Ведение бизнеса подразумевает тесное взаимодействие с поставщиками и покупателями. При заключении сделок купли-продажи с новыми поставщиками нужны гарантии, что партнер окажется надежным. Для подстраховки часто используется аккредитивная форма оплаты услуг.

Что такое аккредитив простыми словами

Аккредитив — это услуга банков по проведению расчета между участниками сделки. Простыми словами аккредитив — это инструмент безналичного расчета, предлагаемый банками. Главная функция оплаты через аккредитивный счет – это безопасность. Банк выступает в роли гаранта. Предварительно проверив все пункты договора, юридическую чистоту контрагентов, их платежеспособность, берет на себя материальное обязательство, подтверждающее надежность сделки. Банк выполнит роль поручителя для обеих сторон. При этом поставщик уверен в получении денег, а покупатель платит деньги за качественный товар, а не за «мыльный пузырь».

Стороны сделки

• покупатель (аппликант) – свершает покупку, инициирует расчет через аккредитив в банке;
• продавец (бенефициар) – поставляет товар или услугу и получает за это оплату от покупателя через аккредитив.

В качестве продавца и покупателя выступают физлица, ИП, организации.

1. Банк-эмитент – посредник между продавцом и покупателем, в котором открывается аккредитивный счет. Уполномочен совершать денежные операции по условиям сделки.
2. Исполняющий (авизирующий) банк – выбирается продавцом и также выступает посредником между участниками сделки. Он же выплачивает деньги бенефициару после того, как проверит подтверждающие документы.

В основном эмитента и исполнителя представляет одна и та же банковская организация. Второй банк привлекается чаще в международных сделках.

Коммуникации в обоих банках-посредниках происходят без участия сторон, на основе договора сделки купли-продажи.

Для каких сделок подойдет

Аккредитив открывается для операций, связанных с оборотом крупных денег, как на международном уровне, так и внутри страны.

Это может быть:

• экспорт, импорт, товаров;
• сделки с недвижимостью на первичном и вторичном рынке;
• купля-продажа техники — авто, яхты, производственного оборудования;
• оплата дорогих услуг. Например, услуги адвоката, или консалтинговые услуги;
• реализация долей бизнеса, ценных бумаг на фондовом рынке;
• расчеты по купле-продаже дорогих ювелирных изделий, произведения искусства;
• другие операции.

Для недорогих товаров этот вид расчета неудобен из-за высоких банковских комиссий, и оформление занимает неоправданно много времени.

Виды аккредитивов

Чтобы привлечь больше клиентов, Положением Центрального Банка утверждены несколько форм аккредитива.

Популярные формы аккредитива
Отзывной	Ненадежен, так как допустимы изменения условия расчета покупателем или его отмена без согласования с продавцом (ст.868 ГК РФ). Эта услуга сравнительно недорогая. Выбирается, когда между участниками уже есть доверие или партнёрство подразумевает долгосрочную перспективу.
Безотзывной	Изменения условий возможны с согласования обеих сторон, а также с банками, которые не всегда дают согласия на внесение корректировок.
Неподтвержденный	В этом случае ответственность по оплате денег по договору лежит на банке-эмитенте, а банк исполнитель только авизует, т.е. участвует в переводе денег.
Подтвержденный	Исполнительный банк также принимает на себя материальную ответственность за выплату. Если по непредвиденным обстоятельствам продавец не получит денег по вине банковских организаций, то претензии выставляются любому из них.
Покрытый	При оформлении, банк эмитент перечисляет исполняющему банку деньги еще до завершения сделки. Продавец сможет их получить только после окончательной отгрузки товара или проведения сделки. В этом случае сроки поступления денег на счет продавца сокращаются.
Непокрытый	Деньги числятся на счете банка-эмитента, но у банка исполнителя есть право самостоятельного списания, после предоставления продавцом подтверждающих документов. В этом случае оплата затянется.
Менее популярные формы
Кумулятивный	Деньги, оставшиеся после завершения сделки, зачисляются в счет другого аккредитива.
Некумулятивный	Денежные остатки возвращаются на счета покупателя.
Револьверный	Используется в случае долгосрочных отношений, когда поставки товара и расчет по ним проводятся последовательно с определенной периодичностью. Он сложен в плане оформления, чаще используется зарубежными партнерами.
Аккредитив с красной оговоркой	Банк перечисляет на счета продавца аванс, после этого тот начинает процедуру отгрузки товара или оказания услуги, остальные деньги перечисляются после полного выполнения сделки.

При выборе покупателем вида аккредитивного счета, его необходимо согласовать с продавцом и прописать в договоре купли-продажи.

Операции по аккредитивным сделкам

Для сделок на международном уровне расчет через счет аккредитив максимально снижает риски связанные с:

• колебаниями валюты и нестабильной экономической ситуацией;
• сложностями с проверкой информации о юридической чистоте и платежеспособности контрагента.

Спорные судебные вопросы на международном уровне вести тяжелее из-за различия в прописанном законодательстве каждой страны. Основным законодателем в процедурах международного аккредитива считается Международная Торговая Палата.

Внутри России этот инструмент менее популярен. Но из-за надежности число пользователей растёт.
Лидер рынка в данном сегменте – Сбербанк именно он больше всех заинтересован тем, как выглядит аккредитив на Российском рынке по сравнению с другими странами. Банк активно участвует в коррективах законодательства относительно аккредитивов и приближения их к мировым стандартам.

Количество сделок с расчетом через аккредитив за последние пять лет увеличились более чем на 10%. Это свидетельствует о стабильном росте направления рынка.

На территории РФ регулируется нормативами:

• Гражданский кодекс РФ, Глава №46, ст. 867-873;
• Положения ЦБ РФ № 2-П от03.10.2002; № 222-П от 01.04.2003; № 205-П от 5 декабря 2002 г.

Аккредитивы для физических лиц пока мало распространены, отчасти из-за новизны процедуры, сложности оформления, и высоких комиссий.

Успехом пользуется покупка недвижимости через аккредитив. В отличие от расчета через банковскую ячейку, все операции производятся безналичным путем.

Услуга разрешена при оформлении ипотеки. Также для приобретения недвижимости на этапе строительства, в этом случае застройщик получит деньги только после сдачи объекта в эксплуатацию.

Основные этапы в процедуре аккредитования

Последовательность открытия аккредитива и расчеты по этой системе схожи как для организаций и ИП, так для физлиц.

Договор купли-продажи

Это основной документ для участников. В договоре обязательно прописывается:

• предмет договора, сроки выполнения и цена;
• вид аккредитива, как способ расчета;
• реквизиты сторон, включая банки эмитента и исполнителя;
• условия окончательного расчета с поставщиком;
• права и ответственность сторон.

На основании подписанного договора аппликант оформляет заявление в банке-эмитенте на открытие аккредитивного счета. Зачисляет деньги, оплачивает комиссию за услугу. Для наполнения аккредитивного счета бенефициант может воспользоваться кредитными средствами банка, c меньшей процентной ставкой.

По инициативе бенефициара привлекается исполняющий или авизирующий банк, выступающий в качестве дополнительного контролера и гаранта сделки.
При непокрытом аккредитиве на банке исполнителе нет материальной ответственности, но вместе с банком-эмитентом он дает продавцу гарантии юридической чистоты сделки.

При покрытом аккредитиве деньги числятся на счетах исполняющего банка, поэтому материальная ответственность лежит на обеих финансовых организациях.

Процедура привлечения авизирующего банка требует времени и оплачивается дополнительно. Коммуникации между банками проходят без участия сторон сделки.
После проверки банк исполнитель уведомляет поставщика о зачислении денег, и тот приступает к выполнению своей части договора.

Исполнение аккредитива

Обязательства поставщика считаются выполненными, когда банку предоставлены подтверждающие документы, на обработку и проверку которых уйдет некоторое время.

Если процедуры не нарушены, банк перечислит деньги в оговоренные в договоре сроки. С привлечением авизующего банка понадобится больше времени.

Платеж переводится сразу после проверки документации банком или с отсрочкой, оговорённой при оформлении аккредитива.

Возможна оплата по предъявлении векселя, выписанного банком на тот момент, когда открывался аккредитив. Это ценная бумага, в которой прописано долговое обязательство векселедателя. Банковская организация обязуется выплатить прописанную в нем сумму предъявителю. После окончания расчета с поставщиком аккредитива считается выполненным.

Преимущества и недостатки аккредитива

Открытие аккредитива требует времени и ответственного подхода, отнестись к заполнению документов нужно скрупулёзно.

Рассмотрим достоинства аккредитивной системы оплаты.

1. Прежде всего, это безопасность. Сделка юридически защищена, значит, нарушения могут быть обжалованы в суде.
2. Оплата товара или услуги осуществляется безналичным путем. Для этого нужны только правильно оформленные документы.
3. Иностранных партнеров аккредитив страхует от рисков, таких как скачки валют, нестабильность экономической ситуации в странах.
4. Сохраняется гарантия оплаты товара, так как деньги уже внесены на аккредитивный счет.
5. Своевременность оплаты – банки заинтересованы в выполнении обязательств в оговоренные сроки, от этого зависит их репутация.
6. Покупатель получает товар максимально быстро, так как задержки со стороны продавца вдут к нарушениям договора, и как следствие к штрафам и отсрочкам оплаты.
7. При кредитовании сделки проценты по кредиту ниже.
   Если сделка не состоится, деньги возвращаются на счет покупателя.

Недостатки тоже присутствуют.

• длительность оформления сделки посредством услуги через аккредитив;
• возможны сбои в работе банковских систем, удлиняющие проверки и переводы;
• бумажная волокита, требуется оформить много документов;
• высокая комиссия, которую взимают банки;
• для отражения в бухучете нужен бухгалтер высокой квалификации, это требует увеличения расходов на выплату ЗП.

Тем не менее, аккредитив надежен! Его популярность в России растет с каждым годом.

Открытие банковского аккредитива – одна из возможных форм безналичного расчета между продавцом и покупателем жилья на вторичном рынке при участии банка-посредника.

Что такое аккредитив?

Аккредитив – это расчетный документ, на бумажном носителе, на основании которого банк-эмитент, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива, обязуется произвести платежи в пользу получателя средств по представлении последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо передать полномочие произвести такие платежи другому банку.

Эмитентом называется банк, выпускающий аккредитив и перечисляющий на него средства со счета покупателя. Исполняющим банком выступает финансовое учреждение, которое проверяет документы, служащие основанием зачисления средств на счет продавца, и осуществляет эту операцию. Удобнее всего, дешевле и быстрее расчет через аккредитив происходит в том случае, когда счета продавца и покупателя открыты в одном банке.

Виды банковских аккредитивов

Во-первых, они делятся на покрытые и непокрытые. В первом случае эмитент переводит деньги в исполняющий банк, во втором средства остаются в банке-эмитенте, а позже списываются оттуда исполняющим банком на счет продавца.

Во-вторых, аккредитивы бывают отзывные (могут быть отозваны банком-эмитентом в любой момент) и безотзывные (соответственно, возможности отзыва нет).

В сделках с недвижимостью сегодня чаще всего используется безотзывный покрытый аккредитив.

Общая схема действий покупателя и продавца

После заключения договора купли-продажи квартиры (в нем должна быть заявлена форма расчета через аккредитив), покупатель подает в банк заявку на открытие аккредитива. При этом у него в этом банке должен быть открыт счет.

Что включать в заявление на открытие аккредитива

• Сумму аккредитива
• Реквизиты всех участников и посредников сделки, включая банк-эмитент и исполняющий банк
• Вид аккредитива
• Срок действия и перечень документов, которые должны быть представлены в банк, чтобы он перечислил средства с аккредитива на счет продавца

Срок аккредитива обычно составляет 30-60 дней. После открытия аккредитива покупатель дает банку поручение перечислить на него со своего счета денежные средства в размере суммы сделки.

Следующий этап – регистрация договора и перехода прав собственности в Росреестре. После этого зарегистрированные документы предоставляются в банк, который на этом основании осуществляет перечисление средств с аккредитива на счет продавца.

При составлении документов необходимо учесть порядок возврата средств, если сделка сорвалась. В этом случае банк безусловно вернет деньги на счет покупателя. Но это будет сделано лишь по истечении срока аккредитива, если заранее не оговорить возможность досрочного возврата средств на основании тех или иных документов, подтверждающих расторжение договора купли-продажи.

Плюсом такой формы расчета, в сравнении с передачей денег через банковскую ячейку, является то, что за нарушения, допущенные при исполнении аккредитивной формы расчетов, банки несут ответственность в соответствии с законодательством. Поэтому они очень серьезно относятся к проверке предоставленных документов.

Риски и стоимость расчета через аккредитив

При этом надо знать, что государственная система страхования банковских вкладов граждан на аккредитивы не распространяется, и в случае отзыва у банка лицензии, деньги на аккредитиве, могут, как минимум, надолго зависнуть. Соответственно открывать аккредитивы надо в надежных банках, которые вряд ли рискуют потерять лицензию.

Стоимость проведения этой такой формы расчета вполне сравнима с затратами на аренду банковских ячеек и сопутствующие услуги. В среднем стоимость открытия аккредитива – порядка 0,1% от суммы сделки, хотя большинство банков обозначает границы суммы, верхняя из которых обычно не превышает 10 тысяч рублей, а в среднем составляет около 6 тыс. руб.

В некоторых финансовых учреждениях отдельно придется заплатить за авизование – уведомление продавца об открытии покупателем аккредитива и выдачу соответствующего бумажного документа. Здесь суммы, как правило, незначительны и колеблются в пределах 300-1000 руб.

Дополнительно, может быть, придется заплатить за продление срока действия документа, если, к примеру, регистрация затянулась. Эти затраты сравнимы со стоимостью авизования.

Аккредитив – обязательство банка, предоставляемое по просьбе клиента, заплатить третьему лицу при предоставлении получателем платежа в банк, исполняющий аккредитив, документов, предусмотренных условиями аккредитива. Компанию-клиента, по поручению которой открывается аккредитив, принято называть плательщиком по аккредитиву, или аппликантом. Получатель платежа по аккредитиву называется бенефициаром. При этом обязательство банка является независимым от обязательств сторон по основному договору, предусматривающему аккредитивную форму расчетов между поставщиком и покупателем. Таким образом, банк выступает в качестве гаранта между ними.

Предположим, продавец и покупатель заключают сделку. Они имеют дело друг с другом впервые и работать по предоплате или по предпоставке не готовы. Тогда покупатель обращается в банк с заявлением на открытие аккредитива на сумму, причитающуюся продавцу за отгруженный товар. Свидетельством о выполнении договора со стороны продавца могут быть, например, документы об отгрузке товара. Как только предмет сделки передан покупателю либо независимому перевозчику, продавец направляет в исполняющий в соответствии с условиями аккредитива банк предусмотренные документы. Банк покупателя осуществляет платеж по аккредитиву согласно полученным из исполняющего банка инструкциями. Аккредитивные операции предполагают ряд банковских комиссий, оплачиваемых в соответствии с условиями аккредитива. Обычно комиссия за открытие аккредитива оплачивается покупателем.

Аккредитивы позволяют гарантировать платеж поставщику, при этом, как правило, денежные средства из оборота не отвлекаются.

Аккредитивная форма расчетов используется как во внешней торговле, так и во внутренней. Аккредитивы, используемые в международных расчетах, подчиняются Унифицированным правилам и обычаям для документарных аккредитивов, публикации Международной торговой палаты № 600, в редакции 2007 года (далее — УОП 600).

Аккредитивы, используемые для внутрироссийских расчетов, подчиняются Положению ЦБ РФ №2-П от 3 октября 2002 года, а с 9 июня 2012 года — «Положению о правилах осуществления перевода денежных средств» № 383-П от 19.06.2012 года.

Внутрироссийские аккредитивы можно классифицировать на следующие группы:

— отзывные и безотзывные;

— подтвержденные и неподтвержденные;

— покрытые (депонированные) и гарантированные.

Все аккредитивы, в соответствии с УОП 600, в настоящее время безотзывные. Покрытие в международных аккредитивах используется редко — лишь в случае подтверждения аккредитива, открытого банком-эмитентом, на который подтверждающим банком не установлены лимиты.

Подтвержденный аккредитив – такой, по которому иной банк в дополнение к обязательству банка-эмитента берет на себя дополнительное обязательство произвести платеж в пользу бенефициара по предъявлении последним документов, полностью соответствующих условиям аккредитива вне зависимости от того, будут ли ему самому перечислены средства или нет. Если обязательство иного банка отсутствует, то аккредитив является неподтвержденным.

Покрытый (депонированный) — аккредитив, сумма которого в полном объеме переводится на счет покрытия в банке бенефициара за счет средств плательщика либо за счет предоставляемого кредита.

Непокрытый (гарантированный) — аккредитив, при открытии которого банк-эмитент не переводит денежные средства на аккредитивный счет в банк бенефициара, а предоставляет ему право списать требуемую сумму в пределах суммы аккредитива со своего корсчета либо договаривается об оплате другим способом. Обычно крупные банки имеют друг с другом открытые кредитные линии, поэтому в развитых странах фактически все аккредитивы относятся к непокрытым.

Кроме того, аккредитивы бывают следующих типов.

Аккредитив с красной оговоркой – аккредитив, по которому поставщик получает определенную сумму в виде аванса до того, как предоставлены отгрузочные или иные документы, свидетельствующие об исполнении обязательств. При этом платеж осуществляется против представления бенефициаром документов, предусмотренных условиями аккредитива. Название происходит со времен, когда такая важная оговорка выделялась в документе красными чернилами. Конечно, в наше время практически все аккредитивы выпускаются и подтверждаются в электронном виде.

Револьверный — аккредитив, открываемый на часть суммы платежей и автоматически возобновляемый по мере осуществления расчетов за очередную партию товаров. Открывается при регулярных поставках и платежах.

Переводной (трансферабельный) — аккредитив, предусматривающий возможность перевода части аккредитива в пользу других бенефициаров.

Резервный аккредитив, так называемый stand-by – форма банковской гарантии в виде аккредитива, применяемая там, где банкам запрещено выдавать гарантии (например, в США). Платеж экспортеру осуществляется в случае отказа импортером произвести платеж по контракту и предъявлении в исполняющий банк документов, соответствующих условиям резервного аккредитива. То есть такой аккредитив служит для обеспечения большей безопасности поставщика.

По способу исполнения аккредитивы делятся на аккредитивы с платежом по предъявлении документов (by payment at sight), с отсроченным платежом и с акцептом тратт.

Аккредитивная форма расчета имеет преимущества как для импортера, так и для экспортера. Открывая импортный документарный аккредитив покупатель может быть уверен, что оплата товаров будет произведена банком только после получения пакета коммерческих документов, подтверждающих реальную отгрузку товаров, кроме этого, импортер может отказаться от оплаты, если экспортер предоставит документы с расхождениями. В свою очередь для экспортера аккредитив — это гарантия платежа, т. к. покупатель не сможет задержать платеж при условии предоставления правильно оформленных документов.

Обычно аккредитивная форма расчетов оговаривается сразу в контракте и на основании этого импортер открывает аккредитив. Желательно, чтобы уже в контракте на поставку товаров были определены основные параметры аккредитива: его вид («оплата производится путем открытия безотзывного, подтвержденного документарного аккредитива»), сумма, определен момент открытия импортером аккредитива («с момента получения факса о готовности товаров к отгрузке»), условия платежа и перечень необходимых документов («платеж производится против наличия следующих документов…»).

На основании подобного договора организация оформляет заявление на открытие импортного аккредитива и переводит средства в валюте платежа на специальный аккредитивный счет, открываемый отдельно под каждый аккредитив. Это так называемое покрытие. Теоретически аккредитивные счета являются собственностью банка, но российская ГНС тем не менее требует извещать ее об открытии подобных счетов своих налогоплательщиков. Сегодня ведутся переговоры с Банком России для разрешения этого противоречия.

Согласно западной банковской практики достаточно часто оплата по аккредитиву производится банком на основе кредитной линии, открываемой клиенту, что позволяет не отвлекать средства из оборота организации до момента непосредственного платежа.

Однако в России из-за нестабильности банки требуют 100% покрытия аккредитива, кроме этого, изменения валютного законодательства в отношении покупки валюты практически исключили возможность использование кредитных линий в России (383 Указания БР). Поэтому все российские импортеры могут открывать только покрытые аккредитивы.

Как известно, документарный аккредитив юридически обособлен от товарного контракта, хотя по экономической сущности является его продолжением. Поэтому в международной практике правоотношения регулируются Унифицированными правилами по аккредитивам (на сегодняшний день действует публикация МТП №500 в редакции 1993 года — UCP 500), а также обычаями банковской практики. В последнее понятие включаются некоторые правила оформления, которые нигде официально не закреплены, но исполнение их требуют все банки. Например «3 копии» какого-либо документа означают, что должен быть один оригинал с оригинальной подписью, печатью и пометкой «оригинал» в правом верхнем углу, а остальные копии документа могут быть изготовлены на ксероксе, но оригинально подписаны. Для того чтобы аккредитив подчинялся UCP500, в заявлении на открытие аккредитива необходимо сделать на это ссылку. Унифицированные правила предоставляют широкие возможности для выбора параметров аккредитива, что помогает сделать условия платежа практически индивидуальными.

В зависимости от силы позиций покупателя и продавца по отношению друг к другу, исполнение аккредитива может быть выбрано также нескольких видов: либо выдача документов покупателю против платежа (если позиция экспортера несколько сильнее), либо выдача документов против акцепта, тогда оплата может быть произведена через некоторое время, что выгоднее импортеру, т.к. он имеет возможность получения коммерческого кредита.

В аккредитиве может быть определена дата отгрузки и срок предоставления документов в банк, что может быть дополнительным дисциплинирующим фактором для продавца. Согласно Унифицированным правилами, по умолчанию документы должны быть представлены в банк в течение 21 дня с даты отгрузки, но ранее срока истечения аккредитива. При открытии аккредитива необходимо определить дату и место истечения срока аккредитива. Обычно местом выбирается город и страна банка покупателя.

Для экспортера наиболее выгоден безотзывной вид аккредитива. Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия бенефициара, авизующего банка и подтверждающего банка, если он существует. При этом изменения могут быть приняты в полном объеме, частичное принятие изменений не допускается. Бенефициар должен письменно заявить о принятии или непринятии изменений, если он этого не сделает, то банк-эмитент может принять документы, соответствующие как основному аккредитиву, так и изменениям к нему. Отзывные аккредитивы согласно Унифицированным правилам могут быть изменены в любой момент банком-эмитентом.

Дополнительной гарантией для импортера может выступать подтверждение аккредитива одного из надежных банков. В этом случае подтверждающий банк принимает на себя обязательства по оплате, если документы полностью соответствуют аккредитиву.

После определения всех условий аккредитива и согласования их с банком-эмитентом, аккредитив обычно отправляют по системе SWIFT тестированным сообщением в формате МТ700. Все сообщения этого формата регулируются Унифицированными правилами, хотя этот формат и не предполагает прямой ссылки на них.

После получения SWIFT — сообщения банк авизует аккредитив бенефициару. После отгрузки товаров продавец предоставляет в свой банк все требуемые документы согласно аккредитиву, банк их проверяет, при отсутствии расхождений направляет в банк-эмитент, который их также проверяет и передает покупателю. При нахождении каких-либо расхождений банк в письменном виде направляет запрос импортеру и ожидает от него дальнейших инструкций. Покупатель может согласиться с расхождениями и приказать банку произвести платеж, а может отказаться платить, в этом случае документы остаются в банке импортера до поступления распоряжений из банка экспортера, либо по истечении 60 дней вернуть документы.

Таким образом, аккредитивная форма расчета достаточно удобна как для импортера, так и для экспортера. Банк при этой операции выступает гарантом для обеих сторон, что повышает надежность сделки, а также это предоставляет возможность воспользоваться консультациями высокопрофессиональных специалистов банка. Однако самое важное, что эта операция помогает легально обходить некоторые сложности российского валютного законодательства.

Аккредитивная форма расчетов находит свое применение и оказывается особенно удобной в расчетах с иностранными поставщиками. В отличие от акцептной, она защищает интересы поставщика и имеет ряд других преимуществ. Рассмотрим особенности бухгалтерского учета операций банка с аккредитивами, в частности вопросы нормативного регулирования этой формы расчетов, виды аккредитивов, особенности документооборота, бухгалтерский учет у исполняющего банка и банка-эмитента.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (далее — банк-эмитент) от плательщика, который поручает банку произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (далее — исполняющий банк) произвести такие платежи.

Аккредитивная форма расчетов <1>, в отличие от акцептной, защищает интересы поставщика. Она регулируется частью второй ГК РФ и гл. 4 — 6 Положения Банка России от 03.10.2002 N 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации».

<1> Аккредитивная форма расчетов (англ. — payment by a letter of credit) — вид безналичных международных расчетов за товары и услуги при помощи аккредитивов, когда оплата услуг поставщика производится в его банке за счет средств, депонированных для этой цели в банке покупателя.

Особенности операции расчетов с использованием аккредитивов

Аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком по конкретной сделке. Срок действия и порядок расчетов по нему устанавливаются в договоре между плательщиком и поставщиком, поэтому аккредитив всегда ограничен сроком использования средств. Иными словами, если за установленный срок средства не будут использованы или использованы лишь частично (обычно это происходит в том случае, если поставщик несвоевременно исполняет обязанности по отгрузке, из-за чего не может в срок представить в банк документы, подтверждающие отгрузку очередной партии товара, в основание для оплаты с аккредитива), аккредитив будет закрыт перечислением неиспользованного остатка средств на расчетный счет покупателя или на счет его банка.

Выплаты производятся в течение срока действия аккредитива в полной сумме или по частям на основании представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товаров. Как правило, реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающий его банк на следующий день после отгрузки. Общая схема расчетов аккредитивами — в случае использования покрытого аккредитива, открываемого за счет собственных средств покупателя, — выглядит так:

1. Покупатель подает в свой банк заявление на открытие аккредитива.
2. Банк покупателя (банк-эмитент) депонирует соответствующую сумму на отдельный счет для учета аккредитивов.
3. Банк покупателя поручает банку поставщика открыть аккредитив в пользу данного поставщика, банк поставщика (исполняющий банк) зачисляет соответствующую сумму на отдельный счет для учета аккредитивов.
4. Банк поставщика извещает поставщика об открытии аккредитива.
5. Поставщик отгружает покупателю соответствующие ценности (оборудование, товары, материалы и т.д.) и отправляет с ними соответствующие документы (накладные, счета-фактуры, товарно-транспортные документы и т.д.).
6. Поставщик предъявляет в свой банк реестр счетов (прилагая к нему документы, подтверждающие отгрузку) для немедленной оплаты за счет аккредитива.
7. Если представленные документы соответствуют условиям аккредитива, банк поставщика (исполняющий банк) зачисляет соответствующие суммы на расчетный счет поставщика, списывая их с отдельного счета для учета аккредитивов.

Недостатки и преимущества аккредитива

Недостатком аккредитивной формы расчетов является «замораживание» средств покупателей на период действия аккредитива. При открытии аккредитива соответствующая сумма списывается с расчетного счета покупателя и зачисляется на специальный счет (в аккредитив). И пока срок аккредитива не истечет, деньги вернуть нельзя.

Так как аккредитив открывается на конкретного поставщика под конкретную поставку, использовать средства, депонированные в аккредитив, для оплаты счетов других поставщиков нельзя. При использовании аккредитивной формы возможна задержка отгрузки продукции поставщиком до поступления аккредитива.

В противовес недостаткам преимуществ использования аккредитивов несколько.

Поскольку аккредитив гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков после отгрузки товара, это способствует соблюдению расчетно-платежной дисциплины и существенно снижает риски поставщика (еще до отгрузки товара он знает, что точно получит за него оплату, как только товар будет отгружен).

Для покупателя аккредитив выгоднее, чем предоплата. Ведь в случае, если поставщик не исполнит свои обязательства или исполнит их не должным образом (отгрузит не те товары или нарушит сроки), деньги с аккредитива он не получит (так как при открытии аккредитива оговариваются условия выплаты денег поставщику) и по истечении срока аккредитива они в целости и сохранности вернутся к покупателю. Если же покупатель перечислил поставщику предоплату, а тот не исполнил свои обязательства, вернуть свои деньги может быть весьма проблематично.

Поэтому аккредитивная форма расчетов все же находит свое применение, особенно в расчетах с иностранными поставщиками.

Банки могут открывать следующие виды аккредитивов:

• покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);
• отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

Покрытый (депонированный) аккредитив предполагает, что в момент его открытия реально обособляются соответствующие денежные средства. В этом случае аккредитив может быть открыт за счет собственных средств покупателя (например, с его расчетного счета) или за счет средств банка (т.е. в момент открытия аккредитива банк предоставит предприятию краткосрочный кредит на соответствующую сумму).

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с действующего у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива, при этом конкретный порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками. Следовательно, непокрытый (гарантированный) аккредитив банк может предоставить только своим надежным клиентам, поскольку он предполагает, что в момент открытия аккредитива никакие денежные средства клиента не обособляются. Банк покупателя в этом случае сам гарантирует оплату счета поставщика покупателем.

Отзывным является аккредитив, который банк-эмитент может изменить или отменить на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств перед получателем средств после отзыва аккредитива.

Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив). Безотзывный аккредитив, подтвержденный исполняющим банком, не может быть изменен или отменен без согласия исполняющего банка. Порядок предоставления подтверждения по безотзывному подтвержденному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Условия аккредитива и порядок расчетов

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица. Получатель средств может отказаться от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре между поставщиком и покупателем (основном договоре), в котором рекомендуется отражать следующее:

• наименование банка-эмитента;
• наименование банка, обслуживающего получателя средств;
• наименование получателя средств;
• сумму аккредитива;
• вид аккредитива;
• способ извещения получателя средств об открытии аккредитива;
• способ извещения плательщика о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком;
• полный перечень и точную характеристику документов, представляемых получателем средств;
• сроки действия аккредитива, представления документов, подтверждающих поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), и требования к оформлению указанных документов;
• условие оплаты (с акцептом или без акцепта);
• меры ответственности за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств.

Кроме того, в основной договор могут быть включены иные положения, касающиеся порядка расчетов по аккредитиву.

Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств.

При отзыве аккредитив закрывается или его сумма уменьшается в день получения от банка-эмитента распоряжения плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива. О закрытии аккредитива исполняющий банк должен направить банку-эмитенту уведомление в произвольной форме.

Бухгалтерский учет аккредитивов юридических лиц Учет в банке-эмитенте

При расчетах по покрытому (депонированному) аккредитиву в нем указывается номер счета, открытого исполняющим банком для осуществления расчетов по аккредитиву. Указанный счет открывается по запросу банка-эмитента, составленному в произвольной форме на основании заявления на открытие аккредитива. Номер указанного счета доводится исполняющим банком до сведения банка-эмитента, а банком-эмитентом — до сведения плательщика.

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива в банке-эмитенте ведется внебалансовый учет:

Дт 90907, 90908 «Выставленные аккредитивы»

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

Перечисление банком-эмитентом суммы аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива производится одной из проводок:

• за счет собственных средств клиента-плательщика:

Дт счета предприятий, организаций, открываемые в зависимости от их организационной структуры и формы собственности

Кт один из корреспондентских счетов;

• за счет предоставленного ему кредита:

Дт 45203 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям»

Кт счета предприятий, организаций, открываемые в зависимости от их организационной структуры и формы собственности.

Перечисление банком-эмитентом суммы аккредитива (покрытие) за счет предоставленного ему кредита:

Дт счета предприятий, организаций, открываемые в зависимости от их организационной структуры и формы собственности

Кт один из корреспондентских счетов.

Отражение расходов при формировании резерва на возможные потери:

Дт 70606 «Расходы», символ 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери»,

Кт 45215 «Резервы на возможные потери» — на сумму созданного резерва.

Внебалансовый учет обеспечения:

Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кт 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам», 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов», 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе»;

Дт 91414 «Полученные гарантии и поручительства»

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

При получении реестра с приложением товарно-транспортных и иных документов от исполняющего банка:

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кт 90907, 90908 «Выставленные аккредитивы».

Внебалансовый учет при открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива в банке-эмитенте:

Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кт 91315 «Выданные гарантии и поручительства».

На счете 91315 учитываются обязательства кредитной организации по выданным гарантиям (в т.ч. по аккредитивам) и поручительствам за третьих лиц, предусматривающим исполнение обязательств в денежной форме (в т.ч. обязательств, вытекающих из акцептов, авалей, индоссаментов). Списываются суммы по истечении сроков либо при исполнении этих обязательств клиентом или самой кредитной организацией.

Отражение расходов при формировании резерва на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера:

Дт 70606 «Расходы», символ 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери»,

Кт 45215, 47425 «Резервы на возможные потери».

Резерв на возможные потери формируется по условным обязательствам кредитного характера, отраженным на внебалансовых счетах. При формировании резерва на возможные потери необходимо исходить из принципа приоритета экономического содержания операций над юридической формой. Под возможными потерями кредитной организации применительно к формированию резерва понимается риск убытков в будущем.

При получении реестра с приложением товарно-транспортных и иных требуемых условиями аккредитива документов от исполняющего банка банк-эмитент предоставляет ему право списывать средства с действующего у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива:

Дт счета предприятий, организаций, открываемые в зависимости от их организационной структуры и формы собственности

Кт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах».

Списываются суммы по истечении сроков либо при исполнении этих обязательств клиентом или самой кредитной организацией:

Дт 91315 «Выданные гарантии и поручительства»

Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

Восстановление резерва на возможные потери:

Дт 47425 «Резервы на возможные потери»

Кт 70601 «Доходы», символ 16305 «Другие операционные доходы».

Получение банком плательщика документов об отзыве (полном или частичном) или об изменении условий аккредитива отражается проводками:

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кт 90907, 90908 «Выставленные аккредитивы»;

Дт 91315 «Выданные гарантии и поручительства»

Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»;

Дт 47425 «Резервы на возможные потери»

Кт 70601 «Доходы» символ 16305 «Другие операционные доходы».

Банк-эмитент обязан не позже рабочего дня, следующего за днем возврата суммы неиспользованного остатка либо суммы уменьшенного или отмененного покрытого (депонированного) аккредитива, зачислить соответствующую сумму на счет плательщика, с которого были списаны денежные средства в счет покрытия по аккредитиву:

Дт один из корреспондентских счетов

Кт счета предприятий, организаций, открываемые в зависимости от их организационной структуры и формы собственности.

Списание суммы комиссии за обслуживание аккредитива:

Дт счета предприятий, организаций, открываемые в зависимости от их организационной структуры и формы собственности

Кт 70601 «Доходы», символ 12301 «Доходы от выдачи банковских гарантий и поручительств» — на сумму комиссионного вознаграждения.

Доходы (в т.ч. в форме комиссионного вознаграждения) от операций по предоставлению кредитной организацией банковских гарантий (в т.ч. по аккредитивам), авалей, акцептов и других поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме, отражаются в отчете о прибылях и убытках.

Учет в исполняющем банке

При открытии аккредитива делаются проводки:

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кт 40901, 40902 «Аккредитивы к оплате».

При поступлении от банка-эмитента непокрытого (гарантированного) аккредитива:

Дт 91414 «Полученные гарантии и поручительства»

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

При платеже по аккредитиву сумма, указанная в реестре счетов, зачисляется (перечисляется) на счет получателя средств платежным поручением исполняющего банка. Исполняющий банк направляет банку-эмитенту второй экземпляр реестра счетов с приложением требуемых условиями аккредитива документов, а также третий экземпляр реестра счетов для использования в банке-эмитенте и для вручения плательщику.

При расчетах покрытым аккредитивом делается проводка:

Дт 40901, 40902 «Аккредитивы к оплате».

При расчетах непокрытым аккредитивом делается проводка:

Дт 30109, 30111 «Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов»

Кт счета предприятий, организаций, открываемые в зависимости от их организационной структуры и формы собственности.

Одновременно операция отражается во внебалансовом учете:

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кт 91414 «Полученные гарантии и поручительства».

Закрытие аккредитива производится:

• по истечении срока действия (в сумме аккредитива или его остатка);
• при отказе получателем средств от использования аккредитива (в полной сумме или ее части) до истечения срока его действия, если это допускается условиями аккредитива, по заявлению о закрытии аккредитива исполняющему банку:

Дт 40901, 40902 «Аккредитивы к оплате»

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

В.Е.Колесник

Руководитель

направления бухгалтерского учета

банковских операций

ЗАО «НТЦ Орион»