаний, утвержденных приказом Минфина от 01.07.2013 № 65н.1

Когда дебиторку можно использовать в текущем году

Учреждение вправе использовать вернувшуюся дебиторку прошлых лет в текущем году, если расходы ранее провели за счет:

 средств от платной деятельности или за счет субсидий на госзадания;

 целевой субсидии, если на это есть разрешение учредителя.

Об этом сказано в частях 17–18 статьи 30 Закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ, части 3.15 статьи 2 Закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ.

В указанных случаях возврат дебиторской задолженности прошлых лет поступает на счета учреждения. На лицевом счете эти поступления отражают в порядке, установленном Федеральным казначейством или финансовым органом (в зависимости от того, где учреждению открыт лицевой счет). Подтверждает такой вывод в части целевых субсидий Минфин в письме от 08.10.2012 № 02-13-06/4131.

Если учреждение обслуживается в финоргане субъекта РФ (муниципального образования), порядок отражения операций при возврате дебиторки прошлых лет устанавливает соответствующий финансовый орган (ч. 3 ст. 30 Закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ). Например, в Самарской области возврат дебиторской задолженности прошлых лет отражается как восстановление кассовых расходов с отражением по тем же КБК, по которым ранее был расход (п. 5.6 Порядка, утв. приказом Министерства управления финансами Самарской области от 13.12.2007 № 12-21/98).

Если лицевой счет открыт в органе Федерального казначейства, порядок отражения операций на лицевых счетах утвержден:

 для бюджетных учреждений – приказом Федерального казначейства от 19.07.2013 № 11н;

 для автономных учреждений – приказом Федерального казначейства от 08.12.2011 № 15н.

Теперь рассмотрим, как органы Федерального казначейства отражают возврат дебиторской задолженности на лицевых счетах.

1. Возврат по госзаданию или платной деятельности

Такая дебиторская задолженность прошлых лет отражается на лицевом счете бюджетного и автономного учреждения (коды 20, 30). Этими деньгами учреждение распоряжается самостоятельно. Основанием для зачисления средств на лицевой счет учреждения будут расчетные документы дебитора. Информировать дебитора о порядке заполнения таких документов учреждение должно самостоятельно. Например, в них нужно указать информацию о реквизитах счета, на который нужно перечислять дебиторскую задолженность. В текущем году средства могут быть зачислены по коду доходов (как невыясненные поступления). Тогда подайте в Федеральное казначейство уведомление об уточнении операций (ф. 0531852).

Вернули дебиторку текущего финансового года – отразите восстановление кассового расхода по тому же КВР, по которому проводили выплату.

Это следует из пунктов 11, 12, 15 Порядка, утвержденного приказом Федерального казначейства от 19.07.2013 № 11н, пунктов 10, 13 Порядка, утвержденного приказом Федерального казначейства от 08.12.2011 № 15н, пункта 10 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 29.10.2014 № 16н, и разъяснено в письме Минфина от 23.12.2016 № 02-07-10/77985.

2. Возврат по целевой субсидии или капвложениям

Федеральные учреждения могут не перечислять в доход бюджета суммы возврата прошлогодних кассовых выплат за счет средств целевых субсидий (например, по причине неверного указания реквизитов или излишнего перечисления средств) или капитальных вложений. Но потребность в этих средствах надо подтвердить. И если учредитель примет решение направить остатки субсидии на те же цели, то средства останутся на счете. Об этом сказано в пунктах 2, 3 Общих требований, утвержденных приказом Минфина от 28.07.2010 № 82н, письме Минфина от 25.03.2013 № 02-03-07/9353 (направлено письмом Федерального казначейства от 04.04.2013 № 42-7.4-05/3.3-205).

Сумму возврата дебиторской задолженности прошлых лет территориальный орган Федерального казначейства зачисляет на лицевой счет учреждения (код 21, 31) по коду подвида доходов 180 «Прочие доходы». Расходовать эти деньги сразу нельзя. Чтобы казначейство оставило их на счете, направьте не позднее 30 рабочего дня со дня, когда средства зачислены на счет, уточненные Сведения (ф. 0501016). В Сведениях отразите информацию о разрешенной к использованию сумме возврата. В противном случае финорган перечислит всю сумму в доход федерального бюджета.

Об этом сказано в пунктах 10, 12 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 13.12.2017 № 226н.

Из рекомендации «Как бюджетному и автономному учреждению открыть лицевой счет в Федеральном казначействе (финансовом органе)»

Когда нужно переводить дебиторскую задолженность на счет 209.30

Задолженность со счетов 206.00, 208.00 переведите на счет 209.30 «Расчеты по компенсации затрат», если это:

 предварительные оплаты, когда контракт или договор расторгли, контрагент деньги не вернул, и вы ведете претензионную работу;

 подотчетные деньги, за которые сотрудник не отчитался, а вы не удержали у него из зарплаты;

 отпускные, когда сотрудник уволился, а дни отпуска не отработал;

 лишние выплаты.

Такой вывод следует из пункта 220 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, письма Минфина от 09.11.2016 № 02-06-10/65506 и пункта 4.2 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина от 19.12.2014 № 02-07-07/66918.

Письмо Минфина России от 23.12.2016 № 02-07-10/77985

Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (далее — Департамент) рассмотрел письмо по вопросу отражения в бухгалтерском учете операций по возврату уплаченной за товар ненадлежащего качества денежной суммы и сообщает.
В соответствии с пунктом 109 Инструкции об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.12.2010 № 174н, начисление задолженности в сумме требований по компенсации расходов учреждения получателями авансовых платежей (подотчетных сумм) отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020930000 «Расчеты по компенсации затрат» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 020600000 «Расчеты по выданным авансам», 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами».
Необходимо отметить, что возврат авансов текущего финансового года отражается как восстановление расходов текущего финансового года с отражением кода вида расходов по бюджетной классификации, при этом возврат авансов прошлых лет отражается по коду поступления (увеличение денежных средств).
Возврат уплаченных средств за некачественный товар является по своему экономическому содержанию восстановлением затрат учреждения. При этом в случае восстановления аванса, ранее уплаченного за счет государственного задания, указанные средства не подлежат перечислению в доход бюджета, так как являются собственными средствами учреждения.

Письмо Минфина России от 01.04.2016 № 02-06-07/19436

Начисление задолженности бюджетного или автономного учреждения по возврату в доход бюджета остатков предоставленных бюджетным или автономным учреждениям субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, образовавшихся в связи с недостижением установленных государственным заданием показателей, характеризующих объем государственных (муниципальных) услуг (работ), на основании отчета о выполнении государственного (муниципального) задания, представленного органам, осуществляющим функции и полномочия учредителей в отношении бюджетных или автономных учреждений, отражается по дебету счета 440110130 «Доходы от оказания платных услуг» и кредиту счета 430305000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет».

КФО при возврате дебиторской задолженности

В 2015 году образовательное учреждение заплатило госпошлину за аккредитацию из средств субсидии на выполнение государственного задания по статье 290 КОСГУ. В этом году ее частично вернули, так как одно из направлений не прошло аккредитацию. Как отразить эту операцию?

Отвечает Никита ИВАНОВ, эксперт по бюджетному учету

Возврат суммы госпошлины, уплаченной в прошлом году, отразите как восстановление кассового расхода по тем же КФО и кодам КОСГУ, по которым прошла оплата в 2015 году. Операцию оформите проводками:

ДЕБЕТ 4 201 11 510
КРЕДИТ 4 303 05 660

– зачислен возврат госпошлины на лицевой счет;

ДЕБЕТ 18 (КОД 290 КОСГУ)

– отражено восстановление кассового расхода.

Погашение ДЗ и КЗ в бухучете

Дебиторская задолженность — одна из долей оборотных средств предприятия. Эти суммы представляют собой количество обязательств, положенных компании.

Погашение дебиторской задолженности – выплата сумм обязательств, которые положены организации от физических и юридических лиц по результатам хозяйственных взаимодействий.

Следует понимать разницу между списанием и погашением дебиторской задолженности. Списание дебиторского долга — это отнесение на финансовый результат, либо на иной показатель, задолженности, которая не подлежит погашению.

Проводка погашения дебиторской задолженности будет выглядеть следующим образом:

Дт 51 (52) Кт 62 — погашение ДЗ покупателями за приобретенную продукцию.

Управлять дебиторской задолженностью можно, стимулируя покупателей к досрочному погашению задолженности

Кредиторская задолженность – обязательство предприятия перед другими организациями — кредиторами.
Чаще всего КЗ — это долг перед поставщиками, работниками организации (по заработной плате), бюджетом, внебюджетными фондами, по кредитам и т.д.

Погашается данный долг в случае:

• выполнения долгового обязательства;
• списания, как невостребованной.

Списание КЗ может выполняться в случае:

• если прошел срок исковой давности;
• невозможно выполнить обязательство (реорганизация предприятия или невозможность взыскать долг).

Погашение кредиторской задолженности влечет за собой ее уменьшение. Существуют следующие способы погашения КЗ:

• взаимовыгодное изменение структуры долга;
• привлечение механизма взаимозачета;
• отступные — одна из последних мер, в этом случае в качестве погашения принимается имущество.

Погашение кредиторской задолженности происходит в момент полного расчета с кредиторами

В проводке счета учета КЗ дебетуются, кредитуются соответственно счета денежные:

• Дт 60, 62, 70, 68 и т.д.;
• Кт 50, 51, 52 и прочие.

Восстановление списанного долга кредитора

Даже когда срок исковой давности по кредиторке вышел, это не значит, что предприятие более не сможет исполнить договоренность с клиентом. ГК РФ позволяет исполнить обязательства и по окончанию срока давности.

Бухгалтеры признают списание в доходы кредиторки с окончившимся сроком давности ошибочным, если имеется согласие закрыть обязательство. Но в то время, когда истек срок давности, по нормам НК требуется признать КЗ внереализационными доходами.

Сотрудники налоговой могут посчитать восстановление КЗ некорректным, поскольку это восстановление аналогично бесплатной передаче. Однако, это можно оспорить. Поскольку восстановление кредиторской задолженности после списания можно использовать в виде иных обоснованных расходов, например, внереализационных.

Во избежание споров с налоговиками лучше учесть НДС в составе кредиторской задолженности при отнесении последней к внереализационным доходам

Как же быть в этой ситуации с НДС? С суммы, которая поступила ранее, предприятие оплатило в бюджет налог. И стоимость вместе с НДС включена в доходы. Потому при восстановлении КЗ в расходы лучше включить ту же сумму.

По окончании срока исковой давности КЗ ликвидируется проводкой: Дт 62 Кт 91/1.

В ситуации принятия договоренности контрагента о возобновлении сотрудничества, важно это подтвердить документально.

При утверждении соглашения предприятие признает свою задолженность перед контрагентом, он получает право истребовать долг в любое время. Поэтому принятие будет причиной снижения экономической выгоды.

Восстановление списанной кредиторской задолженности отображается следующими проводками:

Дебет	Кредит	Описание операции
Дт 91/2	Кт 62	Отражение расходов
Дт 76	Кт 91/1	Восстановление НДС
Дт 68	Кт 99	Отражение налогового актива

Таким образом, отрицательных результатов для продавца восстановление кредиторской задолженности не повлечет. Однако отсутствие официальных писем может повлечь сомнения во время инспекторской проверки.

При восстановлении кредиторской задолженности налоговых последствий по НДС не возникает

Важно! Клиенту не разрешается совершить восстановление дебиторской задолженности, срок которой вышел, односторонним образом. Поэтому в случае двусторонней договоренности, лучшим выходом будет оформить соглашение.

Восстановление дебиторки и кредиторки происходит в случае, когда одна из сторон признает задолженность с истекшим сроком давности, либо когда были допущены ошибки в учете. Сама процедура не столь сложна, однако очень важно оформить эту процедуру документально.

Чтобы не пришлось выполнять эту процедуру, необходимо подходить к учету дебиторки и кредиторки с особой тщательностью, регулярно проводить работу с ними, во избежание окончания срока давности, проводить работу с контрагентами, производить сверку с подрядчиками, а так же обязать подразделения, сотрудничающие с контрагентами проводить профилактику просроченных долгов.