Содержание
Лизинг: осторожно – налоговый капкан
Осознавая в полной мере значение финансовой аренды, государство в законодательном порядке установило в ее отношении некоторые специальные налоговые правила. Хотя их и нельзя назвать льготами, но они позволяют повысить эффективность использования с точки зрения налогового планирования. Между тем правовых пробелов остается куда больше. И практика показывает, что налоговики используют их в фискальных целях. В итоге вместо задуманного законодателем облегчения налогового бремени, позволяющего предприятиям обновить свои основные средства, они, на самом деле, попадают в налоговый капкан.
В Налоговом кодексе не предусмотрены особенности механизма налогообложения лизинговых операций. Утвержден лишь единый порядок отнесения на расходы в целях исчисления налога на прибыль как арендных, так и лизинговых платежей. Фактически же структура формирования лизинговых платежей имеет свою специфику, связанную с возможностью перехода права собственности на лизинговое имущество, что принципиально отличает договор лизинга от договора аренды.
Несмотря на то что положение о переходе права собственности на имущество от лизингодателя к лизингополучателю не является обязательным условием договора лизинга, оно часто в него включается. Таким образом, заключаемая между сторонами сделка содержит элементы договора как аренды, так и купли-продажи. Лизингополучатель уплачивает своему контрагенту не только лизинговый платеж, но и выкупную стоимость лизингового имущества.
Организации могут учесть в целях исчисления налога на прибыль и лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ), и расходы на его приобретение через амортизацию. Очевидно, что в момент перехода права собственности на имущество от лизингодателя к лизингополучателю происходит именно «приобретение». Если предметом договора лизинга является имущество, которое согласно главе 25 НК РФ не относится к амортизируемому, то учесть расходы на его выкуп можно на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ в составе материальных расходов.
Напомним, под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора. В нее входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ). В общую сумму договора лизинга может включаться также выкупная цена предмета – при условии, что в договоре предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Однако заметим, что НК РФ не определяет ни что такое выкупная стоимость, ни как разделить единый лизинговый платеж на компоненты, относящиеся к текущим платежам и выкупу лизингового имущества.
Собственно в этом и заключается природа налогового капкана. Дело в том, что в договоре лизинга выкупная цена может быть не определена, а предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя сразу по исполнении обязательств по уплате налога. И вот по этому основанию фискальное ведомство и приходит в состояние оживления.
Выкупная цена не определена
По мнению специалистов финансового ведомства, если стороны в договоре указали переход права собственности на предмет лизинга, но не предусмотрели его выкупную стоимость, то вся сумма лизингового платежа является выкупной стоимостью (письма Минфина от 09.11.2005 г. № 03-03-04/1/348, от 08.04.2005 г. № 03-03-01-04/1/174, от 15.11.2006 г. № 03-03-04/1/761, от 27.04.2007 г. № 03-03-05/104).
Справка Свернуть Показать
Обычно в договорах лизинга предусматривается, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей без указания выкупной цены в договоре лизинга.
Иными словами, если следовать указаниям Минфина, всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом, и включаемый в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю.
Столь пристальное внимание финансового ведомства к проблеме учета лизинговых платежей для целей налогового учета говорит о том, что налогоплательщики, которые исчислили налог на прибыль по другим правилам (а таковых большинство), должны либо отказаться от признания лизинговых платежей в качестве расхода, уменьшающего налоговую базу, либо быть готовыми к защите своего мнения в суде.
Трансформация договора
Попытаемся проанализировать основания, по которым финансовое ведомство трансформирует договор финансовой аренды в договор купли-продажи (с рассрочкой платежа и особым моментом перехода права собственности).
Выводы Минфина формально базируются на нормах гражданского законодательства. Действительно, в соответствии со статьей 625 ГК РФ договор лизинга является подвидом договора аренды и к нему применяются общие положения об аренде, не противоречащие установленным правилам о договоре лизинга.
Порядок выкупа арендованного имущества установлен статьей 624 ГК РФ. В нем говорится, что в договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей установленной договором выкупной цены.
Если условие о выкупе арендованного имущества не предусмотрено в договоре, то оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену.
Заметим также, что упомянутые выше ссылки не противоречат положениям о договоре финансовой аренды, установленном Законом № 164-ФЗ.
Именно поэтому, утверждает Минфин, выкупная цена предмета лизинга должна быть определена в договоре. В противном случае лизинговый платеж является выкупной ценой.
Фрагмент документа Свернуть Показать Пункт 2 письма Минфина России от 07.07.2006 г. № 03-04-15/131
«…выкупная цена, полная уплата которой является основанием для перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, должна быть определена в договоре лизинга или в дополнительном соглашении сторон…».
Рискуют оба
Граждане и юридические лица свободны в заключении договора (ст. 421 ГК РФ). Выкупная цена определяется соглашением сторон в соответствии с гражданским законодательством. Поэтому стороны договора лизинга вправе установить любой размер платы за пользование предметом лизинга, а выкуп лизингового имущества может быть в размере даже 1 рубля. С такой точкой зрения соглашается и Минфин (письмо от 15.02.2006 г. № 03-03-04/1/113). Это дает возможность сторонам договора распределить его общую сумму между текущими лизинговыми платежами и платой в виде выкупной цены предмета лизинга по своему собственному усмотрению. Так, стороны могут установить минимальную выкупную стоимость предмета лизинга, переложив основное бремя обязательств лизингополучателя на уплату лизинговых платежей.
Между тем не следует забывать, что налоговые органы могут прибегнуть к нормам статьи 40 Налогового кодекса, позволяющим им проконтролировать цену сделки и при необходимости, если установленные цены существенно отличаются от рыночной стоимости аналогичных услуг и имущества, пересчитать налоговые обязательства сторон лизингового договора.
Расходы по уплате выкупной цены предмета лизинга в налоговом учете лизингополучателя формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества. Она определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Исключением является сумма налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Вот теперь все коварство налогового капкана становится очевидным:
- для лизингополучателя это непризнание лизинговых платежей в качестве расхода, уменьшающего базу по налогу на прибыль;
- для лизингодателя – обвинение в несоблюдении условий статьи 40 НК РФ.
Иными словами, контролирующие органы имеют возможность доначислить налог на прибыль и применить санкции и к лизингодателю, и к лизингополучателю!
Кроме того, отсутствие в договоре выкупной цены и сроков ее уплаты подвергает лизингополучателя риску того, что вычет НДС по всей сумме договора может быть признан налоговым органом только после перехода права собственности на имущество, являющееся предметом лизинга. Это приведет к пересмотру вычета суммы НДС по договору лизинга, а также к штрафным санкциям на сумму НДС по договору. Соответственно, лизингодатель должен будет уплатить НДС с рыночной стоимости (исчисленной в соответствии со статьей 40 НК РФ) безвозмездной передачи предмета лизинга лизингополучателю.
Как отстоять свои права?
Позиция налоговиков явно противоречит экономическому смыслу операций по лизингу. Именно поэтому их претензии (по указанным выше основаниям) неоднократно становились предметом рассмотрения судами различных инстанций. Более того, у арбитров фактически сформировалась устойчивая позиция, суть которой заключается в следующем: в целях налогообложения прибыли лизинговые платежи относятся в соответствии с законодательством о налогах и сборах к расходам, связанным с производством и реализацией. Суды признают, что лизинговый платеж является единым платежом, производимым в рамках единого договора лизинга. Несмотря на то, что в расчет лизингового платежа входят несколько составляющих, его нельзя рассматривать как несколько самостоятельных платежей.
Судебно-арбитражная практика Свернуть Показать
Арбитры в данном вопросе выступают на стороне налогоплательщика. Примером этому могут служить постановления:
- ФАС Центрального округа от 11.02.2008 г. по делу № А62-2805/2007, от 09.11.2007 г. по делу № А14-16375-2006/581/28, от 03.04.2007 г. по делу № А14-27414-2005/1123/25, от 21.03.2007 г. по делу № А09-6037/06-22, от 16.11.2006 г. по делу № А08-12461/05-25, от 26.06.2006 г. по делу № А64-11717/05-13;
- ФАС Западно-Сибирского округа от 30.05.2007 г. № Ф04-3296/2007(34595-А27-15) по делу № А27-15139/2006-2;
- ФАС Уральского округа от 29.01.2007 г. № Ф09-12271/06-С3 по делу № А60-16332/06;
- ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2007 г. по делу № А56-48231/2006.
Как обойтись без судебных споров?
На наш взгляд, избежать споров с налоговыми инспекторами позволит включение в договор лизинга нескольких положений.
Во-первых, нужно прописать возможность выкупа предмета лизинга при досрочном расторжении договора (при согласии на это лизингодателя и лизингополучателя).
В соответствии с пунктом 6 статьи 15 Закона № 164-ФЗ в договоре могут быть оговорены обстоятельства, которые стороны считают бесспорным и очевидным нарушением обязательств и которые ведут к прекращению действия договора лизинга и изъятию предмета лизинга. При этом досрочное расторжение договора может быть инициировано как лизингодателем, так и лизингополучателем.
Общими случаями, при которых договор можно расторгнуть по требованию любой из сторон, являются:
- существенное изменение обстоятельств, из которых стороны исходили при заключении договора (ст. 451 ГК РФ);
- имеют место обстоятельства непреодолимой силы (форс-мажорные обстоятельства);
- согласие лизингодателя.
Обойти вышеописанный капкан можно, предусмотрев в договоре без прямого указания выкупной цены (а если он уже действует, дополнив его) такую формулировку:
«Договор лизинга может быть расторгнут в любое время по инициативе лизингополучателя. При этом если лизингополучатель пожелает, чтобы право собственности на предмет лизинга перешло к нему, он обязан будет выплатить лизингодателю выкупную цену за предмет лизинга. Выкупная цена за предмет лизинга в таком случае составит разницу между суммой фактически выплаченной лизингополучателем и общей суммой лизинговых платежей)».
Во-вторых, включить в договор пункт такого содержания:
«Право собственности на предмет лизинга переходит от лизингодателя к лизингополучателю по истечении срока лизинга и после уплаты выкупной цены, размер и способ уплаты которой будут определены после исполнения сторонами всех своих обязательств по настоящему договору лизинга».
В итоге получаем, что вплоть до момента завершения действия договора лизинга у налогового органа не будет оснований для претензий относительно лизинговых платежей, поскольку они не содержат выкупной компоненты.
А вот второе условие не наступит никогда, поскольку в последний месяц выплаты лизинговых платежей стороны, руководствуясь первой формулировкой, расторгнут договор лизинга и лизингополучатель осуществит выкупной платеж, равный сумме лизингового платежа за последний месяц.
Таким образом, с помощью достаточно простой в исполнении игры на формулировках можно избежать самой возможности возникновения претензий и споров по тем основаниям, которые были изложены выше.
Что это такое
Итак, выкупная стоимость – это определенная цена транспортного средства, после уплаты которой производится перерегистрация автомобиля в Госавтоинспекции.
При заключении договора лизинга определяется размер лизингового платежа и порядка его оплаты лизингополучателем.
В состав периодического платежа по лизинговому соглашению включаются:
- компенсация лизинговой компании за предоставление транспортного средства, определенного маркой, моделью, а так же техническими характеристиками во временное использование;
- часть стоимости автомобиля, за которую лизинговое имущество было приобретено у продавца.
Таким образом, на протяжении всего срока действия лизингового соглашения лизингополучатель выплачивает лизинговой компании определенную часть первоначальной стоимости арендуемого имущества.
После истечения срока действия соглашения о лизинге стоимость имущества может быть выплачена частично или полностью.
Если цена автомобиля оплачена частично, то выкуп имущества осуществляется по остаточной стоимости транспортного средства.
При условии полной оплаты первоначальной стоимости автомобиля выкуп имущества производится по выкупной стоимости, установленной договором.
Как определяется размер выкупного платежа в лизинге
Выкупная цена может определяться договором лизинга как:
- отдельный платеж.
- символическая сумма, например, в размере 1 000 рублей.
В первом случае лизинговое соглашение может быть заключено таким образом, что большую часть лизингового платежа составляет арендная плата.
Во время действия лизингового договора первоначальная стоимость автомобиля выплачивается лизингополучателем в минимальном размере.
Пример 1
Стоимость лизингового автомобиля 500 000 рублей. Договор заключен на 12 месяцев. Лизинговые платежи необходимо оплачивать ежемесячно. При этом размер компенсации лизинговой компании за аренду транспорта составляет 12% от стоимости в год.
В состав лизингового платежа входит оплата первоначальной стоимости автомашины в размере 20 000 рублей.
При определенных условиях размер компенсации составит
500 000/100*12=60 000 рублей
Следовательно, ежемесячная арендная плата составляет
60000/12=5 000 рублей,
а лизинговый платеж –
5000+20000=25 000 рублей
По истечении лизингового соглашения лизингополучатель оплатит только 12*20000=240 000 рублей. Выкупной платеж составит
500 000 – 240 000 = 260 000 рублей
Для перехода права собственности лизингополучатель обязан возместить лизингодателю оставшуюся стоимость транспортного средства (в данном примере 260 000 рублей).
Такой подход в большинстве случаев применяется при заключении лизинговой сделки с начинающими компаниями и позволяет получить отсрочку по оплате полной стоимости арендуемого транспортного средства.
Во второй ситуации первоначальная стоимость лизингового автомобиля выплачивается лизингополучателем на протяжении всего срока действия заключенного соглашения равными платежами, то есть начальная стоимость транспортного средства разделяется на количество платежей, предусмотренных составленным графиком.
Пример 2
Используя условия выше приведенного примера, получается что:
- ежемесячно в состав лизингового платежа входит оплата стоимости транспортного средства в размере 500000/12= 41 667 рублей;
- с учетом компенсации лизинговой компании размер лизингового платежа составит 41667+5000=46 667 рублей.
Таким образом, первоначальная стоимость автомобиля будет полностью выплачена в период действия лизингового соглашения, что приводит к установлению выкупной цены, как минимальной суммы, необходимой для составления договора купли – продажи.
Выкупной платеж в виде минимально установленной суммы оплачивается лизингополучателем отдельно от последнего лизингового платежа и подтверждается самостоятельной квитанцией.
На практике часто встречаются и другие ситуации:
- досрочное погашение при лизинге автотранспортного средства, то есть стоимость имущества выплачивается лизинговой компании до истечения срока указанного в договоре;
Чтобы произошел переход собственности вместе с выплатой стоимости арендуемого имущества необходимо погасить и сумму компенсации, причитающейся лизингодателю.
- досрочное расторжение соглашения о лизинге автомобиля. Чтобы выкупить транспортное средство при расторжении договора досрочно необходимо уплатить остаточную стоимость транспорта, компенсацию арендной платы и штрафные санкции, предусмотренные договором.
Что это такое ускоренная амортизация при лизинге автомобиля, объясняется в статье: амортизация при лизинге.
Про лизинг сельхозтехники для физических лиц .
Пример 3
Первоначальные условия сделки аналогичны примеру 2. Компания выплатила стоимость автомашины за 6 месяцев.
Чтобы выкупить транспортное средство лизингополучатель обязан доплатить лизингодателю 6 (месяцев) * 5000 (сумма ежемесячной арендной платы) = 30 000 рублей.
Пример 4
Лизингополучатель по каким-то причинам расторгает лизинговое соглашение через 6 месяцем.
Сумма, выплаченная лизинговой компании на данный период времени составляет:
6 (месяцев) * 46667 (сумма лизингового платежа) = 280 002 рублей.
Лизинговая компания не получила:
- 6*5000 = 30 000 рублей (собственная выгода от сделки);
- 500000 – 6*41667 = 249 998 (рублей) от стоимости автомобиля.
Штрафные санкции, предусмотренные договором лизинга, составляют 3% от оставшейся стоимости автотранспортного средства, то есть
249998/100*3 = 7 500 рублей
Чтобы выкупить автотранспорт лизингополучатель обязан выплатить выкупной платеж, размер которого составляет
249 998 + 30 000 + 7 500 = 287 498 рублей
Как прописывается в договоре
Все существенные условия лизингового соглашения, в том числе и выкупного платежа должны быть прописаны в договоре лизинга.
В документе присутствует:
- подробное описание выкупного платежа: вхождение в состав лизинговых платежей, отдельная оплата и так далее;
Если сумма выкупной стоимости входит в состав периодического платежа по договору, то указывается размер отчисления. Если выкупной платеж определен конкретной цифрой, то данный аспект так же должен быть отражен в документе.
- сроки оплаты. Определенная документом сумма, при условии вхождения в состав лизингового платежа, уплачивается согласно графику;
Если выкупной платеж оплачивается отдельно, то договором может быть предусмотрено два варианта: оплата совместно с последним платежом или оплата до конкретной даты, которая, как правило, устанавливается позднее срока оплаты последнего лизингового платежа.
- определенный порядок перехода прав на собственность автомобиля. Поскольку выкупной платеж напрямую связан с переходом собственности, то в договоре рекомендуется отразить, как и в какие сроки лизингодатель обязан переоформить автомобиль на лизингополучателя.
Если выкупная стоимость не определена условиями договора, то считается, что она определяется суммой всех внесенных лизинговых платежей, то есть оплата выкупного платежа производится в размере и в сроки, оговоренные графиком платежей.
Достоинства и недостатки
Выкупная стоимость арендуемого имущества является одним из наиболее существенных условий лизингового соглашения.
Основными преимуществами указания выкупной стоимости в договоре лизинга являются:
- определенность, то есть каждая из сторон соглашения заранее знает после оплаты какой суммы автотранспортное средстве перейдет в собственность лизингополучателя после истечения срока действия соглашения;
- законность. ГК РФ предусмотрено, что лизинг является одной из разновидностей аренды имущества, что приводит к необходимости конкретного обозначения выкупной стоимости.
Договора без определения данного параметра с точки зрения законно относятся к подозрительным, и более тщательно проверяются различными комиссиями.
Основной отрицательной характеристикой выкупной стоимости автомашины, находящейся в лизинге является несоответствие между Налоговым Кодексом РФ и правилами ведения бухгалтерской документации, что приводит к возникновению противоречий в учете параметра.
На протяжении последних лет данные несоответствия постепенно устраняются, но полностью пока не ликвидированы. Поэтому сторонам лизингового соглашения рекомендуется внимательно подходить к определению параметра.
Чем более полно отражен параметр выкупной стоимости в заключаемом соглашении, тем меньше разногласий будет между участниками сделки по вопросу перехода права собственности и меньше проблем с налоговыми органами, проверяющими правомочность документа.
Льготный лизинг для малого бизнеса рассматривается в статье: льготный лизинг в 2018 году.
Про операционный лизинг в России смотрите на странице.
Пример расчета лизинга автомобиля .
Выкупная цена предмета лизинга занижена
Если договор лизинга предусматривает переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, лизинговые платежи могут (но не должны) включать выкупную цену (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ О финансовой аренде (лизинге), далее закон № 164-ФЗ). На практике в договоре лизинга с возможностью выкупа арендуемого имущества зачастую указывается формальная выкупная цена в символическом размере (например, 1 тыс. рублей). При этом реальная выкупная цена по факту скрыта в лизинговых платежах, но условия договора не содержат указания на это. Одновременно стороны согласовывают условие о том, что лизингополучатель сможет получить в собственность предмет лизинга только после того, как уплатит все лизинговые платежи и выкупную стоимость. Возникает вопрос: как быть с платежами в случае расторжения договора, учитывая, что помимо платы за пользование имуществом фактически в них скрыта и выкупная стоимость.
Последствия расторжения договора лизинга
Законом или договором могут быть предусмотрены случаи, при которых лизингодатель вправе потребовать досрочного расторжения договора лизинга и возврата переданного лизингополучателю имущества (п. 2 ст. 13 закона № 164-ФЗ). При расторжении договора лизингополучатель обязан вернуть предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или износа, обусловленного договором (п. 4 ст. 17 закона № 164-ФЗ). С момента расторжения договора возможность выкупа лизингополучателем арендуемого имущества утрачивается.
Разумеется, понимая, что в тех лизинговых платежах, которые были уплачены за время фактического пользования имуществом, на самом деле заложена и выкупная стоимость, лизингополучатель заинтересован в возврате этой части платежей, так как выкуп не состоялся. Однако до недавнего времени суды отказывали в таких исках, ссылаясь на то, что выкупная цена выделена в договоре отдельно, не включена в состав лизинговых платежей, а символический размер цены не имеет значения в силу свободы договора. Но с подачи Высшего арбитражного суда у лизингополучателя при расторжении договора появился шанс вернуть часть уплаченных денег. Правда, эта возможность зависит от условий договора лизинга о сроке лизинга.
Позиция ВАС РФ: условие о символической цене может быть притворным
Если договор лизинга содержит дополнительное условие о возможности перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то это смешанный договор с элементами купли-продажи (п. 3 ст. 421 ГК РФ). По договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель принять этот товар и уплатить за него определенную сумму (п. 1 ст. 454 ГК РФ). В случае расторжения договора лизинга по инициативе лизингодателя и изъятия им предмета лизинга его обязательство по передаче этого предмета в собственность лизингополучателю прекращается. Следовательно, у лизингодателя нет оснований для удержания той суммы, которую он получил в составе лизинговых платежей в счет погашения выкупной цены предмета лизинга. Эту сумму лизингополучатель может истребовать у лизингодателя как неосновательное обогащение (постановление Президиума ВАС РФ от 12.07.11 № 17389/10 , далее постановление № 17389/10).
Цена выкупа. Главный вывод постановления № 17389/10 касается оценки условия о выкупной цене: установление в договоре символической выкупной цены, приближенной к нулевой, означает, что действительная выкупная цена вошла в числе прочего в состав периодических лизинговых платежей. Однако этот вывод был сделан с учетом обстоятельств конкретного дела. В этом деле общая сумма лизинговых платежей по договору лизинга экскаватора составила свыше 14,6 млн рублей, выкупная цена 1 тыс. рублей, срок лизинга 36 месяцев, тогда как срок полезного использования экскаватора был гораздо больше.
Президиум ВАС РФ сослался на то, что лизингодатель, став собственником предмета лизинга, изначально передает это имущество лизингополучателю лишь во временное владение и пользование. При выкупе право собственности переходит уже на товар, состояние которого за время нахождения у лизингополучателя изменилось вследствие естественного износа. В соответствии с международной практикой (подп. в п. 2 ст. 1 Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге от 28.05.98) периодические лизинговые платежи, связанные с арендными правоотношениями, рассчитываются в том числе исходя из износа имущества за период временного пользования им лизингополучателем.
Следовательно, передача лизингополучателю титула собственника предмета лизинга осуществляется по остаточной, приближенной к нулевой цене в том случае, если срок действия договора лизинга почти равен сроку полезного использования этого имущества.
В рассмотренном деле срок полезного использования экскаватора значительно превышал срок лизинга, а значит, истечение определенного в договоре срока лизинга не влекло за собой полного естественного износа техники и падения ее текущей рыночной стоимости до величины, близкой к нулевой. При таких обстоятельствах установление в договоре символической выкупной цены означает, что реальная выкупная цена вошла в состав периодических лизинговых платежей. Иное истолкование условий договора противоречило бы сути отношений по выкупу предмета лизинга, поскольку отношениям по купле-продаже был бы придан безвозмездный характер.
Важные оговорки. Необходимо отметить два важных обстоятельства. Во-первых, лизингодатель в этом деле пытался обосновать установление в договоре минимального размера выкупной цены применением ускоренного коэффициента амортизации (при таком варианте срок полезного использования сокращается). Но на этот аргумент ВАС РФ заметил, что, согласно статье 30 закона № 164-ФЗ, ускоренная амортизация в рамках лизингового договора возможна только по соглашению сторон, а в спорном договоре такого условия не было.
Во-вторых, помимо установления конкретной выкупной цены (1 тыс. рублей) в договоре была фраза о том, что выкуп экскаватора осуществляется по остаточной стоимости. В результате ВАС РФ пришел к выводу, что действительная воля сторон состояла в том, чтобы выкуп осуществлялся по остаточной стоимости. Эта стоимость исчисляется в соответствии с порядком учета на балансе организаций объектов основных средств, регулируемым приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01 (далее ПБУ 6/01), исходя из амортизации техники линейным способом, к которой не применяется ускоренный коэффициент.
Как рассчитать выкупную цену в иных обстоятельствах
Итак, в обстоятельствах, аналогичных тем, которые описаны в постановлении № 17389/10 , лизингополучатель при расторжении договора может потребовать от лизингодателя ту часть уплаченных лизинговых платежей, которая приходится на фактическую (а не формальную) выкупную стоимость объекта. Если из условий договора следует, что выкуп должен быть осуществлен по остаточной стоимости предмета лизинга, то фактическая выкупная стоимость объекта равна его остаточной стоимости на момент окончания срока лизинга согласно условиям договора. Остаточная стоимость представляет собой первоначальную стоимость, уменьшенную на сумму амортизационных отчислений за установленный договором срок лизинга. Так как часть выкупной цены фактически заложена в составе каждого лизингового платежа, лизингополучатель может требовать не всю остаточную стоимость, а лишь ее часть, пропорциональную сумме лизинговых платежей, которые он уплатил за время пользования объектом до расторжения договора.
Основной вопрос практики в настоящее время меняется ли что-то в расчете выкупной цены в иных обстоятельствах дела? А именно: если договор не содержит условия о том, что предмет лизинга выкупается по остаточной стоимости, и если применяется ускоренный коэффициент амортизации.
Ускоренный коэффициент амортизации. Если амортизация начисляется с ускоренным коэффициентом, то может получиться так, что к концу срока лизинга остаточная стоимость предмета лизинга будет нулевой, хотя срок полезного использования имущества к тому моменту еще не истечет. Дело в том, что ускоряющие коэффициенты позволяют быстрее списать первоначальную стоимость имущества на затраты через амортизационные отчисления. Например, срок полезного использования конкретного имущества от 5 до 7 лет (то есть от 60 до 84 месяцев), а договор лизинга заключен на срок 35 месяцев. Если применяется коэффициент ускоренной амортизации, то балансовая стоимость предмета лизинга может оказаться нулевой даже до окончания срока договора и задолго до окончания срока полезного использования данного имущества.
По мнению ВАС РФ, применение ускоренной амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета не свидетельствует ни о повышенном естественном износе оборудования в процессе его эксплуатации, ни о более быстрых темпах снижения рыночной стоимости (постановление Президиума ВАС РФ от 18.05.10 № 1729/10). Проще говоря, когда срок полезного использования предмета лизинга значительно превышает срок лизинга, ускоренная амортизация никак не влияет на реальную рыночную стоимость предмета лизинга с учетом его естественного износа. Поэтому попытки лизингодателей обосновать символическую выкупную цену ускоренной амортизацией преимущественно не находят поддержки у судов (постановление ФАС Поволжского округа от 30.11.11 по делу № А49-2684/2010).
Если порядок расчета выкупной цены не установлен. Чаще всего, определяя символическую выкупную цену, договор лизинга не содержит порядок ее определения. ВАС РФ указал, что в таком случае в силу пункта 3 статьи 424 Гражданского кодекса исполнение договорного обязательства по выкупу подлежит оплате по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные (в том числе по сроку использования) товары (постановление Президиума ВАС РФ от 18.05.10 № 1729/10). Суды используют данные экспертизы о стоимости предмета лизинга с учетом его износа, принимают отчеты независимых оценщиков о рыночной оценке либо расчеты остаточной стоимости, произведенные на основании ПБУ 6/01 с учетом амортизации линейным способом, то есть без ускоренных коэффициентов (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28.02.12 по делу № А46-5093/2011 , ФАС Волго-Вятского округа от 13.12.11 по делу № А31-4144/2010).
Ситуации, когда символическая цена не мнимая. Далеко не всегда установленная в договоре выкупная цена в символическом размере является мнимой. Если срок договора совпадает со сроком полезного использования предмета лизинга и на момент окончания срока лизинга, определенного договором, величина физического износа этого имущества равнялась бы 100 процентам, то и рыночная цена имущества в конце срока лизинга действительно практически нулевая. Тогда нет оснований считать, что выкупная цена скрыта в лизинговых платежах. Соответственно, неосновательного обогащения на стороне лизингодателя в случае расторжения договора и возврата предмета лизинга не возникает (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.03.12 по делу № А56-85197/2009).
Как определить срок полезного использования
Срок полезного использования это понятие из бухгалтерского и налогового учета. Согласно пункту 4 ПБУ 6/01, сроком полезного использования основного средства (то есть конкретного имущества) является период, в течение которого использование этого объекта приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Сроки полезного использования для разных видов основных средств установлены в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена п остановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1).
СОВЕТ В ТЕМУ
Если лизингодатель обратился в суд с требованием об уплате оставшихся лизинговых платежей, можно подать встречный иск о взыскании неосновательного обогащения.
При наличии обстоятельств, свидетельствующих о том, что установленная в договоре выкупная цена мнимая, а фактическая выкупная цена на самом деле входила в состав лизинговых платежей, долг возникает также на стороне лизингодателя. В результате возможен зачет встречных требований (ч. 5 ст. 170 АПК РФ).
ВОПРОСЫ В ТЕМУ
По договору лизинга лизингополучатель обычно вносит также авансовые платежи. Какова их судьба при расторжении договора?
Если авансовые платежи на момент расторжения договора не были зачтены в счет текущих лизинговых платежей, то они тоже считаются неосновательным обогащением лизингодателя (постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.02.12 по делу № А46-5094/2011).
Остаточная стоимость предмета лизинга (автомобиля) равна нулю. Можно ли взыскать его выкупную цену исходя из стоимости металлолома?
Теоретически можно. Но если лизингодатель предоставит доказательства того, что услуги по утилизации автомобиля стоят дороже металлолома (то есть утилизация убыточна), то этот вариант не сработает (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.03.12 по делу № А53-8826/2011).
Источник: СистемаЮрист
Архив новостей