В статье рассмотрим основные правила признания объектов операционной аренды в бухгалтерском учете бюджетных и автономных учреждений, порядок отражения доходов от аренды на счетах, начисления налога на прибыль и НДС с учетом последних изменений в порядке применения КОСГУ. Кроме того, напомним, какие нормы законодательства необходимо соблюсти при сдаче имущества в аренду бюджетным и автономным учреждениям.

При признании объектов аренды и отражении их в бухгалтерском учете бюджетным и автономным учреждениям необходимо руководствоваться ФСБУ «Аренда» и методическими рекомендациями по применению указанного стандарта, доведенными в Письме Минфина РФ от 13.12.2017 № 02‑07‑07/83464.

Для целей бухгалтерского учета имущество бюджетных и автономных учреждений, предоставленное в пользование на возмездной основе, в большинстве случаев является объектом учета операционной аренды, поскольку отвечает критерию, установленному в п. 12 ФСБУ «Аренда»: срок использования имущества меньше и несопоставим с оставшимся сроком полезного использования передаваемого в пользование имущества, указанным при его предоставлении.

Кроме того, согласно п. 15, 16 ФСБУ «Аренда» объекты учета аренды, возникающие по договору аренды, в рамках которого арендные платежи являются только платой за пользование арендованным имуществом (арендной платой), а также по договору аренды земель (объектов имущества, признаваемых для целей бухгалтерского учета непроизведенными активами), классифицируются как объекты учета операционной аренды.

Передача объекта учета операционной аренды арендатору.

При передаче объекта учета операционной аренды арендатору в бухгалтерском учете у арендодателя отражается внутреннее перемещение нефинансового актива (без указания его выбытия) – на дату классификации объекта аренды (на дату заключения договора). Амортизация на объект основных средств, признанный объектом учета операционной аренды, начисляется в общем порядке.

Информация о передаче имущества в рамках договора аренды (объекта учета операционной аренды) приводится в инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031) и на забалансовом счете 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)».

Например, при передаче в аренду нежилого помещения в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

	Дебет	Кредит
Передано нежилое помещение арендатору (основание – договор и акт приема-передачи)	4 101 12 310 (материально ответственное лицо – арендатор)	4 101 12 310 (материально ответственное лицо – учреждение)
	Увеличение забалансового счета 25

Оценка и учет доходов от операционной аренды.

Порядок оценки и признания доходов, возникающих по договорам аренды (имущественного найма), регулируется ФСБУ «Аренда» и «Доходы».

В силу п. 11 ФСБУ «Аренда» оценка объектов учета аренды осуществляется на дату их классификации – более раннюю из следующих дат:

• дата подписания договора аренды;
• дата принятия учреждением обязательств в отношении основных условий пользования и содержания имущества, предусмотренных договором.

В соответствии с ФСБУ «Доходы» доходы от аренды относятся к доходам от собственности.

Доходы от операционной аренды (при планировании и отражении в бухгалтерском учете) относятся на статью аналитической группы подвида доходов 120 «Доходы от собственности» (п. 12.1.2 Порядка № 132н).

Применение кода КОСГУ зависит от конкретной операции (в рамках операционной аренды). На основании положений Порядка № 209н:

• по подстатье 121 «Доходы от операционной аренды» отражаются доходы от арендных платежей (за исключением доходов от условных арендных платежей), являющиеся платой за право пользования арендованным имуществом (арендной платой), за исключением земель, признаваемое для целей бухгалтерского учета объектом операционной аренды (п. 9.2.1);
• по подстатье 123 «Платежи при пользовании природными ресурсами» – доходы от платежей за пользование природными ресурсами, в том числе водными объектами, лесами, земельными участками (п. 9.2.3);
• по подстатье 129 «Иные доходы от собственности» – доходы от платы за наем жилого помещения, предоставляемого по договорам социального найма или договорам найма жилых помещений государственного или муниципального жилищного фонда, договорам найма специализированных жилых помещений (п. 9.2.9).

Доходы от возмещения затрат на содержание имущества, находящегося в аренде (возмещение стоимости коммунальных услуг, а также услуг по эксплуатации и хозяйственному обслуживанию арендуемого здания (помещения)) отражаются по коду аналитической группы подвида доходов 130 «Доходы от оказания платных услуг, компенсаций затрат» (п. 12.1.3 Порядка № 132н) и по подстатье 135 «Доходы по условным арендным платежам» КОСГУ (п. 9.3.5 Порядка № 209н).

Для отражения в бухгалтерском учете бюджетных и автономных учреждений объектов учета, возникающих в рамках операционной аренды у арендодателя, используются следующие счета:

Балансовый (забалансовый) счет	Объекты учета у арендодателя
2 205 21 000 «Расчеты по доходам от операционной аренды»	Расчеты по арендным платежам с пользователем имущества (в рамках операционной аренды)
2 205 23 000 «Расчеты по доходам при пользовании природными ресурсами»	Расчеты по арендным платежам при пользовании природными ресурсами (в том числе земельными участками)
2 205 29 000 «Расчеты по иным доходам от собственности»	Расчеты по договорам имущественного найма
2 205 35 000 «Расчеты по доходам по условным арендным платежам»	Расчеты по условным арендным платежам, возникающие на дату определения их величины (ежемесячно, по графику)
2 401 40 121 «Доходы будущих периодов от операционной аренды»	Ожидаемый доход от арендных платежей, рассчитанный за весь срок пользования имуществом, предусмотренный на дату заключения договора (контракта)
2 401 40 123 «Доходы будущих периодов от пользования природными ресурсами»
2 401 40 129 «Доходы будущих периодов по иным доходам от собственности»
2 401 10 135 «Доходы текущего финансового года по условным арендным платежам»	Доходы по условным арендным платежам

Расчеты по доходам от аренды учитываются одновременно при отражении информации о передаче имущества арендатору в сумме дебиторской задолженности по арендным обязательствам арендатора в корреспонденции со счетами учета предстоящих доходов от аренды (доходов будущих периодов). Эти доходы признаются в сумме арендных платежей за весь срок пользования объектом учета аренды.

	Дебет	Кредит
Начислены предстоящие доходы от операционной аренды (в сумме арендных платежей за весь срок пользования)	2 205 21 56х	2 401 40 12х

В дальнейшем доходы будущих периодов от аренды признаются доходами текущего финансового года в составе доходов от собственности путем уменьшения предстоящих доходов равномерно (ежемесячно) на протяжении срока пользования объектом учета аренды либо в соответствии с установленным договором аренды графиком получения арендных платежей.

	Дебет	Кредит
Признаны доходы текущего финансового года (на основании акта об оказании услуг по аренде помещения)	2 401 40 12х	2 401 10 12х

Также в рамках договора аренды либо отдельного договора на возмещение затрат арендатором могут возникать доходы по условным арендным платежам. К таким доходам относятся в том числе доходы от возмещения расходов на страхование, техническое обслуживание имущества. Они признаются доходами текущего финансового периода в составе доходов от возмещения затрат, обособляемых на соответствующих счетах рабочего плана счетов, в тех отчетных периодах, в которых они возникают.

Затраты арендодателя на содержание переданного им объекта учета операционной аренды, возмещаемые в составе арендных платежей (условных арендных платежей), признаются расходами текущего периода.

	Дебет	Кредит
Начислены условные арендные платежи (на основании акта о фактических расходах на содержание имущества)	2 205 35 56х	2 401 10 135

При досрочном прекращении договора аренды остаток предстоящих доходов от предоставления права пользования активом сторнируется в уменьшение дебиторской задолженности по арендным обязательствам арендатора. При этом убыток (доход) на счетах учета финансового результата не отражается.

	Дебет	Кредит
Досрочно прекращен договор аренды (отражается методом «красное сторно»)	2 205 21 56х	2 401 40 12х

Поступление денежных средств (их эквивалентов), иных финансовых (нефинансовых) активов в счет уплаты арендных платежей (условных арендных платежей) отражается как уменьшение дебиторской задолженности по арендным обязательствам пользователя (арендатора) в корреспонденции со счетами учета денежных средств (финансовых активов).

	Дебет	Кредит
Поступила на лицевой счет арендная плата (в рамках операционной аренды)	2 201 11 510 Забалансовый счет 17 / подстатья 121 КОСГУ	2 205 21 66х
Поступили на лицевой счет денежные средства в виде условного арендного платежа	2 201 11 510 Забалансовый счет 17 / подстатья 135 КОСГУ	2 205 35 66х

Рассмотрим на примере порядок отражения операций по передаче имущества в аренду, начислению доходов от аренды и условных арендных платежей.

Физкультурно-оздоровительный комплекс (автономное учреждение) предоставил коммерческой организации помещение в аренду на три месяца. По договору аренды ежемесячная плата – 20 000 руб. По договору на возмещение стоимости коммунальных услуг (расходы на электро­энергию) оплата производится ежемесячно на основании выставленного счета (по фактическим показаниям счетчика). Допустим, расходы на электроэнергию равны 1 500 руб. ежемесячно.

По окончании двух месяцев договор был расторгнут по соглашению сторон.

В бухгалтерском учете учреждения отражены следующие операции:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
На момент передачи имущества арендатору
Передано помещение арендатору	Забалансовый счет 25		1 (в условной оценке)
	4 101 12 310 (материально ответственное лицо – арендатор)	4 101 12 310 (материально ответственное лицо – учреждение)	В сумме балансовой стоимости имущества*
Начислены предстоящие доходы от операционной аренды (на основании договора аренды, на дату передачи помещения) (20 000 руб. x 3 мес.)	2 205 21 564	2 401 40 121	60 000
Ежемесячно (в рамках осуществления расчетов по договору)
Признаны доходы текущего финансового года (на основании акта об оказании услуг)	2 401 40 121	2 401 10 121	20 000
Начислены условные арендные платежи (на основании акта о фактических расходах на электроэнергию)	2 205 35 564	2 401 10 135	1 500
Поступила на лицевой счет арендная плата	2 201 11 510 Забалансовый счет 17 / подстатья 121 КОСГУ	2 205 21 664	20 000
Поступили на лицевой счет денежные средства в виде условного арендного платежа (компенсация расходов на электроэнергию за сентябрь)	2 201 11 510 Забалансовый счет 17 / подстатья 135 КОСГУ	2 205 35 664	1 500
При расторжении договора
Досрочно прекращен договор аренды (методом «красное сторно»)	2 205 21 564	2 401 40 121	(–20 000)

* В случае если не представляется возможным выделить балансовую стоимость помещения, информацию о передаче имущества в рамках договора аренды необходимо указать в инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031).

Обратите внимание, что в целях применения ФСБУ «Аренда» объекты учета аренды, возникающие в рамках договоров аренды (имущественного найма), предусматривающих предоставление имущества в возмездное пользование по цене значительно ниже рыночной стоимости, именуются объектами учета аренды на льготных условиях. Эти объекты отражаются в бухгалтерском учете по их справедливой стоимости, определяемой на дату классификации объектов учета аренды методом рыночных цен, – как если бы право пользования имуществом было предоставлено на коммерческих (рыночных) условиях.

Налогообложение доходов от аренды.

Доходы, полученные бюджетным (автономным) учреждением от аренды, поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и могут быть использованы в соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности (п. 2, 3 ст. 298 ГК РФ). В первую очередь доходы от собственности должны быть направлены на содержание сданного в аренду имущества и уплату начисленных на них налогов.

Налог на прибыль

Доходы учреждения, полученные от аренды имущества, относятся к приносящей доход деятельности. Такие доходы подлежат обложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке. В силу п. 4 ст. 250 НК РФ средства, полученные от сдачи в аренду имущества, относятся к внереализационным доходам.

Операции по начислению и уплате налога на прибыль отражаются по подстатье 189 «Иные доходы» КОСГУ с применением аналитической группы подвида доходов 180 «Прочие доходы».

Налог на добавленную стоимость

Объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе передача прав на помещения (аренда) (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Таким образом, операции бюджетных и автономных учреждений по передаче имущества в аренду облагаются НДС.

Поскольку налогоплательщик – бюджетное (автономное) учреждение осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), он обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Операции по уплате автономным или бюджетным учреждением НДС относятся на подстатью 189 «Иные доходы» КОСГУ с применением аналитической группы подвида доходов 180 «Прочие доходы».

В силу последних изменений, внесенных в Порядок № 209н, операции по начислению НДС по доходам от произведенных продаж, выполненных работ, оказанных услуг, облагаемых НДС, отражаются по подстатьям КОСГУ, относящимся к доходам, по которым указаны доходы текущего финансового периода с учетом данного налога (Приказ Минфина РФ от 13.05.2019 № 69н, Письмо Минфина РФ от 19.07.2019 № 02‑08‑10/54149).

Спортивная школа предоставила в аренду коммерческой организации спортивный зал сроком на два дня. Сумма арендной платы составила 6 000 руб., в том числе НДС – 1 000 руб. По договору произведена 100 %-я предоплата. Денежные средства поступили на лицевой счет учреждения. Начислены и уплачены НДС, а также налог на прибыль организаций в сумме 1 200 руб. (условно).

В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступила арендная плата по договору	2 201 11 510 Забалансовый счет 17 / подстатья 121 КОСГУ	2 205 21 664	6 000
Начислены доходы от предоставления спортивного зала в аренду	2 205 21 564	2 401 40 121	6 000
Признаны доходы текущего периода	2 401 40 121	2 401 10 121	6 000
Начислен НДС	2 401 10 121	2 303 04 731	1 000
Уплачен НДС	2 303 04 831	2 201 11 610 Забалансовый счет 17 / подстатья 189 КОСГУ	1 000
Начислен налог на прибыль организаций	2 401 10 189	2 303 03 731	1 200
Уплачен налог на прибыль организаций	2 303 03 831	2 201 11 610 Забалансовый счет 17 / подстатья 189 КОСГУ	1 200

* * *

В заключение отметим, что необходимо предпринять бюджетному или автономному учреждению при сдаче имущества в аренду:

1. Предусмотреть в уставе вид деятельности «сдача имущества в аренду» (п. 2, 3 ст. 298 ГК РФ).
2. Получить согласие собственника:

• если бюджетное учреждение сдает особо ценное движимое имущество, которое закреплено за ним собственником либо на которое он выделил деньги, а также недвижимое имущество;
• если автономное учреждение сдает недвижимое и особо ценное движимое имущество, закрепленное за ним собственником либо приобретенное за счет средств собственника.

Остальным имуществом, находящимся на праве оперативного управления, учреждение может распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом.

1. Согласовать с учредителем сделку по сдаче имущества в аренду, если она относится к крупной сделке или сделке с заинтересованностью.

Для бюджетных и автономных учреждений крупной сделкой аренда будет считаться, если стоимость имущества или сумма арендных платежей превысит 10 % активов (п. 13 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7‑ФЗ «О некоммерческих организациях», ст. 14 Федерального закона от 03.11.2006 № 174‑ФЗ «Об автономных учреждениях»).

Сделкой с заинтересованностью договор аренды будет признаваться, если руководители арендодателя связаны с руководителями арендатора семейными, трудовыми или корпоративными отношениями (п. 1 ст. 27 Федерального закона № 7‑ФЗ, ст. 16 Федерального закона № 174‑ФЗ).

1. Провести оценку арендной платы, если на аренду имущества нужно согласие собственника в силу ч. 1, 2 ст. 8 Федерального закона от 29.07.1998 № 135‑ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации». В договор на оценку включаются условия, указанные в ст. 10 этого закона. Как правило, оценку проводят с помощью закупочных процедур.

При составлении договора аренды федеральным учреждением в него включаются типовые условия, утвержденные Приказом Минэкономразвития РФ от 11.01.2017 № 2. Типовые условия договоров аренды также могут быть разработаны органами власти субъектов РФ и органами местного самоуправления. Поэтому перед составлением договора аренды рекомендуется проверить наличие таких форм и условий. В остальном договор должен соответствовать общим правилам ГК РФ об аренде.

1. Принять участие в торгах при сдаче имущества в аренду государственному (муниципальному) учреждению (за исключением случаев, предусмотренных ч. 3, 3.1, 3.2 ст. 17.1 Федерального закона от 26.07.2006 № 135‑ФЗ «О защите конкуренции»).

6. Произвести государственную регистрацию договора аренды здания или сооружения, если он заключается сроком на один год и более (п. 2 ст. 651 ГК РФ).

 Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 258н.

 Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Доходы», утв. Приказом Минфина РФ от 27.02.2018 № 32н.

 Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структура и принципы назначения, утв. Приказом Минфина РФ от 08.06.2018 № 132н.

 Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н.

Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение, №10, 2019 год

Опубликовано 09.04.2018 10:04 Просмотров: 18564

С 1 января 2018 года в связи с вступлением в силу СГС «Аренда» изменился порядок ведения бухгалтерского учета договоров аренды государственными учреждениями.
Есть несколько видов аренды:
— операционная
— финансовая (неоперационная)
В данной статье речь пойдет об учете операционной аренды арендодателем. Пример рассмотрен в 1С: Бухгалтерии государственного учреждения 8 ред.2.0

Итак, учреждение сдает оборудование в аренду сроком на 1,5 года. Ежемесячная арендная плата составляет 15000 рублей, в том числе НДС 18% — 2288, 14 рублей.
Первый документ, который создаем в базе, – «Передача объектов ОС, НМА, НПА».

Выбираем вид передачи – передача ОС, НМА, НПА в аренду (25). В качестве получателя указываем руководителя арендатора.

На закладке «Основные средства, НМА, НПА» подбираем основное средство.

Бухгалтерская операция — Передача НФА по договору аренды / безвозмездного пользования.

По проводкам, сформированным документом, видим, что используется забалансовый счет 25.21 — ОС- особо ценное движимое имущество, переданные в аренду.

В печатной форме инвентарной карточки отражается получатель – ответственный за хранение.

Далее отражаем начисленную арендную плату за 1,5 года. Для этого используем документ «Начисление доходов будущих периодов».

Вид операции – передача в аренду. На закладке «Услуги, работы» указываем услугу – аренда, срок и сумму. Если нужно, чтобы НДС включался в сумму, то по ссылке указываем это.

На закладке «Порядок учета доходов» указываем периодичность и сроки признания доходов.

Бухгалтерская операция — Передача в аренду (205.20 — 401.40.120).

Проводки, сформированные документом:

Отражаем прогнозируемые поступления от арендной платы за 2018, 2019 года.
Для этого используем документ «Плановые назначения».

Заполняем план поступлений.

В табличной части ставим статью плана и сумму поступления за год.

Проводки документа:

Аналогичный документ заполняем на следующий плановый период.

Проводки, сформированные документом:

Далее признаем доходы текущего периода в сумме ежемесячного платежа документом «Списание доходов будущих периодов».

Указываем период – месяц списания и далее заполняем табличную часть по кнопке «Заполнить»

Бухгалтерская операция – «Списание доходов будущих периодов».

Проводки документа.

Начисляем НДС с арендной платы документом «Счет-фактура выданный».

Причина налогообложения – реализация. Заполняем табличную часть, указывая услугу и сумму.

Выбираем бухгалтерскую операцию.

Проводки:

Далее начисляем расходы на содержание имущества, сданного в аренду документом «Поступление услуг, работ».

Заполняем табличную часть: указываем услугу и сумму.

Заполняем вкладку «Бухгалтерская операция».

Проводки, сформированные документом.

Документы создаются ежемесячно на период аренды.
По окончании срока действия договора списывается забалансовый счет 25 и отражается возврат имущества по 101 счету.
При досрочном расторжении договора аренды бухгалтерская запись Дт 205.21 Кт 401.40 сторнируется. Одновременно делается запись по кредиту забалансового счета 25.
Это основной порядок отражения операционной аренды арендодателем в программе 1С: БГУ, если у вас остались вопросы, то их можно задать в комментариях к статье.

Автор статьи: Наталья Стахнёва

Консультант Компании «Мэйпл» по программам 1С для государственных учреждений

Канал компании на YouTube

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов

Сизонова О., главный редактор журнала

Журнал «Казенные учреждения: акты и комментарии для бухгалтера» № 2/2018

Комментарий к Письму Минфина РФ от 13.12.2017 № 02-07-07/83463.

С 2018 года бухгалтерский учет объектов аренды осуществляется в соответствии с Федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 258н (далее – СГС «Аренда»). В связи с этим Минфин подготовил Письмо от 13.12.2017 № 02-07-07/83463, в котором даны методические рекомендации по переходу на применение новых правил. Далее с учетом рекомендаций финансового ведомства отметим основные переходные мероприятия и на примерах рассмотрим, как отразить в учете операции по вводу (переносу) остатков по состоянию на 01.01.2018, если у учреждения (арендатора и арендодателя) на конец 2017 года были заключены договоры аренды (безвозмездной передачи) имущества.

Начиная с 2018 года объекты учета аренды делятся следующим образом (п. 11 СГС «Аренда»):

• объекты учета операционной аренды (права пользования имуществом);

• объекты учета неоперационной (финансовой) аренды (права пользования имуществом);

• объекты основных средств (при финансовой аренде).

При этом к операциям, связанным с учетом данных объектов, также относятся (в зависимости от ситуации):

• начисление амортизации на объекты учета аренды (в том числе на права пользования имуществом);

• начисление обязательств, возникающих из условий договоров по оплате арендных и условно арендных платежей, и осуществление расчетов по ним;

• начисление доходов (расходов);

• учет налоговых обязательств по доходам от аренды.

Отнесение объектов к операционной и неоперационной (финансовой) аренде осуществляется в соответствии с критериями, установленными в п. 12, 13 СГС «Аренда». При этом необходимо отметить, что у государственных (муниципальных) учреждений имущество, переданное (полученное) в аренду, в основном признается объектом операционной аренды. Финансовая аренда еще не распространена среди учреждений госсектора, но теоретически может быть.

Корректировка учетной политике на 2018 год в отношении объектов аренды

В связи с вступлением в силу СГС «Аренда», а также с учетом Письма Минфина РФ № 02-07-07/83463 в учетной политике государственного (муниципального) учреждения на 2018 год в отношении объектов учета аренды необходимо предусмотреть:

1) применяемые способы амортизации относительно групп объектов учета аренды;

2) счета в рабочем плане счетов для отражения объектов учета аренды;

3) особенности применения первичных (сводных) учетных документов при отражении операций по объектам учета аренды, в том числе при изменении их стоимостных оценок в бухгалтерском учете, при досрочном расторжении договоров пользования, реклассификации объектов учета аренды;

4) порядок проведения инвентаризации объектов учета аренды.

Мероприятия по переходу на применение СГС «Аренда».

Согласно указаниям, приведенным в Письме Минфина РФ № 02-07-07/83463, для подготовки данных по формированию по состоянию на 01.01.2018 остатков по счетам бухгалтерского учета в соответствии с новым порядком учета объектов аренды учреждениям государственного сектора необходимо провести инвентаризацию объектов имущества, полученных (переданных) в пользование в соответствии с договорами, заключенными в 2017 году и действующими в 2018 году.

На основании данных инвентаризации необходимо разграничить объекты аренды по следующим признакам:

1) по классификационным признакам (операционная, неоперационная (финансовая) аренда, объекты основных средств, полученные в рамках финансовой аренды);

2) по принадлежности имущества (полученное в аренду (пользование); переданное в аренду (пользование)).

Исходя из полученной информации нужно выявить объекты, учет которых будет осуществляться по новым правилам, в том числе объекты, ранее не признававшиеся объектами балансового учета.

Далее рассмотрим мероприятия, касающиеся только объектов операционной аренды.

Формирование входящих остатков по объектам операционной аренды у арендатора

Для начала необходимо провести сравнительный анализ порядка учета объектов аренды у арендатора до и с 2018 года.

Анализ изменений в порядке учета объектов при операционной аренде у арендатора

С 2018 года	До 2018 года
Объект учета	Балансовый счет	Объект учета	Балансовый (забалансовый) счет
Право пользования имуществом	0 111 40 000 «Право пользования имуществом» (новый счет)	Имущество, полученное в аренду	01 «Имущество, полученное в пользование»
Амортизация права пользования имуществом	0 104 40 450 «Амортизация права пользования имуществом» (новый счет)	–	–
Обязательства по уплате арендных платежей	0 302 24 000 «Расчеты по арендной плате за пользование имуществом»	Обязательства по уплате арендных платежей	0 302 24 000 «Расчеты по арендной плате за пользование имуществом»
Обязательства по условным арендным платежам, возникающие на дату определения их величины (как правило, ежемесячно)	0 302 00 000 «Обязательства»	Расчеты с арендодателем по возмещению расходов (коммунальных услуг и т. п.)	0 302 00 000 «Обязательства»
Расходы по арендным (условным арендным) платежам	0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг», 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года»	Расходы по аренде	0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг», 0 401 20 200 «Расходы текущего финансового года»

Согласно информации, представленной в таблице, у арендатора новыми объектами учета операционной аренды являются право пользования активом, которое отражается в составе нефинансовых активов как самостоятельный объект бухгалтерского учета, и амортизация, начисляемая на данный объект. Порядок начисления амортизации устанавливается в учетной политике учреждения с применением методов, предусмотренным для объектов основных средств (п. 21 СГС «Аренда»). При этом в том же пункте указано, что начисление амортизации (признание текущих расходов в сумме начисленной амортизации) осуществляется ежемесячно в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате. По мнению автора, в отношении объектов, используемых в рамках обычных договоров аренды, амортизация начисляется в сумме арендных платежей, а по объектам, полученным в безвозмездное пользование, в учетной политике могут быть предусмотрены иные методы начисления амортизации.

Как видим, для учета вновь введенных объектов учета аренды и операций, с ними связанных, применяются новые счета бухгалтерского учета (0 111 40 000, 0 104 40 450).

Первоначальное признание права пользования активом производится на дату его принятия к учету в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования, с одновременным отражением арендных обязательств пользователя (арендатора) (кредиторской задолженности по аренде) (п. 20 СГС «Аренда»).

Расходы по условным арендным платежам признаются расходами текущего финансового периода в составе расходов по арендным платежам, обособляемых на соответствующих счетах рабочего плана счетов учреждения, в тех отчетных периодах, в которых они возникают.

К условным арендным платежам относятся суммы возмещения пользователем имущества расходов на содержание имущества, находящегося у него в пользовании, произведенных передающей стороной (арендатором, стороной, передающей в безвозмездное пользование).

Из вышеизложенного вытекает, что по объектам, полученным в пользование в рамках операционной аренды и числящимся по состоянию на 01.01.2018 на забалансовом счете 01, необходимо произвести следующее:

1) списать указанные объекты с забалансового учета;

2) принять к учету на счета балансового учета в качестве права пользования имущества в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом с дальнейшим начислением на такие объекты амортизации;

3) принять к учету обязательства по уплате арендных платежей в сумме платы за оставшийся срок пользования в соответствии с договором. Условные арендные платежи в дальнейшем начисляются ежемесячно.

Порядок отражения операций по объектам операционной аренды у арендатора

Согласно методическим указаниям, доведенным в Письме Минфина РФ № 02-07-07/83463, в бухгалтерском учете ввод остатков по объектам учета аренды осуществляется на основании результатов инвентаризации и бухгалтерской справки (ф. 0504833) с использованием счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

Порядок отражения операции по вводу и переносу остатков по объектам операционной аренды у арендатора рассмотрим на примере.

Казенное учреждение арендует у организации помещение. Договор заключен с 01.01.2017 по 31.12.2018. В договоре предусмотрена ежемесячная арендная плата – 30 000 руб. в течение 5 рабочих дней после фактического оказания услуг. Условные арендные платежи в рамках договора не оговорены. По состоянию на 31.12.2017 в бухгалтерском учете имеются остатки по счетам:

По состоянию на 01.01.2018 по классификационным признакам согласно СГС «Аренда» данный объект аренды относится к объектам операционной аренды.

Оставшийся срок использования арендованного имущества составляет 12 мес.

Сумма арендных платежей за оставшийся срок пользования имуществом, предусмотренный договором, – 360 000 руб.

В бухгалтерском учете в межотчетный период по состоянию на 01.01.2018 отражены следующие записи:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражено право пользования объектами операционной аренды	1 111 41 350	1 401 30 000	360 000
Отражен объем принятых обязательств по оплате арендных платежей	1 401 30 000	1 302 24 730	360 000
Выбыл с забалансового учета объект, находящийся в пользовании по договору аренды		Забалансовый счет 01

Дополнительно необходимо провести сверку показателей принимаемых объектов учета аренды на балансовые счета и объема принятых обязательств, отраженных по итогам 2017 года (по состоянию на 01.01.2018), и перерегистрировать принятые (принятые денежные) обязательства на очередной финансовый период со счетов 1 502 21 224, 1 502 22 224 на счета 1 502 11 224, 1 502 12 224 (принятые обязательства текущего года).

Формирование входящих остатков на 01.01.2018 по объектам операционной аренды у арендодателя

Для начала сравним объекты учета, возникающие у передающей стороны (арендодателя) при операционной аренде с 2018 года и до него, и проанализируем изменения.

Анализ изменений в порядке учета объектов при операционной аренде у передающей стороны

С 2018 года		До 2018 года
Объект учета	Балансовый (забалансовый) счет	Объект учета	Балансовый (забалансовый) счет
Информация об объектах имущества, переданных в пользование (в рамках операционной аренды)*	25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)», 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование»	Информация об объектах имущества, переданных в пользование (в рамках операционной аренды)*	25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)», 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование»
Расчеты по арендным платежам с пользователем имущества	0 205 21 000 «Расчеты с плательщиками доходов от операционной аренды»	Расчеты по арендным платежам с пользователем имущества	0 205 21 000 «Расчеты по доходам от собственности»
Расчеты по условным арендным платежам, возникающие на дату определения их величины (как правило, ежемесячно)	0 205 35 000 «Расчеты по доходам по условным арендным платежам»	Расчеты с арендатором по возмещению расходов (коммунальных и т. п.)	0 205 31 000 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг»
Ожидаемый доход от арендных платежей, рассчитанный за весь срок пользования	0 401 40 121 «Доходы будущих периодов от операционной аренды»	Доходы от арендных платежей	В зависимости от того, как установлено в учетной политике учреждения:
имуществом, предусмотренный на дату заключения договора (контракта)			0 401 10 120 «Доходы текущего финансового года от собственности»; 0 401 40 120 «Доходы будущих периодов от собственности»
Доходы по условным арендным платежам	0 401 10 135 «Доходы текущего финансового года по условным арендным платежам»	Доходы по арендным платежам (от возмещения арендатором расходов)	0 401 10 130 «Доходы текущего финансового года от оказания платных услуг»

* Сами объекты учета аренды отражаются на соответствующих балансовых счетах.

Согласно информации, приведенной в таблице, у арендодателя при сдаче имущества в аренду подлежат учету на новых аналитических счетах расчеты по условным арендным платежам и доходы от арендных (условных арендных) платежей.

В соответствии с п. 24 СГС «Аренда» передача объекта учета операционной аренды пользователю (арендатору) отражается как внутреннее перемещение нефинансового актива без отражения его выбытия. При этом продолжается начисление амортизации на данный объект.

Одновременно при отражении внутреннего перемещения нефинансового актива учитываются расчеты по доходам от собственности в сумме дебиторской задолженности по арендным обязательствам пользователя (арендатора) в корреспонденции с балансовыми счетами учета предстоящих доходов от предоставления права пользования активом в сумме арендных платежей за весь срок пользования объектом учета аренды. Ранее такие доходы относились на доходы текущего года или будущих периодов в зависимости от того, как было установлено в учетной политике.

В силу п. 25 СГС «Аренда» доходы от аренды признаются доходами текущего финансового года в составе доходов от собственности с одновременным уменьшением предстоящих доходов либо равномерно (ежемесячно) на протяжении срока пользования объектом учета аренды или в соответствии с установленным договором аренды (имущественного найма) графиком получения арендных платежей.

Доходы по условным арендным платежам, в том числе доходы от возмещения расходов на страхование имущества, техническое обслуживание имущества, иных аналогичных расходов, признаются доходами текущего финансового периода в составе доходов от собственности и (или) доходов от возмещения затрат в тех отчетных периодах, в которых они возникают.

Таким образом, по объектам, переданным в пользование в рамках операционной аренды, необходимо отразить на счетах балансового учета:

• сумму расчетов с пользователями имущества по арендным платежам за оставшийся срок пользования объектом учета аренды;

• объем ожидаемого дохода за оставшийся срок пользования объектом учета аренды (как доходы будущих периодов).

При наличии дебиторской задолженности по условным арендным платежам (по возмещению расходов) необходимо перенести остатки на вновь введенный счет.

Порядок отражения операций по объектам операционной аренды у арендодателя

Порядок отражения операции по вводу и переносу остатков по объектам операционной аренды у арендодателя рассмотрим на примере с учетом разъяснений, приведенных в Письме Минфина РФ № 02-07-07/83463.

Казенное учреждение сдает в аренду помещение. Договор заключен с 01.12.2017 по 31.12.2018. Ежемесячная сумма арендной платы составляет 50 000 руб. Срок оплаты установлен ежемесячно в течение 5 рабочих дней после выставления счета.

Дополнительно заключен договор на возмещение коммунальных услуг (за электроэнергию). Оплата по нему осуществляется по фактическим данным прибора (счетчика) на последнее число месяца в течение 5 рабочих дней после выставления счета.

По состоянию на 31.12.2017 в бухгалтерском учете имеются следующие остатки по счетам:

• 1 205 21 000 – 50 000 руб.;

• 1 205 31 000 – 3 400 руб.

По состоянию на 01.01.2018 по классификационным признакам согласно СГС «Аренда» данный объект аренды относится к объектам операционной аренды.

Оставшийся срок использования переданного в аренду имущества составляет 12 мес.

Сумма расчетов с пользователем имущества по арендным платежам за оставшийся период использования по договору – 600 000 руб. (50 000 руб. х 12 мес.).

Ожидаемый доход от арендных платежей за оставшийся срок пользования имуществом, предусмотренный договором, составляет 600 000 руб. (50 000 руб. х 12 мес.).

В бухгалтерском учете на основании результатов инвентаризации и бухгалтерской справки (ф. 0504833) в межотчетный период по состоянию на 01.01.2018 будут отражены следующие операции:

С 1 января 2018 года организации государственного сектора должны применять Федеральный стандарт бухгалтерского учета «Аренда», утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н. В этой статье эксперты 1С рассказывают о порядке отражения объектов учета операционной аренды арендатором (пользователем имущества) в бухгалтерском учете и в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 1 и редакции 2.

О первом применении стандарта «Аренда» арендодателем и о формировании входящих остатков по объектам учета аренды в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 2 .

Нормативное регулирование

Учреждения часто арендуют помещения, сооружения на непродолжительный срок — от полугода до года.

Согласно Федеральному стандарту бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н (далее — Стандарт «Аренда»), получение в аренду помещений, сооружений на такой срок относится к операционной аренде.

Методика отражения арендатором объектов учета операционной аренды в бухгалтерском учете приведена в пунктах 20, 21 Стандарта «Аренда».

Разъяснения по применению Стандарта «Аренда» доведены письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464.

В отличие от прежнего порядка, когда арендатор ежемесячно отражал в учете начисление арендной платы, теперь при признании объекта операционной аренды на учет ставится право пользования активом в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом согласно договору, ежемесячно начисляется амортизация права пользования активом в сумме месячных арендных платежей.

Учет арендатором операционной аренды в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»

Рассмотрим порядок отражения объектов учета операционной аренды арендатором (пользователем имущества) в бухгалтерском учете и в программе «1С:Бух­галтерия государственного учреждения 8» редакции 1 (далее — БГУ1) и редакции 2 (далее — БГУ2).

Принятие к учету права пользования активом

Определение и оценка объекта учета операционной аренды

Согласно пункту 20 Стандарта «Аренда» объект учета операционной аренды — право пользования активом, — отражается пользователем (арендатором) в составе нефинансовых активов (НФА) как самостоятельный объект бухгалтерского учета.

Первоначальное признание объекта учета операционной аренды — право пользования активом, — производится на дату классификации объектов учета аренды в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования (п. 20 Стандарта «Аренда»).

Для учета объектов операционной аренды — прав пользования активами, осуществляемого пользователем (арендатором) в соответствии со Стандартом «Аренда», в Едином плане счетов бухгалтерского учета (ЕПСБУ), утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (в редакции от 30.03.2018 № 64н), предназначен счет 111 40 «Права пользования нефинансовыми активами».

Согласно пункту 151.3 Инструкции по применению ЕПСБУ, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее — Инструкция № 157н):

Выдержка из документа

«Аналитический учет прав пользования активами ведется по объектам, полученным в пользование, и по правообладателям (арендодателям) в разрезе договоров, мест нахождения иму­щества, полученного в пользование, а также лиц, ответственных за их сохранность и (или) использование по назначению»

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» по счетам 111 40 «Права пользования нефинансовыми активами» установлено ведение аналитического учета по субконто Основные средства, Договоры и иные основания возникновения обязательств, Центры материальной ответственности (рис. 1).

Рис. 1

В карточке основного средства (элементе справочника Основные средства) следует указать Вид НФА «Права пользования имуществом».

Обратите внимание, ранее полученный в аренду имущественный комплекс учитывался на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование», на учет ставился каждый объект нефинансовых активов по стоимости и под инвентарным (учетным) номером, присвоенным объекту балансодержателем (собственником), указанными в акте приема-передачи (ином документе).

В отличие от прежнего порядка на счете 111 40 учитываются права пользования нефинансовыми активами в соответствии с условиями договоров аренды (безвозмездного пользования), т. е. по стоимости аренды, а не стоимости объекта НФА.

Таким образом, если в аренду получено несколько объектов, но в договоре ставка аренды не разделена по объектам, то в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» на счет 111.40 принимается к учету один объект (в сумме, равной месячной ставке арендной платы, умноженной на срок аренды), в справочник Основные средства следует ввести одну позицию, например, «2 кабинета общей площадью 100 кв.м. с мебелью».

Если в договоре указаны отдельные ставки аренды для каждого объекта, следует принять к учету на счет 111.40 отдельные объекты (элементы справочника Основные средства), например: «корпус № 1 по адресу …»; «корпус № 2 по адресу …», при этом значение субконто Договоры и иные основания возникновения обязательств у них будет одно и то же.

Согласно пункту 81 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» (утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н) при передаче (возврате) комплекса объектов учета (имущественного комплекса) в аренду, управление, безвозмездное пользование, в обязательном порядке проводится инвентаризация.

Если в аренду передается имущественный комплекс, например, здание с оборудованием, помещение (кабинет) с мебелью и т. п., и при этом в договоре указана стоимость аренды всего комплекса, полученные в пользование объекты в целях контроля сохранности и проведения инвентаризации, по нашему мнению, можно учитывать на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование».

Согласно пункту 151.4 Инструкции № 157н учет операций по выбытию (реклассификации) права пользования активами ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

В плане счетов ЕПСБУ программы у счетов 111 40 установлен номер журнала операций 7.

Определение даты отражения права пользования активом в учете

Классификация объектов бухгалтерского учета в виде операций, возникающих при получении (передаче) во временное владение и пользование или во временное пользование по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования объектов имущества, признаваемых для целей бухгалтерского учета объектами учета аренды, а также оценка указанных объектов бухгалтерского учета осуществляется на дату классификации объектов учета аренды — более раннюю дату из следующих дат (п. 11 Стандарта «Аренда»):

• дата подписания договора аренды (имущественного найма) либо договора безвозмездного пользования;
• дата принятия субъектом учета обязательств в отношении основных условий пользования и содержания имущества, предусмотренных договором (далее — условия пользования имуществом).

Отражение в учете права пользования активом

Первоначальное признание объекта учета операционной аренды — право пользования активом, — производится на дату классификации объектов учета аренды в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования, с одновременным отражением арендных обязательств пользователя (арендатора) (кредиторской задолженности по аренде) (п. 20 Стандарта «Аренда»).

Соответствующие бухгалтерские записи приведены в пункте 67.3 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений (утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н в ред. от 31.03.2018 № 67н) (далее — Инструкция № 174н):

Выдержка из документа

«Признание арендатором (пользователем имущества) объекта учета операционной аренды производится на дату классификации объектов учета аренды в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды (имущественного найма), по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами» и кредиту счетов 0 302 24 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по арендной плате за пользование имуществом», 0 302 29 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами»»

Согласно Методическим указаниям по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», доведенным письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464 (далее — Методические указания по применению стандарта «Аренда»), принятие к учету права пользования активом и арендных обязательств арендатора отражается в Бухгалтерской справке (ф. 0504833). Принятие к учету права пользования нежилым помещением (сооружением) в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды, отражается в учете бюджетного учреждения следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 4 111 42 350 Кредит 4 302 24 730

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» это оформляется документом Принятие к учету прав пользования ОС, НПА с операцией Поступление в аренду:

• БГУ1 — пункт Расчеты — Аренда главного меню программы
• БГУ2 — раздел Услуги, работы, производство — Долгосрочные договоры, аренда.

Из документа формируется Бухгалтерская справка (ф. 0504833).

Принятие обязательств по уплате арендных платежей

По факту подписания договора аренды (пользования) имущества бюджетным учреждением в бухгалтерском учете отражаются обязательства по уплате арендных платежей в пределах плановых назначений, предусмотренных планом финансово-хозяйственной деятельности — см. таблицу.

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» принятие обязательств по уплате арендных платежей отражается документом:

• БГУ1 — Принятое обязательство (пункт Санкциони­рование — Поставленные на учет обязательства главного меню программы);
• БГУ2 — Регистрация обязательств и сведений по договорам (раздел Планирование и санкционирование, команда Регистрация обязательств).

Принятие денежных обязательств по арендной плате

Согласно Методическим указаниям по переходным положениям СГС «Аренда» при первом применении, доведенным письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83463, при признании права пользования имуществом:

Выдержка из документа

«субъектом учета обеспечивается сверка показателей, принимаемых объектов учета аренды на балансовые счета и объема принятых обязательств, отраженных по итогам 2017 года (по состоянию на 1 января 2018 года) по соответствующим аналитическим счетам учета принятых обязательств счетов 0 502 01 000 «Принятые обязательства», 0 502 02 000 «Принятые денежные обязательства» за годы, следующие за отчетным финансовым годом (0 502 21 224, 0 502 31 224, 0 502 41 224, 0 502 91 224, 0 502 22 224, 0 502 32 224, 0 502 42 224, 0 502 92 224)»

Таким образом, денежные обязательства принимаются в объеме принятых обязательств сразу за весь срок договора аренды.

Следует отметить, что в отношении финансовой аренды применяется другой порядок.

В пункте 3 части IV.2 «Отражение в бухгалтерском учете объектов учета финансовой (неоперационной) аренды арендатором (пользователем имущества)» Методических указаний по применению стандарта «Аренда» указано:

Выдержка из документа

«При наступлении обязанности арендатора (пользователя имущества) по уплате арендных платежей в соответствии с установленным договором аренды (пользования) графиком получения арендных платежей на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 500 00 000 «Санкционирование расходов» отражается принятие денежных обязательств»

Принятие денежных обязательств по арендной плате согласно условиям договора отражается записями:

Дебет 4 502 11 224 Кредит 4 502 12 224 — по арендным платежам за 2018 год; Дебет 4 502 21 224 Кредит 4 502 22 224 — по арендным платежам за 2019 год и т. д.

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» принятие денежных обязательств по уплате арендных платежей отражается документом:

• БГУ1 — Принятое денежное обязательство (пункт Санкционирование — Поставленные на учет обязательства главного меню программы);
• БГУ2 — Регистрация обязательств и сведений по договорам (документ заполняется в порядке, предусмотренном для безусловных обязательств).

Начисление амортизации на право пользования активом

В соответствии с пунктом 21 Стандарта «Аренда»:

Выдержка из документа

«Объект учета операционной аренды — право пользования активом, принятый к бухгалтерскому учету, амортизируется в течение срока пользования имуществом, установленного договором.

Начисление амортизации права пользования активом (признание текущих расходов в сумме начисленной амортизации) осуществляется ежемесячно в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате»

Для учета амортизации прав пользования активами в Едином плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 0 104 40 000 «Амортизация прав пользования активами».

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» по счетам 104 40 «Амортизация прав пользования активами» установлено ведение аналитического учета по субконто Основные средства и Договоры и иные основания возникновения обязательств.

В бухгалтерском учете согласно пункту 26 Инст­рукции № 174н:

Выдержка из документа

«Операции по начислению амортизации на права пользования активами на объекты учета операционной аренды отражаются по дебету счета 0 401 20 224 «Расходы на арендную плату за пользование имуществом», соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (010960224, 010970224, 010980224) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 40 000 «Амортизация прав пользования активами»»

Ежемесячное начисление амортизации на права пользования активами за время пользования нежилым помещением (сооружением) отражается проводками:

Дебет 4 109 XX 224 (4 401 20 224) Кредит 4 104 42 450

Согласно Методическим указаниям по применению стандарта «Аренда» начисление амортизации на права пользования активами отражается в Бухгалтерской справке (ф. 0504833).

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» начисление амортизации на права пользования активами отражается регламентным документом Начисление амортизации прав пользования ОС, НПА:

• БГУ1 — пункт Расчеты — Аренда главного меню программы;
• БГУ2 — раздел Услуги, работы, производство — Долгосрочные договоры, аренда.

Бухгалтерские записи по начислению амортизации на права пользования имуществом формируются по каждому элементу справочника Основные средства и справочника Договоры и иные основания возникновения обязательств. Из документа формируется Бухгалтерская справка (ф. 0504833).

Начисление условных арендных платежей

Согласно пункту 7 Стандарта «Аренда» часть платы за пользование и (или) содержание (возмещение затрат по содержанию) имущества, осуществляемая в соответствии с договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования, размер которой не зафиксирован договором в виде денежного значения и определяется в ходе исполнения договора, — это расходы (доходы) по условным арендным платежам.

Расходы по условным арендным платежам признаются расходами текущего финансового периода в составе расходов по арендным платежам, обособляемых на соответствующих счетах Рабочего плана счетов субъекта учета, в тех отчетных периодах, в которых они возникают (п. 20 Стандарта «Аренда»). Возмещаемые арендодателю расходы по содержанию им переданного в пользование имущества (на условиях, предусмотренных договором пользования) отражаются по факту предъявления арендатору требования по возмещению (получения документа (счета, иного документа-основания)).

Расходы по возмещению затрат арендодателя на содержание арендованного имущества (при принятии обязательств по условным арендным платежам) отражаются в учете в общеустановленном порядке:

1. Признание расходов пользователем имущества — бюджетным учреждением в сумме обязательства, возникающего согласно документу-основанию:

Дебет 4 109 XX 200 (4 401 20 200) Кредит 4 302 ХХ 730

2. Принятие обязательств:

Дебет 4 506 10 200 Кредит 4 502 11 200

3. Принятие денежных обязательств:

Дебет 4 502 11 200 Кредит 4 502 12 200.

Начисление расходов по содержанию арендованного имущества

Расходы по содержанию объекта аренды (например, эксплуатационные расходы, расходы по техобслуживанию, текущему ремонту), производимые арендатором самостоятельно в соответствии с заключенными им договорами (контрактами), отражаются в общеустановленном порядке, на основании соответствующих документов, подтверждающих произведенные объемы работ, потребленные услуги.

Уплата арендных платежей

Согласно пункту 21 Стандарта «Аренда»:

Выдержка из документа

«Уплата (исполнение) арендных платежей (условных арендных платежей) отражается как уменьшение кредиторской задолженности по аренде в корреспонденции со счетами учета денежных средств (их эквивалентов), иных финансовых активов»

То есть в 2018 году, как и прежде, перечисление арендной платы арендодателю отражается:

Дебет 4 302 24 830 Кредит 4 201 11 610

Одновременно отражается увеличение забалансового счета 18 (КФО 4, КВР 244, КОСГУ 224).

Сверка расчетов арендатора и арендодателя

Поскольку арендные обязательства арендатора (кредит счета 302 24) принимаются к учету в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды, для определения текущей задолженности арендатора по уплате арендных платежей можно использовать следующую формулу:

ДО 302 24 — КО 104 4Х,

где
ДО — оборот по дебету счета (уплачено);
КО — оборот по кредиту счета (начислено).

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» данные суммы определяются в стандартных отчетах, например, в отчете Анализ субконто по субконто Договоры и иные основания возникновения обязательств.

Прекращение права пользования активом по завершении срока пользования имуществом

Согласно абзацу 3 пункта 21 Стандарта «Аренда»:

Выдержка из документа

«Остаточная стоимость права пользования активом сторнируется в уменьшение кредиторской задолженности по арендным обязательствам пользователя (арендатора) при досрочном прекращении договора аренды (имущественного найма) или договора безвозмездного пользования, в соответствии с которым были приняты указанные объекты учета операционной аренды. При этом убыток (доход) на счетах учета финансового результата Рабочего плана счетов субъекта учета не отражается»

Согласно пункту 28 Инструкции № 174н:

Выдержка из документа

«прекращение права пользования активом (при условии полного исполнения договора) (выбытие объекта учета операционной аренды) отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 011140000 «Права пользования
нефинансовыми активами» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010440000 «Амортизация прав
пользо­вания активами» в сумме балансовой стоимости права пользования активами»

По истечении полного срока использования, предусмотренного договором, прекращение права пользования имуществом отражается в Бухгалтерской справке (ф. 0504833):