Автор Искаков Данис
Бухгалтерия за три часа.
Вместо вступления
Данное пособие позволяет освоить азы бухгалтерии за минимальное время. Пособие написано простым и доступным языком и составлено таким образом, что любой человек может легко освоить материал, который в институте учат два года и более. Во время тестирования, данный материал читали люди, не знакомые с бухгалтерией вообще, но после прочтения они могли читать отчетность и самостоятельно составлять бухгалтерские операции. Автор данного пособия много лет проработал программистом и участвовал в разработке программных продуктов для бухгалтеров, финансистов, менеджеров Бэк и Фронт офиса и по мере приобретения опыта общения с заказчиками и программистами пришел к выводу, что существует барьер, между пониманием людей разных профессий. Автору пришлось закончить много курсов по бухгалтерии и финансовой грамотности, перечитать множество очень толстых книг. Это подтолкнуло на создание пособия, где все это описано легко и главное, особенно в наш информационный век, чтобы на это уходило мало времени. Пособие претерпело несколько редакций и теперь, в уже законченном виде, представляется Вам, дорогой читатель.
Оглавление
- План счетов или основа бухгалтерского мышления.
- Операции и проводки – общее понимание
- Отчетность. Как составить отчет и как прочитать отчет, составленный не вами.
- Вместо заключения.
«Скажите, о великий, что нужно для хорошей бухгалтерии?»
— задал я вопрос главному бухгалтеру.
«Хорошие бухгалтера» — ответил главный бухгалтер.
Из жизни программиста.
- План счетов или основа бухгалтерского мышления.
Вся бухгалтерия строится на плане счетов. Давайте разберемся, что же это за страшное понятие такое – План Счетов. На самом деле, ничего страшного здесь нет. План счетов – это просто список, в котором содержатся счета бухгалтерского учета. Тогда что такое счет бухгалтерского учета? После такого вопроса, хочется залезть в дебри всякого рода терминов и понятий, никому не понятных, а значит никому не нужных, но мы поступим по-другому. Мы на простом примере, составим свой небольшой план счетов и по ходу разберемся, что откуда берется. Итак, начнем. Для начала нужно запомнить, что счет бухгалтерского учета (БУ) состоит из кода, наименования и нескольких признаков. Например:
|
Код |
Наименование |
|
001 |
Касса |
|
002 |
Задолженность покупателей |
|
003 |
Обязательства перед поставщиками |
|
004 |
Доход |
|
005 |
Расход |
|
006 |
Товар |
В данном примере мы создали несколько счетов, назначили этим счетам коды и наименования.
-А для чего это надо? – спросите Вы.
Вот здесь и начинается самое интересное. У каждого счета, помимо кода и наименования, существует еще Дебетовая сторона и Кредитовая сторона. Это очень похоже на качели. С одной стороны Дебет, с другой стороны Кредит. В какую сторону качели качнутся, в ту сторону и увеличивается остаток (остаток в бухгалтерии называется Сальдо).
-Так для чего же все-таки счета?
-Для создания бухгалтерских записей.
-А что такое признаки?
-Признаки счетов – это договоренность о том, как мы будем воспринимать этот счет. Опять же пример: Мы создали счет Касса, присвоили ему код, но вдруг возникла необходимость вести на этом счете учет по нескольким валютам, то есть у нас в кассу, помимо национальной валюты, будут поступать деньги и в других валютах, например в Евро, долларах, фунтах. Что для этого нужно? Ответ прост: Давайте сделаем признак для счетов, назовем этот признак Валютный и будем указывать, является этот счет валютным или нет. Тогда наш План счетов примет следующий вид:
|
Код |
Наименование |
Валютный |
Активный/Пассивный |
|
001 |
Касса |
Да |
Активный |
|
002 |
Задолженность покупателей |
Нет |
Активный |
|
003 |
Обязательства перед поставщиками |
Нет |
Пассивный |
|
004 |
Доход |
Нет |
Пассивный |
|
005 |
Расход |
Нет |
Активный |
|
006 |
Товары |
Нет |
Активный |
То есть, в нашем плане счетов мы установили, что Касса будет учитываться по разным валютам, а все остальные счета будут учитываться только по национальной валюте.
Как вы заметили, я добавил еще один признак: Активный/Пассивный. Активные счета – это счета, по которым остаток всегда дебетовый. Пассивные счета – это счета, остаток по которым, всегда кредитовый. Сейчас не слишком на этом заморачивайтесь. Немного позже, мы разберем это подробно.
Мы можем добавлять еще признаки. Например, у нас есть счет Товары, где мы будем хранить данные о поступивших товарах. При этом нам, может быть, интересно знать в каком количестве поступил товар. Для этого мы можем ввести признак Количественный и указать, для каких счетов мы будем учитывать количество, а для каких нет. Если хотите, то можете самостоятельно составить План Счетов с признаком количественный. А мы переходим ко второму разделу.
-Это мероприятие или, я бы сказал, операция
-Ы
-Почему Ы?
-Чтоб никто не догадался
Из фильма «Операция Ы»
- Операции и проводки – общее понимание
В первой главе мы создали свой План счетов. Каждый счет этого Плана счетов имеет название и имеет код. Название каждого счета позволяет четко определить, для чего каждый счет предназначен. Например, у нас есть счет Касса, то есть когда мы его создавали, то подразумевали, что вся наша наличность будет храниться на этом счете. По счету Товар у нас организовано хранение Поступившего товара. На счете Задолженность Покупателей мы будем хранить долги клиентов. И так далее.
Каждое действие в бухгалтерии называются операциями. Операции состоят из проводок. Проводка – это одна строка бухгалтерской записи и пишется она следующим образом:
Дата Дебет | Кредит | Сумма
В колонке дебет и кредит мы ставим коды счетов, участвующих в проводке. В графе сумма, мы ставим сумму проводки, в колонке Дата, указываем дату проводки. В принципе, мы могли бы поставить и наименования счетов в колонки Дебет и Кредит, вместо кодов, но коды ставить удобнее, тем более, так делают бухгалтера.
Рассмотрим пример: Мы покупаем товар у Поставщика на сумму 20000р., затем, через неделю, Покупателю отпускаются товары, на сумму 10000р. и в кассу поступают деньги от покупателя, на сумму 5000р. тогда проводки будут выглядеть так:
Дата Дебет | Кредит | Сумма | Валюта
02.02.09 006 003 20000 получаем товар от поставщика
В данном случае на дебет счета 006 (Товары) записывается сумма 20000р. и одновременно на кредит счета 003 (Обязательства перед поставщиками) записывается тоже 20000р.
Дата Дебет | Кредит | Сумма | Валюта
07.02.09 002 004 2000 признаем доход
07.02.09 002 006 8000 отписываем товар
Дата Дебет | Кредит | Сумма | Валюта
08.02.09 001 002 5000 рублей получаем от покупателя деньги
Что здесь происходит? У нас есть три операции: 1. Получаем товар от Поставщика
2.Отпускаем товар покупателю. 3. Принимаем оплату от покупателя.
Вторая операция состоит из двух проводок. Объясню почему. В первой операции мы получили товар. Дебет счета Товар увеличился на 20000р. Во второй операции мы отпускаем Товар Покупателю. Давайте подумаем. Если мы отпустим товар по той же цене, что и купили, например по 100р. за штуку, то значит, мы ничего не выиграли от продажи. Поэтому мы отпускаем Товар по цене 120р. за штуку. Разница между ценой покупки и ценой продажи – это наш доход. В данном случае 20р. за штуку. Исходя из этого, мы признаем доход 2000р. и списываем Товар по цене покупки (или как говорят бухгалтера, по учетной цене, то есть по цене, по которой он у нас хранится). Третья операция записывает поступление денег в Кассу. Обратите внимание, название валюты мы записываем только по счету Касса, так как только этот счет имеет признак Валютный.
Сейчас мы вернемся к признакам счетов Активные/Пассивные. Обратите внимание, у активных счетов поступление записывается по Дебету, а списание с этих счетов происходит по Кредиту. Если мы записываем поступление товара, а это активный счет, то счет товара мы запишем в Дебет. Если мы отпускаем товар, то счет Товар будет стоять в графе Кредит. У пассивных счетов наоборот, поступление на счет записывается в Кредит, а списание со счета, в Дебет. Теперь давайте рассмотрим, почему у активных счетов не может быть кредитового остатка? По одной простой причине, мы не можем отпустить активов больше, чем у нас есть на самом деле. А почему у пассивных счетов не может быть Дебетового остатка? Давайте сначала определимся, что есть пассивные счета. Это, как правило, счета долгов или обязательств и если у нас остаток долгов минусовой, то это значит, что должны не мы, а нам. Кстати, если Вы обратили внимание, счет Дохода у нас тоже Пассивный. Это вызвано тем, что счета доходов всегда записываются с активными счетами и если мы сделаем Доходы активными, то мы не сможем записать проводку.
Еще одно важное замечание. Счета, которые находятся в одной строке проводки, называются корреспондирующими, а запись называют корреспонденцией. Данная запись с поддержкой корреспонденции принята в континентальной системе учета. В мире есть еще одна система учета – Англосаксонская. Там проводки записываются без корреспонденции, то есть сначала записываются все проводки по дебету, затем все проводки по кредиту. В нашем случае, это выглядело бы так:
Дата Дебет | Кредит | Сумма | Валюта
02.02.09 006 20000
02.02.09 003 20000
07.02.09 002 10000
07.02.09 004 2000
07.02.09 006 8000
08.02.09 001 5000 р.
08.02.09 002 5000
На территории бывшего СССР принята континентальная система учета. Именно эту систему мы и будем рассматривать.
Если Вы построили план счетов с признаком количественный, то можете переделать проводки с учетом количества. А мы переходим к третьей главе.
3. Отчетность. Как составить отчет и как прочитать отчет, составленный не вами.
В прошлой главе, мы сделали три операции и записали их в бухгалтерский журнал. Теперь представьте себе ситуацию: Вам нужно узнать, сколько у Вас денег в Кассе? Сколько мы должны поставщику? Есть ли у нас должники если есть, то сколько они должны нам? Ответы на все эти вопросы, мы можем получить, анализируя состояние счетов или, как принято говорить, используя отчетность. Отчетность в бухгалтерии бывает двух видов: Анализирующая остатки (Сальдовая) и Анализирующая обороты (Оборотная). Если мы говорим об остатках, то они привязаны к определенному моменту времени. Если мы изучаем обороты, то здесь привязка идет к периоду (интервалу) времени. То есть, отвечая на вопрос об остатках, мы говорим, что у нас на такой-то момент, столько-то того-то. А обороты, позволяют увидеть, сколько чего-то прошло через счет за какое-то время. Теперь давайте ответим на наши вопросы. Что нам нужно для того, чтобы узнать, сколько денег в Кассе на текущий момент? Для этого мы берем счет Касса (001) и смотрим на его дебетовый остаток. Он у нас равен 5000р. Долг поставщику (003) составляет 20000р., так как счет пассивный, рассматривается остаток по кредиту. Теперь попробуйте сами определить, сколько покупатели должны нам.
Попробуем рассмотреть ситуацию с оборотами. Для этого выясним, сколько товара мы продали за неделю и сколько товара купили за тот же период? Для этого мы возьмем счет Товары и посмотрим, что с ним происходило за период с 02.02.09 по 09.02.09
По дебету 006 (товары) оборот составил 20000р. то есть, поступило товара на 20000р. по кредиту 006 оборот составил 8000р. то есть отпущено товара было на 8000р.
Внимательный читатель может увидеть, что покупателю было отпущено на сумму 10000р. тогда почему со счета Товары (006) мы списали только 8000р.? Тогда и я спрошу читателя, а куда девать наценку на товар?
В континентальной системе учета есть еще один большой плюс, мы можем анализировать обороты по корреспонденциям. Чтобы понять это, давайте продолжим наш пример. Мы решили заплатить поставщику деньги. Проводка будет выглядеть следующим образом:
Дата Дебет Кредит Сумма Валюта
09.02.09 003 001 3000 р.
Затем мы заплатили грузчику, при этом решили эту сумму отнести на расходы.
Дата Дебет Кредит Сумма Валюта
09.02.09 005 001 1000 р.
Теперь, если мы проанализируем счет Касса, то увидим, что деньги ушли. Но куда? На этот вопрос нам поможет ответить анализ корреспонденций. Если мы возьмем счет Касса и отследим все корреспонденции со счетом Обязательства перед поставщиками, то увидим, что у нас есть оплата Поставщику, в размере 3000р. Если отследить все корреспонденции по счету Касса, то видно, куда ушли деньги.
Сейчас, я хочу показать Вам несколько форм отчетности, которая встречается почти в каждой бухгалтерии:
Баланс. Рассматривает Сальдо.
Баланс на 09.02.09
|
Код |
Наименование |
Дебет |
Кредит |
|
001 |
Касса |
1000 |
|
|
002 |
Задолженность покупателей |
5000 |
|
|
003 |
Обязательства перед поставщиками |
|
17000 |
|
004 |
Доходы |
|
2000 |
|
005 |
Расходы |
1000 |
|
|
006 |
Товары |
12000 |
|
|
Итого: |
|
19000 |
19000 |
В этом отчете, можно посмотреть какие остатки у нас сложились на 09.02.09. так в кассе у нас 1000р. Покупатели должны нам 5000р. Мы должны Поставщику 17000р. Дохода у нас 2000р. Расход, к этому моменту, составил 1000р. и Товаров у нас лежит на 12000р.
Оборотно-сальдовая ведомость.
Оборотно-сальдовая ведомость за период с 01.02.09 по 10.02.09
|
Счет |
Начальное сальдо Дт |
Начальное Сальдо Кт |
Оборот Дт |
Оборот Кт |
Конечное сальдо Дт |
Конечное сальдо Кт |
|
001(Касса) |
|
|
5000 |
4000 |
1000 |
|
|
002(задолженность покупателей) |
|
|
10000 |
5000 |
5000 |
|
|
003(Обязательства перед поставщиками) |
|
|
3000 |
20000 |
|
17000 |
|
004(Доход) |
|
|
|
2000 |
|
2000 |
|
005(Расход) |
|
|
1000 |
|
1000 |
|
|
006(Товары) |
|
|
20000 |
8000 |
12000 |
|
|
Итого: |
|
|
39000 |
39000 |
19000 |
19000 |
По результатам оборотно-сальдовой ведомости: По кассе у нас были поступления 5000 р. и выдано из кассы 4000р. конечный остаток 1000р.
Покупатель взял товара на 10000р. вернул 5000р. и 5000р. остался нам должен (если не отдаст, пойдем в суд или к криминальным структурам)
Поставщик дал нам товар на 20000р. мы ему вернули только 3000р. и 17000р. остались должны (только бы он не пошел в суд или к криминалу)
Мы признали доход за этот период 2000р. понесли расходов 1000р.
Товара у нас поступило на 20000р. из которого мы продали на 8000р. остаток на конец периода 12000р. Кстати, если вы посмотрите на строку Итого, то увидите, что общий оборот по всем счетам составил 39000р. Вот здесь есть одна тонкость, в бухгалтерии, как и в остальном мире, действует, так называемый закон (физики называют его Закон сохранения вещества), если в одном месте убыло, значит, в другом месте прибыло. Или, если говорить как бухгалтер, если мы списываем что-то с одного счета, то обязательно записываем это на другой счет, отсюда и корреспонденция счетов. И если вдруг, у вас Дебетовый оборот не сходится с Кредитовым, значит где-то ошибка.
Шахматка
За период с 01.02.09 по 10.02.09
|
Счет |
001 |
002 |
003 |
004 |
005 |
006 |
Итого |
|||||||
|
|
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
|
001 |
|
|
5000 |
|
|
3000 |
|
|
|
1000 |
|
|
5000 |
4000 |
|
002 |
|
5000 |
|
|
|
|
2000 |
|
|
|
8000 |
|
10000 |
5000 |
|
003 |
3000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
20000 |
3000 |
20000 |
|
004 |
|
|
|
2000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2000 |
|
005 |
1000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1000 |
|
|
006 |
|
|
|
8000 |
20000 |
|
|
|
|
|
|
|
20000 |
8000 |
|
Итого |
4000 |
5000 |
5000 |
10000 |
20000 |
3000 |
2000 |
|
|
1000 |
8000 |
20000 |
39000 |
39000 |
По результатам этого отчета можно увидеть детально, что происходило с каждым счетом, то есть увидеть его корреспонденции за период. По этому отчету тоже можно проверить свою разноску по счетам. Если в этом отчете посчитать итоги по строкам и отдельно по столбцам, а затем все эти итоги сложить, каждые в отдельности, то сумма итогов по строкам, должна совпадать с суммой итогов по столбцам. Это называется -должна сходится на угол.
Анализ счета 001(Касса)
Анализ счета за период с 01.02.09 по 10.02.09
|
Корр. Счет |
Начальное сальдо |
С кредитов счетов |
В дебет счетов |
|
|
002 |
|
5000 |
|
|
|
003 |
|
|
3000 |
|
|
005 |
|
|
1000 |
|
|
Обороты |
|
5000 |
4000 |
|
|
Конечное сальдо |
|
1000 |
|
|
В этом отчете подробно рассматривается движения по конкретному счету, в нашем случае – это Касса. Здесь мы видим, что с кредита счета 002(Задолженность покупателей) поступило 5000р. и на дебет счетов 003(Обязательства перед поставщиками) и 005(расходы) ушли суммы 3000р. и 1000р. В строке Обороты мы видим общее поступление 5000р. и общие выплаты 4000р. Строка конечное сальдо показывает, что у нас в итоге получилось – остаток 1000р. в кассе.
Есть, конечно, и другие формы отчетности, но они, как правило, лишь расширяют диапазон, рассмотренных нами, отчетов и разобраться с ними не составит большого труда.
4.Вместо заключения.
Я рад, дорогой читатель, что Вы дошли до этих строк. В заключении, я хотел бы немного рассказать о системах учета, принятых на текущий момент в мире. Эта информация не является критичной и незнание ее не помешает Вам знать азы бухгалтерии. Но для кругозора может оказаться очень полезной.
Системы учета.
В данной главе мы познакомимся с таким понятием, как Система учета и какие системы существуют.
Система учета – это набор правил, по которым учитываются действия с ресурсами. Ресурсы – это какие-либо ценности, например, деньги, товар, недвижимость, рабочая сила, торговая марка и т.д.
На текущий момент, в мире приняты две системы учета: Англосаксонская и Континентальная. Что это значит? Если немного углубиться в историю, то можно обнаружить, что в одних странах основным капиталом, инвестируемым в экономику, были кредиты банков (либо других финансовых структур или даже государства), когда как в других странах – это был капитал частных лиц и крупных инвесторов. Поэтому законы этих стран создавались или подгонялись под защиту либо банков, либо частных лиц. Соответственно этому и требования к системам учета выдвигались разные. Например, при кредитной (континентальной) системе, основным требованием для учета – это возврат кредита. А при Англосаксонской системе, где вкладывались деньги частных лиц, основное требование – это надежность предприятия, куда инвестор вкладывает деньги. На территории бывшего Советского Союза принята континентальная система учета, в США – Англосаксонская. У каждой из этих систем есть свои достоинства и недостатки. При континентальной системе учитывается результат деятельности за определенный период (допустим год), а в Англосаксонской — результат на определенный момент времени (например, на конец года). То есть при континентальной системе можно увидеть какой доход был получен за какой-то промежуток времени и какие расходы понесло при этом предприятие. Сравнив доходную и расходную часть, мы можем судить, как предприятие отработало данный период времени. При Англосаксонской системе можно оценить предприятие на какой-то момент времени и узнать насколько мы стали богаче или беднее по сравнению с тем моментом, когда вложили деньги. Это можно объяснить на примере: Вы купили дом за десять тысяч. Через год цена на недвижимость в этом районе выросла в два раза, теперь у вас есть потенциально двадцать тысяч, то есть вы стали богаче. Потом цена еще поднялась и вы стали еще богаче, потом еще…. Правда, богатство это, может и оказаться чем-то вроде проклятия. Увеличивается Ваша, так называемая, капитализация, то есть капитала у Вас, как бы больше, поэтому и налогов надо платить больше. Хотя, с другой стороны, если продать дом, то можно получить неплохую прибыль.
Аналитические или синтетические?
Теперь, мне хотелось бы поговорить о таких понятиях как аналитические и синтетические счета. Как правило, бухгалтера работают с какими-либо программами. Наиболее распространенная на территории бывшего СССР – это продукт фирмы 1С.
Так вот, разработчики предложили использовать такое понятие, как субконто. Субконто – это конкретный аналитический разрез для счета БУ. Пример:
Мы получали товар и записывали проводки только по счетам, при этом мы не видели, какой товар поступил, от кого он пришел. Теперь давайте ту же проводку запишем с субконто. Для этого поставим на счет Товары субконто, которое назовем Товар, а на счет Обязательства перед поставщиками добавим субконто Клиент. Смотрим, что получилось:
Аналитическая запись:
Дата Дт СубконтоДт Кт СубконтоКт Сумма
02.02.09 006 Телевизор 003 АО «Пташка» 8000
02.02.09 006 Холодильник 003 АО «Пташка» 10000
02.02.09 006 Пылесос 003 АО «Пташка» 2000
Сравните
Синтетическая запись
Дата Дт Кт Сумма
Рабочий план счетов — это перечень синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета, которые применяет организация для учета и контроля фактического наличия и движения имущества. Именно он приводится в качестве приложения к бухгалтерской учетной политике.
Чтобы составить собственный рабочий план счетов, можно взять за основу типовой План счетов, утвержденный Приказом Минфина от 31.10.2000 N 94н, и доработать его с учетом специфики организации.
Однако в настоящий момент, практически любая организация ведет бухгалтерский учет с помощью различных компьютерных программ в которых уже есть рабочий план счетов. Поэтому многочисленные рекомендации вида, — из типового Плана счетов выберите только те счета и субсчета, которые вы действительно собираетесь применять — мягко говоря не совсем верны.
А если выражаться по научному, то такой подход противоречит пункту 10 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» от 29 июля 1998 г. N 34н. Где черным по белому написано: – «Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности».
То есть, рекомендации – «взять типовой план счетов, убрать лишние счета и приложить к учетной политике» – это есть ничто иное, как приоритет формы перед содержанием и противоречивость.
Таким образом, если бухгалтерский учет ведётся с помощью специальной компьютерной программы, то, во-первых, именно это следует указать в учетной политике. И во-вторых, не мудрствуя лукаво, распечатать план счетов из программы и приложить его к учетной политике в качестве рабочего.
В процессе производства каждый день осуществляется большое число хозяйственных операций, требующих текущего отражения, для чего используются специальные формы-счета бухгалтерского учета, которые построены по принципу экономической однородности.
Бухгалтерский счет — основная единица хранения информации, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений. Счета бухгалтерского учета — это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.
Для каждого вида имущества, обязательства и операции открываются отдельные счета со своим наименованием и цифровым номером (шифром), которые соответствуют каждой статье баланса, например, 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производства», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета», 75 «Расчеты с учредителями», 99 «Прибыль и убытки», 80 «Уставный капитал» и др.
Каждый счет представляет собой двухстороннюю таблицу: левая сторона счета — дебет (от лат. «должен»), правая сторона — кредит (от лат. «верит»). Для одних счетов дебет означает увеличение, кредит — уменьшение, а для других, наоборот, дебет — уменьшение, а кредит — увеличение. В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.
Счета являются активными по:
экономическому содержанию, т. е. Это те счета, которые предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению;
балансу, т. е. когда счета (статьи) расположены в активной части баланса;
сальдо (остаток), т. е. если счета имеют дебетовый остаток.
Счета считаются пассивными по:
экономическому содержанию, т. е. когда счета отражают учет имущества по источникам его образования;
балансу, т. е. если счета (статьи) расположены в пассивной части баланса;
сальдо, т. е. те счета, которые имеют кредитовый остаток.
Кроме активных и пассивных счетов, в практике бухгалтерского учета используются активно-пассивные счета, которые могут иметь дебетовое или кредитовое сальдо одновременно. Если по активно-пассивному счету выведено одно сальдо, то оно является результативным и показывает конечный итог от противоположных операций. Например, на счете 99 «Прибыль и убытки» отражаются как прибыли, так и убытки, но в конце месяца выводится окончательный финансовый результат — прибыль (если сальдо кредитовое) или убыток (если сальдо дебетовое). В отдельных случаях в активно-пассивных счетах результативное сальдо вывести нельзя; это бывает тогда, когда результативное сальдо искажает учетные показатели. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могли бы заменить два счета: «Расчеты с дебиторами» — активный счет и «Расчеты с кредиторами» — пассивный счет. Необходимость учитывать эти расчеты на одном счете объясняется постоянным изменением во взаимных расчетах, дебитор может стать кредитором и наоборот и разбивать этот счет на два отдельных нецелесообразно.
Хозяйственные операции текущего учета записываются на счета по мере их накопления. Каждую операцию можно записывать отдельно, но если однородных операций много, то на основе первичных документов правомерно сводить их в накопительные или группировочные ведомости. Это позволит сократить количество записей на счетах.
Строение активного и пассивного счетов и порядок записи операций в них регламентированы следующими правилами.
Для активных счетов. В начале отчетного периода открываются счета, на которых имеются остатки С1д. Данные для записи на счетах берут из активной части баланса и записывают на дебет счетов. Такой порядок означает: открыть счета и записать первоначальное сальдо. Увеличение и поступление отражают по дебету, а уменьшение, расход и выбытие — по кредиту счетов. В конце отчетного периода подводят итоги оборотов по всем счетам; в начале по дебету, а затем по кредиту. В итоги оборота по дебету счетов сумма первоначального остатка не включается; сюда относятся только суммы по операциям отчетного периода. Конечное сальдо С2а по активным счетам за отчетный период определяется так: к первоначальному сальдо по дебету С1д прибавляют итоги оборотов по дебету од и вычитают итоги оборотов по кредиту Ок. Конечный остаток может быть либо дебетовым, либо равняться нулю:
C2а=С1д+Од-Ок
Таким образом, для активных счетов дебет означает увеличение, а кредит — уменьшение.
Для пассивных счетов. Открываются счета, на которых по кредиту записывают первоначальное сальдо, которое берется из пассивной части баланса в разрезе статей, по которым имеются остатки. По кредиту счетов отражается увеличение, приход и поступление, а по дебету — уменьшение, расход и выбытие. В конце отчетного периода по каждому счету подводятся итоги оборотов, вначале по кредиту, а затем по дебету. При этом в итоги оборота по кредиту не включается первоначальный остаток, а учитываются только суммы операций, возникшие в отчетном периоде. Конечное сальдо С2п определяется так: к начальному остатку С1к прибавляют обороты по кредиту Ок и вычитают обороты по дебету од. Конечный остаток может быть либо кредитовым, либо равняться нулю:
С2п=С1в+Ок-Од
Следовательно, для пассивных счетов дебет означает уменьшение, а кредит — увеличение.
Понимание экономического содержания активных и пассивных счетов очень важно для усвоения приемов отражения хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета и контроля за их совершением.
Список счетов бухгалтерского учета
Чтобы перейти к работе с Планом счетов бухгалтерского учета, выполните команду главного меню Предприятие ? Планы счетов ? План счетов бухгалтерского учета. Можно поступить и иначе: для этого нужно выполнить команду главного меню Операции ? Планы счетов – в результате на экране откроется окно, изображенное на рис. 3.45.
Рис. 3.45. Выбор Плана счетов
В данном окне нужно щелчком мыши выделить позицию план счетов бухгалтерского учета и нажать кнопку ОК. Аналогичным образом выбирается и План счетов налогового учета.
Независимо от того, каким способом открытия плана счетов вы воспользовались, на экране отображается окно списка счетов бухгалтерского учета, изображенное на рис. 3.46.
Рис. 3.46. План счетов бухгалтерского учета в программе «1С Бухгалтерия 8»
Информация о каждом счете бухгалтерского учета представлена в перечисленных ниже колонках.
? Код – здесь отображается числовой код счета бухгалтерского учета либо его субсчета. Именно этот код будет фигурировать в бухгалтерских проводках с участием данного счета (субсчета).
? Быстрый выбор – в данной колонке содержится числовой код счета (субсчета), предназначенный для быстрого выбора этого счета (субсчета). Данный механизм удобно использовать, в частности, при ручном формировании бухгалтерских проводок, а также в иных случаях.
? Наименование – здесь отображается название счета (субсчета).
? Заб. – если счет (субсчет) является забалансовым, то в данной колонке отображается соответствующий признак («галочка»). Сальдо и обороты по забалансовым счетам не учитываются при расчете бухгалтерского баланса и составлении других форм регламентированной и прочей отчетности (за исключением тех, которые сформированы именно по забалансовым счетам).
? Акт. – в данной колонке отображается признак активности счета. Возможен один из трех вариантов:: А – счет является активным, П – счет является пассивным, АП – счет является активно-пассивным. Напомним, что у активных счетов сальдо может быть только дебетовым, у пассивных – только кредитовым (в обоих случаях сальдо может быть со знаком «минус»), у активно-пассивных – как дебетовым, так и кредитовым.
? Вал. – если по счету ведется учет в валюте, то в данной колонке отображается соответствующий признак («галочка»). На таких счетах может вестись учет, например, наличной и безналичной валюты, расчетов с контрагентами в валюте, и т. д.
? Кол. – в данной колонке отображается признак ведения количественного учета по данному счету. Обычно этот признак устанавливается для счетов по учету товарно-материальных ценностей (см. рис. 3.46).
? Субконто 1, Субконто 2 и Субконто 3 – в этих колонках отображается название субконто соответствующего уровня (возможности программы предусматривают ведение аналитического учета в разрезе трех уровней субконто).
Символ, расположенный в крайней левой колонке, указывает, где был создан данный счет – в режиме «Конфигуратор» (такие счета называются предопределенными) или в режиме «1С: Предприятие». Среди счетов, которые видны на рис. 3.46, в режиме «1С: Предприятие» созданы счета 41.05 «Прочие товары» и 44.03 «Прочие расходы на продажу».
Кроме этого, некоторые счета в списке подсвечиваются светло-желтым цветом. Такие счета запрещено использовать в проводках (этот признак устанавливается в режиме редактирования счета, мы на нем еще остановимся позже). По умолчанию таковыми являются все родительские счета, поэтому в проводках можно использовать только их субсчета. Иначе говоря, если счет 41 «Товары» имеет субсчета, то в проводках вы сможете использовать только его субсчета (41.01 «Товары на складах», 41.02 «Товары в розничной торговле (по покупной стоимости)», и т. д.), если не отключите соответствующую опцию в настройках счета 41 «Товары».
Инструментальная панель окна списка счетов бухгалтерского учета содержит ряд кнопок предназначенных для быстрого перехода в другие режимы работы, так или иначе связанные с тем счетом (субсчетом), на котором в списке установлен курсор. Кратко рассмотрим некоторые из них.
При нажатии кнопки Перейти открывается меню, в котором с помощью соответствующих команд можно быстро перейти в режим просмотра корректных корреспонденций по дебету или по кредиту выбранного счета. О том, что представляет собой регистр корректных корреспонденций, для чего он предназначен и как его заполнять, мы расскажем ниже, в соответствующем разделе.
С помощью кнопки Журнал проводок можно быстро вывести на экран журнал бухгалтерских проводок по выбранному счету. На рис. 3.47 показан журнал бухгалтерских проводок по счету 20.01 «Основное производство».
Рис. 3.47. Журнал бухгалтерских проводок по счету 20.01 «Основное производство»
При нажатии кнопки Отчеты открывается меню, с помощью команд которого можно быстро сформировать тот или иной отчет по выбранному счету (Карточка счета, Оборотно-сальдовая ведомость по счету, Анализ счета), а также по субконто выбранного счета (Карточка субконто и Анализ субконто). Здесь мы на отчетах останавливаться не будем, поскольку порядок их настройки и формирования подробно рассматривается ниже, в соответствующей главе книги.
Если вы затрудняетесь определить назначение и порядок применения того или иного счета – можете просмотреть его подробное описание. Для этого выделите его в списке щелчком мыши и нажмите в инструментальной панели кнопку Описание. На рис. 3.48 показано описание счета 20.01 «Основное производство».
Рис. 3.48. Описание счета 20.01 «Основное производство»
План счетов бухгалтерского учета вы можете вывести на печать. Причем в программе реализована возможность печати как краткого (с простым перечислением счетов и субсчетов, как в окне списка на рис. 3.46), так и подробного списка (с описанием каждого счета). На рис. 3.49 показан фрагмент печатной формы подробного списка счетов бухгалтерского учета.
Рис. 3.49. Подробный список счетов бухгалтерского учета (с описанием каждого счета)
Чтобы вывести список на печать, выполните команду главного меню Файл ? Печать или нажмите комбинацию клавиш Ctrl+P.
Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Читать книгу целиком
Поделитесь на страничке