При такой передаче объекта налогообложения по НДС не возникает

11.09.2019Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Каратаева Татьяна

Ответ прошел контроль качества

В организацию поступают гарантийные и негарантийные изделия, не соответствующие установленным требованиям к образцам готовой продукции, для проведения исследования причин несоответствия, восстановления работоспособности, доведения внешнего вида изделий до товарного вида. Для организации исследования причин несоответствий, ремонта и доработок блоков и плат необходимо изготовить устройство обработки информации своими силами. Готовая продукция отражается в бухгалтерском учете по фактической производственной себестоимости. Стоимость готовой продукции превышает 100 000 рублей. Как правильно учесть расходы на изготовление вышеназванного устройства в бухгалтерском и налоговом учете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Для целей бухгалтерского учета указанное в вопросе устройство подлежит отражению на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим списанием на счет 01 «Основные средства». В налоговом учете рассматриваемое имущество признается амортизируемым имуществом. Амортизация по нему начисляется в общеустановленном порядке и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Если организация передает изготовленное устройство для собственных (производственных) нужд, расходы на которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, то при такой передаче объекта налогообложения по НДС не возникает.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Порядок учета готовой продукции регулируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания).

В соответствии с п. 216 Методических указаний часть готовой продукции организация может направлять на собственные нужды, в том числе на капитальное строительство, для обслуживающих производств и хозяйств, на другие хозяйственные нужды. Следовательно, изготовленное организацией имущество, в данном случае — устройство, может быть учтено в составе основных средств (ОС) или в составе материально-производственных запасов (МПЗ), в зависимости от того, каким критериям, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету, оно соответствует.

Порядок бухгалтерского учета объектов основных средств и формирования их стоимости регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания N 91н).

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если одновременно выполняются условия, приведенные в п. 4 ПБУ 6/01 и при этом его стоимость составляет более 40 000 рублей (абзац 4 п. 5 ПБУ 6/01).

В рассматриваемой ситуации изготовленное организацией устройство соответствует критериям, установленным п. 4 ПБУ 6/01. Поэтому оно должно учитываться в составе ОС.

Первоначальная стоимость объекта ОС, образовавшегося в результате передачи готовой продукции для собственных нужд, — это сумма фактических затрат организации на изготовление указанного объекта (п. 7 и 8 ПБУ 6/01, п. 26 Методических указаний N 91н). Таким образом, первоначальная стоимость указанного объекта основных средств равна фактической себестоимости переданной готовой продукции.

Согласно п. 27 Методических указаний N 91н и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее — Инструкция) фактические затраты, которые будут приняты к бухучету в составе ОС, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Отметим, что Инструкцией не предусмотрена корреспонденция счета 43 «Готовая продукция» со счетом 10 «Материалы». При этом согласно разъяснениям к счету 43, данным в Инструкции, если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 «Готовая продукция» может не приходоваться, а учитывается на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

Таким образом, организация вправе самостоятельно установить в учетной политике порядок отражения готовой продукции на балансовых счетах.

Передачу готовой продукции со склада в подразделение организации в качестве ОС оформляют актом приема-передачи объекта ОС. В качестве такого документа может использоваться, в частности, унифицированная форма N ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта ОС (кроме зданий, сооружений)», утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7, либо форма, разработанная самостоятельно.

Таким образом, когда организация принимает решение об использовании готовой продукции в качестве основного средства, она делает проводки:

Дебет 08 Кредит 43

— фактические затраты на производство готовой продукции учтены в качестве вложений во внеоборотные активы;

Дебет 01 Кредит 08

— актив принят к учету в качестве основного средства.

Для целей бухгалтерского учета организация вправе самостоятельно определить срок полезного использования ОС, руководствуясь критериями, установленными п. 20 ПБУ 6/01 (смотрите также письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-06-01-04/77).

Налоговый учет

Налог на прибыль

Под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (п. 1 ст. 257 НК РФ), которое является амортизируемым при сроке полезного использования более 12 месяцев (п. 1 ст. 256 НК РФ).

При этом согласно абзацу 9 п. 1 ст. 257 НК РФ при использовании налогоплательщиком объектов ОС собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п. 2 ст. 319 НК РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для ОС, являющихся подакцизными товарами.

Указанный порядок определения стоимости ОС собственного производства применяется в отношении тех из них, которые производятся налогоплательщиком на постоянной основе и входят в его номенклатуру продукции (письмо Минфина России от 15.03.2010 N 03-03-06/1/135).

Как следует из п. 2 ст. 319 НК РФ, оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, произведенных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства. Если же организация вводит в эксплуатацию созданное ею ОС, производимое на постоянной основе, и входящую в его номенклатуру продукцию, то первоначальная стоимость объекта ОС, взятого из товарных запасов готовой продукции, произведенной организацией на продажу, исчисляется так же, как и стоимость аналогичной готовой продукции — исходя из прямых затрат. То есть для целей налогового учета косвенные расходы не формируют стоимость ОС, образовавшегося из готовой продукции, переданной со склада организации ее подразделениям для использования в качестве средства труда при производстве и реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) или управлении организацией.

Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п. 1 ст. 258 НК РФ).

НДС

Из пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ следует, что для возникновения объекта налогообложения НДС необходимо одновременное выполнение двух условий:

— приобретенные на стороне или изготовленные собственными силами товары (работы, услуги) передаются от одного структурного подразделения другому;

— расходы на такие товары (работы, услуги) не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Следовательно, если организация передает продукцию для собственных (производственных) нужд (в рассматриваемом случае — устройство), расходы на которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, то при такой передаче объекта налогообложения по НДС не возникает.

Подписка Разместить:

Бирюков Сергей, руководитель отдела консалтинга компании «Катран ПСК» — 01.02.2009

Внимание: все примеры показаны в программе «1С: Бухгалтерия Предприятия 8», редакции 1.6.

В программном продукте «1С: Бухгалтерия Предприятия 8» существует два способа перевода товаров в материалы и материалы в товары. Под переводом мы подразумеваем перевод количественного и суммового выражения с КТ счета 10 в ДТ счета 41 и, наоборот, с КТ счета 41 в ДТ счета 10. Такая необходимость возникает в том случае, если организация реализует тот же тип номенклатуры, что и использует в производстве. Например, организация занимается реализацией досок и одновременно производством из досок какой-либо продукции. В процессе закупки невозможно определить наверняка, какое количество досок необходимо оприходовать на счет 10, а какое на 41 счет, в силу того, что потребности торговли и производства могут варьироваться, а поэтому и возникает необходимость в корректировке. В типовом функционале нет отдельного документа для осуществления данной операции, а потому нужно поступать следующим образом:

1-й способ

Данный способ самый корректный – в текущем месяце следует откорректировать документы поступления материалов/товаров (документ «Поступление товаров и услуг»), исправив в них счета учета задним числом. После этого документы следует перепровести. Этот способ можно применять только в текущем незакрытом месяце. Если нужно больше материалов, то необходимо найти последние документы по оприходованию товаров в текущем месяце и изменить счета учета на 10 и опять же перепровести документы. Таким образом, товары будут оприходованы в качестве материалов.

2-й способ

Использовать для перевода товаров в материалы и наоборот документ «Перемещение товаров» (Склад → Перемещение товаров). На закладке «Товары» указываются материалы или товары. Склад отправления и получения один и тот же. В колонке «счет учета отпр. (БУ)» будет указано, с какого счета отправляется товар/материал, а в колонке «счет учета получ. (БУ)» вручную указывается счет, на который вы желаете переместить товар/материал. Аналогичные действия производятся для счетов НУ.

Пример: организация перемещает товар в материалы:

Формируются проводки в БУ и НУ:

Если в учетной политике предприятия установлено, что организация применяет отгрузку без НДС и/или НДС с 0% , то также происходит движение по регистру накопления «НДС по партиям запасов» по ресурсам «Счет учета» и, если необходимо, «Склад» с учетом НДС по дополнительным расходам, если такое имело место быть:

И в заключение:
Некоторые консультанты советуют использовать для вышеуказанных целей документ «Требование-накладная», указав в нем вместо счета затрат счет оприходования товаров или материалов (10 или 41). Однако использование документа «Требование-накладная» для перемещения количественно-суммового выражения определенной номенклатуры со счета на счет, по нашему мнению, нерационально и может быть сопряжено с рядом определенных неудобств и неточностей, а именно:

1. В документе «Требование-накладная» можно переместить только один вид товара в материал и обратно.
2. Если организация применяет отгрузку без НДС и/или НДС с 0%, то в регистре накопления «НДС по партиям запасов» происходит расход по данной номенклатуре, что свидетельствует о том, что в дальнейшем программа не будет вести учет по привязанной к данной номенклатуре сумме НДС. Это, вероятнее всего, вызовет ошибки при реализации данной номенклатуры при включении НДС в стоимость данной номенклатуры, списания НДС на расходы и т.д.

Приятной и продуктивной работы!